1、注册会计师（会计）模拟试卷 87 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。0 A 公司是一家电脑销售公司。2008 年 7 月 1 日， A 公司向 B 公司销售 1000 台电脑，每台销售价格为 4500 元，单位成本为 4000 元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 4500000 元，增值税税额为 765000 元。协议约定，B 公司应于 8 月1 日之前支付货款，在 12 月 31 日之前有权退还电脑。电脑已经发出，款项尚未收到。假定 A 公司根据过去
2、的经验，估计该批电脑的退货率约为 15%。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额的处理。A 公司适用的所得税税率为 25%，预计未来期间不会变更。12 月 31 日发生销售退回，实际退货量为 120 台。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。1 2008 年 A 公司因销售电脑应交纳的所得税是( )元。（A）110000（B） 106250（C） 125000（D）1050002 假定 A 公司无法根据过去的经验估计该批电脑的退货率， 12 月 31 日退货期满时；发生销售退回 120 台，此时因销售电脑
3、对利润总额的影响是( )元。（A）400000（B） 450000（C） 440000（D）4200003 下列关于 A 公司 2008 年销售退回会计处理的表述中，不正确的是 ( )。（A）估计退货部分在销售当月月末冲减收入和成本（B）实际退货量高于原估计退货量的，应该在退货发生时冲减退货当期的收入和成本（C）实际退货量低于原估计退货量的，应该在退货发生时将原冲减的收入、成本重新确认（D）2008 年 7 月 1 日，应该按照考虑估计退货率后的销售数量确认销售收入和成本4 下列有关收入确认的表述中，不符合现行会计准则规定的是( )。（A）以收取手续费方式委托代销商品，委托方在收到代销清单时确
4、认收入（B）以旧换新业务中，销售商品按照商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理（C）企业的宣传媒介费，应在年度终了时，根据项目的完工程度确认收入（D）对于售后租回认定为经营租赁的，若有确凿证据表明交易是按照公允价值达成的，销售的商品应按售价确认收入，并按账面价值结转成本4 207 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 9000 万元投资于乙公司 60%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 13500 万元(假定公允价值与账面价值相同)。交易前甲公司与乙公司不存在关联方关系。207 年乙公司实现净利润 7500 万元。乙公司于 208 年 3 月 1 日宣告分派 207 年度
5、的现金股利 2000 万元。208 年 12月 6 日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资的 1/3 出售给某企业，出售取得价款 5400 万元，出售时的账面余额仍为 9000 万元，未计提减值准备，于当日办理完毕股权划转手续。当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为 24000 万元。除所实现净损益外，乙公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的 10% 提取盈余公积。在出售 20%的股权后，甲公司对乙公司的持股比例为 40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对乙公司的生产经营决策实施控制。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。5 下列有关甲公司长期股权投资处
6、理的表述中，不正确的是( )。（A）对乙公司的初始投资成本为 9000 万元（B）在收回投资后，应当对原持股比例 60%部分对应的长期股权投资的账面价值进行调整（C）在调整长期股权投资账面价值时，不应考虑除净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动（D）在收回投资后，对乙公司长期股权投资应由成本法核算改为按照权益法核算6 208 年 12 月 6 日甲公司处置乙公司股权，应确认的投资收益为( )万元。（A）2400（B） -2400（C） 2800（D）-28007 甲公司对长期股权投资账面价值进行调整时，应调整增加的留存收益金额为( )万元。（A）3000（B） 2700（C） 2200
7、（D）19808 下列关于合并范围的表述，不正确的是( )。（A）207 年末甲公司应将乙公司纳入合并范围（B） 208 年末甲公司不应将乙公司纳入合并范围（C）规模较小的子公司不应纳入合并范围（D）合营企业也可能纳入合并范围8 2008 年 12 月 31 日，甲公司将一台生产用大型机器设备以 110 万元的价格销售给乙公司，账面原价为 200 万元。同时甲公司与乙租赁公司签订了一份融资租赁合同将该设备租回。合同主要条款及其他有关资料如下：(1)租赁标的物：大型机器设备。(2)租赁期开始日： 2008 年 12 月 31 日。(3)租赁期： 2008 年 12 月 31 日2011 年 12
8、 月 31 日。(4)租金支付方式：自承租日起每 6 个月于月末支付租金 22.5 万元。(5)该设备的保险、维护等费用均由甲公司负担，估计每年约 1 万元。(6)该设备在租赁开始日的公允价值为 110 万元。(7)租赁合同规定年利率为 14%。(8)该设备的估计使用年限为 10 年，已使用 5 年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧，没有计提减值准备。(9)租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，购买价 6 万元。估计期满时的公允价值为 45 万元。(10)承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计 1.5 万元，以银行存
9、款支付。(P/A，7% ，6)= 4.7665；(P/F ，7%，6)=0.6663 ；(P/A，8%，6)=4.6229；(P/F，8%，6)=0.6302要求：根据上述资料，回答下列问题。9 出售该项固定资产时，应确认的递延收益是( )万元。（A）90（B） 200（C） 10（D）10010 对于售后租回交易，下列说法中不正确的是( )。（A）递延收益应于租赁期满时一次性转入当期损益（B）每月应该分摊递延收益 0.17 万元（C）按照与折旧率相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊（D）每期分摊的递延收益应该计入制造费用11 租赁期开始日，租赁资产的入账价值是( )万元。（A）110（B）
10、 111.5（C） 111.24（D）112.7412 对于设备每年发生的保险、维护等费用，应该( )。（A）在实际发生时计入当期管理费用（B）按照三年的合计金额计入固定资产的入账价值（C）在实际发生时计入当期营业外支出（D）在实际发生时冲减当期营业外收入13 2009 年 12 月 31 日未确认融资费用分摊额是( )万元。（A）7.04（B） 8.10（C） 15.14（D）15.8613 甲公司是上市公司，拥有一家子公司乙公司。20062008 年发生的相关交易如下：(1)2006 年，甲公司将 100 件商品销售给乙公司，每件售价 3 万元，每件销售成本 2 万元，销售时甲公司已为该批
11、存货计提存货跌价准备 100 万元(每件 1 万元)。2006 年乙公司销售了其中的 20 件，年末该批存货可变现净值为 140 万元。2007 年乙公司对外售出 40 件，年末存货可变现净值为 90 万元。2008 年乙公司对外售出10 件，年末存货可变现净值为 45 万元。(2)甲公司 2008 年 12 月 31 日应收乙公司账款余额为 600 万元，年初应收乙公司账款余额为 500 万元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为 5%。假定两公司均采用资产负债表债务法核算所得税，税率为 25%。税法规定，企业取得的存货应按历史成本计量；各项资产计提的减值损失
12、只有在实际发生时，才允许从应纳税所得额中扣除。根据上述资料，回答下列问题。14 2006 年关于内部存货交易的抵消处理中，对存货项目的影响额为( )万元。（A）-80（B） 80（C） 0（D）-2015 2007 年关于内部存货交易的抵消处理中，对递延所得税项目的影响额为( )万元。（A）-15（B） -2.5（C） -17.5（D）2.516 2008 年关于内部存货交易的抵消处理中，对资产项目的影响额为( )万元。（A）-7.5（B） 7.5（C） 0（D）2.517 2008 年关于内部债权债务的抵消，对当期损益的影响为( )万元。（A）-5（B） 5（C） 6.25（D）3.7517
13、 A 公司 2008 年度净利润为 32000 万元(不包括子公司利润或子公司支付的股利)，发行在外普通股 30000 万股，持有子公司 B 公司 70%的普通股股权。B 公司 2008 年度净利润为 1782 万元，发行在外普通股 300 万股，普通股平均市场价格为 6 元。2008 年年初，B 公司对外发行 240 万份可用于购买其普通股的认股权证，行权价格为 3 元，A 公司持有 12 万份认股权证。假设除股利外，母子公司之间没有其他需抵消的内部交易。A 公司取得对 B 公司投资时，B 公司各项可辨认资产的公允价值与其账面价值一致。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。18
14、下列有关每股收益的计算中，不正确的是( )。（A）企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益（B）以合并财务报表为基础计算每股收益时，分子应当是归属于母公司普通股股东的当期合并净利润，即扣减少数股东损益后的余额（C）计算基本每股收益时，只需要考虑当期实际发行在外的普通股股份（D）以合并财务报表为基础计算每股收益时，分子应当是归属于母子公司普通股股东的当期合并净利润，即包含少数股东损益的金额，19 B 公司的稀释每股收益为( )元。（A）4.36（B） 5.51（C） 4.54（D）4.2420 A 公司合并报表的稀释每股收益为( )元。（A）1.2
15、（B） 1.1（C） 2.2（D）2.1二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。21 下列各项中，属于金融资产的有( )。（A）商誉（B）企业出租的建筑物（C）企业存在银行的定期存款（D）企业购入的意图长期持有的股票投资22 下列各项中，属于会计信息质量要求的有( )。（A）重要性（B）可比性（C）相关性（D）权责发生制23 下列各项所产生的利得或损失，应直接计入当期损益的有( )。（A）出售无形资产所产生的收益（B）交易性金融资
16、产公允价值增加额（C）可供出售金融资产公允价值的增加额（D）按公允价值后续计量的投资性房地产其公允价值的减少24 下列各项中，属于会计政策的有( )。（A）会计计量方法（B）固定资产折旧方法（C）借款费用的处理方法（D）企业合并会计处理方法25 下列各项中，在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的属于资产负债表日后非调整事项的有( )。（A）经董事会决议处置部分业务（B）发现报告年度财务报表的重大差错（C）经股东大会批准收购某一公司 80%的股权（D）企业的某一客户因火灾造成重大损失预计无法偿付所付货款26 下列各项中，应当确认为预计负债的有( )。（A）按法律规定弃置资产时必须的修复费
17、用（B）企业销售产品预计可能发生的销售退回（C）已确定并可计量的应给予辞退职工的补偿（D）企业销售产品按协议约定必须承担的修理费用27 在不考虑相关税费的前提下，下列各项表述中，正确的有( )。（A）债权人放弃债权时，债务人应将其应付债务转入当期损益（B）债权人应将因债务重组所涉及的或有应收金额计入重组后债权的账面价值（C）债权人以债权转为股权时，将享有股份的公允价值与债权账面价值的差额计入当期损益（D）债权人接受债务人以商品抵债时，商品的公允价值与债权账面价值的差额计入当期损益28 下列各项中，应当在财务报表附注中披露的有( )。（A）当期资本化的借款费用金额（B）对外提供担保形成的或有负债
18、（C）计提的各项资产减值准备累计金额（D）为职工提供非货币性福利的计算依据29 在跨越两个会计年度的建造合同中，下列有关建造合同收入确认的表述中，正确的有( ) 。（A）建造合同的结果能够可靠估计，应在合同完成时确认收入（B）建造合同的结果能够可靠估计的，应按完工百分比法确认的收入（C）建造合同的结果不能可靠估计且合同成本不能收回的，不确认收入（D）建造合同的结果不能可靠估计的，按照可收回的实际合同成本确认收入30 下列有关商品销售收入确认和计量的表述中，正确的有( )。（A）年度内已确认收入的售出商品发生退回的，应冲减退回当期的收入（B）年度内已确认收入的售出商品发生销售折让时，应冲减当期的
19、收入（C）符合商品销售确认条件的已销商品，应按已收或应收价款的公允价值确认收入（D）资产负债表日后事项期间内发生的已销商品退回，应按资产负债表日后事项的原则处理三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。30 甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司 2009 年度财务报告于 2010 年 4 月 10 日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下：(1)甲公司在 201
20、0 年 1 月进行内部审计过程中，发现以下情况：2009 年 12 月 1 日，甲公司向乙公司销售 5000 件健身器材，单位销售价格为1000 元，单位成本为 800 元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 500 万元，增值税税额为 85 万元。协议约定，在 2010 年 2 月 28 日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为 10%。健身器材发出时纳税义务已经发生，实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减，至 2009 年 12 月 31 日，上述商品尚未发生退货。甲公司 2009 年度会计处理如下： 2009 年
21、 12 月 1 日发出健身器材时借：应收账款 585贷：主营业务收入 500应交税费一应交增值税(销项税额) 85借：主营业务成本 400贷：库存商品 4002009 年 12 月 1 日，甲公司与丙公司签订合同销售 C 产品一批，售价为 3000万元，成本为 2400 万元；当日，甲公司将收到的丙公司预付货款 2000 万元存入银行。2009 年 12 月 31 日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入 2000 万元、结转销售成本 1600 万元。2009 年 12 月 31 日，甲公司一项无形资产的账面价值为 200 万元，当日，如将该无形资产对外出售，预计售
22、价为 95 万元，预计相关税费为 5 万元；如继续持有该无形资产，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为 50 万元。甲公司据此于 2009 年 12 月 31 日就该无形资产计提减值准备 150 万元。甲公司 2009 年发生了 950 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司 2009 年实现销售收入 5000 万元。该暂时性差异符合确认递延所得税资产的条件，但甲公司 2009 年 12 月 31 日未确认递延所得税资产。2009 年 4 月 5 日，甲公司
23、从丙公司购入一块土地使用权，实际支付价款 1200万元，土地使用权尚可使用年限为 50 年，按直线法摊销，购入的土地用于建造公司厂房。2009 年 10 月 10 日，厂房开始建造，甲公司将土地使用权的账面价值计入在建工程，并停止对土地使用权摊销。至 2009 年 12 月 31 日，厂房仍在建造中。甲公司相关会计处理如下：借：管理费用 12贷：累计摊销 12借：在建：工程 1188累计摊销 12贷：无形资产 1200(2)2010 年 1 月 1 日至 4 月 10 日，甲公司发生的交易或事项资料如下：2010 年 1 月 12 日，甲公司收到戊公司退回的 2009 年 12 月从其购入的一
24、批 D产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批 D 产品的销售价格为 200 万元，增值税税额为 34 万元，销售成本为 160 万元。至 2010 年 1 月 12 日，甲公司尚未收到销售 D 产品的款项。2010 年 3 月 2 日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项 300 万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在 2009 年 12月 31 日已被告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备 200 万元。(3)其他资料：上述产品销售价格均为公允价格(不含增值税)；销售成本在确认销售
25、收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。甲公司适用的所得税税率为 25%；2009 年度所得税汇算清缴于 2010 年 2 月28 日完成，在此之前发生的 2009 年度纳税调整事项，均可进行纳税调整；假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按照当年实现净利润的 10%提取法定盈余公积。要求：31 判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确(分别注明其序号)。32 中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。33 判断资料(2)相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项(分别注明其序号)。34 中判
26、断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。35 合并编制涉及“ 利润分配一未分配利润 ”、“盈余公积”的会计分录。35 甲公司适用的企业所得税税率为 25%。甲公司申报 2010 年度企业所得税时，涉及以下事项：(1)2010 年，甲公司应收账款年初余额为 3000 万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为 24000 万元，坏账准备年末余额为 2000 万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。(2)2010 年 9 月 5 日，甲公司以 2400 万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。至 12 月 31 日，该股票尚未出售，公允价值
27、为 2600 万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。(3)甲公司于 2009 年 1 月购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为 2800 万元，采用成本法核算。2010 年 10 月 3 日，甲公司从乙公司分得现金股利 200 万元，计入投资收益。至 12 月 31 日，该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。(4)2010 年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费 4800万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入 30000 万元。税法规定，
28、企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入 15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。(5)甲公司于 2010 年度共发生研发支出 200 万元，其中研究阶段支出 20 万元，开发阶段不符合资本化条件支出 60 万元，符合资本化条件支出 120 万元形成无形资产，假定该无形资产于 2010 年 7 月 30 日达到预定用途，采用直线法按 5 年摊销。假定无形资产摊销计入管理费用。(6)其他相关资料：2009 年 12 月 31 日，甲公司存在可于 3 年内税前弥补的亏损 2600 万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产 650 万元。甲公司 2010 年实现
29、利润总额 3000 万元。除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。要求：36 确定甲公司 2010 年 12 月 31 日有关资产、负债的账面价值及其计税基础，并计算相应的暂时性差异，将相关数据填列在“甲公司 2010 年暂时性差异计算表” 内。37 计算甲公司 2010 年应确认的递延所得税费用(或收益)、应交所得税并编制与所得税相关的会计分录。 37 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 外币业务采用当日市场汇率进行
30、折算，按季核算汇兑差额。2009 年 3 月 31 日有关外币账户余额如下：长期借款 2000 万美元，系2007 年 10 月借入的专门用于建造某生产线的外币借款，借款期限为 24 个月，年利率为 6%，按季计提利息，每年 1 月和 7 月支付半年的利息。该生产线于 2007年 11 月开工，至 2009 年 3 月 31 日，该生产线正处于建造过程之中， 已使用外币借款 1200 万美元，2009 年第 2 季度该笔专门借款的利息收入为 12 万美元。预计将于 2009 年 12 月完工。假定不考虑借款手续费。 2009 年 4 月至 6 月，甲公司发生如下外币业务 (假定不考虑增值税等相
31、关税费)： (1)4 月 1 日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款 100 万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。当日市场汇率为 1 美元=6.90 人民币元。 (2)4 月 20 日，将 100 万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为 1 美元=6.80 人民币元，卖出价为 1 美元=6.90人民币元。兑换所得人民币已存入银行。当日市场汇率为 1 美元=6.85 人民币元。 (3)5 月 10 日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用 60 万美元。当日市场汇率为 1 美元=6.70 人民币元。 (4)5 月 15 日，收到第 1 季度发生的应收账款 200万美元。
32、当日市场汇率为 1 美元=6.70 人民币元。 (5)6 月 20 日，向美国某公司销售 A 商品，售价为 200 万美元，未收款，A 商品的成本为 1000 万元。当日市场汇率为 1 美元=6.60 人民币元。 (6)6 月 30 日，计提外币专门借款利息。假定外币专门借款应计利息通过“ 应付利息 ”科目核算。当日市场汇率为 1 美元=6.60 人民币元。要求：38 编制 2009 年第 2 季度外币业务的会计分录。39 计算 2009 年第 2 季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额。40 编制 2009 年 6 月 30 日确定汇兑差额的会计分录。40 甲集团、乙集团、A 公司和 B 公司
33、有关资料如下： (1)某上市公司 A 公司从事机械制造业务，甲集团持有 A 公司 40%股权，乙集团持有房地产公司 B 公司100%股权，甲集团将持有的 A 公司 40%股权，按 3000 万元的价格转让给乙集团，甲、乙集团之间无关联关系； (2)A 公司将除货币资金、持有的 S 上市公司股权以外的所有资产和负债出售给甲集团。出售净资产按资产评估值作价 15000 万元。 (3)A 公司向乙集团发行股份，购买乙集团所拥有的 B 公司 100%股权。发行股份总额为 5000 万股，发行价格为 10 元/股。购买资产按资产评估值作价 50000 万元。 交易完成后，A 公司主营业务由机械制造业务变
34、更为房地产业务。 A 公司发行后总股本为 15000 万股，乙集团持有 A 公司股份为 9000 万股，占本次发行后公司总股本的 60%，成为 A 公司的控股股东。 (4)B 公司合并日和 A 公司资产处置后简要资产负债表如下： (5)假定不考虑相关税费及利润分配。 要求：41 判断上述重组是否反向购买，并说明理由。42 判断 A 公司重组后的资产是否构成业务，并说明理由。43 编制 A 公司向乙集团发行股份的会计分录。44 计算合并日合并数据中股本的数量及金额。45 计算合并日合并数据中资本公积的金额。46 填列合并日简要资产：负债表中 A 公司向乙集团发行股份后的数据及合并数据。四、综合题
35、答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。46 甲股份有限公司(以下称为甲公司)系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产与销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。甲公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为 25%。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。甲公司每年 3 月 1 日对外提供财务报告。 (1) 甲公司 2010年 1 至 11 月份的利润表如下：(2) 甲公司 12 月份发生的与销售相关的交易和事项如下： 12 月
36、 1 日，甲公司与 A 公司签订合同，向 A 公司销售 x 产品 300 台，销售价格为每台 3 万元，成本为每台 2 万元。12 月 28 日，甲公司收到 A 公司支付的货款 1053 万元并存入银行。甲公司于 2011 年 1 月 5 日将 300 台 X 产品发运，代为支付运杂费 10 万元，同时取得铁路发运单。 12 月3 日，甲公司向 B 公司销售 Y 产品 1000 台，销售价格为每台 0.8 万元，成本为每台 0.5 万元。甲公司于当日发货 1000 台，同时收到 B 公司支付的部分货款 200 万元。 12 月 28 口，甲公司因 Y 产品的包装质量问题同意给予 B 公司每台
37、0.I 万元的销售折让。甲公司于 12 月 28 日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向 B 公司开具红字增值税专用发票。 12 月 3 日，甲公司与一家境外公司签订合同，向该境外公司销售 2 台大型电子设备，销售价格为每台 100 万美元。12 月 20 日，甲公司发运该电子设备，并取得铁路发运单和海运单。至 12 月 31 日，甲公司尚未收到该境外公司汇来的货款。假定该电子设备出口时免征增值税，也不退回增值税。 甲公司该电子设备的成本为每台 400 万元。甲公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算。2010 年 12 月 20 日的市场汇率为 1 美元=7.20 人民币元，12 月
38、31 日的市场汇率为 1 美元=7.18 人民币元。 12 月 1 日，甲公司与 C 公司签订一份电子监控系统的销售合同。合同主要条款如下：甲公司向 C 公司销售电子监控系统并负责安装，合同总价款为 752 万元，其中电子监控系统的价款为 600 万元，增值税为 102 万元，安装费为 50 万元；C 公司在甲公司交付电子监控设备时支付合同价款的 40%，其余价款在电子监控系统安装完成并经验收合格后支付。甲公司于 12 月 5 日将该电子监控设备运抵 C 公司，C 公司于当日支付 3008 万元货款。甲公司发出的电子监控设备的实际成本为 400 万元，预计安装费用为 30 万元。电子监控系统的
39、安装工作于 12 月 10 日开始，预计 2011 年 1 月 10 日完成安装。至 12 月 31 日已完成安装进度的 60%，发生安装费用 20 万元，安装费用已以银行存款支付。假定设备的安装是产品销售合同的重要组成部分，并可单独进行核算。 12 月 10 日， 甲公司向 D 公司销售一件新产品，销售价格为 500 万元，单位成本为 400 万元，开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为 85 万元。协议约定，D 公司应于 2011 年 2 月 1 日之前支付货款，在 2011 年 3 月 10 日之前有权退还该产品。该产品已经发出，款项尚未收到。 12 月 10 日，甲公司与 D 公司签
40、订协议，将公司销售部门使用的 10 台大型运输设备，以 1000 万元的价格出售给 D 公司。甲公司销售部门的该批运输设备原价为 864 万元，当时预计的使用年限为 8 年，预计净残值为零，已使用 1 年，累计折旧为 108 万元，未计提减值准备。 12 月 15日，甲公司又与 D 公司签订该批运输设备的回租协议。协议规定，甲公司白 2011年 1 月 1 口起租用该批运输设备，租赁期 6 年，每年支付租金 200 万元，甲公司在租赁期满后拥有优先购买权。 12 月 20 日，甲公司收到 D 公司支付的上述价款，并办理完毕该批运输设备的交接手续。假定不考虑相关税费。 12 月 31 日，经独立
41、的软件技术人员测量，甲公司为 E 公司开发设计专用管理软件的完工程度为70%。 该专用管理软件的开发协议系当年 11 月 15 日签订，合同总价款为 500 万元。甲公司已于 11 月 28 日收到 E 公司预付的 300 万元合同价款。软件开发工作于 12 月 1 日开始；至 12 月 31 日甲公司已发生开发费用 280 万元，记入“生产成本一软件开发” 科目；预计完成该软件开发尚需发生费用 100 万元。假定不考虑相关税费。假定开发软件取得的收入通过“其他业务收入” 科目核算。 12 月 15 日，甲公司采用视同买断方式委托 F 公司代销新款 Y 电子产品 200 台，代销协议规定的销售
42、价格为每台 0.6 万元，将来受托方 F 公司没有将商品售出时，F 公司可将商品退还给甲公司。新款 Y 电子产品的成本为每台 0.4 万元。协议还规定，甲公司应收购 F 公司在销售新款 Y 电子产品时回收的旧款 Y 电子产品，每台旧款 Y 电子产品的收购价格为 0.05 万元。甲公司于 12 月 3 日将 200 台新款 Y 电子产品运抵 F公司。 12 月 31 日，甲公司收到 F 公司转来的代销清单，注明新款 Y 电子产品已销售 100 台。12 月 31 日，甲公司收到 F 公司交来的旧款 Y 电子产品 100 台，同时收到货款 65.2 万元(已扣减旧款 Y 电子产品的收购价款)。假定
43、不考虑收回旧款Y 电子产品相关的税费。 (3) 甲公司在 12 月进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理： 2010 年 9 月 12 日，甲公司与 C 公司就甲公司所欠 C 公司货款 400 万元签订债务清偿协议。协议规定，甲公司以其生产的 3 台电子设备和 20 万元现金，一次性清偿 C 公司该货款。甲公司该电子设备的账面价值为每台 80 万元，市场价格和计税价格均为每台 100 万元，甲公司向 C 公司开具该批电子设备的增值税专用发票。 甲公司进行会计处理时，按电子设备的账而价值、应负担增值税以及支付现金与所清偿债务金额之间的差额确认为资本公积。其会计
44、录为： 借：应付账款 400 贷：库存商品 240 应交税费-应交增值税(销项税额) 51 银行存款 20 资本公积-其他资本公积 89 2010 年 12 月 6 日，甲公司与 H 公司签订资产置换协议。甲公司以其生产的 2 台电子设备换取 H 公司生产的 2 辆小轿车。甲公司该电子设备的账而价值为每台 20 万元，公允价值(计税价格)为每台 30 万元。H 公司生产的小轿车的账面价值为每辆 22 万元，公允价值为每辆 30 万元。双方均按公允价值向对方开具增值税专用发票。 甲公司取得的小轿车作为公司领导用车，作为固定资产进行管理，甲公司预计该小轿车的使用年限为 5 年，预计每辆净残值为 0
45、.4 万元，采用年限平均法计提折旧。假定甲公司和 H公司不存在关联方关系，非货币性资产交换具有商业实质。 甲公司进行会计处理时，对用于交换的 2 台电子设备，其会计处理如下： 借：固定资产 50.2 贷：库存商品 40 应交税费一应交增值税(销项税额) 10.2 2010 年 12 月 1 日，甲公司与 J公司签订大型电子设备销售合同，合同规定甲公司向 J 公司销售 2 台大型电子设备，销售价格为每台 200 万元，成本为每台 120 万元。同时甲公司又与 J 公司签订补充合同，约定甲公司在 2011 年 6 月 1 日以每台 212 万元的价格购回该设备。合同签订后，甲公司收到 J 公司货款
46、 468 万元，大型电子设备至 12 月 31 日尚未发出。 甲公司进行会计处理时，确认销售收入并结转相应成本。其会计分录为： 借：银行存款 468 贷：主营业务收入 400 应交税费一应交增值税(销项税额) 68 借：主营业务成本 240 贷：库存商品 240 2010 年 6 月 20 日，甲公司被 K 公司提起诉讼。K 公司认为甲公司电子设备所使用的技术侵犯其专利权，请求法院判决甲公司停止该电子设备的生产与销售，并赔偿 200 万元。 2010 年 12 月 3 日，法院一审判决甲公司向 K 公司赔偿 150 万元。甲公司不服，认为赔偿金额过大，于 12 月 4 日提出上诉。 2010
47、年 12 月 31 日，法院尚未做出终审裁定。甲公司代理律师认为最终裁定很可能赔偿 120 万元。 甲公司对该事项未进行会计处理。 (4) 2011 午 1 月和 2月份发生的涉及 2010 年度的有关交易和事项如下： 1 月 8 日，执行债务重组协议，用一台设备抵偿前欠 w 公司的购货款 200 万元，设备的公允价值为 150 万元，账面价值为 120 万元。该债务重组协议系 2010 年 12 月 20 日签订。 1 月 10 日，N 公司就其 2010 年 9 月购入甲公司的 2 台大型电子设备存在的质量问题，要求退货。经检验，这 2 台大型电子设备确实存在质量问题，甲公司同意 N 公司
48、退货。甲公司于 1 月 20 日收到退回的这 2 台大型电子设备，并收到税务部门开具的进货退出证明单；同日，甲公司向 N 公司开具红字增值税专用发票。甲公司该大型电子设备的销售价格为每台 300 万元，成本为每台 200 万元。甲公司于 1 月 25 日向N 公司支付退货款 702 万元。 1 月 23 日，甲公司收到 P 公司清算组的通知， P公司破产财产已不足以支付职工工资、清算费用及有优先受偿权的债权。P 公司应付甲公司账款为 600 万元，由于未设定担保，属于普通债权，不属于受偿之列。 2010 年 12 月 31 日之前 P 公司已进入破产清算程序，根据 P 公司清算组当时提供的资料
49、，P 公司的破产财产在支付职工工资、清算费用以及有优先受偿权的债权后，其余普通债权尚可得到 60%的偿付。据此，甲公司于 2010 年 12 月 31 日对该应收P 公司账款计提 240 万元的坏账准备，并进行了相应的账务处理。 1 月 27 日，Q 公司诉甲公司产品质量案判决，法院一审判决甲公司赔偿 Q 公司 220 万元的经济损失。甲公司和 Q 公司均表示不再上诉。2 月 1 日，甲公司向 Q 公司支付上述赔偿款。该诉讼案系甲公司 2010 年 10 月销售给 Q 公司的 x 电子设备在使用过程中发生爆炸造成财产损失所引起的。Q 公司通过法律程序要求甲公司赔偿部分损失。2010 年 12 月 31 日，该诉讼案件尚未作出判决。甲公司估计很可能赔偿 Q 公司200 万元的损失，并据此在 2010 年 12 月 31 日确认 200 万元的预计负债。 (5) 除上述交易和事项外，甲公司 12 月份发生营业收入 6000 万元，营业成本 4000 万元，营业税金及附加 50 万元，销售
