1、注册会计师（会计）模拟试卷 83 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。0 中远公司于 2007 年 1 月 1 日以 1035 万元(含支付的相关费用 5 万元)购入 B 公司股票 400 万股，每股面值 1 元，占 B 公司实际发行在外股数的 30%。甲公司在 B公司董事会中派有 1 名成员，参与 B 公司的财务和生产经营决策。2007 年 1 月 1 日 B 公司可辨认净资产公允价值为 3000 万元。取得投资时 B 公司的固定资产公允价值为 200 万元，
2、账面价值为 300 万元，固定资产的预计使用年限为 10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。2007 年 1 月 1 日 B 公司的无形资产公允价值为 50 万元，账面价值为 100 万元，无形资产的预计使用年限为 10 年，净残值为零，按照直线法摊销。2007 年 6 月 5 日，B 公司出售商品 M 一批给中远公司，商品成本为 400 万元，售价为 600 万元，中远公司购入的商品作为存货。至 2007 年末，中远公司已将从B 公司购入商品的 40%出售给外部独立的第三方。2007 年 6 月 30 日，中远公司将其成本为 1000 万元的产品 N 以 800 万元的价格出售给 B 公司
3、，B 公司将其作为管理用固定资产使用。该固定资产的使用寿命为10 年，净残值为 0，按照直线法计提折旧。经核实，中远公司生产的该产品由于有替代产品上市，出售时已经减值 120 万元。2007 年 B 公司实现净利润 200 万元，提取盈余公积 20 万元，假定不考虑所得税的影响。2008 年 B 公司发生亏损 4000 万元，2008 年 B 公司增加资本公积 100 万元。假定中远公司账上有应收 B 公司长期应收款 60 万元且 B 公司无任何清收计划。2008年末中远公司从 B 公司购入的剩余商品仍未实现对外销售，假定不考虑所得税的影响。2009 年 B 公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，
4、当年实现净利润 520 万元。假定不考虑所得税和其他事项。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。1 2007 年 1 月 1 日，中远公司对 B 公司长期股权投资的入账价值是( )万元。（A）1030（B） 1035（C） 900（D）9352 下列各项中，不影响中远公司 2007 年末确认对 B 公司的投资收益的事项是( )。（A）中远公司销售产品 N 给 B 公司（B） B 公司出售商品 M 给中远公司（C） B 公司固定资产账面价值和公允价值不一致（D）B 公司提取盈余公积3 中远公司 2007 年确认的对 B 公司长期股权投资的投资收益金额为( )万元。（A）60（B） 5
5、1.3（C） 52.5（D）85.54 2008 年 B 公司发生亏损时，下列说法正确的是( )。（A）中远公司应以对 B 公司的长期股权投资账面价值为限确认投资损失（B）中远公司应确认投资损失的金额为 1195.5 万元（C）中远公司应确认投资损失的金额为 1200 万元（D）中远公司应确认投资损失的金额为 1176.3 万元5 2009 年末，B 公司实现净利润时，应调整损益调整的金额为( )万元。（A）158.1（B） 76.5（C） 156（D）100.55 甲公司为境内注册的公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，其 30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生
6、产产品所需原材料有 30%进口，出口产品和进口原材料通常以美元结算。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。 (1)甲公司有关外币账户在 2008 年 11 月 30 日余额如下：(2)甲公司2008 年 12 月发生有关外币交易和事项如下： 2 日，将 100 万美元兑换为人民币，取得人民币存入银行，当日市场汇率为 1 美元= 6.9 元人民币，当日银行买入价为1 美元=6.82 元人民币。 10 日，从国外购入一批原材料，货款总额为 2000 万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为 1 美元=6.84 元人民币。另外，以银行存
7、款支付该原材料的进口关税 2920 万元人民币，增值税 2325.6 万元人民币。 15 日，出口销售一批商品，销售价款为 3000 万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为 1 美元=6.82 元人民币。假定不考虑相关税费。 20 日，收到应收账款 1500 万美元，当日存入银行。当日市场汇率为 1 美元=6.8 元人民币。该应收账款系上月份出口销售发生的。 31 日，市场汇率为 1 美元=6.78 元人民币。 (3)甲公司拥有乙公司 80%的股权。乙公司在法国注册，在法国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在法国采购。2008 年 11 月末，甲公司应收乙公司款项 1000 万欧元，该
8、应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分，2008 年 11月 30 日折算的人民币金额为 9200 万元。2009 年 12 月 31 日欧元与人民币的汇率为 1：9.6。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素。回答下列问题。6 下列各项中，甲公司在选择其记账本位币时不应当考虑的因素是( )。（A）影响商品和劳务销售价格的货币（B）影响商品和劳务人工成本的货币（C）融资活动获得的货币（D）上交所得税时使用的货币7 2 日，将 100 万美元兑换为人民币，产生的汇兑损失是( )万元。（A）8（B） -8（C） 0（D）98 甲公司 2009 年 1 月 31 日因汇率变动产生的汇兑损失是( )万
9、元。（A）346（B） 718（C） 338（D）7269 甲公司 2009 年 1 月计入损益的汇兑差额是( )万元。（A）346（B） 718（C） 338（D）72610 下列关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表的列示方法中，正确的是( )。（A）列入负债项目（B）列入负债和所有者权益项目之间单设的项目（C）列入股本的减项（D）列入少数股东权益项目11 下列关于甲公司应收乙公司的 1000 万欧元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表的列示方法中，正确的是( )。（A）转入合并资产负债表的外币报表折算差额项目（B）转入合并利润表的投资收益项目（C）转入合并
10、资产负债表的未分配利润项目（D）转入合并利润表的财务费用项目11 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，不考虑除增值税以外的其他税费。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。甲公司有关房地产的相关业务资料如下：(1)2008 年 1 月，甲公司自行建造办公大楼。在建设期间，甲公司购进为工程准备的一批物资，价款为 1100 万元(含增值税)。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目。甲公司为建造工程，领用本企业生产的库存商品一批，成本 200 万元，计税价格 250 万元，另支付在建工程人员薪酬52.5 万元。(2)200
11、8 年 8 月，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为 10 年，预计净残值为 20 万元，采用直线法计提折旧。(3)2008 年 12 月，甲公司与乙公司签订协议，将办公大楼经营租赁给乙公司，租赁期为 1 年，年租金为 150 万元，于每年年末结清。租赁期开始日为 2008 年 12月 31 日。(4)与该办公大楼同类的房地产在转换日的公允价值为 1900 万元，2009 年年末的公允价值为 2000 万元。该项投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得。(5)2010 年 1 月 5 日，处置投资性房地产，取得价款 2300 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因
12、素，回答下列问题。12 2008 年 8 月办公楼的入账价值为( )万元。（A）1395（B） 1445（C） 1195（D）104513 下列关于投资性房地产的处理说法中，不正确的是( )。（A）转换日计入资本公积的金额为 550.83 万元（B）转换日计入公允价值变动损益的金额为 550.83 万元（C） 2009 年末应确认公允价值变动损益的金额为 100 万元（D）确认取得的租金收入应该计入其他业务收入14 处置投资性房地产影响损益的金额为( )万元。（A）900.83（B） 700.83（C） 850.83（D）300.8314 A 公司于 2010 年 1 月 1 日采用分期收款方
13、式销售大型设备，合同价格为 1500万元，分 5 年于每年年末收取，增值税税率为 17%。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为 1200 万元，商品已发出，产品成本为 900 万元。假定在合同约定的收款日期发生有关的增值税纳税义务。企业经过计算确定的实际利率为7.93%(结果保留两位小数)。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。15 2010 年 1 月 1 日分期收款销售设备时，确认的未实现融资收益的金额是( )万元。（A）300（B） 600（C） 345（D）4516 截至 2011 年末累计转入收益的未实现融资收益的金额是( )万元。（A）78.92（B） 95.
14、16（C） 174.08（D）235.4617 2013 年转入收益的未实现融资收益的金额是( )万元。（A）78.92（B） 42.46（C） 61.38（D）277.9218 2014 年收回银行存款的金额是( )万元。（A）300（B） 255（C） 555（D）35118 远大外商投资企业以人民币为记账本位币，其外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。远大企业按月计算应予资本化的借款费用金额(每年按照 360 天计算，每月按照 30 天计算)。(1)2009 年 1 月 1 日为建造一栋办公楼，向银行借入 3 年期美元借款 2800 万美元，年利率为 8%，每年年末支付利息。(2)200
15、9 年 2 月 1 日取得一般人民币借款 3000 万元，5 年期，年利率为 6%，每年年末支付利息。此外 2008 年 12 月 1 日取得一般人民币借款 6000 万元，5 年期，年利率为 5%，每年年末支付利息。(3)该办公楼于 2009 年 1 月 1 日开始动工，计划到 2010 年 1 月 31 日完工。1 月至 2 月发生支出情况如下：1 月 1 日支付工程进度款 1800 万美元，交易发生日的即期汇率为 6.81；2 月 1 日支付工程进度款 1000 万美元，交易发生日的即期汇率为 6.25；此外2 月 1 日以人民币支付工程进度款 4000 万元。(4)闲置专门美元借款资金
16、均存入银行，假定存款利率为 3%，各季度末均可收到存款利息收入。(5)各月末汇率为： 1 月 31 日即期汇率为 6.85；2 月 28 日即期汇率为 6.95。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。19 远大公司外币借款 2009 年 1 月份产生的汇兑差额为( )万元。（A）112（B） 112.75（C） 110.76（D）127.8920 2009 年 2 月，远大公司人民币一般借款利息费用资本化金额为( )万元。（A）20（B） 17.6（C） 16.67（D）12.89二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2
17、B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。20 甲公司为上市公司，于 207 年 1 月 1 日销售给乙公司产品一批，价款为 2000万元，增值税税率为 17%。双方约定 3 个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。至 207 年 12 月 31 日，甲公司仍未收到款项，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。207 年 12 月 31 日，乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：(1)乙公司以现金偿付甲公司 100 万元债务。(2)乙公司以 A 种产品按公允价值抵偿部分债务，A 产品账面成本为 500 万元，公允价值为 580 万元，
18、公允价值与计税价格相同，增值税税率为 17%。产品已于207 年 12 月 31 日运抵甲公司，甲公司向乙公司另行支付增值税进项税额。(3)乙公司以 200 万股普通股偿还债务，每股面值为 1 元，活跃市场上的每股市价为 3 元。甲公司因此持有乙公司 5%的股权份额，并拟长期持有，双方已于 207年 12 月 31 日办妥相关手续。(4)甲公司同意免除乙公司剩余债务的 20%并延期至 209 年 12 月 31 日偿还，并从 208 年 1 月 1 日起按年利率 4%计算利息。但如果乙公司从 208 年起，年实现利润总额超过 200 万元，则年利率上升为 5%。如果乙公司年利润总额低于 200
19、 万元，则仍按年利率 4%计算利息。乙公司 208 年实现利润总额 220 万元，209 年实现利润总额 150 万元。乙公司于每年年末支付利息。假定乙公司该或有支付义务符合预计负债的确认条件。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。21 下列有关乙公司债务重组的会计处理中，正确的有( )。（A）应先以支付的现金、转让的 A 产品的公允价值、债务转为资本的公允价值冲减重组债务的账面价值，余额与重组后债务的公允价值进行比较，计算债务重组利得（B）以转让 A 产品偿还债务的，抵债金额为 500 万元（C）以债务转为普通股方式偿还债务的，抵债金额为 600 万元（D）重组后债务的公允价值为
20、 848 万元（E）以修改其他债务条件重组的，涉及的或有支付义务，乙公司应确认的预计负债金额为 8.48 万元22 下列有关甲公司债务重组的会计处理中，正确的有( )。（A）收到的 A 产品应按照公允价值 580 万元入账，由于增值税进项税额的抵债作用，甲公司应冲减重组债权的账面余额为 678.6 万元（B）以修改其他债务条件方式重组的，甲公司在 208 年 12 月 31 日应将收到的按照 1%计算的利息冲减债务重组损失（C）以债权转为股权方式重组的，甲公司应确认为一项长期股权投资（D）重组后债权的公允价值为 848 万元（E）甲公司应确认的债务重组损失为 212 万元23 债务到期时，下列
21、有关甲、乙公司的会计处理的表述中，正确的有( )。（A）甲公司应确认的利息收入为 33.92 万元（B）乙公司应冲减的预计负债金额为 8.48 万元，并转入债务重组利得（C）甲公司应确认的利息收入为 42.4 万元（D）乙公司应冲减的预计负债金额为 16.96 万元，并转入债务重组利得（E）乙公司应偿付的款项为 881.92 万元23 甲公司为股份有限公司，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%。盈余公积计提比例为 10%。2008 年年初发生如下事项：(1)2008 年年初根据固定资产的使用情况，合理地将计提折旧的方法由原来的直线法改为双倍余额递减法，预计净残值和折旧年限不变；固
22、定资产原值 100 万元，已经使用 5 年，预计使用年限 10 年，预计净残值为零。(2)2008 年年初由于执行新会计准则，将对外出租的房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产，投资性房地产的账面余额为 150 万元，已计提折旧 15 万元，折旧年限为 10 年，未计提减值准备。转换当日投资性房地产的公允价值为 120 万元。(3) 由于低值易耗品在企业资产中比例减少，2008 年年初将其核算方法由原来的五五摊销法改为一次转销法。(4)2008 年年初，按照企业会计准则规定，将建造合同收入确认由完成合同法改为按完工百分比法，2008 年以前按完成合同法确认的收入为 80 万元，按照完工百分比
23、法应确认的合同收入为 60 万元，税法上按照完工百分比法确认合同收入并计入应纳税所得额。(5)由于应收账款收账风险加大，将应收账款坏账准备计提比例由 0.4%改为0.5%。 2008 年年初应收账款余额为 200 万元，期末余额 150 万元。(6)由于执行新准则，将短期投资重新划分为交易性金融资产核算，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资 2008 年年初账面价值为 50 万元，公允价值为 80 万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为 50 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。24 下列事项中属于会计估计变更的有( )。（A）固定资产的折旧方法由直线法改为
24、年数总和法（B）出租的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产（C）低值易耗品核算方法的改变（D）建造合同收入确认方法的改变（E）坏账准备计提比例的改变25 下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有 ( )。（A）交易性金融资产的初始入账金额为 80 万元，同时要调整留存收益 22.5 万元（B） 2008 年应冲回坏账准备 0.05 万元（C）投资性房地产的入账价值与自用房地产原账面价值之间的差额 15 万元应计入资本公积（D）2008 年固定资产应计提的折旧额为 20 万元（E）建造合同收入确认方法的变更应当采用未来适用法核算26 下列关于甲公司就其会计政策
25、和会计估计变更后有关所得税会计处理的表述中，正确的有( )。（A）将短期投资重分类为交易性金融资产应该转回递延所得税资产 7.5 万元（B）将短期投资重分类为交易性金融资产应该确认递延所得税负债 7.5 万元（C）因建造合同收入确认方法改变而确认递延所得税资产 5 万元（D）因建造合同收入确认方法改变而转回递延所得税负债 5 万元（E）对外出租的房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产应确认递延所得税资产 3.75 万元27 下列对 2008 年发生的事项中报表项目的调整，处理正确的有( )。（A）因建造合同收入确认方法的改变应调整 2008 年资产负债表中期初留存收益-15 万元（B）因建
26、造合同收入确认方法的改变应调整 2008 年资产负债表中期初留存收益-20 万元（C）因短期投资重分类为交易性金融资产应调整 2008 年股东权益变动表中未分配利润本年金额为 20.25 万元（D）因短期投资重分类为交易性金融资产应调整 2008 年股东权益变动表中未分配利润上年金额为 20.25 万元（E）因固定资产折旧方法改变应调整 2008 年资产负债表项目中未分配利润的年初金额 6.75 万元27 A 上市公司根据 2007 年 3 月新颁布的企业所得税法，自 2008 年 1 月 1 日起适用的所得税税率由 33%改，为 25%。根据公司的未来发展计划，预计能够产生足够的应纳税所得额
27、用于抵减可抵扣暂时性差异。2007 年 A 公司发生的与所得税核算相关的事项及其处理结果如下：(1)2007 年 3 月 21 日，A 公司购买甲公司发行的股票划分为交易性金融资产，公允价值为 2000 万元。2007 年 6 月 30 日该交易性金融资产的公允价值为 2200 万元。公司管理层计划在 2007 年下半年出售该交易性金融资产。2007 年 12 月 3 日将该股票出售，取得价款 2500 万元。假定税法规定，资产持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，待出售时一并计入。(2)2007 年 6 月 21 日，A 公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，A 公司
28、不能单方面解除。根据该协议， A 公司于 2008 年 1 月 1 日起至2008 年 6 月 30 日期间将向辞退的职工一次性支付补偿款 1000 万元。假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。(3)2007 年 6 月 30 日，A 公司在对存货进行清查时，发现库存某产品因储存不当造成一定程度的腐蚀，预计只能降价出售，故计提了存货跌价准备 100 万元。销售部门提供的销售计划表明，该批产品拟于 2008 年 2 月对外出售。根据税法规定，企业确认的存货跌价准备在存货发生实质性损失时可税前扣除。(4)2007 年 6 月 30 日，A 公司应收 B 公司账款余额为 1
29、000 万元。因 B 公司当期发生严重亏损，A 公司对该应收账款计提了 100 万元坏账准备。按照税法规定，计提的各项资产减值不允许税前抵扣。根据与 B 公司达成的偿债协议，该笔债权将于 2008 年 1 月清偿。(5)2007 年 6 月 30 日，A 公司购买的国库券划分为持有至到期投资，按照实际利率确认的半年利息收入 100 万元，按照票面利率确认的半年应收利息 120 万元。(6)至 2007 年 12 月 31 日，事项(2) 至(5)未发生任何增减变动。2007 年度 A 公司实现会计利润 5000 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。28 A 公司 2007
30、年 6 月 30 日，所得税的会计处理不正确的有 ( )。（A）A 公司认定持有的交易性金融资产账面价值与计税基础之间形成应纳税暂时性差异，相应地确认了递延所得税负债 50 万元（B） A 公司辞退福利形成的预计负债不产生暂时性差异（C） A 公司认定该被腐蚀的存货账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异，相应地确认了递延所得税资产 33 万元（D）A 公司认定 B 公司的应收账款账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异 100 万元，相应地确认了递延所得税资产 33 万元（E）A 公司认定 B 公司的持有至到期投资账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异 20 万元，相应地确认了递延所
31、得税资产 5 万元29 A 公司 2007 年 12 月 31 日，所得税的会计处理正确的有 ( )。（A）2007 年 12 月 31 日应交所得税为 1550 万元（B） 2007 年 12 月 31 日应交所得税为 1980 万元（C） 2007 年 12 月 31 日“递延所得税负债”科目余额为零（D）2007 年 12 月 31 日“递延所得税资产” 科目余额为 300 万元（E）2007 年利润表中“ 所得税费用” 项目金额为 1680 万元30 按照我国企业会计准则的规定，有关所得税会计报表列示不正确的有( )。（A）递延所得税资产应当作为非流动资产在资产负债表中列示（B）递延所
32、得税资产应当作为流动资产在资产负债表中列示（C）递延所得税负债应当作为非流动负债在资产负债表中列示（D）递延所得税负债应当作为流动负债在资产负债表中列示（E）所得税费用应当在利润表中单独列示三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。30 A 股份有限公司为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为 33%。A 公司 207 年财务报告批准报出日为 208 年3 月 20 日。A 公司按净利润的 10%
33、提取法定盈余公积。在对该公司 207 年度财务报表进行审计时，以下交易和事项引起注册会计师的注意：(1)207 年 9 月，B 公司对 A 公司提起诉讼，起诉 A 公司在最近开发的新产品中运用了 B 公司的专利技术，要求 A 公司赔偿其经济损失 1000 万元。A 公司组织本公司技术人员对涉及的新产品进行研究后，认为该产品中运用的技术为 A 公司独创，并未侵犯其他公司的专利权。根据该结果，A 公司在 207 年 12 月 31 日，估计此项诉讼败诉的可能性低于 50%，在其 207 年度财务报表中未确认任何预计负债。208 年 2 月 25 日，法院一审判决 A 公司败诉，要求 A 公司支付赔
34、偿款 800 万元，另外需承担诉讼费 10 万元。A 公司对该判决结果不服，于收到判决的当日提起上诉。税法规定有关损失应在实际发生时进行税前扣除。(2)208 年 1 月 25 日， A 公司存贮原材料的一仓库发生火灾，造成原材料毁损计130 万元。A 公司预计在上述损失中，可自保险公司取得 60%的赔偿。(3)205 年 11 月 15 日， A 公司为其母公司 2 年期银行贷款提供担保。该贷款本金为 2000 万元，年利率为 5%，按单利计算，到期一次还本付息。207 年 11 月15 日，该贷款到期，A 公司的母公司因现金周转发生困难暂时无法支付到期贷款。207 年 11 月 30 日，
35、贷款银行向法院提起诉讼，要求 A 公司及其母公司偿付上述贷款。207 年 12 月 31 日，A 公司根据贷款协议的规定，估计将败诉并且估计其代母公司偿还 2000 万元的可能性为 40%，偿还 1500 万元的可能性为 60%。按照谨慎性要求，A 公司于 207 年 12 月 31 日确认了 2000 万元的预计负债。(4)2004 年 12 月 15 日，A 公司购入一项固定资产，其取得成本为 480 万元，预计使用年限为 9 年，预计净残值为 30 万元。A 公司 207 年度财务报表中漏记了此项固定资产的折旧费用。要求：31 指出上述事项中需要调整其 207 年度财务报表的项目，并编制
36、有关会计分录 (涉及未分配利润和盈余公积的，请合并编制)：32 指出上述事项中需要在 A 公司 207 年度财务报表附注中披露的事项，并简要说明应披露的内容。32 甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2005 年为适应生产经营需要，自营建造一项固定资产，与购建该固定资产有关的情况如下：(1)1 月 1 日，自银行借入专门用于该项固定资产建造的借款 1000 万元，借款期限 2 年，年利率为 4%。(2)2 月 1 日，以专项借款支付给外部建造承包商工程价款 400 万元。(3)4 月 1 日，购入工程所需物资，价款 300 万元，支付增值税 51 万元。上述款项已用专项借
37、款支付。该物资于当日领用。(4)5 月 31 日，支付在建工程工人工资及福利费 150 万元。(5)7 月 1 日，自银行借入第二批专门用于购建此项固定资产的借款 1800 万元，借款期限 2 年，年利率为 3.5%。(6)9 月 1 日，甲公司将自己生产的产品用于固定资产建造，该项产品的成本为200 万元，为生产该产品的原材料在购入时支付增值税额 13.60 万元。该产品的计税价格为 230 万元，增值税销项税额为 39.10 万元。(7)9 月 30 日，支付 9 月 1 日将自产产品用于在建工程建设应交纳的增值税 25.50万元。(8)12 月 31 日，购建固定资产的工程仍在建设当中。
38、(9)甲公司按年计算长期借款利息及可予资本化的利息金额。要求：33 编制甲公司上述事项的会计分录；34 计算 2005 年甲公司专门借款的利息，指出其中可予资本化的金额，并编制有关会计分录。34 乙股份有限公司(以下简称“乙公司”) 采用债务法核算所得税，适用的所得税税率为 33%。(1)乙公司 2005 年实现的利润总额为 3600 万元。2005 年乙公司发生的交易和事项中，因会计处理方法与税法规定不同，导致利润总额与应纳税所得额发生差异的交易和事项如下：2004 年 12 月 1 日购建环保用 A 固定资产一项，其入账价值为 1000 万元，12月 20 日达到预定可使用状态并投入使用。
39、该固定资产的预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该固定资产可以采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限为 10 年，预计净残值为零。按照销售合同规定，乙公司承诺对销售的 B 产品提供 3 年的免费售后服务。乙公司预计 2005 年销售的 B 产品售后服务费用为 300 万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。乙公司 2005 年未发生相关的售后服务支出。乙公司 2005 年度取得国债利息收入 200 万元。税法规定，国债利息收入免征所得税。2005 年 12 月 31 日，乙公司 C 产品的账面余额为 2600 万元
40、，对 C 产品计提减值准备 400 万元，计入当期损益。乙公司期初存货均未计提减值准备。税法规定，资产只有在发生实质性损失时允许税前扣除。(2)乙公司 2006 年实现的利润总额为 4800 万元，2006 年乙公司发生的交易和事项中，因会计处理方法与税法规定不同，导致利润总额与应纳税所得额发生差异的交易和事项如下：2004 年 12 月 20 日投入使用的环保用 A 固定资产，仍处于使用中，并按投入使用时的预计使用年限、预计净残值及确定的折旧方法计提折旧。该固定资产在2006 年未发生减值。2006 年度乙公司对 2005 年销售的 B 产品提供售后服务，发生相关支出 150 万元。乙公司预
41、计 2006 年销售的 B 产品售后服务费用为 200 万元，计入当期损益。2006 年度乙公司因销售 C 产品而转销存货跌价准备 320 万元。2006 年 12 月 31 日，根据市场行情，转回 C 产品 2005 年计提的存货减值准备 40万元；对其他存货未计提存货跌价准备。(3)其他有关资料：假定不考虑除所得税外其他相关税费。除给定情况外，乙公司不存在其他会计与税收之间的差异。2005 年年初，乙公司递延税款期初余额为零。假定乙公司预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的影响。要求：35 分别判断乙公司 2005 年上述差异事项属于永久性差异、应纳税暂时性差异
42、还是可抵扣暂时性差异；36 计算乙公司 2005 年应纳税所得额、应交所得税和所得税费用，并编制相关会计分录；37 分别计算乙公司 2006 年上述暂时性差异应确认的相关递延所得税金额；38 计算乙公司 2006 年应纳税所得额、应交所得税及所得税费用，并编制相关的会计分录。38 A 公司于 209 年 1 月 3 日投资 2000 万元，与其他投资者共同组建 B 公司，A公司持有 B 公司 80%的股权。当日，B 公司的股东权益为 2500 万元，均为股本。A、B 公司增值税税率均为 17%，坏账计提比例为应收账款期末余额的 5%，所得税税率均为 25%，采用资产负债表债务法核算所得税。(1
43、)209 年 A 公司出售甲商品给 B 公司，售价(不含增值税)4000 万元，成本 3000万元。至 209 年 12 月 31 日，B 公司向 A 公司购买的上述存货中尚有 50%未出售给集团外部单位，这批存货的可变现净值为 1800 万元。209 年 12 月 31 日，A 公司对 B 公司的应收账款为 3000 万元。B 公司 209 年向 A 公司购入存货所剩余的部分，至 210 年 12 月 31 日尚未出售给集团外部单位，其可变现净值为 1500 万元。(2)209 年 3 月 6 日 A 公司出售丁商品给 B 公司，售价(含税)351 万元，成本 276万元，B 公司购入后作为
44、管理用固定资产，双方款项已结清。B 公司发生安装费 9万元，于 209 年 8 月 1 日达到预定可使用状态，折旧年限 4 年，折旧方法为年数总和法，净残值为零。(3)210 年 A 公司出售乙商品给 B 公司，售价(不含增值税)5000 万元，成本 4000万元。至 210 年 12 月 31 日，A 公司对 B 公司的所有应收账款均已结清。B 公司 210 年向 A 公司购入的存货至 210 年 12 月 31 日全部未出售给集团外部单位，其可变现净值为 4500 万元。(4)209 年 12 月 31 日， B 公司的股本 2500 万元，209 年度 B 公司实现的净利润为-500 万
45、元。210 年 12 月 31 日，B 公司的股本 2500 万元，210 年度 B 公司实现的净利润为-500 万元。(5)税法规定，企业取得的存货、固定资产等均以历史成本作为计税基础。要求：39 编制 A 公司 209 年年末合并报表的有关抵消分录； 40 编制 A 公司 210 年年末合并报表的有关抵消分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。41 2010 年 1 月 1 日，风华股份有限公司(本题下称风华公司)以 2100 万元购入兰
46、育股份有限公司(本题下称兰育公司)70%的股权( 不考虑相关税费)。购入当日，兰育公司的股东权益总额为 3000 万元(可辨认净资产公允价值与账面价值相等)，其中股本为 1000 万元，资本公积为 2000 万元。风华公司对购入的兰育公司股权作为长期股权投资核算。风华公司和兰育公司均按净利润的 10%提取法定盈余公积，按净利润的 5%提取任意盈余公积。所得税税率 25%。2010 年至 2012 年风华公司与兰育公司之间发生的交易或事项如下：(1)2010 年 1 月 1 日前，风华公司和兰育公司未发生往来业务，2010 年至 2012 年风华公司对兰育公司的应收账款未确认坏账损失。风华公司按
47、应收账款余额的 5%计提坏账准备，2010 年 12 月 31 日、2011 年 12 月 31 日和 2012 年 12 月 31 日风华公司应收兰育公司账款的余额分别为 100 万元、120 万元和 80 万元。(2)2010 年 6 月 30 日，风华公司以 1170 万元(含增值税)的价格从兰育公司购入一台不需安装的管理用设备，当即投入使用。该设备系兰育公司生产，其生产成本为744 万元。风华公司预计该设备尚可使用 8 年，预计净残值为零，风华公司另支付途中运费和保险费 30 万元。采用年限平均法计提折旧。双方适用的增值税税率均为 17%。2012 年 3 月 20 日，风华公司将从兰
48、育公司购入的管理用设备以 1300 万元的价格对外出售，同时发生清理费用 40 万元。(3)2010 年，风华公司向兰育公司销售 A 产品 200 台，每台售价 8 万元，价款已收存银行。A 产品每台成本 5 万元，未计提存货跌价准备。 2010 年，兰育公司从风华公司购入的 A 产品对外售出 120 台，其余部分形成期末存货。2010 年年末，兰育公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存 A 产品的可变现净值下降至 320 万元。兰育公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。2011 年，风华公司向兰育公司销售 B 产品 100 台，每台售价 10 万元，价款已收
49、存银行。B 产品每台成本 8 万元，未计提存货跌价准备。2011 年，兰育公司对外售出 A 产品 50 台、B 产品 80 台，其余部分形成期末存货。2011 年年末，兰育公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存 A 产品和B 产品可变现净值分别下降至 90 万元和 180 万元。2012 年，兰育公司将从风华公司购入的 B 产品全部对外售出，购入的 A 产品对外售出 15 台，其余 A 产品 15 台形成期末存货。2012 年年末，兰育公司进行存货检查时发现，因市价回升，库存 A 产品的可变现净值上升至 90 万元。(4)2010 年 9 月 1 日，风华公司将一项专利权出售给兰育公司，售价为 160 万元，应交营业税 8 万元。出售时该专利权的账面余额为 100 万元，未计提减值准备。兰育公司购入后按 5 年摊销。2012 年 10 月 31 日，兰育公司将上述专利权出售给集团外部单位，实收款项 150万元，应交营业税 7.5 万元。(5)2010 年度，兰育公司实现净利润 300 万元；2011 年度，兰育公司实现净利润320 万元；2012 年度，兰育公司实现净利润 400 万元。其他有
