1、注册会计师（会计）模拟试卷 97 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲股份有限公司 2002 年度正常生产经营过程中发生的下列事项中,不影响其 2002年度利润表中营业利润的是( )。（A）无法查明原因的现金短缺（B）期末计提带息应收票据利息（C）外币应收账款发生汇兑损失（D）有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回2 对于中期末尚未完成的劳务,不论这些劳务是否将在本年度完成,如果提供劳务的交易结果不能够可靠地估计,已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿
2、,那么企业作出的下列会计处理正确的是( )。（A）在中期资产负债表日根据完工百分比法确认相关的收入（B）在中期资产负债表日按已发生的劳务成本金额确认收入（C）在中期资产负债表日按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入（D）在中期资产负债表日不确认收入3 某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存材料一批,该批原材料实际成本为 20000元,收回残料价值 800 元,保险公司赔偿 21600 元。该企业购入材料的增值税税率为17%,该批毁损原材料造成的非常损失净额是( )元。（A）-2400（B） 8800（C） -2600（D）10004 某企业 201 年固定资产建造工程分季计算资本化金额,各季度的资本
3、化率分别为4%、5%、6%和 7%。在 201 年度财务会计报告中对该固定资产借款费用资本化率的披露方法是( ) 。（A）披露 7%的最高资本化率（B）披露 4%的最低资本化率（C）披露 5.5%的平均资本化率（D）分别披露各季度的资本化率5 企业管理部门使用的固定资产发生的下列支出中,属于收益性支出的是( )。（A）购入时发生的保险费（B）购入时发生的运杂费（C）发生的日常修理费用（D）购入时发生的安装费用6 将企业集团内部交易形成的存货中包含的未实现内部销售利润抵消时,应当编制的抵消分录为( ) 。（A）借记“主营业务成本”, 贷记“存货”（B）借记 “营业利润”, 贷记“ 存货”（C）借
4、记 “投资收益”, 贷记“ 存货”（D）借记“净利润 ”,贷记“存货”7 甲公司采用账龄分析法计提坏账准备,对未到期应收账款和逾期应收账款分别按照 1%和 5%的比例计提坏账准备,2003 年末应收账款余额 500 万元,其中未到期应收账款 200 万元,逾期应收账款 300 万元,2004 年上半年经批准核销坏账损失 3 万元,下半年收回以前年度已作为坏账损失处理的应收账款 2 万元,2004 年末应收账款余额400 万元,其中未到期应收账款和逾期应收账款各 200 万元,有确凿证据表明,在逾期应收账款中有 50 万元只能收回其中的 60%,2004 年甲公司提取坏账准备的金额是( )万元。
5、（A）提取 13.5（B）提取 16（C）冲减 5（D）冲减 48 甲企业 2002 年 3 月 1 日按面值购入乙企业上年 1 月 1 日发行的三年期债券500000 元,作为短期投资。该债券年利率 6%,每年年末支付一次利息。该债券上年度利息尚未支付。甲企业对该项投资业务编制的会计分录应为( )。（A）借:短期投资 500000 贷:银行存款 500000（B）借 :短期投资 500000 应收利息 35000 贷:银行存款 535000（C）借 :短期投资 530000 应收利息 5000 贷:银行存款 535000（D）借:短期投资 505000 应收利息 30000 贷:银行存款 5
6、350009 某股份有限公司于 1999 年 9 月 1 日以一台生产设备对外投资。该设备的账面原价为 450 万元,累计折旧为 300 万元;评估确认的原价为 640 万元,累计折旧为 350 万元。评估时发生评估费用及相关手续费 3 万元。假定该公司适用的所得税税率为33%,该公司对于该项投资应确认的资本公积为( )万元。（A）91.791（B） 93.8（C） 125.29（D）127.310 期货交易所或期货经纪机构处置作为抵押品的国债时,企业将处置收入与国债的账面价值的差额计入( )。（A）期货保证金（B）投资收益（C）期货损益（D）管理费用11 某企业 1998 年融资租入一项固定
7、资产,租赁期 20 年,使用期 25 年,按照直线法计提折旧,该项固定资产每 5 年装修一次,2002 年 12 月 31 日装修完毕后共支付装修款项 250 万元,该项装修款项符合资本化原则并于 2002 年末作了资本化的处理,则2003 年该项装修款项应作的会计处理是( )。（A）单独计提折旧 16.67 万元（B）单独计提折旧 12.5 万元（C）单独计提折旧 50 万元（D）单独计提折旧 50 万元,转入长期待摊费用 200 万元12 企业出售无形资产的应交营业税,在贷记“应交税金” 账户的同时必然( )。（A）借记“营业外支出 ”账户（B）借记 “其他业务支出”账户（C）增加 “营业
8、外支出” 或减少“ 营业外收入”（D）增加“其他业务支出” 或减少“其他业务收入”二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时,下列各调整项目中,属于调增项目的有( ) 。（A）投资收益（B）递延税款贷项（C）预提费用的减少（D）固定资产报废损失（E）经营性应付项目的减少14 ABC 公司为商品经销公司。1999 年度资产负债表有关资料为:“货币资金”年初数 30000 元、年末
9、数 150000 元;“存货” 年初数 100000 元;“应付账款”年末数 15000元。其他资料为:购货采用赊购方式;本年共偿付购货款 400000 元;除购货外的其他费用均以现金支付,当年共支付 180000 元;本年每季度末进货 10000 单位,进货的单位成本每季度递增 1 元;上年末库存商品的单位成本 10 元; 存货采用先进先出法(定期盘存制);本年销售存货的单位售价为 20 元。假设没有其他存货项目。根据上述资料,下列项目中正确的有( )。（A）“应付账款 ”年初余额 50000 元 （B） “存货” 年末余额 205000 元（C）本年商品销售成本 350000 元 （D）本
10、年商品销售收入 700000 元（E）本年商品销售成本为 395000 元15 以下关于上市公司收入确认正确的表述是( )。（A）正常商品销售中,一般应按照非关联交易加权平均价确认关联交易的收入（B）仅限于关联方之间的正常商品交易,确认收入的金额一般不超过该商品账面价值的 120%（C）仅限于关联方之间的正常商品交易,按照该商品账面价值确认收入（D）与关联方之间非正常商品销售不得确认收入（E）与关联方之间非正常商品销售按照该商品账面价值确认收入16 确定固定资产处置损益时,应考虑的因素有( )。（A）累计折旧（B）营业税（C）增值税（D）清理人工费用（E）保险赔偿17 下列表述正确的有( )。
11、（A）商业折扣一般在交易发生时已经确定,不需要在买卖双方任何一方的账上反映（B）商品折扣对应收账款的入账价值没有实质影响（C）商业折扣成功与否取决于买方付款是否及时（D）现金折扣采用总价法记账时,销售方将现金折扣视为融资的理财费用 ,会计上作为财务费用处理（E）现金折扣采用净价法记账时,销售方将客户超过付款期而多收的收入 ,视为提供信贷获得的收入处理18 下列项目中,属于借款费用的有( )。（A）借款手续费用（B）发行公司债券所发生的利息（C）发行公司债券所发生的溢价（D）发行公司债券折价的摊销（E）外币借款汇兑损失19 合并报表时可能产生合并价差的包括( )。（A）内部应收账款与应付账款的抵
12、消（B）内部应付债券与长期债权投资的抵消（C）调整合并盈余公积（D）存货所包含的内部未实现的销售利润的抵消（E）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消20 企业在进行商品期货交易的有关账务处理中需要贷记“期货保证金” 科目的情形有( )。（A）交纳年会费（B）交纳交易手续费（C）收到退还的质押品（D）以国债抵押划入保证金（E）实物交割中支付的违约罚款21 自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中,属于非调整事项的有( ) 。（A）董事会作出出售子公司决议（B）董事会提出现金股利分配方案（C）董事会作出与债权人进行债务重组决议（D）债务人因资产负债表日后发生的自然灾害而
13、无法偿还到期债务22 作为短期投资应符合的条件有( )。（A）必须在一年内出售（B）必须在一个营业周期内出售（C）能够在公开市场交易并且有明确的市价（D）持有投资作为剩余资金的存放形式,并保持流动性和获利性（E）投资成本易于确定23 A 公司欠 B 公司的不带息应付票据 1000000 元到期 ,无力支付。根据债务重组协议,B 公司免除 A 公司 200000 元的债务,剩余债务展期 3 年,并按 2%的年利率每年计收利息。协议规定如果债务重组后第一年 A 公司盈利 ,则从第二年起按 3%的年利率计收利息。下列各项中正确的有( )。（A）债务重组日确定的 A 公司的或有支出为 16000 元（
14、B）债务重组日确定的 A 公司的未来应付金额为 864000 元（C）债务重组日确定的 B 公司的未来应收金额为 848000 元（D）如果重组后第一年 A 公司实现盈利,则 B 公司应在第三年年末确认 16000 元的营业外收入（E）如果重组后第一年 A 公司未实现盈利,则 A 公司应在第三年年末确认 16000元的其他资本公积三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。24 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 外币业务采用每月月初
15、市场汇率进行折算 ,按季核算汇兑损益。2002 年 3 月 31 日有关外币账户余额如下: 长期借款 1000 万美元,系 2000 年 10 月借入的专门用于建造某生产线的外币借款,借款期限为 24 个月,年利率为 12%,按季计提利息,每年 1 月和 7 月支付半年的利息。至 2002 年 3 月 31 日,该生产线正处于建造过程之中,已使用外币借款 650 万美元,预计将于 2002 年 12 月完工。2002 年第 2 季度各月月初、月末市场汇率如下:4 月 1日,1 美元=8.26 人民币元;4 月 30 日,1 美元=8.24 人民币;5 月 1 日,1 美元=8.26 人民币元;
16、6 月 1 日,1 美元=8.26 人民币元;6 月 30 日,1 美元=8.27 人民币元;2002 年 4 月至 6 月,甲公司发生如下外币业务(假定不考虑增值税等相关税费):(1)4 月 1 日,为建造该生产线进口一套设备,并以外币银行存款 70 万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。(2)4 月 20 日,将 80 万美元兑换为人民币,当日银行美元买入价为 1美元=8.20 人民币元 ,卖出价为 1 美元=8.30 人民币元。兑换所得人民币已存入银行。(3)5 月 1 日,以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用 120 万美元。(4)5 月15 日,收到第一季度发生的应收账款
17、 200 万美元。(5)6 月 30 日,计提外币专门借款利息。假定外币专门借款应计利息通过“应付利息” 科目核算。要求:(1)编制 2002 年第二季度外币业务的会计分录。(2)计算 2002 年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑净损益。(3)编制与期末汇兑损益相关的会计分录。25 甲上市公司 2003 年发生下列业务:(1)2 月将其仅为联营企业生产的 3000 件应税消费品 A 商品销售给其联营企业。该产品的单位成本 6000 元、实际销售价格 8000 元、增值税税率 17%、消费税税率10%。该企业近两年该产品的加权平均利润率为 18%。(2)3 月初接受捐赠一项专利权,捐出方提供
18、的有关凭据中注明该专利权的摊余价值为 200000 元。甲企业用银行存款支付相关税费 2000 元。所得税税率为 33%。甲企业准备按 5 年期对该无形资产进行摊销。(3)5 月将企业拥有的账面摊余价值为 180000 元的非专利技术出售,取得出售收入170000 元,营业税税率为 5%,企业为该无形资产已经计提减值准备 20000 元。(4)12 月初将企业拥有的一项非专利技术出租给有关单位,租期为 3 年; 当月用银行存款 2000 元支付有关咨询费用;当月收取全部租金 360000 元; 每年年末确认当年收入。该无形资产本年摊销价值为 50000 元。该非专利技术的账面摊余价值为 500
19、000 元。(5)年末,企业逐项对无形资产的账面价值与可收回金额比较,发现一项账面价值为60000 元(已计提减值准备 20000 元)的非专利技术已被新技术取代,既无转让价值也无使用价值;其他无形资产可收回金额低于账面价值 130000 元( 原已计提减值准备150000 元)。要求:(1)计算甲公司本年度的关联交易差价。(2)计算甲公司本年度产生于关联交易的营业利润。(3)编制有关会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。26 2001
20、 年 1 月 1 日,甲股份有限公司(非上市公司,本题下称甲公司)以 2300 万元购入乙股份有限公司(非上市公司,本题下称乙公司)70%的股权(不考虑相关税费)。购入当日,乙公司的股东权益总额为 3000 万元,其中股本为 1000 万元,资本公积为 2000万元。甲公司对购入的乙公司股权作为长期投资,相关的应摊销股权投资差额按 10年平均摊销。甲公司和乙公司均按净利润的 10%提取法定盈余公积,按净利润的 5%提取法定公益金。2001 年至 2003 年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下:(1)2001 年 6 月 30 日,甲公司以 688 万元的价格从乙公司购入一台管理用设备; 该
21、设备于当日收到并投入使用。该设备在乙公司的原价为 700 万元,预计使用年限为 10年,预计净残值为 0,已使用 2 年;采用年限平均法计提折旧 ,已计提折旧 140 万元,未计提减值准备。甲公司预计该设备尚可使用 8 年,预计净残值为 0,仍采用年限平均法计提折旧。2001 年,甲公司向乙公司销售 A 产品 100 台,每台售价 5 万元,价款已收存银行。A 产品每台成本 3 万元,未计提存货跌价准备。 2001 年,乙公司从甲公司购入的 A 产品对外售出 40 台,其余部分形成期末存货。 2001 年末,乙公司进行存货检查时发现,因市价下跌,库存 A 产品的可变现净值下降至 280 万元。
22、乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转销售成本时结转。 2001 年度,乙公司实现净利润 300 万元。(2)2002 年,甲公司向乙公司销售 B 产品 50 台,每台售价 8 万元,价款已收存银行。B产品每台成本 6 万元,未计提存货跌价准备。2002 年,乙公司对外售出 A 产品 30 台,B 产品 40 台,其余部分形成期末存货。2002 年末,乙公司进行存货检查时发现,因市价持续下跌,库存 A 产品和 B 产品可变现净值分别下降至 100 万元和 40 万元。2002 年度,乙公司实现净利润 320 万元。(3)2003 年 3 月 20 日,甲公司将从乙公司购入的管
23、理用设备以 650 万元的价格对外出售,同时发生清理费用 20 万元。2003 年,乙公司将从甲公司购入的 B 产品全部对外售出,购入的 A 产品对外售出 15 台,其余 A 产品 15 台形成期末存货。2003 年末,乙公司进行存货检查时发现,因市价回升,库存 A 产品的可变现净值上升至 80 万元。2003 年度,乙公司实现净利润 400 万元。其他有关资料如下:(1)除乙公司外,甲公司没有其他纳入合并范围的子公司;(2)甲公司与乙公司之间的产品销售价格均为不含增值税额的公允价格;(3)甲公司与乙公司之间未发生除上述内部存货交易和固定资产交易之外的内部交易;(4)乙公司除实现净利润外,无影
24、响所有者权益变动的交易或事项;(5)以上交易或事项均具有重大影响。要求:计算上述内部交易或事项的抵消对甲公司 2001 年至 2003 年合并工作底稿中“主营业务收入 ”、“主营业务成本”、“管理费用” 、“ 营业外收入”、“存货” 、“存货跌价准备”和“合并价差”项目的影响金额,并将结果填入答题卷第 14 页给定的“内部交易或事项的抵消对甲公司 2001 年至 2003 年合并工作底稿中相关项目影响额”中(导致会计报表项目金额减少的用“-”号表示;无须在答题卷上编制合并抵消分录)。27 XYZ 公司为上市公司,2001 年 1 月 4 日,该公司以设备和商品向 ABC 公司投资,投出设备的账
25、面原价为 6000 万元,已提折旧 2000 万元;投出商品的账面价值为 1600万元,计税价格为 2000 万元。设备和商品的公允价值合计为 8000 万元。该公司按成本法核算该项长期股权投资,并对该项长期股权投资计提减值准备。该公司适用的增值税率为 17%(不考虑其他税费)。2001 年底和 2002 年底,XYZ 公司根据 ABC公司的财务状况判断,其对 ABC 公司的长期股权投资的可收回金额分别为 3500 万元和 5500 万元。2003 年 3 月,XYZ 公司将其对 ABC 公司的长期股权投资出售给另一企业,出售所得价款 15000 万元已经收存银行,并办理了股权转让手续(假设投
26、资期间,ABC 公司未向股东分派利润)。要求:(1)计算 XYZ 公司对 ABC 公司投资时的投资成本。(2)分别计算上述业务对 XYZ 公司 2001 年、2002 年和 2003 年各年度投资收益的影响金额(列出计算过程) 。(3)编制 XYZ 公司对 ABC 公司投资、计提减值准备、出售投资等有关会计分录。注册会计师（会计）模拟试卷 97 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 D【试题解析】 现金短缺计入管理费用;期末计提带息应收票据利息和外
27、币应收账款发生汇兑损失均应计入财务费用;有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回应计入营业外支出,营业外支出不属于企业营业利润的范围。2 【正确答案】 C3 【正确答案】 D【试题解析】 该批毁损原材料造成的非常损失净额=20000+2000017%-800-21600=1000(元)。4 【正确答案】 D5 【正确答案】 C【试题解析】 发生的日常修理费用应计入当期损益,属于收益性支出。6 【正确答案】 A7 【正确答案】 A【试题解析】 2001%+1505%+5040%-(2001%+3005%-3+2)=13.5(万元)。8 【正确答案】 D9 【正确答案】 B【试题解析】 按现行企
28、业会计制度规定,对外投资不确认资本公积。10 【正确答案】 B11 【正确答案】 C【试题解析】 融资租入方式租入的固定资产发生的装修费用,符合资本化原则的,按照两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间单独计提折旧。单独计提折旧金额=250/5=50(万元)。12 【正确答案】 C二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 【正确答案】 B,D【试题解析】 递延税款贷项和固定资产报废损失会减少净利润,属于调
29、增项目;选项 A 增加净利润,属于调减项目;预提费用的减少和经营性应付项目的减少会减少经营活动产生的现金流量,因此属于调减项目。14 【正确答案】 B,D,E15 【正确答案】 A,B,E16 【正确答案】 A,B,C,D,E17 【正确答案】 A,B,C,E18 【正确答案】 A,B,D,E【试题解析】 发行公司债券发生的溢价与借款费用无关。19 【正确答案】 B,E【试题解析】 A、C、E 项不会产生合并价差。20 【正确答案】 A,B,E21 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 董事会提出现金股利分配方案属于调整事项。22 【正确答案】 C,D23 【正确答案】 A,B,C,E三、计算
30、及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。24 【正确答案】 (1)2002 年第二季度外币业务的会计分录4 月 1 日借:在建工程 578.2贷:银行存款美元户(70 万美元) 578.24 月 20 日借:银行存款人民币户(808.2) 656 财务费用 4.8贷:银行存款美元户(80 万美元) 660.85 月 1 日借:在建工程 988.8贷:银行存款美元户(120 万美元) 988.85 月 15 日借:银行存款美元户(200 万美
31、元) 1648贷:应收账款 16486 月 30 日借:财务费用 49.56在建工程 198.24贷:应付利息(30 美元) 247.8注:第二季度利息为:100012%3/128.26=247.8(万元)应计入在建工程部分为:(6503/3+703/3+1202/3)12%3/128.26=198.24(万元)(2)2002 年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑净损益计入在建工程的汇兑损益长期借款=1000(8.27-8.26)=10(万元)(贷方)应付利息=30(8.27-8.26)+30(8.27-8.26)=0.6(万元)(贷方)计入在建工程的汇兑净损失=10+0.6=10.6( 万
32、元)计入当期损益银行存款=(300-70-80-120+200)8.27-(3008.26-708.26-808.26-1208.24+2008.24)=3.9(万元)(借方)应收账款=(250-200)8.27-(2508.26-2008.24)=-3.5( 万元)(贷方)计入当期损益的汇兑净损失=4.8-3.9+3.5=4.4(万元 )(3)与期末汇兑损益相关的会计分录借:在建工程 10.6银行存款 3.9贷:财务费用 0.4应收账款 3.5长期借款 10 应付利息 0.625 【正确答案】 (1)关联交易差价=8000-(6000+600018%)3000=2760000(元)(2)产生
33、于关联交易的营业利润=(6000+600018%)-6000-800010%3000=840000(元)(3)会计分录关联方交易借:银行存款 28080000贷:主营业务收入 21240000应交税金应交增值税(销项税额) 4080000资本公积关联交易差价 2760000借:主营业务成本 18000000贷:库存商品 18000000借:主营业务税金及附加 2400000贷:应交税金应交消费税 2400000a.接受捐赠资产借:无形资产 202000贷:银行存款 2000递延税款 66000资本公积接受捐赠非现金资产准备 134000b.当年摊销202000/510/12=33666.67(
34、元)借:管理费用 33666.67贷:无形资产 33666.67出售无形资产借:银行存款 170000无形资产减值准备 20000贷:无形资产 180000应交税金应交营业税 8500营业外收入 1500a.发生相关费用借:其他业务支出 2000贷:银行存款 2000b.取得出租收入借:银行存款 360000贷:预收账款 360000c.确认当年收入借:预收账款 10000贷:其他业务收入 10000a.注销无形资产账面价值借:管理费用 40000无形资产减值准备 20000贷:无形资产 60000b.冲回已计提减值准备借:无形资产减值准备 20000贷:营业外支出 20000四、综合题答案中
35、的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。26 【正确答案】 (资产负债表项目为年末数,利润表项目为全年累计数,金额单位: 万元) 附:参考会计处理(1)2001 年抵消分录借:股本 1000 资本公积 2000 盈余公积(30015%) 45 未分配利润(30085%) 255 合并价差 180 贷:长期股权投资(2300+30070%-200/10) 2490 少数股东权益(1000+2000+45+255)30% 990 借:投资收益(30070%) 210
36、少数股东收益(30030%) 90 贷:提取盈余公积(30015%) 45 未分配利润 255 借:提取盈余公积(4570%) 31.5 贷:盈余公积 31.5 借: 营业外收入688-(700-140) 128 贷:固定资产原价 128 借:累计折旧(1288126) 8 贷: 管理费用 8 借:主营业务收入 500 贷:主营业务成本 500 借:主营业务成本60(5-3) 120 贷:存货 120借:存货跌价准备(605-280) 20 贷:管理费用 20(2)2002 年抵消分录借:股本 1000 资本公积 2000 盈余公积(300+320)15% 93 未分配利润(300+320)8
37、5% 527 合并价差 160 贷:长期股权投资(2490+32070%-200/10) 2694 少数股东权益(1000+2000+93+527)30% 1086 借:投资收益(32070%) 224 少数股东收益(32030%) 96 期初未分配利润 255 贷:提取盈余公积(32015%) 48 未分配利润 527借:期初未分配利润 31.5 贷:盈余公积 31.5 借:提取盈余公积(4870%) 33.6 贷:盈余公积 33.6 借:期初未分配利润 128 贷:固定资产原价 128 借:累计折旧 8 贷: 期初未分配利润 8 借:累计折旧(1288) 16 贷:管理费用 16 借:主营
38、业务收入 400 贷:主营业务成本 400 借:主营业务成本 20 贷:存货 20 借:存货跌价准备 20 贷: 管理费用 20 注意:存货跌价准备的抵消的数额应以存货中未实现利润为限。B 产品期末存货中未实现内部销售利润为 20 万元(102),虽然乙公司对 B 产品计提的存货跌价准备为 40 万元,但是作为整体只能抵消 20 万元。借:期初未分配利润 120 贷: 主营业务成本 120 借:主营业务成本(302) 60 贷 :存货 60 借:存货跌价准备 20 贷: 期初未分配利润 20 借:存货跌价准备 30 贷:管理费用 30(3)2003 年抵消分录借:股本 1000 资本公积 20
39、00 盈余公积(300+320+400)15% 153 未分配利润(300+320+400)85% 867 合并价差 140贷:长期股权投资(2694+40070%-200/10) 2954 少数股东权益(1000+2000+153+867)30% 1206 借 :投资收益(40070%) 280 少数股东收益(40030%) 120 期初未分配利润 527 贷:提取盈余公积(40015%) 60 未分配利润 867 借:期初未分配利润 65.1 贷:盈余公积 65.1 借:提取盈余公积(6070%) 42 贷:盈余公积 42 借: 期初未分配利润 128贷:营业外收入 128 借:营业外收入
40、 24 贷:期初未分配利润 24 借: 营业外收入(1288123) 4 贷:管理费用 4 借:期初未分配利润 20 贷: 主营业务成本 20 借:存货跌价准备 20 贷:期初未分配利润 20 借:管理费用 20 贷:存货跌价准备 20 借: 期初未分配利润 60 贷:主营业务成本 60 借:主营业务成本(152) 30 贷: 存货 30 借:存货跌价准备 50 贷:期初未分配利润 50 借:管理费用 50 贷:存货跌价准备 50 注意:2003 年末,A产品的成本为 75 万元,其可变现净值为 80 万元,所以乙公司原来对 A 产品计提的存货跌价准备 50 万元已转回。27 【正确答案】 (
41、1)XYZ 公司向 ABC 公司投资时的投资成本=(6000-2000)+1600+200017%=5940(万元)(2)该项投资对 XYZ 公司各年损益的影响减少 XYZ 公司 2001 年度投资收益的金额=5940-3500=2440(万元)增加 XYZ 公司 2002 年度投资收益的金额=2440-(5940-5500)=2000(万元)增加 XYZ 公司 2003 年度投资收益的金额=15000-5940-(2440-2000)=9500( 万元)(3)编制会计分录2001 年投资时借:固定资产清理 4000累计折旧 2000贷:固定资产 6000借:长期股权投资ABC 公司 5940贷:固定资产清理 4000库存商品 1600应交税金应交增值税(销项税额) 3402001 年底借:投资收益 2440贷:长期投资减值准备ABC 公司 24402002 年底借:长期投资减值准备ABC 公司 2000贷:投资收益 20002003 年借:银行存款 15000长期投资减值准备ABC 公司 440贷:长期股权投资ABC 公司 5940投资收益 9500
