1、注册会计师（会计）模拟试卷 86（无答案）一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。0 甲公司自行建造某项生产用大型流水线，该流水线由 A、B 、C、D 四个设备组成。该流水线各组成部分以独立的方式为企业提供经济利益。有关资料如下：(1)2008 年 1 月 10 日开始建造，建造过程中发生外购设备和材料成本 4000 万元，职工薪酬 720 万元，资本化的借款费用 1100 万元，安装费用 1200 万元，为达到正常运转发生测试费 100 万元，外聘专业人员服务费 400 万元
2、，在建工程中使用固定资产计提折旧 4 万元，员工培训费 6 万元。2007 年 9 月，该流水线达到预定可使用状态并投入使用。(2)该流水线整体预计使用年限为 15 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C 、D 各设备在达到预定可使用状态时的公允价值分别为 2016 万元、1728 万元、2880 万元和 1296 万元，各设备的预计使用年限分别为 10 年、15 年、20 年和 12 年。按照税法规定该流水线采用年限平均法按 10 年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。(3)甲公司预计该流水线每年停工维修时间为 7 天，维修费用不符合固定资产确认条件。(4
3、)因技术进步等原因，甲公司于 2011 年 3 月对该流水线进行更新改造，以新的部分零部件代替了 C 设备的部分旧零部件，C 设备的部分旧零部件的原值为1641.6 万元，更新改造时发生的支出 2000 万元，2011 年 6 月达到预定可使用状态。要求：根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列问题。1 甲公司建造该流水线的成本是( )万元。（A）7524（B） 7520（C） 7420（D）70202 下列关于甲公司该流水线折旧年限的确定方法中，正确的是( )。（A）按照整体预计使用年限 15 年作为其折旧年限（B）按照税法规定的年限 10 年作为其折旧年限（C）按照整体预计使用年限 15 年
4、与税法规定的年限 10 年两者孰低作为其折旧年限（D）按照 A、B、C、D 各设备的预计使用年限分别作为其折旧年限3 甲公司该流水线 2007 年度应计提的折旧额是( )万元。（A）121.8（B） 188.1（C） 147.37（D）135.094 对于甲公司就该流水线维修保养期间的会计处理，下列各项中，不正确的是( )。（A）维修保养发生的费用应当计入当期管理费用（B）维修保养发生的费用应当在流水线的使用期间内分期计入损益（C）维修保养发生的费用允许当期税前扣除（D）维修保养期间应当计提折旧5 甲公司就该 C 设备更新后的账面价值为( )万元。（A）2902.88（B） 4736（C） 2
5、736（D）2257.25 东胜公司拥有企业总部资产和两条独立生产线 A、B ，被认定为两个资产组。另外还有一个通过企业合并方式取得的公司，被认定为 D 资产组。2008 年年末总部资产和 A、B 两个资产组的账面价值分别为 400 万元、 400 万元和 600 万元。两条生产线的使用寿命分别为 5 年、10 年。2008 年年末，两条生产线出现减值的迹象并于期末进行减值测试。在减值测试过程中，一栋办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，且以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。经对资产组(包括分配的总部资产)减值测试，计算确定的资产组 A、B
6、 的未来现金流量现值分别为 400 万元、600 万元。无法确定资产组 A、B 的公允价值减去处置费用后的净额。D 资产组系 2007 年 12 月末，东胜公司以 1100 万元的价格购买东大公司持有的正保公司 80%的股权，股权转让手续于当月办理完毕。当日正保公司可辨认净资产的公允价值为 1000 万元。东胜公司与正保公司在该项交易前不存在关联方关系。至 208 年 12 月 31 日，正保公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为 1300 万元。东胜公司估计包括商誉在内的 D 资产组的可收回金额为1250 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。6 关于资产
7、预计未来现金流量的估计中，下列表述正确的是( )。（A）对资产未来现金流量的预计应建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据的基础上（B）资产预计的未来现金流量包括与资产改良有关的现金流出（C）预计资产未来现金流量包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量（D）若资产生产的产品提供企业内部使用，应以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量7 总部资产应分担的减值损失的金额为( )万元。（A）100（B） 80（C） 20（D）1208 东胜公司合并报表应确认的商誉减值损失金额为( )万元。（A）425（B） 375（C） 297.5（D）3008 甲公司为境内注册公司，以人民币作为记账本位币，
8、外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。该公司在中东地区设有一家子公司 P 公司，由于常年处于战乱状态，P 公司经营活动产生的现金流量不能够随时汇回。208 年 3 月 31 日，甲公司银行存款余额为 500 万美元，折算的人民币金额为 3415 万元；短期借款余额为120 万美元，折算的人民币金额为 819.6 万元。按月折算汇率。甲公司 208 年 4月份有关外币交易或事项如下：4 月 1 日，从中国银行借入 200 万美元，期限为 6 个月，借入的美元暂存银行。借入当日的即期汇率为 1 美元=6.85 元人民币。4 月 12 日，将 150 万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。
9、当日市场汇率为 1 美元=6.87 元人民币，当日银行买入价为 1 美元=6.86 元人民币，卖出价为 1 美元=6.88 元人民币。4 月 20 日，提前向中国银行归还借入的 50 万美元。归还借款时的即期汇率为1 美元 =6.90 元人民币。4 月 30 日，市场汇率为 1 美元=7.00 元人民币。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。9 根据上述资料，下列有关甲公司和 P 公司的会计处理的表述中，不正确的是( ) 。（A）甲公司应当在 4 月 30 日按照当日市场汇率折算有关外币账户（B）甲公司在 4 月 12 日以美元兑换人民币时，应当以当日的买入价折算银行存款美元账户（
10、C）甲公司在 4 月 12 日以美元兑换人民币时，应当以当日即期汇率折算银行存款美元账户（D）P 公司属于甲公司的境外经营，不应选择人民币作为记账本位币10 甲公司于 4 月 12 日以美元兑换人民币产生的汇兑损益为( )万元。（A）1.5( 收益)（B） 3(收益)（C） -1.5(损失)（D）-3(损失 )11 甲公司 4 月份产生的汇兑损益总额为( )万元。（A）45.1( 收益)（B） 43.6(收益)（C） -45.1(损失)（D）-43.6(损失 )11 207 年 2 月 1 日，甲建筑公司(本题下称“ 甲公司”)与乙房地产开发商(本题下称“乙公司”)签订了一份写字楼建造合同，合
11、同总价款为 4700 万元，建造期限 2 年，乙公司于开工时预付 20%的合同价款。甲公司于 207 年 3 月 1 日开工建设，估计工程总成本为 4500 万元。至 207 年 12 月 31 日，甲公司实际发生成本 1984 万元，其中包括甲公司在订立合同时发生的差旅费 100 万元，为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用 60 万元。由于客户要求将原设计中采用的铝合金门窗改为采用隔热效果更好的塑钢门窗，甲公司预计完成合同尚需发生成本 2976 万元。为此，甲公司于 207 年 12 月 31 日要求增加合同价款 500 万元，并与乙公司达成一致意见。208 年度，甲公司实际发生成本 2
12、946 万元，年底预计完成合同尚需发生 530 万元。209 年 2 月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本 5100 万元(不包括差旅费和为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用)。假定该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。甲公司适用的所得税税率为 25%，预计未来期间不会变更；税法规定计提的资产减值损失不允许税前扣除，在实际发生损失时才允许扣除。甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。12 下列有关甲公司对建造合同的合同收入和合同成本进行确认的表述
13、中，正确的是 ( )。（A）订立合同时发生的差旅费不应计入合同成本，合同成本为 4500 万元（B）为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用应计入合同成本，合同成本为5160 万元（C）因更改门窗规格而追加的款项应计入合同收入，合同收入为 5200 万元（D）因更改门窗规格而追加的款项不应计入合同收入，合同收入为 4700 万元13 公司因该建造合同于 207 年度确认的合同毛利是( )万元。（A）152（B） 96（C） 40（D）3814 甲公司因该建造合同于 208 年度确认的递延所得税收益是( )万元。（A）0（B） -25（C） 1（D）2.515 下列有关 209 年 2 月底甲公
14、司建造合同完工时会计处理的表述中，不正确的是 ( )。（A）应当按照合同总收入扣除累计已确认收入后的金额，确认为 209 年合同收入（B）应将 “工程施工” 科目的余额和“ 工程结算”科目的余额相对冲（C）若之前存在因减值而确认的存货跌价准备，则应将其转销，并冲减资产减值损失（D）若之前存在因减值而确认的递延所得税资产，则应将其转回，并冲减所得税费用15 XYZ 公司的所得税税率为 25%，2008 年年初“递延所得税资产”科目余额为 250万元 (均为可供出售金融资产公允价值变动对所得税的影响)，“可供出售金融资产”科目余额为 9000 万元(初始投资成本为 10000 万元)。2008 年
15、 12 月 31 日，XYZ 公司有以下尚未履行的合同：(1)2008 年 12 月，XYZ 公司与甲公司签订一份不可撤销合同，约定在 2009 年 2月以每件 4.8 万元的价格向甲公司销售 1000 件 X 产品；甲公司应预付定金 560 万元，若 XYZ 公司违约，双倍返还定金。XYZ 公司 2008 年将收到的乙公司定金560 万元存入银行。2008 年 12 月 31 日，XYZ 公司的库存中没有 X 产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，XYZ 公司预计每件 X 产品的生产成本为 5.52 万元。(2)2008 年 12 月，XYZ 公司与乙公司签订一份 Y 产品销售合
16、同，约定在 2009 年2 月底以每件 1.2 万元的价格向乙公司销售 3000 件 Y 产品，违约金为合同总价款的 30%。2008 年 12 月 31 日，XYZ 公司库存 Y 产品 3000 件，每件成本 1.6 万元，目前市场每件价格 2.4 万元。假定 XYZ 公司销售 Y 产品不发生销售费用。(3)2008 年 11 月，甲公司与丙公司签订一份 Z 产品销售合同，约定在 2009 年 2月末以每件 4 万元的价格向丙公司销售 6000 件 Z 产品，违约金为合同总价款的50%。至 2008 年 12 月 31 日，XYZ 公司只生产了 Z 产品 4000 件，每件成本 4.8 万元
17、，其余 2000 件产品因原材料原因停产，由于生产 Z 产品所用原材料需要从某国进口，而该国出现金融危机，所需 2000 件原材料预计 2009 年 3 月末以后才能进口，恢复生产的日期很可能在 2009 年 4 月以后。(4)2008 年 12 月，可供出售金融资产的公允价值为 9500 万元。(5)不考虑其他相关税费。假设税法规定，经济合同的违约金和资产减值损失在实际发生时才允许税前扣除。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。16 XYZ 公司 2008 年 12 月与甲公司签订 1000 件 X 产品，其正确的会计处理方法是 ( )。（A）不需要作任何会计处理（B）确认存货跌
18、价损失 720 万元（C）确认预计负债 560 万元（D）确认预计负债 1120 万元17 XYZ 公司 2008 年 12 月与乙公司签订 3000 件 Y 产品，其正确的会计处理方法是 ( )。（A）不需要作任何会计处理（B）确认存货跌价损失 1200 万元（C）确认存货跌价损失 1080 万元（D）确认预计负债 1080 万元18 XYZ 公司 2008 年 12 月与丙公司签订 6000 件 Z 产品，其正确的会计处理方法是 ( )。（A）确认资产减值损失 3200 万元，同时确认营业外支出 4000 万元（B）确认资产减值损失 7200 万元（C）确认营业外支出 7200 万元（D）
19、确认资产减值损失 3200 万元19 XYZ 公司 2008 年 12 月末累计可抵扣暂时性差异正确的金额是( )万元。（A）8840（B） 9340（C） 5640（D）-50020 XYZ 公司 2008 年 12 月未有关所得税不正确的会计处理是( )。（A）确认递延所得税资产 2085 万元（B）确认递延所得税资产 2210 万元（C）确认资本公积 125 万元（D）确认所得税费用 2085 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在
20、试题卷上无效。20 甲公司为增值税一般纳税企业。2010 年 4 月购入原材料 150 公斤，收到的增值税专用发票注明价款 900 万元，增值税税额 153 万元。另发生运输费用 9 万元(运费抵扣 7%增值税进项税额)，包装费 3 万元，途中保险费用 2.7 万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为 148 公斤，运输途中发生合理损耗 2 公斤。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。21 下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有( )。（A）材料采购过程中发生的保险费（B）材料入库前发生的挑选整理费（C）材料入库后发生的储存费用（D）材料采购过程中发生的装卸费用（E）材料采
21、购过程中发生的运输费用22 下列说法中正确的有( )。（A）原材料入账价值为 914.7 万元（B）原材料入账价值为 914.07 万元（C）验收入库原材料单位成本为 6.18 万元/公斤（D）验收入库原材料单位成本为 6.09 万元/公斤（E）运输途中发生合理损耗应当计入营业外支出22 甲企业白行建造一幢办公楼，2009 午 12 月 10 口达到预定可使用状态，该项固定资产原值 1580000 元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 80000 元，采用年限平均法计提折旧。2011 年 1 月 1 日由于调整经营策略将该办公楼对外出租，并采用成本模式进行后续计量，至 2011 年年末，
22、对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为 1255000 元，减值测试后，该固定资产的折旧方法、年限和净残值等均不变。2012 年 1 月 1 日，甲企业具备了采用公允价值模式计量的条件，将该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量，转换日的公允价值为 1400000 元，2012 年 12 月 31 日该资产公允价值为 1500000 元。甲企业按净利润的 10%计提法定盈余公积，不考虑所得税影响。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。23 关于投资性房地产，下列说法中正确的有 ( )。（A）成本模式计量的投资产性房地产(房产)计提折旧适用 企业会计准则第 4 号一固定资产
23、准则（B）投资性房地产后续计量从成本模式转为公允价值模式属于会计政策变更（C）公允价值模式转为成本模式，公允价值与账面价值的差额应调整期初留存收益（D）以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产不计提减值准备（E）同一企业可以同时采用成本模式和公允价值模式对不同的投资性房地产进行后续计量24 甲企业下列会计处理中，正确的有( )。（A）2011 年年末该资产的账面价值为 1280000 元（B）应确认“投资性房地产减值准备”25000 元（C）应确认资本公积 145000 元（D）确认盈余公积 14500 元，未分配利润 130500 元（E）应确认公允价值变动损益 100000 元24 甲公司
24、于 2009 年 4 月 1 日与 A 公司签订一项固定造价合同，为 A 公司承建某工程，合同金额为 240 万元，预计总成本 200 万元。甲公司 2009 年实际发生成本100 万元，因对方财务困难预计本年度发生的成本额仅能够得到 60 万元补偿；2010 年实际发生成本 60 万元，预计还将发生成本 40 万元， 2010 年由于 A 公司财务状况好转，能够正常履行合同，预计与合同相关的经济利益能够流入企业。2010 年 10 月 20 日，甲公司又与 B 公司签订合同，甲公司接受 B 公司委托为其提供设备安装调试服务，合同总金额为 160 万元，合同约定 B 公司应在安装开始时预付给甲
25、公司 80 万元，等到安装完工时再支付剩余的款项。至 12 月 31 日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本 20 万元(均为职工薪酬)。由于系初次接受委托为该单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，同时由于 2010 年年末 B 公司出现财务困难，剩余劳务成本能否收回难以确定。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。25 以下关于建造合同收入确认的表述正确的有 ( )。（A）如果建造合同的结果能够可靠估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入（B）如果建造合同的结果不能够可靠估计，合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本金额予以确认
26、，合同成本在其发生的当期确认为合同费用（C）如果建造合同的结果不能够可靠估计，合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入（D）合同预计总成本超过合同总收入的，企业通过 “工程施：正一合同毛利”科目来反映企业的预计损失（E）建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在时应转为完工百分比法确认合同收入26 关于甲公司对上述业务应确认的主营业务收入，下列处理正确的有( )。（A）2009 年，甲公司对建造合同应确认主营业务收入 60 万元（B） 2009 年，甲公司对建造合同应确认主营业务收入 120 万元（C） 2010 年，甲公司对提供劳务应确认主营业务收入 80 万元
27、（D）2010 年，甲公司对提供劳务应确认主营业务收入 20 万元（E）2010 年，甲公司对上述业务应确认主营业务收入 152 万元26 A 公司为一家规模较小的上市公司，B 公司为一家规模较大的贸易公司。 B 公司拟通过收购 A 公司的方式达到上市目的，但该交易是通过 A 公司向 B 公司原股东发行普通股用以交换 B 公司原股东持有的对 B 公司股权方式实现。该项交易后，B 公司原控股股东持有 A 公司 60%股权，A 公司持有 B 公司 100%股权。根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。27 关于上述反向购买，下列说法中正确的有 ( )。（A）A 公司既是法律上的母公司，也是会计
28、角度的购买方（B） B 公司既是法律上的子公司，也是会计角度的被购买方（C） A 公司为会计角度的被购买方（D）B 公司为会计角度的购买方（E）A 公司和 B 公司都不是会计角度的购买方28 关于购买日合并财务报表的编制，下列说法中正确的有( )。（A）B 公司资产、负债应以其在合并前的公允价值进行确认和计量（B）合并财务报表中的留存收益应当反映的是 A 公司在合并前的留存收益（C）合并财务报表中股本的金额应当反映 B 公司合并前发行在外的股份面值以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额（D）A 公司的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表时，应以其在购买日确定的公允价值进
29、行合并（E）B 公司资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量29 对会计政策、会计估计变更和会计差错，企业中期财务报表附注应当包括的信息有( )。（A）中期财务报表所采用的会计政策与上年度财务报表相一致的说明（B）会计估计变更的内容、理由及其影响数（C）会计估计变更的累积影响数（D）如果发生了会计政策的变更，应当说明会计政策变更的内容、理由及其影响数；如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，应当说明理由（E）如果会计估计变更的影响数不能确定，应当说明理由30 下列资产负债表日后事项中属于非调整事项的有( )。（A）企业合并或企业控股权的出售（B）债券的发行（C）资产负债表日以后发生事
30、项导致的索赔诉讼的结案（D）资产负债表日后资产价格发生重大变化（E）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。31 甲股份有限公司(以下简称甲公司)系增值税一般纳税人，增值税税率为 17%， 207 年度发生如下经济业务：(1)甲公司以其生产的一批应税消费品换入丙公司的一台生产经营用设备，产品的账面余额为 420000 元，已提存货跌价准备 10000 元，计税价格
31、等于市场价格500000 元，消费税税率为 10%。交换过程中甲公司以现金 117000 元支付给丙公司作为补价，同时甲公司为换入固定资产支付相关费用 51300 元。设备的原价为800030 元，已提折旧 220000 元，已提减值准备 20(DO 元，设备的公允价值为600000 元，公允价值等于计税价格。该交换具有商业实质。(2) 甲公司以其生产的一批应税消费品换入乙公司的一台设备，产品的账面余额为 520000 元，已提存货跌价准备 20000 元，计税价格等于市场价格 600000 元，消费税税率为 10%。交换过程中甲公司以现金 20000 元支付给乙公司作为补价，同时支付相关费用
32、 3000 元。设备的原价为 900000 元，已提折旧 200000 元，未计提减值准备，设备的公允价值为 650000 元。假设该交换不具有商业实质，不考虑与设备相关的增值税。(3)甲公司以一台设备换入丁公司的一辆汽车，该设备的账面原值为 800000 元，累计折旧为 300000 元，已提减值准备 100000 元，公允价值为 500000 元；丁公司汽车的公允价值为 450000 元，账面原值为 600000 元，已提折旧 100000 元，已提减值准备 10000 元。双方协议，丁公司支付给甲公司现金 50000 元，甲公司负责把该设备运至丁公司。在这项交易中，甲公司支付设备清理费用
33、 20000 元，丁公司为换入该台设备支付相关费用 5000 元，不考虑与固定资产相关的增值税。甲公司已将设备交给丁公司并收到汽车。假定该项交易具有商业实质，公允价值能可靠计量。(4)甲公司以账面价值为 80000 元、公允价值为 100000 元的 A 产品，换入乙公司账面价值为 110000 元、公允价值为 100000 元的 B 产品，公允价值等于计税价格。甲公司为换入 B 产品支付运费 5000 元，乙公司为换入 A 产品支付运费 2000 元。甲、乙两公司均未对存货计提跌价准备，增值税税率均为 17%(假定不考虑运费可抵扣的进项税)，换入的产品均作为原材料入账，双方均已收到换入的产品
34、。假定双方交易具有商业实质，且 A、B 产品公允价值是可靠计量的。要求：根据上述经济业务编制甲公司有关会计分录。32 2007 年 1 月 1 日，甲企业从二级市场支付价款 2040000 元(含已到付息但尚未领取的利息 40000 元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用 40000 元。该债券面值 2000000 元，剩余期限为 2 年，票面年利率为 4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。甲企业的其他资料如下：(1)2007 年 1 月 5 日，收到该债券 2006 年下半年利息 40000 元；(2)2007 年 6 月 30 日，该债券的公允价值为 2300000 元(
35、不含利息)；(3)2007 年 7 月 5 日，收到该债券半年利息；(4)2007 年 12 月 31 日，该债券的公允价值为 2200000 元(不含利息)；(5)2008 年 1 月 5 日，收到该债券 2007 年下半年利息；(6)2008 年 3 月 31 日，甲企业将该债券出售，取得价款 2360000 元(含 1 季度利息 20000 元)。33 205 年 1 月 1 日，甲公司以 1000 万元的价格购入一项专利权。该专利权的有效期限为 10 年，预计净残值为零，会计上采用直线法进行摊销。假定税法的规定与会计相同。205 年 12 月 31 日，该专利权的公允价值为 1200
36、万元。206 年 12 月 31 日，由于市场环境发生变化，该专利权的公允价值下降为 720万元。207 年 12 月 31 日，公司预计可收回金额为 630 万元。208 年 3 月 20 日，甲公司将该专利权出售，取得银行存款 500 万元。甲公司适用的所得税税率为 25%，在未来期间能够取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额，不考虑除所得税以外的其他税费。要求：编制上述业务的会计分录。33 中科股份有限公司(本题下称“中科公司”) 为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。中科公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。 (1)中科公司有
37、关外币账户 2008 年 3 月 31 日的余额如下： (2)中科公司 2008 年 4 月份发生的有关外币交易或事项如下： 4 月 3 日，将 100 万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为 1 美元=7.0 元人民币，当日银行买入价为 1 美元=6.9 元人民币。 4 月 10 日，从国外购入一批原材料，货款总额为 400 万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为 1 美元=6.9 元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税 500 万元人民币，增值税 554.2 万元人民币。 4 月 14 日，出口销售一批商品，销售价款为 600 万美元，货
38、款尚未收到。当日市场汇率为 1 美元=6.9 元人民币。假设不考虑相关税费。 4 月 20 日，收到应收账款 300 万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为 1 美元= 6.8 元人民币。该应收账款系 2 月份出口销售发生的。 4 月 25日，以每股 10 美元的价格(不考虑相关税费)购入英国 Host 公司发行的股票 10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为 1 美元=6.8 元人民币。 4 月 30 日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系 2008 年 1 月 1 日从中国银行借入的专门借款，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生
39、产线的建造工程已于 2007 年 10 月开工。该外币借款金额为 1000 万元，期限 2 年，年利率为 4%，按季计提借款利息，到期一次还本，每年末支付利息。该专用设备于 3 月 20 日投入安装。至 2008 年 4 月 30 日，该生产线尚处于建造过程中。 4 月 30 日，英国 Host 公司发行的股票市价为 11 美元。 4 月 30 日，市场汇率为 1 美元=6.7 元人民币。 要求：34 编制中科公司 4 月份与外币交易或事项相关的会计分录。35 填列中科公司 2008 年 4 月 30 日外币账户发生的汇兑差额(请将汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以
40、 “-”表示)，并编制汇兑差额相关的会计分录。 36 计算交易性金融资产 4 月 30 日应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 长江公司和大海公司均为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为 17%；所得税均采用债务法核算，适用的所得税税率均为 25%，合并前，长江公司和大海公司是不具有关联关系的两个独立的公司。有关企业合并资料如下： (1)2010 年12 月 20 日，这两个公司达成合并协议，
41、由长江公司采用控股合并方式将大诲公司进行合并，合并后长江公司取得大海公司 60%的股份。 (2)2011 年 1 月 2 日长江公司以固定资产、投资性房地产(系 2009 年 12 月自营工程建造后直接对外出租的建筑物)、交易性金融资产和库存商品作为对价合并了大海公司，其有关资料如下：(3)发生的直接相关费用为 150 万元，投出固定资产应交增值税 1020 万元。 (4)2011年 1 月 2 日大海公司可辨认净资产的公允价值为 27000 万元。(假定公允价值与账面价值相同)，其所有者权益构成为：实收资本 20000 万元，资本公积 2000 万元，盈余公积 500 万元，末分配利润 45
42、00 万元。 (5)2011 年大海公司全年实现净利润3000 万元。 (6)2012 年 3 月 5 日股东会宣告分配现金股利 2000 万元。 (7)2012 年12 月 31 日大海公司可供出售金融资产公允价值增加 200 万元。 (8)2012 年大海公司全年实现净利润 4000 万元。 (9)2013 年 1 月 5 日出售大海公司 20%的股权，长江公司对大海公司的持股比例为 40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对大海公司生产经营决策实施控制。对大海公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。出售取得价款 6600 万元已收到。当日办理完毕相关手续。 要求：37 确定购买方。 38 确定购买日。39 计算确定购买成本。40 计算固定资产、投资性房地产和交易性金融资产的处置损益。41 编制长江公司在购买日的会计分录。42 计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。43 编制合并日母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的会计分录44 编制 2012 年 3 月 5 日股东会宣告分配现金股利的会计分录。45 编制 2013 年 1 月 5 日出售股权的会计分录。46 编制 2013 年 1 月 5 日调整长期股权投资账面价值的相关会计分录。
