1、注册会计师（会计）章节练习试卷 10 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 某股份有限公司采用递延法核算所得税，适用的所得税税率为 33%。该股份有限公司 2005 年度按照会计规定计算的利润总额为 1200 万元，计提的坏账准备为200 万元，税法允许税前抵扣的坏账准备为 50 万元，计提的无形资产减值准备为80 万元。假定不考虑其他因素，该股份有限公司 2005 年度应确认的所得税费用为( )万元（A）372.9（B） 396（C） 405.9（D）419
2、.12 某公司系股份有限公司，采用债务法核算所得税，适用的所得税税率为 33%。该公司 2005 年“ 递延税款 ”科目的年初余额为 66 万元 (借方)。2005 年度，该公司计提固定资产减值准备 80 万元，将原已计提的 100 万元存货跌价准备中的 30 万元予以转回。假定该公司在以后转回时间性差异的时期内有足够的应纳税所得额予以抵减，不考虑其他因素，该公司 2005 年 12 月 31 日资产负债表中的“递延税款借项”的金额为( ) 万元（A）49.5（B） 59.4（C） 62.7（D）82.53 下列各项准备，不会引起时间性差异的有( )（A）坏账准备（B）无形资产减值准备（C）长
3、期股权投资减值准备（D）建造合同预计损失的准备（E）接受捐赠非现金资产准备4 某公司本年应交所得税为 33 万元，所得税税率为 33%，计税工资 50 万元，实际支付工资 60 万元，会计折旧 6 万元，税法规定的折旧 10 万元，该公司采用纳税影响会计法核算所得税时，本年的净利润为( )。（A）870000 元（B） 623200 元（C） 596800 元（D）683200 元5 某股份有限公司 2002 年 12 月 31 日购入一台设备，原价为 3010 万元，预计净残值为 10 万元，税法规定的折旧年限为 5 年按直线法计提折旧，公司按照 3 年计提折旧，折旧方法与税法相一致。200
4、4 年 1 月 1 日，公司所得税税事由 32%降为15%除该事项外，历年来无其他纳税调整事项。公司采用债务法进行所得税会计处理。该公司 2004 年年末资产负债表中反映的“递延税款借项” 项目的金额为( )万元。（A）12（B） 60（C） 120（D）1926 某企业采用递延法进行所得税会计处理，所得税税率为 33%。该企业 2004 年度利润总额为 110000 元，发生的应纳税时间性差异为 10000 元。经计算，该企业2004 年度应交所得税为 33000 元，因发生时间性差异而产生的递延税款贷项为3300 元。则该企业 2004 年度的所得税费用为( )元。（A）29700（B）
5、33000（C） 36300（D）396007 某企业采用债务法核算所得税，上期期末“递延税款” 科目的贷方余额 2640 万元，适用的所得税税率为 40%本期发生的应纳税时间性差异为 2400 万元，本期适用的所得税税率为 33%本期期末“递延税款” 科目余额为( )万元。（A）1386( 贷方)（B） 2970(贷方)（C） 3432(贷方)（D）3600( 贷方)8 甲公司对乙公司的长期股权投资采用权益法核算，持股比例为 35%甲公司所得税率为 33%，乙公司所得税率为 30%，2003 年乙公司实现净利润 100 万元，2004 年乙公司宜告发放现金股利 40 万元。2003 年和 2
6、004 年甲公司因 2002 年 12月 10 日购入的某项固定资产采用的折旧方法与税收规定的方法不同，分别使税法比会计多提折旧 20 万元。假定甲公司 2003、2004 年实现的利润总额分别为 200万元和 300 万元。则 2003 年和 2004 年甲公司应交所得税分别为( )万元（A）47.85 和 93.9（B） 47.85 和 103.95（C） 70.95 和 80.85（D）49.35 和 93.99 某公司 2004 年度实现利润总额 5000 万元，各项资产减值准备年初余额为 1000万元，本年度共计提有关资产减值准备 550 万元，冲销某项资产减值准备 60 万元所得税
7、采用债务法核算，2004 年起所得税税率为 33%，而以前所得税税率为15%假定按税法规定，计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除，2004 年度除计提的各项资产减值准备作为时间性差异外，无其他纳税调整事项，可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额则该公司 2004 年度发生的所得税费用为( ) 万元。（A）1670（B） 1325（C） 1470（D）1684二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。10 在( ) 的
8、情况下，资本公积可能出现借方发生额。（A）接受外币投资（B）发生对外捐赠（C）转增资本（D）减资11 企业弥补亏损的渠道主要有( )。（A）用以后年度税前利润弥补（B）用以后年度税后利润弥补（C）用盈余公积弥补（D）用补贴收入弥补（E）用关联方差价形成的资本公积弥补12 根据企业会计制度规定，资本公积的下列明细项目中，不得用于转增股本的有( )。（A）股本溢价（B）股权投资准备（C）接受捐赠非现金资产准备（D）关联交易差价（E）拨款转入13 下列各项中，企业应通过“资本公积” 科目核算的有 ( )。（A）发行股票产生的股本溢价（B）接受现金捐赠（C）国家拨入的技术研究专项款（D）接受外币资本投
9、资形成的折算差额（E）被债权人豁免的债务金额14 企业的盈余公积可用于( )。（A）分派现金股利（B）转增资本（C）弥补亏损（D）发放工资（E）分配股票股利15 下列不属于盈余公积核算的内容有( )。（A）外商投资企业提取的储备基金（B）企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积（C）外商投资企业提取的职工奖励及福利基金（D）企业按照规定的比例从净利润中提取的用于职工集体福利设施的公益金（E）企业接受现金捐赠16 企业改组为股份有限公司，按有关规定当调账日期与资产评估基准日、确认日不一致时，在评估基准日到调账日期间内资产数量发生了增减变动，该企业下列调账方法正确的有( ) 。（A）原评估资产数
10、量不论增加或减少，均按评估确认的价值入账（B）原评估资产减少的，减少部分原评估确认的差额，不再调整账面价值（C）原评估资产数量增加的，增加部分按取得资产的实际价值确认其账面价值（D）原评估资产数量增加的，增加部分应重新评估确认其账面价值（E）原评估资产减少的，减少部分原评估确认的差额，应调整账面价值17 “以前年度损益调整 ”科目贷方的核算内容有 ( )（A）调增以前年度利润（B）调减以前年度利润（C）将净调增以前年度利润的余额转入“未分配利润 ”（D）将净调减以前年度利润的余额转入“未分配利润”（E）调整当期重大会计差错引起的净利润的增加数三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案
11、中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。18 大华股份有限公司(以下简称大华公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，营业税税率为 5%该公司 1998 年度发生如下业务，销售价款均不含应向客户收取的增值税税额(1)大华公司与 A 公司签订一项购销合同，合同规定大华公司为 A 公司建造安装两台电梯，合同价 0c 为 1000 万元按合同规定，A 公司在大华公司交付商品前预付价款的 20%，其余价款在大华公司将商品运抵 A 公司井安装检验合格后才予以支付。大华公司于本年
12、12 月 25 日将完成的商品运抵 A 公司，预计于次年 1 月 31 日全部安装完成。该电梯的实际成本为 600 万元，预计安装费用为 20 万元。(2)大华公司本年度销售给 B 企业一台设备，销售价款为 80 万元，大华公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与 B 企业，B 企业已开出商业承兑汇票，商业承兑汇票期限为 3 个月，到期日为次年 3 月 5 日。由于 B 企业安装该设备的场地尚未确定，经大华公司同意，设备于次年 1 月 20 日再予提货。该设备的实际成本为 50 万元。(2)大华公司本年度 1 月 10 日销售给 c 企业一台大型设备。销售价款为 400 万元按合同规定，C 企
13、业于 1 月 10 日先支付价款的 40%，其余价款分四次于每年6 月 30 日和 12 月 31 日平均支付，设备已运抵 C 企业，C 企业已验收合格。该设备实际成本为 280 万元。(4)大华公司本年度委托 W 商店代销商品一批，代销价款为 150 万元。本年度收到 W 商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销商品的 60%，W 商店按代销价款的 10%收取手续费该批商品的实际成本为 90 万元。(5)大华公司本年度销售给 D 企业一台自产的设备，销售价为 50 万元，D 企业已支付全部款项。该设备本年 12 月 31 日尚未完工，已发生的实际成本为 20 万元。(6)大华公司采用以旧换
14、新方式销售给 F 企业产品 4 台，单位售价为 5 万元，单位成本为 3 万元，同时收回 4 台同类旧商品，每台回收价为 0.5 万元(不考虑增值税)款项已收入银行。(7)大华公司对其生产的丙产品实行“ 包退，包换、包修” 的销售政策。大华公司本年度共销售丙产品 1000 件，销售价款计 500 万元，款项均已收存银行。根据以往的经验，估计“ 包退” 产品占 1%，“包换”产品占 2%，“ 包修”产品占 3%。该批产品成本为 300 万元。(8)大华公司本年 8 月 5 日赊销给 H 公司产品 100 件，销售价款计 50 万元，实际成本为 30 万元。公司为尽早收回贷款而在合同中规定现金折扣
15、条件为：2/10，1/20，n/30，本年 8 月 20 日 H 公司付清贷款(计算现金折扣时考虑增值税)。(9)大华公司本年度 11 月 1 日接收一项产品安装劳务，安装期为 3 个月，合同总收入为 60 万元，至年底已预收款项 45 万元，已实际发生的成本为 28 万元，估计还将发生的成本为“ 万元。(10)大华公司本年度 1 月 4 日将其所拥有的一条道路的收费权让售给 S 公司 10 年，10 年后大华公司收回收费权，大华公司一次性收取使用费 800 万元，款项已收存银行。售出的 10 年期间，道路的维护由大华公司负责，本年度发生维修费用计 10万元。要求：对上述经济业务编制有关会计分
16、录。19 华庆公司拥有国庆股份有限公司(以下简称“国庆公司 ”)36%的股权，国庆公司拥有国爱科技股份有限公司(以下简称“国爱科技”)80%的股权。2005 年 10 月初，在华庆公司的帮助下，国爱科技与美国 SSA 公司签订了一项协议，由 SSA 公司委托国爱科技对一项软件进行升级，合同价格 1400 万美元(折合人民币 11620 万元)。国爱科技承接此项目后，将开发此项软件的人工费用承包给其内部独立核算单位华民网络，承包费用为 250 万元人民币。有关协议内容、国爱科技的会计处理及其他相关资料如下；(1)2005 年 l0 月 4 日，国爱科技与 SSA 公司签订的软件开发项目协议的主要
17、内容如下：SSA 公司委托国爱科技开发饲料网电子商贸标的升级版、纺织网电子商贸标的、择业网服务标的等共三个系统，包括代码编制、单元测试、集成测试、升级等技术支持。在项目开发过程中，国爱科技应严格按照 SSA 公司所提供的商业需求和技术开发要求，并遵照 SSA 公司随时发来的指示，若国爱科技超越或违背 SSA 公司规定和指示，由此造成的任何索赔、债务和责任，由国爱科技自行承担。项目开发应于 2006 年 6 月 30 日前完成，晨迟不超过 2006 年 9 月 20 日。若 SSA 公司提供的软件有缺陷，致使国爱科技无法按期完工的，开发期可相应顺延该项目的测试、验收于 2006 年 12 月 3
18、1 日前由国爱科技完成，SSA 公司派专人参与测试、验收的全过程双方责任与义务；由国爱科技负责开发、技术测试、技术管理以及标的的升级。SSA 公司负责提供标的的商业需求、升级要求。交货与结算；本项目产品以磁盘介质为主要交付方式，以线路传输为辅助交付方式。国爱科技对交货质量承担责任。双方以美元作为计价及往来款项结算货币。SSA 公司向国爱科技支付项目开发费用 1400 万美元(折合人民币 11620 万元)。如果 SSA 公司不能按时付款，每日加付应付金额5的迟付费，若欠款超过 60 天，构成自动解约。(2)2005 年 10 月 4 日，华民网络承包了上述软件开发升级项目的人工费用，软件开发项
19、目的人工费用包干为 250 万元人民币。(3)2005 年 10 月 5 日，国爱科技与 SSA 公司签订了购买 SSA 公司硬件的协议。国爱科技购买 SSA 公司硬件的合同总价款为 400 万美元 (折合人民币 3320 万元)国爱科技购买该硬件用于上述软件的开发项日。协议签订后 3 日内，SSA 公司应将软件平台安装完毕交付国爱科技使用，交付介质由 SSA 公司选择，硬件的交付视日爱科技项目进度的需要逐步提供，交付方式由国爱科技选择。签订协议后至2005 年底前，国爱科技支付合同总金额的 38%，在国爱科技完成交易数据库软件开发项目的验收并签发验收合格证明后 7 日内，国爱科技支付合同总金
20、额其余的62%如果国爱科技不能按期支付货款，或 SSA 公司不能按期交货而造成国爱科技系统不能按期运行，责任方按贷款总金额的 1%。向对方支付违约金。(4)其他有关资料如下，SSA 公司要求国爱科技开发的软件不属于通用软件。SSA 公司于 2005 年底以前支付了全部合同价款，并按协议约定交付了应提供的硬件系统。国爱科技已按约定支付了购买硬件款项的 38%。经专业测量师的测量，至 2005 年底，该软件开发项目的完成程度为 25%。已发生的开发费用为 900 万元。国爱科技和国庆公司 2005 年度的财务报告已经对外公布。(5)国爱科技相关的会计处理：国爱科技根据上述有关协议，在 2005 年
21、度将 11620万元人民币确认为收入，将 250 万元人民币和购买 SSA 公司的硬件费用 3320 万元人民币确认为当期合同费用，试项交易实现利润总额 8050 万元人民币，实现净利润 5393.50 万元(除所得税以外，不考虑其他税费)。国爱科技与国庆公司适用的所得税率均为 33%。要求：(1)说明国爱科技的上述会计处理是否正确，并简要说明理由(在说明理由时，请注明应当遵循哪些会计准则的规定)。(2)如果你认为国爱科技的上述会计处理不正确，请计算国爱科技 2005 年度应确认的合同收入和合同费用，井计算应调整 2005 年度净利润的金额(假设税法允许调整相关的所得税金额，不考虑其他税费)。
22、注册会计师（会计）章节练习试卷 10 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 B【试题解析】 采用递延法核算时，在不存在永久性差异和其他某些特殊情形下，本期所得税费用是按照会计制度计算的本期税前会计利润所承担的所得税费用;2005 年度应确认的所得税费用120033%396( 万元) 。2 【正确答案】 D【试题解析】 债务法下，递延税款账户的余额等于累计时间性差异乘以现行税率：(6633%+80-30)33%82.5(万元)。3 【正确答案】 E【
23、试题解析】 接受捐赠非现金资产计入当期应纳税所得依法缴纳所得税4 【正确答案】 C【试题解析】 利润总额=3333%-10+494(万元)；所得税费用33+433% 34.32( 万元)；本年的净利润94-34.3259.68(万元)5 【正确答案】 C【试题解析】 “递延税款借项”项目的金额=(30002-30005)215%120(万元) 。6 【正确答案】 C【试题解析】 本期所得税费用本期应交所得税+本期递延税款贷方发生额33000+1000033%=36300(元)7 【正确答案】 B【试题解析】 本期期末“递延税款”科目余额2640-(2640/40%)7%+240033%=264
24、0-462+792=2970 万元(贷方)。8 【正确答案】 A【试题解析】 2003 年甲公司分享乙公司净利润 10035%=35 万元为产生的应纳税时间性差异，另外，税法比会计多提折旧 20 万元也产生应纳税时间性差异；应交所得税=(200-20-35)33%=47.85(万元)。2004 年由于乙公司宣告发放现金股利，所以甲公司应补交所得税=35/(1-30%)3%=l.5( 万元 )。另外，甲公司正常应交所得税(300-20)33%92.4( 万元) 。因此，2004 年实际应交所得税为1.5+92.493.9(万元)。9 【正确答案】 C【试题解析】 应交所得税(5000+550-6
25、0)33%1811.7，至 2004 年初累计产生可抵减时间性差异因税率上升而调整的递延税款1000(33%-15%)180(借方);2004 年产生的可抵减时间性差异对所得税的影响数(550-60)33%=161.7(递延税款借方)，因此，2004 年度发生的所得税费用1811.7-180-161.71470(万元)。二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。10 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 接受外币投资在合同中有约定汇
26、率时会出现资本公积外币资本折算差额，可能在借方，也可能在贷方：回购股票方式减资，减资核销资本的次序依次为：股本，资本公积、盈余公积、未分配利润。所以选 A、C 、D 选项。11 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 企业弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补；二是用以后年度税后利润弥补；三是以盈余公积弥补。“资本公积关联交易差价”不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理。12 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 不可以直接用于转增资本的资本公积，它包括接受捐赠非现金资产准备、关联交易差价和股权投资准备等。13 【正确答案】 A,B,D,E【试题解析】 企业接受国家拨入的
27、具有专门用途的拨款，如技术改造、技术研究等，收到拨款时借记“银行存款”，贷记“专项应付款”。14 【正确答案】 A,B,C,E【试题解析】 企业的盈余公积可以用于弥补亏损、转增资本(或股本)。符合规定条件的企业，也可以用盈余公积分派现金股利。15 【正确答案】 C,E【试题解析】 盈余公积包括；法定盈余公积，是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积，任意盈余公积，是指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积，法定公益金，是指企业按朋规定的比例从净利润中提取的用于职工集体福利设施的公益金，法定公益金用于职工集体福利时，应当将其转入任意盈余公积。接受现金捐赠计算应交
28、所得税后应在资本公积账户核算：外商投资企业提取储备基金和企业发展基金也通过盈余公积，而外商投资企业提取职工奖励及福利基金计入应付福利费。16 【正确答案】 B,C【试题解析】 公司法规定，企业改组为股份公司，要求对企业的资产进行评估，并按评估确认的价值调整原企业的账面价值如果规定的调账日期与资产评估基准日、确认日不一致，在评估基准日到调账日期间内，资产数量已发生增减变化，调账时应区别情况处理：如原评估资产数量减少，减少部分原评估确认的差蘑，不再调整账面价值：如资产增加，增加部分则按照取得资产的实际价值，确认其账面价值。17 【正确答案】 A,D【试题解析】 B、C 选项应在该科目借方核算。三、
29、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。18 【正确答案】 有关会计分录如下；借：银行存款 200 贷：预收账款 200借：发出商品 600贷：库存商品 600 借：应收票据 93.6贷：主营业务收入 80应交税金一应交增值税(销项税额)13.6借：主营业务成本 50贷；库存商品 501 月 l0 日借：分期收款发出商品 280贷；库存商品 280借；银行存款 187.2贷：主营业务收 160 应交税金一应交增值税(销项税额)27.2借
30、：主营业务成本 112贷：分期收款发出商品 1126 月 30 日和 12 月 31 日借：银行存款(或应收账款) 70.2贷：主营业务收入 60应交税金应交增值税(销项税额)10.2借；主营业务成本 42贷：分期收款发出商品 42借：委托代销商品 90贷：库存商品 90借：应收账款 105.3贷：主营业务收入 90应交税金应交增值税(销项税额) 15.3借；主营业务成本 54贷；委托代销商品 54借；营业费用 9贷：应收账款 9借：银行存款 58.5贷：预收账款 58.5借：银行存款 21.4库存商品 2贷：主营业务收入 20应交税金应交增值税(销项税额)3.4借：主营业务成本 12贷；库存
31、商品 12借：银行存款 585贷：主营业务收入 495应交税金应交增值税(销项税额)(50017%)85预收账款 5借：主营业务成本 297发出商品 3贷：库存商品 300借：应收账款 58.5贷；主营业务收入 50应交税金应交增值税(销项税额)8.5借；主营业务成本 20贷：库存商品 30借：银行存款 57.915财务费用 0.585贷：应收账款 58.5借：银行存款 45贷：预收账款 45借：劳务成本 28贷：银行存款 28借：预收账款 42 贷：主营业务收入 42借：主营业务成本 28贷：劳务成本 28借；主营业务税金及附加28+(28+12)60 5%2.1贷：应交税金应交营业税 2.
32、1借；银行存款 800贷：预收账款 800借：预收账款 80贷：其他业务收入 80借：其他业务支出 10贷；银行存款 10借：其他业务支出 (805%)4贷：应交税金应交营业税 419 【正确答案】 (1)国爱科技的会计处理不正确。理由如下：此软件开发项目属于提供劳务。其收入和费用的确认、计量，应当按照企业会计准则一收入中有关劳务收入和费用的确认、计量标准进行判断按照企业会计准则收入的规定，定制软件收入，应在资产负债表日根据软件开发的完工程度确认收入。虽然国爱科技在 2005 年底前已签订软件开发合同，将开发费用包干给其内部独立核算单位华民网络，并已收到合同约定的价款，按合同约定支付了相关的费
33、用。但是，国爱科技开发该软件项目尚未完成，开发项目上的主要风险和报酬尚未转移。在这种情况下，就将收到的 11620 万元人民币全部确认为收入，并将 3570 万元人民币确认为费用，不符合收入准则中有关提供劳务的收入确认原则(2)同爱科技 2005 年度应确认的收入11620X25%2995( 万元 )国爱科技 2005 年度该项交易的毛利(11620-9570)25%2012.50(万元)国爱科技 2005 年度应确认的成本2905-2012.50-892.50(万元)或:(3320+250)25%=892.50(万元)需要调整的净利润：应调减净利润的金额=(11620-2905)-(3570-892.50)67%=(8715-2677.50)67%=4045.13(万元)或：(8050-2012.50)67%4045.13(万元)
