1、注册会计师（会计）模拟试卷 94 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 2002 年 1 月 10 日,甲公司销售一批商品给乙公司,货款为 4255 万元(含增值税额)。合同约定,乙公司应于 2002 年 4 月 10 日前支付上述货款。由于资金周转困难,乙公司到期不能偿付货款。经协商,甲公司与乙公司达成如下债务重组协议:乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为 1200 万元,市场价格和计税价格均为 1500 万元,未计提存货跌价准
2、备;用于偿债的设备原价为 5000 万元,已计提折旧 2000 万元,市场价格为 2500 万元;已计提减值准备 500 万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费,甲公司受让的该设备的入账价值为( )万元。（A）2500（B） 2659.38（C） 3039.29（D）30552 下列项目引起现金流量净额变动的是( )。（A）将现金存入银行（B）用现金购买 1 个月到期的债券（C）用现金支付购买材料（D）用一台设备清偿 50 万元的债务3 企业 200 年 1 月 1 日发行与固定资产购建有关的 5 年期债券,面值为 100 万元,溢价 5 万元,
3、票面利率为 6%,溢价的摊销采用直线法。200 年 1 月 1 日有关资产支出已经发生,资产的实体购建工作也已经开始,203 年年末该资产达到预定可使用状态。在 200 年、201 年、 202 年 2、03 年中,每年的资本化金额 ( )。（A）等于 5 万元（B）低于 5 万元（C）可能高于 5 万元（D）以 5 万元为最高限4 某企业存货的日常核算采用毛利率法计算发出存货成本。该企业 2003 年 1 月份实际毛利率为 30%,本年度 2 月 1 日的存货成本为 1200 万元,2 月份购入存货成本为2800 万元,销售收入为 3000 元,销售退回为 300 万元。该企业 2 月末存货
4、成本为( )万元。（A）1300（B） 1900（C） 2110（D）22005 在与乙企业进行债务重组过程中,甲企业将其持有的丙公司的股票转让给乙企业,这种重组方式( ) 。（A）属于债务转为资本（B）属于以非现金资产清偿债务（C）要求乙企业在重组日考虑该股票的资产减值（D）要求甲企业按该股票投资的账面价值与重组债务账面价值之间的差额贷记“资本公积”科目6 某企业存货的日常核算采用毛利率法计算发出存货成本。该企业 1997 年 1 月份实际毛利率为 30%,本年度 2 月 1 日的存货成本为 1200 万元,2 月份购入存货成本为2800 万元,收入为 3000 万元,销售退回为 300 万
5、元。该企业 2 月末存货成本为( )。（A）1300（B） 1900（C） 2110（D）22007 某企业 1999 年 5 月 10 日销售产品一批,销售收入为 20000 元,规定的现金折扣条件为 2/10、1/20、n/30,适用的增值税率为 17%。企业 5 月 26 收到该笔款项时,应给予客户的现金折扣为( )元。（A）0（B） 200（C） 468（D）2348 某企业本期涉及固定资产的支出包括以下内容:支付 60 万元购进一台运输车辆,处置一台设备的收入 20 万元,同时支付清理费用 5 万元,支付融资租入生产线的租赁费 100 万元,支付为购建固定资产而发生的已计入在建工程借
6、款利息 60 万元,支付分期付款方式购买机床的最后一期款项 20 万元。上述支出中,应计入“投资活动产生的现金流量购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目的金额是( )万元。（A）60（B） 45（C） 155（D）2109 会计主体的作用主要在于界定( )。（A）不同会计主体会计核算的范围（B）相同会计主体的会计核算范围（C）分部报告的会计核算范围（D）中期报告的会计核算范围10 1997 年 12 月 15 日,甲公司购入一台不需安装即可投入使用的设备,其原价为1230 万元。该设备预计使用年限为 10 年,预计净残值为 30 万元,采用年限平均法计提折旧。2001 年 12
7、 月 31 日,经过检查,该设备的可收回金额为 560 万元,预计使用年限为 5 年,预计净残值为 20 万元,折旧方法不变。2002 年度该设备应计提的折旧额为( )万元。（A）90（B） 108（C） 120（D）14411 A 企业用账面价值为 81000 元、公允价值为 90000 元的固定资产与 B 企业交换一批材料;该材料作为 B 企业的商品,其账面价值为 70000 元、公允价值为 75000 元,A 企业收到 B 企业支付的补价 15000 元。增值税税率为 17%。A 企业支付有关资产的运杂费等 1000 元。A 企业换入材料的入账价值为 ( )元。（A）82000（B） 6
8、8500（C） 68000（D）5575012 2003 年 12 月 31 日,北方公司库存 B 材料的成本为 10 万元,市场价格为 9 万元,该材料专门用于生产甲产品。假设不发生其他购买费用。由于 B 材料的市场价格下降,市场上用 B 材料生产的甲机器的市场销售价格由 30 万元下降到 28 万元,但生产成本仍为 29 万元,将 B 材料加工成甲机器尚需投入 19 万元,估计销售费用及税金为 1 万元。2003 年 12 月 31 日 B 材料的账面价值为( )万元。（A）8（B） 9（C） 10（D）7二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题
9、卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 如果租赁合同没有规定优惠购买选择权,则承租人在计算租赁期内应支付或可能被要求支付的各种款项时,应考虑( )。（A）租赁期届满时承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项（B）自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止承租人每期支付的租金（C）租赁期届满时由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值（D）租赁期内承租人每期支付的租金（E）未确认融资费用14 下列有关收入确认的表述中,正确的有( )。（A）广告制作佣金收入应在资产负债表日根据完成程度确认（B）属于与提
10、供设备相关的特许权收入应在设备所有权转移时确认（C）属于与提供初始及后续服务相关的特许权收入应在提供服务时确认（D）为特定客房开发软件的收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认15 关于无形资产的摊销年限,下列说法中表述正确的有( )。（A）合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的 ,摊销期不应超过合同规定的受益年限（B）合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的,摊销期不应超过法律规定的有效年限（C）合同规定了受益年限但法律也规定了有效年限的,摊销期不应超过受益年限和有效年限二者之间较短者（D）合同规定了受益年限但法律也规定了有效年限的 ,摊销期不应超过受益年限和有效年限二者之间较长者（
11、E）如果合同没有规定受益年限,法律也没有规定有效年限 ,那么该项无形资产的摊销年限不应超过 10 年16 下列各项中,企业应确认为无形资产的有( )。（A）吸收投资取得的土地使用权（B）因转让土地使用权补交的土地出让金（C）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产（D）无偿划拨取得的土地使用权（E）研究开发费用17 “固定资产清理 ”科目的借方发生额有 ( )。（A）支付清理费（B）固定资产清理收入（C）处置固定资产的净值（D）结转固定资产的净损失（E）结转固定资产的净收益18 按照现行会计制度规定,下列非货币性交易中,属于同类非货币性交易的有( )。（A）以自产的汽车换取生产汽车用钢材（B）以
12、作为原材料使用的钢材换取汽车,用于运输（C）以生产设备换取对方生产的汽车,用于公司行政管理（D）以持有的股权投资换取管理用设备（E）以生产的商品换取对方生产的商品,用于对外销售19 下列说法中错误的有( )。（A）关联方企业之间无论有无交易,都应在会计报表附注中披露关联方关系的性质（B）相对于年度报告而言,中期报告应适当简化,这也体现了重要性原则的要求。所以,与上一年度财务报告相比,关联方关系发生变化的情况,可不在中期会计报表附注中披露（C）因借款而发生的利息,不包括为购建固定资产而发生的带息债务应当承担的利息（D）本期发现的、属于本期的会计差错,应调整本期相关项目 ;本期发现的、属于以前期间
13、的会计差错,就应该调整以前期间的相关项目（E）对永久性差异的核算必然采用应付税款法,而对时间性差异的核算可选择采用应付税款法或纳税影响会计法20 某上市公司财务报告批准报出日为次年 4 月 30 日,该公司在 2003 年资产负债表日后事项期间发生以下事项,其中属于非调整事项的是( )。（A）2004 年 1 月 1 日起对某些重大会计政策作出调整（B）与企业相关的税收政策发生重大变化（C）对外提供重大担保事项（D）利润分配方案中涉及现金股利的分配（E）已经登记为报告年度的销售货物被退回21 在采用纳税影响会计法对所得税进行核算的情况下,在当期税前会计利润基础上确定所得税费用时,当期发生的下列
14、事项中影响当期所得税费用的有( )。（A）税率变动对递延税款余额的调整金额（B）时间性差异产生的递延税款贷项（C）时间性差异产生的递延税款借项（D）冲减已提的存货跌价准备（E）计提存货跌价准备22 采用自营方式建造固定资产的情况下,下列项目中应计入固定资产取得成本的有( )。（A）工程耗用原材料（B）工程人员的工资（C）工程领用本企业的商品实际成本（D）生产车间为工程提供的水、电等费用（E）企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用23 下列说法中,正确的有( )。（A）随着影响或有事项结果的因素发生变化,或有事项最终会转化为确定事项（B）或有事项的计量涉及的主要问题有最佳估计数
15、的确定和预期可获得补偿的处理（C）在进行或有资产披露时,企业不能让会计信息使用者误以为所披露的或有资产肯定会实现（D）如果企业因多项或有事项发生确认的预计负债 ,那么在资产负债表上不能只通过“预计负债 ”科目进行反映（E）在债务担保业务中,企业在履行担保义务时,不可以向被担保义务提出额外追偿的要求三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。24 A 股份有限公司(本题下称 A 公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%;不考虑增
16、值税以外的其他相关税费。A 公司对应摊销的股权投资差额按 10 年平均摊销。A 公司 1999 年至 2002 年与投资有关的资料如下 :(1)1999 年 11 月 2 日,A 公司与 B 企业签订股权购买协议,购买 B 企业 56%的股权,购买价款为 5200 万元(不考虑相关税费)。该股权购买协议于 1999 年 11 月 20 日分别经 A 公司临时股东大会和 B 企业董事会批准;股权过户手续于 2000 年 1 月 1 日办理完毕;A 公司已将全部价款支付给 B 企业。A 公司取得上述股权后成为 B 企业的第一大股东,有权决定 B 企业的财务和经营政策。2000 年 1 月 1 日,
17、B 企业的所有者权益总额为 8100 万元。(2)2000 年 3 月 20 日,B 企业宣告发放 1999 年度现金股利 500 万元,并于 2000 年 4月 20 日实际发放。2000 年度,B 企业实现净利润 600 万元。(3)2001 年 9 月,B 企业接受非现金资产捐赠并进行会计处理后,增加资本公积 220 万元。2001 年度,B 企业实现净利润 900 万元。(4)2002 年 1 月 20 日,A 公司与 D 公司签订资产置换协议,以一幢房屋及部分库存商品换取 D 公司所持有 E 公司股权的 40%(即 A 公司取得股权后将持有 E 公司股权的 40%)。A 公司换出的房
18、屋账面原价为 2200 万元,已计提折旧为 300 万元,已计提减值准备为100 万元;换出的库存商品实际成本为 200 万元,未计提存货跌价准备 ,该部分库存商品的市场价格和计税价格均为 240 万元。上述协议于 2002 年 3 月 30 日经 A 公司临时股东大会和 D 公司董事会批准,涉及的股权及资产的所有权变更手续于 2002 年 4 月 1 日完成。A 公司获得 E 公司股权后,在 E 公司董事会中拥有多数席位。2002 年 4 月 1 日,E 公司所有者权益总额为 5500万元。2002 年度,E 公司实现净利润的情况如下:l 月份实现净利润 120 万元;2 月份至 3 月份实
19、现净利润 220 万元;4 月份至 12 月份实现净利润 800 万元。(5)2002 年 8 月 29 日,A 公司与 C 公司签订协议,将其所持有的 B 企业 56%的股权全部转让给 C 公司。股权转让协议的有关条款如下:股权转让协议在经 A 公司和C 公司股东大会批准后生效;股权转让的总价款为 6300 万元,协议生效日 C 公司支付股权转让总价款的 60%,协议生效后 2 个月内支付股权转让总价款的 30%,股权过户手续办理完成时支付其余 10%的款项。2002 年 9 月 30 日,A 公司和 C 公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日,A 公司收到 C 公司支付的股权转
20、让总价款的 60%。2002 年 10 月 31 日,A 公司收到 C 公司支付的股权转让总价款的 30%。截至 2002 年 12 月 31 日,上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。2002 年度,B 企业实现净利润的情况如下:l 月份至 9 月份实现净利润 700 万元;10 月份实现净利润 100 万元;11 月份至 12 月份实现净利润 220 万元。除上述交易或事项外,B 企业和 E 公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。要求:(1)编制 A 公司 2000 年对 B 企业长期股权投资有关的会计分录,并计算 A 公司对 B企业长期股权投资于 2000 年 12 月 31 日
21、的账面价值。(2)编制 A 公司 2001 年对 B 企业长期股权投资有关的会计分录,并计算 A 公司对 B企业长期股权投资于 2001 年 12 月 31 日的账面价值。(3)编制 A 公司 2002 年对 E 公司长期股权投资相关的会计分录。(4)判断 A 公司在 2002 年是否应确认转让所持有 B 企业股权相关的损益,并说明理由。(5)计算 A 公司上述长期股权投资在 2002 年 12 月 31 日资产负债表上的金额(不考虑减值因素)。25 某企业 2003 年“ 坏账准备 ”年初余额 1400 元;当年发生坏账并核销应收账款 1000元;以前年度发生的坏账本年又收回 2000 元;
22、“应收账款 ”年末余额 120000 元; 该企业按应收账款余额的 10%计提坏账准备。要求:(1)计算该企业 2003 年年末“ 坏账准备”科目调整余额之前的现有余额。(2)计算该企业 2003 年年末“ 坏账准备”科目的贷方应有余额。(3)计算该企业 2003 年年末确认的坏账损失(当年应计提的坏账准备)金额。(4)编制该企业 2003 年有关的会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。26 甲公司为上市公司,乙公司为国有企业,甲、乙公
23、司适用的所得税率均为15%。 1998 年 4 月 30 日甲公司与乙公司的股东签订收购乙公司 100%股权的协议。协议规定,以 1998 年 6 月 30 日为基准日,对乙公司的资产、负债和所有者权益进行评估,并以评估价值作为确定股权收购价格的基础。乙公司经国有资产管理部门确认的评估价值如下表: 甲公司经其股东大会批准,1998 年 10 月 1 日以银行存款支付收购乙公司股权全部价款 12870 万元,取得乙公司 100%的股权,并于同日办妥有关股权变更手续。资产评估基准日至股权购买日,乙公司原评估的资产和负债的价值未发生增减变动。乙公司在股权变更后仍保留其法人资格。甲公司对于收购乙公司股
24、权发生的股权投资差额,从 1998 年 10 月 1 日起按 10 年的期限平均摊销。乙公司 1998 年 1 月至 6 月实现净利润 800 万元,7 月至 9 月实现净利润 500 万元,10 月至 12 月实现净利润 400 万元。根据股权收购协议,甲公司从 1998 年 1 月 1 日起享有乙公司的全部利润分配权。10 月 2 日甲公司收到乙公司宣告并分来的利润 900 万元。要求:(1)为乙公司编制该股权转让相关的会计分录。(2)为甲公司编制 1998 年度该长期股权投资相关的会计分录。(3)计算甲公司 1998 年 12 月 31 日该长期股权投资(股权投资差额)的余额以及 199
25、8 年度该长期股权投资的投资收益。(答案中的金额以“万元” 为单位; 甲公司编制的会计分录中,“ 长期股权投资 ”科目须写出二级和三级明细科目 ,其他科目可不写出明细科目;不考虑损益结转和利润分配结转。)27 连逸公司是一家钢铁制品公司,产品远销国内外市场,由于国外同类产品不断冲击国内市场,加之市场上越来越多的日用制品都采用了替代性材料,公司前景并不乐观。公司想通过更新设备计划来增强自身的竞争力。200 年,经研究决定投资建设新项目,需新建厂房并购入国外先进设备。该设备需安装后才能使用。与该项投资有关的资料如下。(1)201 年 9 月 1 日修建厂房的工程开始实质性建设。201 年 9 月
26、15 日连逸公司将自己生产的产品运至工地投入建设使用。该批产品市场售价 20 万元,成本 10 万元,其中材料成本 5 万元。连逸公司适用的增值税税率为 17%,材料进项税已付。公司每年 12 月 31 日向税务机关缴纳税款。(2)201 年 9 月 20 日,购入一批用于新厂房建设用的建筑材料,当日开出一张面额 30万元的商业承兑汇票用于支付货款,期限为 3 个月,年利率为 3%。该批材料已运至工地。票据到期时,以银行存款支付。(3)201 年 10 月 1 日连逸公司与某银行签订借款合同。于当日借入人民币 1000 万元,三年期,每年年末支付利息,年利率 8%。合同规定,其中 900 万元
27、用于厂房建设,100 万元用于投产后作为流动资金使用。连逸公司为了提高资金的使用效率,根据资金支出的时间性特点决定将其中 300 万元存 3 个月的定期存款,年利率 4%。存款利息每月支付。(4)201 年 10 月 10 日支付工程建设款 550 万元,11 月 10 日支付工程建设款 150 万元,12 月 31 日工程竣工结算支付剩余工程款 57.5 万元。(5)202 年 1 月 1 日向某外国银行借入 300 万美元借款用于购建设备。年利率 6%,两年期,到期一次还本付息。该笔借款支付佣金 1 万美元(假设达到重要性要求)。款项已存入银行。(6)202 年 2 月 1 日为购买设备发
28、行美元债券。票面价值 2000 万美元,票面利率8%,期限两年。每年年末支付利息,到期还本,债券发行价格为 2200 万美元。按债券发行价 1%支付债券发行手续费。全部债券发行工作已按法定程序办理完毕,所得款项已存入银行外币账户。使用实际利率法摊销溢折价。(7)201 年 12 月 31 日,厂房建设工程完毕 ,验收合格。202 年 1 月 1 日开始为购入设备和安装工作做准备。202 年 1 月 10 日进口机器设备运至新厂房,并开始发生与机器安装相关的活动。202 年 3 月 31 日机器设备安装完毕,并验收合格,达到设计标准。(8)202 年 13 月份各月发生的支出如下 :1 月 1
29、日,用银行存款预付部分设备价款 300 万美元。1 月 20 日 ,从银行提取 5 万美元现金,用于支付外方工程人员工资。2 月 10 日 ,用银行存款支付设备款 1000 万美元。2 月 20 日 ,从银行提取 5 万美元现金,用于支付外方工程人员工资。3 月 20 日 ,从银行提取 5 万美元现金,用于支付外方工程人员工资。3 月 31 日 ,用银行存款支付剩余设备价款 800 万美元。(9)连逸公司采用业务发生当日的汇率进行外币折算,202 年有关日期的汇率资料如下:1 月 1 日,1 美元=8.10 元人民币;1 月 20 日,1 美元=8.11 元人民币;1 月 31 日,1 美元=
30、8.12 元人民币;2 月 1 日,1 美元=8.12 元人民币;2 月 10 日,1 美元=8.14 元人民币;2 月 20 日,1 美元=8.13 元人民币;2 月 28 日,1 美元=8.13 元人民币;3 月 20 日,1 美元=8.20 元人民币;3 月 31 日,1 美元=8.10 元人民币。要求:(1)请编制与资料(1) 业务相关的分录 (分录请注明二级科目 ,以下同)。(2)假设连逸公司按月计算应予资本化的借款费用,请分别计算 201 年9、10、11、12 各月的累计支出加权平均数(当月发生的支出按算术平均数计算)、资本化率及资本化金额。(为简化起见,每月按 30 天计算。除
31、利率、汇率保留两位小数外,其他数据保留小数,以下同。)(3)请说明资料(5) 中所涉及的借款费用该如何处理 ,并做出相关分录。请做出发行债券的会计分录。(4)计算 202 年 1、2、3 月份累计支出加权平均数(当月发生的支出按算术平均数计算)、借款利息资本化率及借款利息资本化金额。做出相关分录。(5)计算 202 年 1、2、3 月份外币借款汇兑差额资本化金额及计入当期损益金额。做出相关分录。注册会计师（会计）模拟试卷 94 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。
32、1 【正确答案】 A【试题解析】 设备的入账价值=2500/(2500+1500)(405-150017%)=2500(万元)2 【正确答案】 C3 【正确答案】 D4 【正确答案】 C【试题解析】 销售毛利=(3000-300)30%=810(万元);2 月末存货成本=1200+2800-(3000-300-810)=2110(万元)。5 【正确答案】 B6 【正确答案】 C【试题解析】 销售毛利=(3000-300)30%=810(万元),2 月末存货成本=1200+2800-(3000-300-810)=2110(万元)。7 【正确答案】 D【试题解析】 现金折扣=200001.171%
33、=234( 元 )8 【正确答案】 A【试题解析】 处置设备净收入反映在“收到”项,支付融资租入的租赁费、资本化的借款利息、分期付款方式购买的最后一期款项计入筹资流量。9 【正确答案】 A10 【正确答案】 B【试题解析】 2001 年 12 月 31 日,该设备的可收回金额为 560 万元,小于设备的账面净值 750 万元1230-(1230-30)/104,2002 年设备应提折旧=(560-20)5=108(万元)。11 【正确答案】 D12 【正确答案】 A【试题解析】 甲机器的可变现净值=28-1=27(万元),小于其成本 29 万元,因此 B 材料应按可变现净值计量。B 材料的可变
34、现净值=28-19-1=8(万元)。二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 【正确答案】 A,C,D14 【正确答案】 A,B,C,D15 【正确答案】 A,B,C,E16 【正确答案】 A,B,C17 【正确答案】 A,C,E18 【正确答案】 B,C,D,E【试题解析】 此题与现行制度不符。19 【正确答案】 A,B,C,D,E20 【正确答案】 A,B,C,D21 【正确答案】 A,B,C22 【正确答案】 A,B,C
35、,D【试题解析】 E 应计入管理费用。23 【正确答案】 A,B,C三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。24 【正确答案】 (1)A 公司 2000 年对 B 企业长期股权投资有关的会计分录,以及A 公司对 B 企业长期股权投资于 2000 年 12 月 31 日的账面价值2000 年 1 月 1 日借:长期股权投资B 企业(投资成本) 5200贷:银行存款 5200借:长期股权投资B 企业(股权投资差额)(5200810056
36、%) 664贷:长期股权投资B 企业(投资成本) 6642000 年 3 月 20 日借:应收股利B 企业(50056%) 280贷:长期股权投资B 企业(投资成本) 2802000 年 4 月 20 日借:银行存款 280贷:应收股利B 企业 2802000 年末借:长期股权投资B 企业(损益调整)(60056%) 336贷:投资收益股权投资收益 336借:投资收益股权投资差额摊销(66410) 66.4贷:长期股权投资B 企业(股权投资差额) 66.42000 年 12 月 31 日 A 公司对 B 企业长期股权投资的账面价值=5200-280+336-66.4=5189.6(万元)(2)
37、A 公司 2001 年对 B 企业长期股权投资有关的会计分录,以及 A 公司对 B 企业长期股权投资于 2001 年 12 月 31 日的账面价值2001 年 9 月借:长期股权投资B 企业(股权投资准备)(22056%) 123.2贷:资本公积股权投资准备 123.22001 年末借:长期股权投资B 企业(损益调整)(90056%) 504贷:投资收益股权投资收益 504借:投资收益股权投资差额摊销(66410) 66.4贷:长期股权投资B 企业(股权投资差额) 66.42001 年 12 月 31 日 A 公司对 B 企业长期股权投资的账面价值=5189.6+123.2+504-66.4=
38、5750.4(万元)(3)A 公司 2002 年对 E 公司长期股权投资相关的会计分录2002 年 4 月 1 日借:固定资产清理 1900累计折旧 300贷:固定资产 2200借:固定资产减值准备 100贷:固定资产清理 100借:长期股权投资E 公司(投资成本) 2040.8贷:固定资产清理 1800库存商品 200应交税金应交增值税(销项税额)(24017%) 40.8借:长期股权投资E 公司(投资成本)(550040%-2040.8) 159.2贷:资本公积股权投资准备 159.22002 年末借:长期股权投资E 公司(损益调整)(80040%) 320贷:投资收益股权投资收益 320
39、(4)A 公司在 2002 年不应确认转让所持 B 企业股权的相关损益。理由是:截至 2002年 12 月 31 日,该股权转让手续尚未办理完毕,A 公司和 C 公司尚未完成必要的财产交接手续,未满足股权购买日的确认条件。(5)A 公司上述长期股权投资在 2002 年 12 月 31 日资产负债表上的金额为 :“长期股权投资B 企业”的账面价值=5750.4+(700+100+220)56%-66410=6255.2(万元)“长期股权投资 E 公司” 的账面价值=2040.8+159.2+80040%=2520(万元)A 公司上述长期股权投资在 2002 年 12 月 31 日资产负债表上的金
40、额=6255.2+2520=8775.2(万元 )25 【正确答案】 (1)1400-1000+2000=2400(元)(2)12000010%=12000(元 )(3)12000-2400=9600(元)(4)借:坏账准备 1000贷:应收账款 100借:应收账款 2000贷:坏账准备 2000借:银行存款 2000贷:应收账款 2000借:管理费用 9600贷:坏账准备 9600四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。26 【正确答案】 (1)
41、乙公司编制的该股权转让相关的会计分录借:长期股权投资 200固定资产 1600贷:应收账款 400存货 600累计折旧 400无形资产 100长期借款 100递延税款 30资本公积 170借:利润分配 应付利润(或应付股利) 900贷:银行存款 900(2)甲公司编制的该长期股权投资相关的会计分录借:长期股权投资 乙公司(投资成本) 12870贷:银行存款 12870借:长期股权投资 乙公司(股权投资差额)(12870-12170) 700贷:长期股权投资乙公司(投资成本) 700借:银行存款 900贷:长期股权投资乙公司(投资成本) 900借:长期股权投资 乙公司(投资成本) 500贷:长期
42、股权投资乙公司(股权投资差额) 500借:长期股权投资 乙公司(损益调整) 400贷:投资收益股权投资收益 400借:投资收益 股权投资差额摊销(200103/12) 5贷:长期股权投资乙公司(股权投资差额) 5(3)1998 年 12 月 31 日甲公司该长期股权投资(股权投资差额)的余额=700-500-5=195(万元)1998 年度甲公司该长期股权投资的投资收益=400-5=395(万元)27 【正确答案】 (1)201 年 9 月 15 日借:在建工程 134000贷:库存商品 100000应交税金应交增值税(销项税额) 34000201 年 9 月 20 日借:工程物资 30000
43、0贷:应付票据 300000(2)9 月份累计支出加权平均数(100000+5000017%+300000)/2=204250(元)资本化率:3%12=0.25%资本化金额:2042500.25%=5113000003%123所以,资本化金额为 250 元。10 月份累计支出加权平均数:100000+8500+300000+55000002=3158500(元)资本化率:(750+60000)/(300000+9000000)=60750/9300000=0.65%资本化金额:31585000.65%=20530(元)11 月份累计支出加权平均数:5908500+1500000/2=66585
44、00(元)资本化率:(750+60000)/(300000+9000000)=0.65%资本化金额:66585000.65%=43280(元)12 月份累计支出加权平均数:7408500+(1500000.17%+3780000)/2=93112509300000所以,12 月份的累计支出数额为 9300000 元。资本化率:(500+60000)/(300000/32+9000000)=0.66%资本化金额:93000000.66%=6138060500所以,资本化金额为 60500 元。(3)应予资本化借:在建工程 81000银行存款 24219000贷:长期借款 24300000借:银行存款 176853600在建工程 1786400贷:应付债券债券面值 162400000债券溢价 16240000(4)、(5)202 年 1 月份累计支出 :3000000+50000=3050000(美元)累计支出加权平均数:3000000/2=150
