1、注册会计师（会计）模拟试卷 98 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。0 乙公司就应付甲公司账款 250 万元与甲公司达成债务重组协议，甲公司同意免除50 万元债务，并将剩余债务延期三年偿还，按年利率 5%(等于实际利率)计息；同时约定，如果乙公司一年后有盈利，则从第二年开始每年按 8%计息。假定乙公司的或有应付金额满足预计负债确认条件。1 甲公司对于债务重组中的或有收益，正确的处理方法是( )。（A）在债务重组时计入当期损益（B）在债务重组时计入重组后债权的入
2、账价值（C）在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时计入资本公积（D）在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时冲减财务费用2 下列关于甲、乙公司债务重组日会计处理的表述中，正确的是( )。（A）甲公司应重新确认应收账款 230 万元（B）乙公司应重新确认应付账款 212 万元（C）乙公司应确认营业外收入 38 万元（D）乙公司应确认预计负债 6 万元2 2010 年 1 月 1 日大运公司以银行存款 9000 万元取得了天马公司 60%的股权，当日天马公司可辨认净资产公允价值总额为 13500 万元(假定公允价值与账面价值相同)。2010 年年末天马公司实现净利润 7500
3、 万元。天马公司于 2011 年 3 月 1 日宣告分派 2010 年度的现金股利 2000 万元。2011 年 12 月 6 日，大运公司将其持有的对天马公司长期股权投资的 1/3 对外出售，于当日办理完毕股权划转手续，出售取得价款 5400 万元，出售时的账面余额仍为 9000 万元，未计提减值准备。当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为 24000 万元。除所实现净损益外，天马公司未发生其他计入所有者权益的交易或事项。大运公司按净利润的 10%提取盈余公积。在出售 1/3 的股权后，大运公司对天马公司的持股比例为 40%，虽然在天马公司董事会中派有代表，但不能对天马公司的生产经营决策实
4、施控制。3 2011 年 12 月 6 日长期股权投资调整后的账面价值为( )。（A）9000 万元（B） 8700 万元（C） 8200 万元（D）7980 万元4 下列有关大运公司长期股权投资处理的表述中，不正确的是( )。（A）对天马公司的初始投资成本为 9000 万元（B）在收回投资后，应当对原持股比例 60%部分对应的长期股权投资的账面价值进行调整（C）在调整长期股权投资账面价值时，不应考虑其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动（D）在收回投资后，对天马公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算4 甲公司 2010 年度发生的有关交易或事项如下：(1) 接受控股股东的现金捐赠 35
5、0 万元；(2) 外币报表折算差额本年增加 70 万元；(3) 因自然灾害发生固定资产净损失 1000 万元；(4) 因会计政策变更调减年初留存收益 560 万元；(5) 持有的交易性金融资产公允价值上升 60 万元；(6) 因处置联营企业股权相应结转原记入“ 资本公积” 贷方的金额 50 万元：(7) 因可供出售债务工具公允价值上升在原确认的减值损失范围内转回减值准备85 万元。5 上述交易或事项对甲公司 2010 年 12 月 31 日资本公积的影响是( )。（A）350 万元（B） 400 万元（C） 300 万元（D）385 万元6 上述交易或事项对甲公司 2010 年 12 月 31
6、 日所有者权益总额的影响是( )。（A）5 万元（B） -995 万元（C） -435 万元（D）-1065 万元6 某商业企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。207 年有关资料如下： (1) 有关账户年初、期末余额和部分账户发生额如下：(2) 利润表有关账户本年发生额如下： (3) 其他有关资料如下： 出售的交易性金融资产均为非现金等价物；出售交易性金融资产已收到现金；应收、应付款项均以现金结算；应收账款变动数中含有本期核销的坏账准备 100 万元；以固定资产对外投资时，确认的固定资产处置损失为 50 万元。 不考虑该企业本年度发生的其他交易和事项。7 在现金流量表的补充资料
7、中将净利润调节为经营活动现金流量时，下列项目中，属于调减项目的是( ) 。（A）存货减少 100 万元（B）应收账款增加 2340 万元（C）应收票据减少 234 万元（D）以固定资产对外投资时，固定资产处置损失 50 万元8 下列各项关于甲公司 209 年度现金流量表列报的表述中，不正确的是( )。（A）“销售商品、提供劳务收到的现金” 项目金额为 2574 万元（B） “购买商品、接受劳务支付的现金”项目金额为 2223 万元（C）投资活动现金流入 120 万元（D）未发生投资活动现金流出8 A 股份有限公司(以下简称“A 公司”) 为一般工业企业，所得税税率为 25%，按净利润的 10%
8、提取法定盈余公积，所得税采用资产负债表债务法核算。2009 年度发生或发现如下事项：(1) A 公司于 2006 年 1 月 1 日起开始对一台管理用机器设备按直线法计提折旧，原价为 200 万元，预计使用年限为 10 年(不考虑净残值因素)。由于技术进步的原因，从 2009 年 1 月 1 日起，A 公司决定对原估计的使用年限改为 5 年，同时改按年数总和法计提折旧。(2) A 公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至 2009 年 1 月 1日，该办公楼的原价为 4000 万元，已提折旧 240 万元，已提减值准备 100 万元。2009 年 1 月 1 日，A 公司决定采用公
9、允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼 2008 年 12 月 31 日的公允价值为 3800 万元。假定 2008 年 12 月 31 日前无法取得该办公楼的公允价值，税法与会计的折旧额相同。9 下列交易或事项中，不属于会计政策变更的是( )。（A）所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法（B）固定资产折旧方法和折旧年限的改变（C）建造合同收入的确认由完成合同法改为完工百分比法（D）发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法10 投资性房地产由成本模式计量改为公允价值模式计量的累计影响数为( )。（A）-140 万元（B） 105 万元（C） -140 万元（D）-105 万元1
10、0 A 上市公司于 207 年 9 月 30 日通过定向增发本公司普通股对 B 企业进行合并，取得 B 企业 100%股权。假定不考虑所得税影响。A 公司及 B 企业在合并前简化资产负债表如下表所示： 其他资料：(1) 207 年 9 月 30 日，A 公司通过定向增发本企业普通股，以 2 股换 1 股的比例自 B 企业原股东处取得了 B 企业全部股权。A 公司共发行了 2400 万股普通股以取得 B 企业全部 1200 万股普通股。 (2) A 公司每股普通股在 207 年 9 月 30 日的公允价值为 20 元，B 企业每股普通股当日的公允价值为 40 元。A 公司、B 企业每股普通股的面
11、值均为 1 元。 (3) 207 年 9 月 30 日，A 公司除非流动资产公允价值较账面价值高 6000 万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。 (4) 假定 A 公司与 B 企业在合并前不存在任何关联方关系。假定 B 企业 206 年实现合并净利润 2400 万元，207 年 A 公司与 B 企业形成的主体实现合并净利润4600 万元，自 206 年 1 月 1 日至 207 年 9 月 30 日，B 企业发行在外的普通股股数未发生变化。 对于该项企业合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为 A 公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由 B 企业原股东控制，B 企业应为
12、购买方，A 公司为被购买方。11 下列关于反向购买的说法中，不正确的是( )。（A）法律上子公司的部分股东未将其持有的股份转换为法律上母公司的股权，其享有的权益份额仍仅限于对法律上子公司的部分，该部分少数股东权益反映的是少数股东按持股比例计算享有法律上子公司合并前净资产账面价值的份额（B）法律上子公司的有关股东在合并过程中未将其持有的股份转换为对法律上母公司股份的，该部分股东享有的权益份额在合并财务报表中应作为少数股东权益列示（C）法律上子公司的有关股东在合并过程中未将其持有的股份转换为对法律上母公司股份的，该部分股东享有的权益份额在合并财务报表中不应作为少数股东权益列示（D）对于法律上母公司
13、的所有股东，虽然该项合并中其被认为被购买方，但其享有合并形成报告主体的净资产及损益，不应作为少数股东权益列示12 对于该项反向购买业务，B 公司(购买方)的合并成本为( )。（A）40000 万元（B） 48000 万元（C） 30000 万元（D）80000 万元13 A 公司 207 年基本每股收益额为 ( )。（A）1 元（B） 1.59 元（C） 1.31 元（D）1.52 元13 正保公司 2008 年度归属于普通股股东的净利润为 40000 万元，归属于优先股股东的净利润为 1000 万元，发行在外普通股加权平均数为 100000 万股。年初已发行在外的潜在普通股有：(1) 股份期
14、权 12000 万份，每份股份期权拥有在授权日起五年后的可行权日以 8元的行权价格购买 1 股本公司新发股票的权利。(2) 经批准于 2008 年 1 月 1 日发行了 50 万份可转换债券，每份面值 1000 元，取得总价款 50400 万元。该债券期限为 5 年，票面年利率为 3%，实际利率为 4%，自 2009 年 1 月 1 日起利息按年支付；债券发行 1 年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股 10 元，股票面值为每股 1 元。甲公司在该项可转换公司债券进行初始确认时，按相关规定进行了分拆。假定：甲公司采用实际利率法确认利息费用； 每年年末计提债券利息和确认利息费用；不考虑其他相关
15、因素； (P/A，4%，5)=4.4518，(P/F，4%，5)=0.8219；按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值；按发行当日可转换公司债券的账面价值计算转股数。 稀释性每股收益计算结果保留 4 位小数，其余计算保留两位小数，单位以万元或万股表示。当期普通股平均市场价格为 12 元，年度内没有期权被行权，所得税税率为25%。14 下列有关基本每股收益的表述中，不正确的是( )。（A）计算基本每股收益时，分母为当期发行在外普通股的算术加权平均数（B）计算基本每股收益时，分子为归属于普通股和优先股股东的当期净利润（C）基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股份，
16、按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定（D）基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股数，即期初发行在外普通股股数根据当期新发行或回购的普通股股数与相应的时间权数的乘积进行调整后的股数15 甲公司 2008 年度的稀释每股收益是( )。（A）0.4 元（B） 0.3 元（C） 0.3846 元（D）0.3809 元16 下列有关每股收益列报的说法中，不正确的是( )。（A）所有企业均应在利润表中列示基本每股收益和稀释每股收益（B）不存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益（C）存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示
17、基本每股收益和稀释每股收益（D）与合并报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益16 甲股份有限公司于 208 年 2 月 1 日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权(行权价为 102 元)，其有权于 209 年 1月 31 日以每股 102 元的价格向甲公司购入其普通股 1000 股。其他有关资料如下：(1) 合同签定日 208 年 2 月 1 日(2) 208 年 2 月 1 日每股市价 100 元(3) 208 年 12 月 31 日每股市价 105 元(4) 209 年 1 月 31 日每股市价 103 元(5) 209 年 1 月 31
18、 日应支付的固定行权价格 102 元(6) 208 年 2 月 1 日期权的公允价值 4000 元(7) 208 年 12 月 31 日期权的公允价值 3000 元(8) 209 年 1 月 31 日期权的公允价值 1000 元(9) 结算方式：乙公司行权时以现金换取甲公司的普通股17 下列属于权益工具的是( )。（A）发行的普通公司债券（B）发行的可转换公司债券（C）发行的、使持有者有权以固定价格换取固定数量该企业普通股的股票期权（D）发行的、使持有者有权以该企业普通股净额结算的股票期权18 如果 209 年 1 月 31 日乙公司选择行权，那么甲公司因该看涨期权影响利润总额的金额为( )
19、。（A）3000 元（B） -3000 元（C） 2000 元（D）019 甲公司 2011 年 2 月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。该固定资产系 2009 年 6 月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产 2009 年应计提折旧 100 万元，2010 年应计提折旧 200 万元。假定甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。不考虑所得税等其他因素，甲公司下列处理中，不正确的是( )。（A）甲公司 2010 年年末资产负债表“固定资产” 项目“ 年末数”应调减的金额为 300万元（B）甲公司 2010 年年末资产负债表“未分配利润
20、 ”项目“年末数” 应调减的金额为270 万元（C）甲公司 2010 年度利润表“管理费用”项目“ 本期金额” 应调增的金额为 200 万元（D）甲公司 2010 年度利润表“管理费用” 项目“本期金额 ”应调增的金额为 300 万元20 下列关于应付职工薪酬的表述中，不正确的是( )。（A）企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，确认应计入成本费用的职工薪酬金额（B）实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，对辞退福利不需要折现（C）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成
21、本或费用，同时确认应付职工薪酬（D）租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。20 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司 2010 年第一季度发生的部分交易或事项如下：(1) 1 月 5 日，按照签订的合同购入 A 原材料一批，支付价款 702 万元(含增值税)，另支付运杂费 20 万元。A 原材料途中
22、合理损耗 5 万元。(2) 2 月 5 日，按照签订的合矧从国外购入 B 原材料一批，价款 100 万美元，当日即期汇率为 1:6.8，进口增值税 115.6 万元，进口关税 6 万元，另支付运杂费 2万元，货款已经支付。至 3 月 31 日仍未收到原材料。(3) 3 月 5 日按照签订的合同从国外购入 C 原材料一批，合同价款 200 万元，原材料已经验收入库，至 3 月 31 日仍未收到原材料发票账单。(4) 3 月 12 日向乙公司销售一批 D 商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 200 万元，增值税额为 34 万元，款项尚未收到；该批商品成本为 120 万元。甲公司在销售时已
23、知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。(5) 3 月 22 日甲公司委托丁公司销售 E 商品 100 万件，协议价为每件 100 元，该商品成本为每件 60 元，按代销协议，丁公司可以将没有代销出去的商品退回给甲公司。至 3 月 31 日仍未收到代销清单。21 下列各项，不会引起企业期末存货账面价值变动的有( )。（A）向乙公司销售 D 商品，商品已发出且办妥托收手续（B）委托丁公司销售 E 商品，至 3 月 31 日仍未收到代销清单（C）购入 C 原材料，至 3 月 31 日仍未收到原材料发票账单（D）
24、从国外购入的 B 原材料，货款已经支付，至 3 月 31 日仍未收到原材料（E）计提存货跌价准备22 下列各项关于甲公司 2010 年 3 月 31 日存货账面价值的表述中，正确的有( )。（A）A 原材料的账面价值为 620 万元（B） B 原材料的账面价值为 688 万元（C） C 原材料的账面价值为 0（D）D 发出商品账面价值为 120 万元（E）委托代销 E 商品账面价值为 6000 万元22 甲公司采用公允价值模式计量投资性房地产。有关投资性房地产的资料如下：(1) 2010 年 9 月 30 日，公司董事会决定将自用办公楼整体出租给乙公司，租期为3 年，月租金为 600 万元。2
25、010 年 9 月 30 日为租赁期开始日，当日的公允价值为90000 万元。该写字楼原值为 60000 万元，预计使用年限为 40 年，已计提固定资产折旧 1500 万元。季度末收到租金，假定按季度确认收入。(2) 2010 年末该房地产的公允价值为 93000 万元。(3) 2011 年末该房地产的公允价值为 105000 万元。(4) 2012 年末该房地产的公允价值为 96000 万元。(5) 2013 年 9 月 30 日，因租赁期满，甲公司将出租的写字楼收回，准备作为办公楼用于本企业的行政管理。当日该写字楼正式开始自用，相应由投资性房地产转换为自用房地产，当日的公允价值为 9900
26、0 万元。23 下列关于甲公司 2010 年的会计处理，正确的有( )。（A）2010 年 9 月 30 日确认投资性房地产的价值为 90000 万元（B） 2010 年 9 月 30 日投资性房地产的公允价值大于其账面价值的差额 31500 万元计入资本公积（C） 2010 年末调增投资性房地产的账面价值，并确认公允价值变动收益 3000 万元（D）2010 年第四季度计提折旧费用为 375 万元（E）2010 年第四季度该业务影响利润表营业利润的金额为 4800 万元24 2013 年 9 月 30 日租赁期满，下列关于甲公司转换日的会计处理，正确的有( )。（A）固定资产的入账价值为公允
27、价值 99000 万元（B）固定资产的入账价值为原账面价值 60000 万元（C）确认公允价值变动收益 3000 万元（D）确认资本公积 3000 万元（E）冲减原投资性房地产的账面价值 96000 万元24 甲公司为境内注册的公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，其 30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有30%进口，出口产品和进口原材料通常以美元结算。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。 (1) 2009 年11 月 30 日甲公司有关外币账户余额如下：(2) 甲公司 2009 年 12 月发生
28、有关外币交易和事项如下： 2 日，将 100 万美元兑换为人民币，取得人民币存入银行，当日市场汇率为 1 美元=6.9 元人民币，当日银行买入价为 1 美元=6.82 元人民币。 10 日，从国外购入一批原材料，货款总额为2000 万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为 1 美元=6.84元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税 2920 万元人民币，增值税2325.6 万元人民币。 15 日，出口销售一批商品，销售价款为 3000 万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为 1 美元=6.82 元人民币。假定不考虑相关税费。 20 日，收到应收账款 1500 万美元，当日
29、存入银行。当日市场汇率为 1 美元=6.8元人民币。该应收账款系上月份出口销售发生的。 31 日，市场汇率为 1 美元=6.78 元人民币。 (3) 甲公司拥有乙公司 80%的股权。乙公司在法国注册，在法国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在法国采购。2009 年 11 月末，甲公司应收乙公司款项 1000 万欧元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分，2009 年 11 月 30 日折算的人民币金额为 9200 万元。2009 年 12 月 31 日欧元与人民币的汇率为 1:9.6。25 下列关于外币交易产生汇兑损益的说法中，正确的有( )。（A）将 100 万美元兑换为人民
30、币，产生汇兑损失 8 万元（B）期末银行存款外币账户产生汇兑损益 298 万元（C）期末银行存款外币账户产生汇兑损益-298 万元（D）期末应收账款外币账户产生汇兑损益-230 万元（E）期末应收账款外币账户产生汇兑损益-155 万元26 下列说法正确的有( ) 。（A）甲公司 2009 年 12 月 31 日因汇率变动产生的汇兑损失是 263 万元（B）甲公司 2009 年 12 月 31 日因汇率变动产生的汇兑损失是-137 万元（C）甲公司 2009 年 12 月计入损益的汇兑损失为 346 万元（D）甲公司 2009 年 12 月计入损益的汇兑损失为 -54 万元（E）甲公司 2009
31、 年 12 月计入损益的汇兑损失为 -137 万元27 下列关于资料三的处理，正确的有( )。（A）长期应收款外币账户不产生汇兑差额（B）长期应收款外币账户产生的汇兑差额先计入财务费用，然后转入合并资产负债表的外币报表折算差额项目（C）长期应收款外币账户产生的汇兑差额直接计入合并资产负债表的外币报表折算差额项目（D）归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额应列入合并资产负债表的少数股东权益项目（E）归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额应列入合并资产负债表中的负债项目28 甲公司 2008 年 12 月 20 日经股东大会批准通过一项股权激励方案，根据该方案对公司 10 名高管均等实施股权激励，
32、共授予 100 万份股票期权，相关人员自 2009年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务三年。第一年允许高管层行权期权总数的25%；第二年允许高管层行权期权总数的 35%；第三年年末允许全部行权。授予日股票市价为 7 元/股，允许授予对象按照 12 元/股的价格购买公司股票。2008 年 12月 20 日每股股票期权的公允价值为 6 元。若公司在第一年年末预期在第二年年末离职 1 人，第三年年末离职 1 人，第一年实际没有人离职；第二年年末预期第三年年末离职 2 人，第二年实际没有人离职；第三年年末，没有高管离职。则下列关于甲公司会计确认的表述中，正确的有( )。（A）第一年末应确认费用 1
33、20 万元（B）第一年末应确认费用 316.5 万元（C）第二年末应确认费用 168 万元（D）第二年末应确认费用 171.5 万元（E）第三年末应确认费用 112 万元三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。28 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 为上市公司，其相关交易或事项如下：(1) 经相关部门批准，甲公司于 2009 年 1 月 1 日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券 2000 万份，每份面值为 100。可转换公司债券发
34、行价格总额为 200000 万元，发行费用为 3200 万元，实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为 3 年。自 2009年 1 月 1 日起至 2011 年 12 月 31 日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5%，第二年 2%，第三年为 2.5%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即 2009 年 1 月 1 日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的 1 月 1 日；可转换公司债券在发行 1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股 10 元，每份债券可转换为10
35、股普通股股票(每股面值 1 元)；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。(2) 甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至 2009 年 12 月 31 日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于 2009 年 12 月 31 日达到预定可使用状态。(3) 2010 年 1 月 1 日，甲公司支付 2009 年度可转换公司债券利息 3000 万元。(4) 2010 年 7 月 1 日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。(5) 其他资料如下：甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。甲公司发
36、行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为 6%。按债券面值及初始转股价格计算转股数量，在当期付息前转股的，利息不再单独支付。2009 年甲上市公司归属于普通股股东的净利润为 30000 万元，2009 年发行在外普通股加权平均数为 40000 万股。所得税税率为 25%，不考虑其他相关因素。29 计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值；30 计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用；31 计算甲公司可转换公司债券负债成份的实际利率及 2009 年 12 月 3
37、1 日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付 2009 年度利息费用的会计分录；32 计算甲公司 2009 年基本每股收益和稀释每股收益；33 计算甲公司可转换公司债券负债成份 2010 年 6 月 30 日的摊余成本，并编制甲公司确认 2010 年上半年利息费用的会计分录；34 编制甲公司 2010 年 7 月 1 日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。34 甲股份有限公司(以下简称甲公司)系上市公司，207 年 1 月 1 日递延所得税资产为 165 万元；递延所得税负债为 264 万元，这些暂时性差异均不是因为计入所有者权益的交易或事项产生的，适用的所得税税率为 33%。根据 207
38、 年颁布的新税法规定，自 208 年 1 月 1 日起，该公司适用的所得税税率变更为 25%。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。207 年利润总额为 790.894万元，当年部分交易或事项如下：(1) 207 年 1 月 1 日，以 1022.35 万元自证券市场购入当日发行的一项 3 年期到期还本付息国债。该国债票面金额为 1000 万元，票面年利率为 5%，年实际利率为 4%，到期日为 209 年 12 月 31 日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。(2) 因违反税收政策需支付罚款 40 万元，款项尚未支付；(3) 207 年 1
39、 月开始自行研发一项新技术，合计支出 1000 万元，费用化支出为200 万元，符合资本化条件的金额为 800 万元，10 月 6 日研发成功该专利技术，预计使用 10 年，企业按照直线法摊销计入管理费用，会计与税法规定的摊销方法和摊销年限均相同。按照税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。(4) 207 年 7 月 1 日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款 260 万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为交易性金融资产
40、核算。12 月 31 日，该股票的公允价值为 300 万元。(5) 207 年 9 月 1 日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款 150 万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12 月 31 日，该股票的公允价值为 100 万元。(6) 本期提取存货跌价准备 210 万元，期初存货跌价准备余额为 0；(7) 本期预计产品质量保证费用 50 万元，将其确认为预计负债，期初产品质量保证费用为 0；(8)采用公允价值模式计量的投资性房地产 206 年年末公允价值为 1800 万元(假定等于其成本)，207 年年末其公允价值跌至 1600 万元；(9)应付职工薪酬的科
41、目余额为 100 万元，按照税法规定该企业允许税前扣除的合理职工薪酬为 80 万元；(10)当年发生了 200 万元的广告费支出(款项尚未支付)，发生时已经作为销售费用计入当期损益。甲公司 207 年实现销售收入 1000 万元。(11)207 年 1 月 1 日存在的可抵扣暂时性差异在本期转回 100 万元，应纳税暂时性差异在本期转回 200 万元。其他资料：(1) 税法规定，以公允价值计量的资产、负债等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额。(2) 税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各
42、项资产减值准备不允许税前扣除。(3) 税法规定，企业发生的广告费支出不超过当年销售收入 15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。35 分析、判断上述哪些事项产生可抵扣暂时性差异，哪些事项产生应纳税暂时性差异?36 计算甲公司 207 年末应纳税暂时性差异余额和可抵扣暂时性差异余额。37 计算甲公司 207 年度应确认的递延所得税资产和递延所得税负债。38 计算甲公司 207 年度的应纳税所得额和应交所得税。39 计算甲公司 207 年度应确认的所得税费用。40 编制甲公司 207 年度确认所得税费用和递延所得税资产及递延所得税负债的会计分录。40 甲化工厂系国有工业企
43、业，经批准从 2008 年 1 月 1 日开始执行企业会计准则。为了保证新准则的贯彻实施，该厂根据企业会计准则制定了甲化工厂会计核算办法(以下简称“ 办法 ”)，并组织业务培训。在培训班上，总会计师就执行新准则、办法的内容等作了系统讲解。部分会计人员感到对会计政策变更的条件、会计估计变更的原因以及相应的会计处理方法不理解，向总会计师请教。总会计师根据企业会计准则的有关规定，作了解答；同时结合本企业实际，系统地归纳了执行新准则、办法的主要变化情况。(一)2008 年执行的新准则、办法与该厂原做法相比，主要有以下几个方面的变化：(1) 计提坏账准备的范围由应收账款扩大至应收账款、应收票据、其他应收
44、款等。(2) 将短期投资、长期债权投资分别改为交易性金融资产、持有至到期投资或可供出售金融资产核算。对子公司的长期股权投资改为成本法核算。(3) 将存货的发出计价方法由后进先出法改为先进先出法。(4) 将已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物由无形资产、固定资产改为投资性房地产核算。(5) 将收入的确认标准由按照发出商品、同时收讫价款或者取得索取价款的凭据确认收入，改为在同时满足以下五个条件时才能确认收入：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关
45、的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。(6) 将所得税的会计处理方法由应付税款法改为资产负债表债务法。(二)2009 年 1 月，该厂对一年来执行新准则、办法的情况进行了总结，结合企业实际情况，决定从 2009 年 1 月 1 日起对会计处理方法作以下调整：(1) 坏账准备的计提比例由全部应收款项余额的 5%改为：1 年以内账龄的，计提比例为 5%；12 年账龄的，计提比例为 10%；23 年账龄的，计提比例为50%； 3 年以上账龄的，计提比例为 100%。(2) 将某条生产线的折旧方法由直线法改为年数总和法。(3) 该厂 2008 年有一栋出租的办公楼，作为投
46、资性房地产核算，采用成本模式进行后续计量，至 2009 年 1 月 1 日，该办公楼的原价为 4000 万元，已提折旧 240 万元，已提减值准备 100 万元。税法规定的折旧方法、折旧年限、净残值均与会计相同。2009 年 1 月 1 日，决定改用公允价值进行后续计量。该办公楼 2008 年 12 月31 日的公允价值为 3800 万元。假定 2008 年 12 月 31 日前无法取得该办公楼的公允价值。其他资料：该厂适用的所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取盈余公积。41 假定你作为甲化工厂总会计师，如何解释：会计政策变更的条件及其具体会计处理方法是什么? 会计估计变更的原因及其具
47、体会计处理方法是什么?42 请分别指出甲化工厂 2008 年和 2009 年所作会计处理方法的变更中，哪些属于会计政策变更? 哪些属于会计估计变更 ?43 针对 2009 年发生的会计政策变更，计算其累积影响数并编制相关分录。43 甲公司和乙公司 208 年度和 209 年度发生的有关交易或事项如下：(1) 208 年甲公司销售收入为 1000 万元。甲公司的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，甲公司将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的 1%；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的 2%。据预测，本年度已售
48、产品中，估计有 80%不会发生质量问题，有 15%将发生较小质量问题，有 5%将发生较大质量问题。(2) 208 年 1 月，甲公司需购置一台环保生产设备，预计价款为 1000 万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助 360 万元的申请。208 年 2 月 15 日，政府批准了甲公司的申请并拨付甲公司 360 万元财政拨款(同日到账)。208 年 3 月31 日，甲公司购入环保设备，实际成本为 1200 万元，使用寿命 5 年，采用直线法计提折旧，无残值，该设备无需安装，购入当天达到预定可使用状态。(3) 甲公司于 208 年 1 月 1 日以无形资产、库存商品和可供出售金融资产作为合
49、并对价，支付给乙公司的原股东，以换取乙公司 80%的股权，当日办理完成了乙公司的股东变更登记手续。该项交易的相关资料如下：甲公司的无形资产原值为 5600 万元，累计摊销为 600 万元，公允价值为 6000万元；库存商品成本为 800 万元，公允价值为 1000 万元，增值税税率为 17%；可供出售金融资产账面成本为 2000 万元(其中成本为 2100 万元，公允价值变动贷方余额为 100 万元)，公允价值为 1800 万元。甲公司另为企业合并支付审计费、法律服务费等直接相关税费 30 万元。甲公司在 208 年 1 月 1 日备查簿中记录的乙公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的资料：208 年 1 月 1 日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 10000 万元，可辨认资产、负债的公允价值与账面价值仅存在一项差异：用于行政管理的无形资产公允价值700 万元，账面价值 600 万元，按直线法摊销，剩余摊销期为 10 年。(4) 208 年 12
