1、注册会计师（会计）模拟试卷 8（无答案）一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 企业的下列行为中，违背会计核算一贯性原则的有( )。（A）根据企业会计制度的要求，从本期开始对长期股权投资提取减值准备（B）鉴于本期经营状况不佳，将固定资产折旧方法由年数总和法改为直线法（C）上期提取甲股票投资跌价损失准备 1000 元，鉴于股市行情下跌，本期提取5000 元（D）鉴于当期现金状况不佳，将原来采用的现金股利分配政策改为分配股票股利2 某商场 2005 年 8 月份期初存货成本 1
2、360000 元，售价 2000000 元；本期购入存货成本 5080000 元，售价 7200000 元；本期实现销售收入 8000000 元。在采用零售价法核算的情况下，该商场 2005 年 8 月份期未存货金额为( )元。（A）560000（B） 816000（C） 840000（D）18000003 某公司因减少投资而使长期股权投资的核算从权益法改为成本法时，其长期股权投资应按( )。（A）账面价值确定其投资成本（B）可收回金额确定其投资成本（C）公允价值确定其投资成本（D）成本与市价孰低确定其投资成本4 采用递延法对所得税进行核算的情况下，当期发生的下列事项时，影响当期所得税费用的是
3、( ) 。（A）在建工程领用本企业生产的商品应交的所得税（B）在建工程达到预定可使用状态前所取得的收入（C）因技术需要而中断在建工程期间所发生的借款利息（D）在建工程项目全部报废所发生的损失5 某生产用设备账面原值为 200000 元，预计净残值率为 5%，预计使用年限为 5年，采用双倍余额递减法计提年折旧。该设备在使用 3 年 6 个月后提前报废，报废时发生清理费用 2000 元，取得残值收入 5000 元。则该设备报废对企业当期税前利润的影响额为减少( ) 元。（A）40200（B） 31900（C） 31560（D）387006 下列各项中，企业应确认为无形资产的是( )。（A）无偿划拨
4、取得的土地使用权（B）由于技术先进掌握了生产诀窍而获得的商誉（C）吸收投资取得的土地使用权（D）企业自行开发研制的专有技术7 某建筑公司与客户签订了一项总金额为 650 万元的固定造价合同，工程已于2005 年 1 月开工，预计 2000 年 8 月完工。最初预计总成本为 540 万元，到 2005年底，已发生成本 378 万元，预计完成合同尚需发生成本 252 万元。在 2005 年，已办理结算的工程价款为 380 万元，实际收到工程价款 350 万元。该项建造合同的结果能够可靠地估计，该公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该项合同的完工程度。该公司在 2005 年度确认
5、的合同毛利为( )万元。（A）-28（B） 2（C） 12（D）148 下列业务事项中，能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有( )。（A）向建造承包商预付工程备料款 100000 元（B）转让土地使用权取得价款 800000 元（C）用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 30000 元（D）为发放工资向银行提取现金 150000 元9 现金流量表中“ 支付的各项税费 ”项目不包括的税费是 ( )。（A）土地增值税（B）耕地占用税（C）教育费附加（D）矿产资源补偿费10 工业企业销售不动产时，按规定应缴纳的营业税，应借记( )科目。（A）其他业务支出（B）主营业务税金及附加（C）固定
6、资产清理（D）管理费用11 某企业对所得税采用债务法核算，上年适用所得税税率为 15%，“递延税款” 科目贷方余额为 3600 元，本年适用的所得税税率为 33%，发生应纳税时间性差异4200 元。该企业本年“ 递延税款 ”科目期末余额为( )元。（A）贷方 5706（B）贷方 6534（C）贷方 4320（D）贷方 930612 如果承租人或与其他有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计提的折旧总额为 ( ) 。（A）租赁开始日融资租入固定资产的入账价值（B）租赁开始日融资租入固定资产的入账价值减去担保余值（C）租赁开始日融资租入固定资产的入账价值减去担保余值加上预计清理费用（D）最低租
7、赁付款额13 A 公司用一台已使用 2 年的甲设备从 B 公司换入一台乙设备，支付置换相关税费 10000 元，并支付补价款 30000 元。甲设备的账面原价为 500000 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为 300000 元，已提折旧 30000 元。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为 250000 元和 280000 元。A 公司换入的乙设备的入账价值为 ( )元。（A）220000（B） 236000（C） 290000（D）32000014 XYZ 公司为上市公司，2006 年 1 月 20 日，该公司
8、2005 年度财务报告尚未报出，此时发生 2003 年 5 月份所销售商品的大额退回，应( )。（A）调整 2005 年度会计报表相关项目的年初数和上年数（B）调整 2005 年度会计报表相关项目的期末数和本年累计数（C）调整 2004 年度会计报表相关项日的年初数和上年数（D）作为 2006 年度的发生额处理15 企业向期货交易所交纳的年会费，应记入( )科目。（A）其他应交款（B）期货损益（C）经营费用（D）管理费用16 当企业某一业务分部的收入、营业利润或亏损及其可辨认的资产，每一项均达到全部分郁合计数( ) 以上时，则只须在会计报表附注中予以说明，无须提供分部报告。（A）30%.（B）
9、 50%.（C） 80%.（D）90%.17 编制中期财务报告时，企业对于重要性程度判断的基础是( )。（A）年度财务数据（B）上期财务数据（C）中期财务数据（D）预计财务数据二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。18 下列有关应收款项的论断中，正确的是( )。（A）附追索权的应收账款出售在会计处理上等同于以应收账款质押借款的处理。（B）根据会计制度要求企业必须采用备抵法，但相关的坏账计提诸因素由企业自定。（C）对当年新发生的应
10、收款项、计划进行重组的应收款项以及与关联方发生的应收款项均不能全额计提坏账准备。（D）企业由按余额百分比法(自行确定计提比例)改按账龄分析法或其他合理的方法计提坏账准备，或由账龄分析法改按余额百分比法或其他合理的方法计提坏账准备，均作为会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。19 关于股权分置会计处理，下列说法中正确的是( )。（A）认沽权证持有人行使出售权将股份出售给企业时，企业应按行权价高于股票市场价格的成交额借记“ 股权分置流通权 ”科目，按照支付的价款贷记 “银行存款”科目，按其差额借记“ 长期股权投资 ”或“短期投资”科目（B）认沽权证持有人行使出售权，要求以现金结算行权价高于股票
11、市场价格的差价部分的，企业应按实际支付的金额借记“股权分置流通权” 科目，贷记“银行存款”科目。同时，在备查登记簿中注销相关认沽权证的记录（C）企业根据经批准的股权分置方案，向上市公司注入优质资产、豁免上市公司债务、替上市公司承担债务的，应按照注入资产、豁免债务、承担债务的账面价值借记“股权分置流通权 ”科目 ,贷记或借记相关资产或负债科目（D）对于以报表承诺方式或发行权证方式取得的非流通股的流通权，以及发行的认购权证或认沽权证，应在财务报表附注中予以披露，并说明其具体的内容20 下列有关长期债权投资的论断中，正确的有( )。（A）长期债权投资的入账成本买价-到期而未兑付的利息+金额较大的相关
12、税费(金额较小的相关税费计入当期的“投资收益” 借方)（B）债券溢、折价债券的净买价-债券的面值。这里所说的债券净买价指的是不含利息(既包括到期末付的也包括未到期的)、不含相关税费的买价（C）折价前提下每期实际利息收益票面利息+折价摊销-债券费用摊销（D）溢价摊销额溢价总额(自购买日至到期日的期限)当期期限（E）委托贷款在报告中列示时应视其期限长短分别并记入“ 长期债权投资”或“ 短期投资”21 下列有关固定资产的论断中，正确的有( )。（A）对自有固定资产所做的大规模装修费应首先计入 “固定资产装修”明细账，并在两次装修期间、尚可使用期二者中较短的期间单独计提折旧。在下次装修之前将固定资产装
13、修明细账的余额全部计入营业外支出（B）为建造固定资产而发生的债券发行费用大于发行期间冻结资金利息收入的差额，应按照规定计入在建工程成本（C）因改良而延长使用年限的固定资产，无须对原使用年限和折旧率进行调整（D）根据企业会计制度的规定，企业盘盈、盘亏及毁损的固定资产，在期末结账前应处理完毕。如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数（E）自行建造固定资产的价值构成是指企业为建造该固定资产而发生的截止于其达到预定可使用状态前的一切合理的必要的支出22 以下业务中，属于增值税条例中视同销售范围的有( )。（A）将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费（B
14、）将自产的、委托加工的物资用于在建工程（C）将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红（D）将购买的物资或接受的劳务用于在建工程（E）非正常损失的产成品、半成品和购进物资所对应的进项税额23 下列有关收入的论断中，正确的有( )。（A）未确认收入的已发小商品的退回将“发出商品”转回“ 库存商品”。已确认收入的商品退回则直接冲减退回当月的收入和成本，相应的现金折扣一并反转。属于资产负债表日后事项的销售退回应调整报告年度的收入和成本（B）如果销售折让发生在收入确认之前则类似于商业折扣，直接按折扣后的价款确认收入即可，如果发生在收入确认之后则直接冲减发生当期的销售收入（C）对于申请人会费和会员费收
15、入，如果属于次性服务的应在收到款项时确认收入，分期服务的则在收到款项时先计入“递延收益” ，等到提供服务时再分期确认收入（D）对于商品的售价内包括可区分的在售后一定期间的服务费，企业心在商品销售实现时，按售价扣除该项服务费后的余额确认销售商品收入，服务费递延至提供劳务的期间确认为收入24 下列各项中，属于筹资活动产生的现金流量的有( )。（A）支付已计入工程成本的利息费用（B）支付融资租赁费（C）增发股票收到的现金（D）偿还公司债券支付的现金（E）接受现金捐赠25 下列交易的会计处理中，不符合会计制度规定的是( )。（A）在执行企业会计制度对闲置设备补提折旧时，采用未来适用法，即直接将追提折旧
16、计入当期费用（B）在纳税影响会计法下，对资产减值准备均作了可抵减时间性差异处理（C）甲公司以一批账面成本 80 万元的库存商品对乙公司投资，该批商品的公允计税价为 100 万元，增值税税率为 17%，消费税税率为 10%，乙公司将该批商品作为企业的原材料，双方对此商品的协议价为 95 万元，乙公司以 107 万元记入“实收资本甲公司”（D）母公司将一批商品出售给子公司，该商品的账面成本为 300 万元，售价为500 万元，增值税税率为 17%，子公司当年售出厂其中的 40%，母公司当年末的“存货”为 10000 万元，乙公司当年末的 “存货”为 4000 万元，经双方合并后的“ 存货”为 13
17、880 万元26 下列有关融资租入固定资产折旧的论断中，正确的是( )。（A）如果承租入或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应提折旧额=固定资产的入账价值担保余值+ 计清理费用；（B）如果不存在承租入或与其有关的第三方对租赁资产余值的担保，则应提折旧额固定资产的入账价值一预计残值+计清理费用（C）如果能合理推断出租赁资产归承租入所有，则折旧期为尚可使用期限（D）如果无法合理推断出租赁资产归承租入所有，则按租期来认定折旧期间（E）融资租入固定资产的折旧费用归属方向等同于自有固定资产27 下列有关中期财务报表的论断中，正确的是( )。（A）如果在本中期末发生了会计政策变更，应当符合会计政
18、策变更的相关规定并按准则的规定做出相应的会计处理；如果在本中期前发生了会计政策变更，则本中期就应当按新的会计政策进行业务处理（B）中期务会计要素的确认与计量标准应当与年度会计报丧相一致（C）企业财务报告的频率不应当影响其年度结果的计量，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础（D）对于季节性、周期性或者偶然性取得的收入应按相关的收入准则进行处理，一般是在发生当时予以确认和计量，特殊的可以在会计年度末允许预计或递延。但不允许在中期会计报表中预计或递延（E）对于会计年度中不均匀发生的费用，除了在会计年度末允许预提或者待摊的之外，企业都应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期会计报表中预提或者待摊28
19、 甲公司 2005 年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为 2006 年 4 月 3 日，实际对外公布的日期为 2006 年 4 月 5 日。该公司 2006 年 1 月 1 日4 月 3 日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有( )。（A）2006 年 2 月 5 日发现 2005 年 11 月 1 日已完工投入使用的厂房未从 “在建工程”转入“固定资产”，折旧一直未提（B） 2005 年 11 月实现的一笔销售因质量原因于 2006 年 4 月 4 日发生退货（C） 2006 年 4 月 2 日甲公司签署担保书，为乙公司提供 1000 万元的长期借款担保（D）2
20、005 年 l0 月 1 日与丙公司签订的债务重组协议于 2006 年 2 月 9 日执行完毕，并办妥了解除债务手续（E）2006 年 3 月 15 日董事会审议通过现金股利的分配方案29 下列有关重大会计差错的论断中，正确的是( )。（A）当某交易或事项占同类交易或事项的金额在 10%及以上时，应将其认定为重大会计差错（B）属于以前年度的重大会计差错，应当调整当期的期初留存收益及会计报表其他项目的期初数（C）对于比较会计报表期间的重大会计差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目，视同该差错在产生的当期已经更正（D）对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应调整比较会计报表最早期期间的期初留
21、存收益，会计报表其他相关项目的数字也应一并调整（E）属于资产负债表日后事项的报告年度的重大会计差错，应调整报告年度会计报表的期末数或当年发生数，属于以前年度的，则调整报告年度期初留存收益及其他相关项目三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。30 ABC 公司适用的所得税税率为 33%，所得税采用债务法核算，由于时间性差异产生的递延税款借项预计可以转回。该公司按净利润的 l0%和 5%计提法定盈余公积和公益金。经财政部门批准，ABC
22、公司从 2005 年 1 月 1 日起执行新企业会计制度，对部分会计政策作了如下变动： (1) 2003 年 1 月 1 日对永华公司投资 4500 万元，持股比例 30%，原按成本法核算，改按权益法核算。永华公司 2003 年和 2004年的净利润分别为 1000 万元、2000 万元(假设永华公司除了净利润外，无其他所有者权益变动的事项，2003 年 1 月日投资时，永华公司的净资产总额为 15000 万元)。ABC 公司的股权投资差额按 10 年摊销，永华公司的所得税税率为 15%(假设 2003 年和 2004 年永华公司均未向股东分派利润)。按税法规定，长期股权投资收益按被投资企业宣
23、告分配的利润计算交纳所得税。 (2) ABC 公司自 2005 年起开始计提长期股权投资减值准备。2003 年末和 2004 年末，ABC 公司对永华公司的投资估计可收回金额分别为 5000 万元和 6000 万元。2004 年末 ABC 公司对永乐公司投资的账面余额为 2000 万元，预计 2004 年末该项投资可收回金额为 1500 万元。按税法规定，长期投资减值损失以实际发生的损失在交纳所得税前扣除。 要求 (1) 填列会计政策变更产生的累积影响数计算表。 (2) 分别编制 2005 年与上述各项会计政策变更有关的会计分录。31 甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，2
24、005 年有关资料如下： (1) 资产负债表有关账户年初、年未余额和部分账户发生额如下：(单位：万元)(2) 利润表有关账户本年发生额如下：(单位：万元) 账户名称 借方发生额 贷方发生额 (3) 其他有关资料如下： 短期投资均为非现金等价物。 出售短期投资已收到现金。 应收、应付款项均以现金结算，应收账款年初数和年末数均不包含坏账准备。 不考虑该企业本年度发生的其他交易和事项。 要求计算以下现金流入和流出(要求列出计算过程，答案中的金额单位用万元表示)： (1) 销售商品、提供劳务所收到的现金。 (2) 购买商品、接受劳务支付的现金。 (3) 支付的各项税费。 (4) 收回投资所收到的现金。
25、 (5) 取得投资收益所收到的现金。 (6) 借款所收到的现金。 (7) 偿还债务所支付的现金。32 华庆公司拥有国庆股份有限公司(以下简称“国庆公司 ”)36%的股权，国庆公司拥有国爱科技股份有限公司(以下简称“国爱科技”)80%的股权。2005 年 10 月初，在华庆公司的帮助下，国爱科技与美国 SSA 公司签订了一项协议，由 SSA 公司委托国爱科技对一项软件进行升级，合同价格 1400 万美元(折合人民币 11620 万元)。国爱科技承接此项目后，将开发此项软件的人工费用承包给其内部独立核算单位华民网络，承包费用为 250 万元人民币。有关协议内容、国爱科技的会计处理及其他相关资料如下
26、：(1) 2005 年 10 月 4 日，国爱科技与 SSA 公司签订的软件开发项目协议的主要内容如下：SSA 公司委托国爱科技开发饲料网电子商贸标的升级版、纺织网电子商贸标的、择业网服务标的等共三个系统，包括代码编制、单元测试、集成测试、升级等技术支持。在项目开发过程中，国爱科技应严格按照 SSA 公司所提供的商业需求和技术开发要求，并遵照 SSA 公司随时发来的指示；若国爱科技超越或违背 SSA 公司规定和指示，由此造成的任何索赔，债务和责任，由国爱科技自行承担。项目开发应于 20D6 年 6 月 30 日前完成，最迟不超过 2006 年 9 月 30 日。若SSA 公司提供的软件有缺陷，
27、致使国爱科技无法按期完工的，开发期可相应顺延。该项目的测试、验收于 2006 年 12 月 31 日前由国爱科技完成，SSA 公司派专人参与测试、验收的全过程。双方责任与义务：由国爱科技负责开发、技术测试、技术管理以及标的的升级。SSA 公司负责提供标的的商业需求、升级要求。交货与结算：本项目产品以磁盘介质为主要交付方式，以线路传输为辅助交付方式。国爱科技对交货质量承担责任。双方以美元作为计价及往来款项结算货币。SSA 公司向国爱科技支付项目开发费用 1400 万美元(折合人民币 11620 万元)。如果 SSA 公司不能按时付款，每日加付应付金额 5的迟付费；若欠款超过 60 天，构成自动解
28、约。(2) 2005 年 10 月 4 日，华民网络承包了上述软件开发升级项目的人工费用，软件开发项目的人工费用包干为 250 万元人民币。(3) 2005 年 l0 月 5 日，国爱科技与 SSA 公司签订了购买 SSA 公司硬件的协议。国爱科技购买 SSA 公司硬件的合同总价款为 400 万美元(折合人民币 3320 万元)。国爱科技购买该硬件用于上述软件的开发项目。协议签订后 3 日内，SSA 公司应将软件平台安装完毕交付国爱科技使用，交付介质由 SSA 公司选择，硬件的交付视国爱科技项目进度的需要逐步提供，交付方式由国爱科技选择。签订协议后至2005 年底前，国爱科技支付合同总金额的
29、38%，在国爱科技完成交易数据库软件开发项目的验收并签发验收合格证明后 7 日内，国爱科技支付合同总金额其余的62%。如果国爱科技不能按期支付贷款，或 SSA 公司不能按期交货而造成国爱科技系统不能按期运行，责任方按贷款总金额的 1向对方支付违约金。(4) 其他有关资料如下： SSA 公司要求国爱科技开发的软件不属于通用软件。SSA 公司于 2005 年底以前支付了全部合同价款，并按协议约定交付了应提供的硬件系统。国爱科技已按约定支付了购买硬件款项的 38%。经专业测量师的测量，至 2005 年底，该软件开发项目的完成程度为 25%。已发生的开发费用为 900 万元。国爱科技和国庆公司 200
30、5 年度的财务报告已经对外公布。(5) 国爱科技相关的会计处理：国爱科技根据上述有关协议，在 2005 年度将11620 万元人民币确认为收入；将 250 万元人民币和购买 SSA 公司的硬件费用3320 万元人民币确认为当期合同费用，该项交易实现利润总额 8050 万元人民币，实现净利润 5393.50 万元(除所得税以外，不考虑其他税费)。国爱科技与国庆公司适用的所得税税率均为 33%。要求 (1) 说明国爱科技的上述会计处理是否正确，并简要说明理由(在说明理由时，请注明应当遵循哪些会计准则的规定)。(2) 如果你认为国爱科技的上述会计处理不正确，请计算国爱科技 2005 年度应确认的合同
31、收入和合同费用，并计算应调整 2005 年度净利润的金额(假设税法允许调整相关的所得税金额，不考虑其他税费)。 (3) 简要说明国爱科技的上述会计处理对国爱科技和国庆公司 2005 年度个别财务报告的影响(不要求具体说明影响的金额)。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。33 源达公司是一家汽车生产商，共生产两类汽车：A 类汽车的单辆账面成本为 30万元，消费税税率为 5%，增值税税率为 17%；B 类汽车的单位账面成本为 18 万元，消费税税率
32、为 8%，增值税税率为 17%。该公司采用债务法核算所得税，所得税税率为 33%。每年根据净利润提取 15%的盈余公积。 (1)2005 年发生如下经济业务： 源达公司与顺风公司发生如下业务： 源达公司赊销 10 辆 B 类汽车给顺风公司，单辆汽车的售价为 20 万元。双方约定，20 天后付款，并执行如下现金折扣：l/10；n/20(现金折扣的计算应基于价税一并打折)。源达公司在第 l0 天收到顺风公司汇来的款项。后因个别汽车质量未达到协议要求，顺风公司要求退货 2 辆。双方谈判结果是辆基于原价打八折，一辆退货。有关手续均于当年办妥。 源达公司与 M 公司发生如下业务： 源达公司以分期收款方式
33、销售 20 辆 A 类汽车给批发商 M 公司，双方约定，货款分三次等额收取，A 类汽车的单辆售价为 36 万元。源达公司于年末如期收到了 M 公司的第一笔款项。 源达公司与达诚公司发生如下业务： 源达公司将自产的一辆 B 类汽车与达诚公司生产的一辆货车交换，B 类汽车的公允售价为 20 万元，而货车的成本为 15 万元，公允售价为 18 万元，消费税税率为 5%，增值税税率为 17%。双方约定，由达诚公司另行支付补价 2 万元。双方均将换人的汽车作固定资产使用。 源达公司与华商银行发生如下业务： 源达公司与华商银行年初履行了双方上年所签的售后回购协议，由源达公司销售给华商银行 30 辆 B 类
34、汽车，单位售价为 22 万元，在两年后由源达公司按每辆车 23 万元的价格回购。 源达公司与 N 公司发生如下业务：N 公司委托源达公司销售一批汽车零配件，该批零配件账面价值 30 万元，增值税税率为 17%。根据委托协议，源达公司按 40 万元的价格销售该配件，并抽取售价的 10%作为代理费。源达公司受托销售业务对应的营业税税率为 5%。代销的货物于 6 月 1 日运抵源达公司，并于 6 月 29 日完成了销售，有关代理款项于 6 月 30 日结清。 当年源达公司以银行存款方式支付了办公费 3 万元、广告费 2 万元。其金额均在税务的允许扣税范围内。 2005 年 8 月 1 日源达公司为生
35、意伙伴旭飞公司提供信贷担保，帮助旭飞公司获取了 100 万元的 5 个月短期借款。因经营失败，旭飞公司于 2005 年末产生严重的财务危机，无法按时偿付借款，银行将源达公司作为担保人告上法庭，要求承担连带偿债责任，索赔额为 90 万元。源达公司预计很可能承担连带偿债责任，最有可能的支付额为 80 万元。同时源达公司将旭飞公司告上法庭，要求旭飞公司补偿担保赔款，预计很町能胜诉，可能获取的补偿额为 60 万70 万元之间。 (2) 2006 年 1 月 1 日2006 年 4 月 25 日，源达公司发生如下经济业务： 源达公司的担保业务。2006 年 2 月 19 日，经法院裁定，由源达公司支付
36、86 万元的赔款，源达公司并未提出异议，于当日支付了该款项。2006 年 3 月 31 日，法定裁定，由旭飞公司补偿源达公司 20 万元，因旭飞公司已濒临破产，源达公司对此补偿额未提出异议，此款项于 4 月 2 日正式交付完毕。 源达公司的一笔销售退回业务。源达公司于 2004 年 12 月 1 日向汽车经销商章月公司销售 10 辆 B 类汽车，售价总额为 200 万元，货款于 12 月 23 日收到，商品的销售收入于当月确认。 2006 年 1月 2 口，章月公司以汽车制动有缺陷为由要求退货，源达公司调查发现情况属实，而且考虑到章月公司是老客户，源达公司最终同意了章月公司的请求，并于 200
37、6年 3 月 2 日收回了所售商品，有关货款于 2006 年 3 月 15 日结清。 要求 (1) 根据2005 年的资料做出如下处理：编制相应的会计分录；计算当年应交所得税额；编制当年的利润表，填入利润表的“调整前” 栏。 (2) 根据 2006 年的资料做出相应的调整分录。 (3) 修正利润表，完成如下表格的填写。34 M 股份有限公司(本题下称 M 公司，非上市公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，按债务法核算企业所得税，适用的所得税税率为 33%；M公司 2005 年度下列事项处理前的净利润为 4000 万元。假设 2005 年所得税汇算清缴在 2006 年 2 月
38、10 日完成。2005 年度财务会计报告批准报出日为 2006 年 4 月 15日，实际对外公布日为 2006 年 4 月 20 日。 M 公司 20052006 年 4 月发生下列事项； (1)2005 年 11 月，M 公司销售一批商品给甲企业，价款为 200 万元(不含税)，销售成本 160 万元，贷款未收。2005 年 12 月 11 日，甲公司告知 M 公司，发现商品存在严重质量问题。按照协议规定，要求退货。M 公司答应了退货的要求，所退货物于 2006 年 1 月 10 日收到。M 公司对甲企业的应收账款计提了 5%的坏账准备。税法规定，按应收账款余额 5计提的坏账准备可以在所得税
39、前扣除。 (2) 2006 年 1 月 20 日，M 公司收到 A 企业通知，被告知 A 企业于 1 月 18 日遭洪水袭击，整个企业被淹，预计所欠 M 公司的 400 万元贷款全部无法偿还。 2005 年 12月 31 日，M 公司根据 A 企业的财务状况，对账龄在 1 年以内应收 A 企业的 400万元账款计提了 10%的坏账准备。 (3) 2005 年 10 月 1 日，M 公司与丙公司签订了股权转让协议。该协议规定：M 公司将其持有的乙公司 14%的股份计 4000 万股转让给丙公司，每股价格为 1.6 元；股权转让协议经双方股东大会通过后生效；丙公司在股权转让协议生效后的 1 个月内
40、支付股权转让款的 50%，另 50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。签订股权转让协议时，M 公司持有乙公司 70%的股份。M 公司转让的乙公司 4000 万股股份的账面价值为 4800 万元。2005年 12 月 20 日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过。M 公司 2005 年度财务会计报告批准对外报出前，丙公司尚未支付购买价款；股权划转手续尚在办理中。乙公司 2005 年度实现净利润 4000 万元，适用的所得税税率为 33%。鉴于股权转让在办理中，M 公司按 56%的持股比例确认了投资收益。假定 2005 年除对“被投资单位实现净损益 ”外，无其他权益法核算的业务。乙公司的
41、所得税税率为33%。 (4) 2005 年 10 月 10 日，M 公司销售一批货物给丙企业，取得含税收入1000 万元，贷款到年末尚未支付，按当时情况计提了 1%坏账准备。2006 年 4 月1 日，M 公司接到报告，2006 年 3 月 29 日，丙企业遭受自然灾害，损失惨重，估计有 60%的货款收不回来。 (5) 2005 年 M 公司承接了一项办公楼建设工程，合同总收入 500 万元，合同总成本预计 350 万元。工程于 2005 年 7 月 1 日开工，工期为一年半，按完工百分比法核算本工程的收入与费用。2005 年末实际投入工程成本 120 万元，全部用银行存款支付。根据合同规定，
42、应取得工程结算款 140 万元，实际收到工程结算款 125 万元；2005 年末预计完工进度为 30%，并据此确认收入；2006 年 2 月 1 日，乙企业收到修订后的关于工程进度报告书，指出至 2005年末，工程完工进程应为 25%。 (6) M 公司按净利润的 10%提取法定盈余公积；按净利润的 10%提取法定公益金；董事会制定的 2005 年利润分配方案为：分配现金股利 300 万元；分配股票股利 500 万元。 (7) 1 月 20 日，M 公司发现在 2005 年 12月 31 日计算库存产品的可变现净值时发生差错，该库存产品的成本为 1500 万元，预计可变现净值应为 1000 万
43、元。2005 年 12 月 31 日，M 公司误将库存产品的可变现净值预计为 1200 万元。 (8) 2005 年 8 月 1 日 M 公司为生意伙伴天华公司提供信贷担保，帮助天华公司获取了 1000 万元的 5 个月短期借款。因经营失败，天华公司于 2005 年末产生严重的财务危机，无法按时偿付借款，银行将 M 公司作为担保人告上法庭，要求承担连带偿债责任，索赔额为 900 万元。M 公司预计很可能承担连带偿债责任，最有可能的支付额为 800 万元。同时 M 公司将天华公司告上法庭，要求天华公司补偿担保赔款，预计很可能胜诉，可能获取的补偿额为 600万700 万元之间。2006 年 2 月 19 日，经法院裁定，由 M 公司支付 860 万元的赔款，M 公司并未提出异议，于当日支付了该款项。 2006 年 3 月 31 日，法定裁定，由天华公司补偿 M 公司 200 万元，因天华公司已濒临破产， M 公司对此补偿额未提出异议，此款项于 4 月 2 日正式交付完毕。 要求 (1) 指出 M 公司上述交易中哪些属于调整事项(注明上述交易和事项的序号即可)。 (2) 编制调整事项相关的会计分录。 (3) 根据上述调整事项，调整会计报表的相关项目，分别填入资产负债表“调整数”栏和利润表“调整数”栏各项目。(答案中的金额单位用万元表示)
