1、注册会计师（会计）章节练习试卷 16 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 企业在销售货物或提供应税劳务时，依增值税暂行条例规定应收取的增值税额属于下列哪个会计要素?( )（A）资产（B）负债（C）收入（D）费用2 资产负债表中“ 一年内到期的长期负债 ”的列示，体现了 ( )的要求。（A）重要性原则（B）谨慎性原则（C）配比原则（D）客观性原则3 下列各项经济业务中，会引起公司股东权益增减变动的有( )。（A）用资本公积金转增股本（B）向投资者分配股票股利（
2、C）向投资者分配现金股利（D）用盈余公积弥补亏损4 下列各项支出中，一定属于资本性支出的是( )。（A）支付的水电费（B）支付的长期借款利息（C）购入专利权支付的款项（D）支付的固定资产修理费5 下列各项中，能够引起资产总额和所有者权益总额同时变动的是( )。（A）根据经过批准的利润分配方案向股东发放现金股利（B）用法定公益金为企业福利部门购置医疗设备一台（C）以低于债务账面价值的现金清偿债务（D）按规定将应付可转换公司债券转换成股份6 把企业集团作为会计主体并编制合并报表主要体现了会计核算一般原则中( )。（A）谨慎性原则（B）实质重于形式原则（C）明晰性原则（D）可比性原则7 企业设置“
3、待摊费用” 、 “预提费用”账户的根据是 ( )。（A）权责发生制原则（B）一致性原则（C）配比原则（D）可比性原则8 下列业务的核算中，体现实质重于形式原则的是( )。（A）计提无形资产减值准备（B）应收票据贴现（C）融资租入固定资产（D）债务重组9 下列各项中，不应作为企业资产核算和反映的是( )。（A）融资租出的设备（B）融资租入的设备（C）经营租出的设备（D）准备处置的设备10 上市公司的下列行为中，违背会计核算一贯性原则的有( )。（A）鉴于主营业务由赊销改为现销，将坏账核算由备抵法改为直接转销法（B）根据国家统一的会计制度的要求，从本期开始对长期股权投资提取减值准备（C）鉴于本期经
4、营状况不佳，将固定资产折旧方法由年数总和法改为直线法（D）上期提取甲股票投资跌价损失准备 5000 元，鉴于股市行情下跌，本期提取10000 元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。11 下列各项中，根据企业会计准则债务重组的规定，属于债权人应当披露的与债务重组有关的信息的有( )。（A）或有收益（B）债务重组方式（C）债务重组损失总额（D）债权转为股权所导致的长期股权投资增加额（E）债权转为股权所导致的长期股权投资占债务人股权
5、的比例12 企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，其入账价值的内容包括( )。（A）固定资产的原账面价值（B）支付的相关税费（C）支付的补价（D）收到的补价应确认的收益（E）应收债权的账面价值13 企业以修改其他债务条件(附有或有条件)进行债务重组时，影响将来应付金额的因素有( ) 。（A）债务的账面价值（B）或有支出（C）或有收益（D）清偿期限（E）债务利率14 债务重组日，债务人以存货清偿债务的，债权人在确认存货的价值时，应考虑的因素有( ) 。（A）债权的账面价值（B）收到的补价（C）支付的相关税费（D）受让的存货是否发生减值15 下列各项中，应该确认债务重组损失，记入“
6、营业外支出” 项目的有( )。（A）债权人受让的现金资产低于应收债权账面价值的差额（B）债务人以非现金资产抵偿债务，用以抵偿债务的非现金资产的账面价值和相关税费之和大于应付债务账面余额的差额（C）债务转为资本，债务人应付债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权份额的差额（D）延期清偿时，债务人重组应付债务的账面价值大于将来应付金额（E）延期清偿时，债务人重组应付债务的账面价值小于将来应付金额16 以修改其他债务条件进行债务重组的，下列说法中正确的有( )。（A）如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积（B）如果重组债务的
7、账面价值小于将来应付金额，债务人应将其差额确认为当期营业外支出（C）如果修改后的债务条款涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中（D）或有支出实际发生时，应冲减重组后债务的账面价值，结清债务时，或有支出如未发生，应将该或有支出的原估计金额确认为资本公积（E）或有支出实际发生时，应冲减重组后债务的账面价值；结清债务时，或有支出如末发生，应将该或有支出的原估计金额确认为营业外收入17 债务人以非现金资产清偿债务时，影响债权人受让非现金资产入账价值的因章有( )。（A）债务人转让债券投资中包含的已到期尚未领取的利息（B）债务人转让的非现金资产已计提的减值准备（C）债务人转让存货并开具专
8、用发票所缴纳的增值税（D）债务人重组过程中支付的补价（E）债务人重组过程中支付的费用18 在混合重组方式下，下列表述正确的是( )。（A）一般情况下，应先考虑以现金清偿，然后是非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件（B）如果重组协议本身已明确规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，债权人应按规定的金额入账（C）债权人接受多项非现金资产，债权人应按债务人非现金资产的账面价值的相对比例确定各项非现金资产的入账价值（D）如果债务人先以非现金资产清偿部分债务，其余债务待其后再以现金偿还，则债权人接受的非现金资产，应当按照协议规定的清偿债务的金额入账（E）只有在满足债务重组日
9、条件的情况下，才能进行债务重组的账务处理三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。19 1999 年 12 月 1 日，光华建筑材料公司与华北租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：(1)租赁标的物：建筑构件生产线。(2)起租日：租赁物运抵光华建筑材料公司生产车间之日。(即 2000 年 1 月 1 日)(3)租赁期： 2000 年 1 月 1 日至 2002 年 12 月 31 日，共 3 年。(4)租金支付方式：每年年初支付
10、租金 270000 元。(5)租赁期届满时建筑构件生产线的估计余值： 117000 元。其中 C 由光华建筑材料公司担保的余值为 100000 元，未担保余值 17000 元。(6)谊生产线的保险、维护等的费用由光华建筑材料公司自行承担，每年 10000 元。(7)该生产线在 8000 年 1 月 1 日的原账面价值为 835000 元。(8)租赁合同规定的利率为 6%(年利率)。期数为 2、利率为 6%的普通年金现值系数为 1.833；期数为 3、利率为 6%的复利现值系数为 0.840。(9)该生产线估计使用年限为 6 年，承租人采用年数总和法计提折旧。(10)2002 年 12 月 31
11、 日，光华建筑材料公司将该生产线交回华北租赁公司。(11)光华建筑材料公司采用年数总和法分摊未确认融资费用。此外假设该生产线占光华建筑材料公司资产总额的 30%以上，且不需安装要求：(1)判断承租人 (光华建筑材料公司) 的承租类型。(2)计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值。(3)计算未确认融资费用，并编制未确认融资费用分配表。(4)编制光华公司上述业务的会计分录20 甲公司于 2000 年 12 月 15 日与乙租赁公司签订了一份设备租赁合同，合同主要条款如下；(1)租赁标的物， A 机器设备(2)起租日： 2000 年 12 月 31 日。(Z)租赁期：2000 年
12、12 月 31 日至 2002 年 12 月 31 日，共 2 年。(4)租金支付方式：每年年末支付租金 500 万元(5)租赁期满时， A 设备的估计余值为 100 万元，其中甲公司担保的余值为 50 万元，未担保的余值为 50 万元。(6)A 机器设备为全新设备，2000 年，2 月 31 日的原账面价值为 961.20 万元，预计使用年限为 3 年。(7)租赁内含利率为 6%。(8)2002 年 12 月 21 日，甲公司将 A 机器设备归还给乙租赁公司A 机 20 设备于 2000 年 12 月 31 日运抵甲公司，当日投入使用。甲公司当日的资产总额为 4000 万元，其固定资产均采用
13、平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。要求：(1)判断本租赁的类型，并说明理由。(2)编制甲公司在起租日的有关会计分录。(3)编制甲公司在 2001 年年末和 2002 年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录(假定相关事项均在年末进行账务处理)。注册会计师（会计）章节练习试卷 16 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 B【试题解析】 按规定计算出来的增值税，贷
14、记“应交税金一应交增值税(销项税额)科目2 【正确答案】 A【试题解析】 重要性原则要求重要会计事项应充分、准确披露，对于次要会计事项可简化处理。3 【正确答案】 C【试题解析】 投资者分配现金股利会引起股东权益减少，其余选项只会引起股东权益结构变动。4 【正确答案】 C【试题解析】 支付的水电费和支付的固定资产修理费属于收益性支出，支付的长期借款利息可能属于收益性支出，也可能属于资本性支出。5 【正确答案】 C【试题解析】 以低于债务账面价值的现金清偿债务会引起资产减少，所有者权益总额增加。6 【正确答案】 B【试题解析】 实质重于形式原则要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而
15、不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。7 【正确答案】 A【试题解析】 待摊费用和预提费用就是建立在权责发生制原则基础上的。8 【正确答案】 C【试题解析】 融资租入固定资产作为自有固定资产核算体现的是实质重于形式原则9 【正确答案】 A【试题解析】 融资租出的设备不是企业拥有或控制的，不应作为企业资产核算和反映10 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 是出于操纵损益目的所作的变更，属于滥用会计政策，违背会计核算的一贯性原则。二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分
16、；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。11 【正确答案】 A,B,C,D,E【试题解析】 债权人应披露：债务重组的方式、债务重组的损失总额、债务转为股权投资后占债务人股权的比例、或有收益金额等。12 【正确答案】 B,C,E【试题解析】 债权人以“应收债权账面价值+相关税费土补价(支付补价+ ，收到补价)”作为换入非现金资产入账价值，所以选 B、C 、E 。13 【正确答案】 A,B,D,E【试题解析】 附有或有条件的债务重组，债务人将或有支出包含在将来应付金额中。14 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 债权人收到补价的，按照应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作
17、为所接受的存货的入账价值。如果所接受的存货价值已经发生减值，应当在期末时与其他存货一并计提减值准备。15 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 A 债权人应确认债务重组损失；选项 B 债务人应确认债务重组损失，选项 C、D 应计入资本公积，选项 E 不作账务处理。16 【正确答案】 A,C【试题解析】 如果重组债务的账面价值小于将来应付金额，债务人不作账务处理。或有支出实际发生时应冲减重组后债务的账面价值，结清债务时，或有支出最终未发生，一般计入资本公积。但是，如果债务重组时，债务人发生债务重组损失并计入营业外支出的，其后来未支付的或有支出作为增加当期营业外收入(以原计入营业外支出的债务重组
18、损失金额为限)，其余部分再转作资本公积。17 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 债权人以“应收债权账面价值+相关税费土补价”作为换入非现金资产入账价值，对于受让债权投资，还要减去已到期尚未领取的利息，对于受让存货，还要减去可抵扣的增值税进项税额。18 【正确答案】 A,B,D,E【试题解析】 债权人接受多项非现金资金，应按照多项公允价值相对比例确定各自的入账价值，而不是以对方账面价值。三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。19
19、 【正确答案】 (1)判断租赁类型：最低租赁付款额的现值 848910 元(计算过程见后)大于租赁资产原账面价值的 90%即 751500 元(83500090%)，符合第四条判断标准，所以这项租赁应当认定为融资租赁。(2)计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定资产的入账价值。最低租赁付款额各期租金之和+承租人担保的资产余值 =2700003+100000=910000(元)本题承租入不知道出租人的租赁内含利率，应选用租赁合同规定的利率 6%做为折现率。最低租赁付款额的现值 =270000+2700001.833+lOOOOO0.840848910 元835000 元根据租赁准则规定的孰低的
20、原则，租赁资产的入账价值应为其账面价值 835000 元(3)计算未确认融资费用并编制未确认融资费用分配表。未确认融资费用最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的入账价值910000-83500075000 元(4)编制会计分录： 1)2000 年 1 月 1 日 借：固定资产融资租入固定资产 835000 未确认融资费用 75000 贷：长期应付款应付融资租赁款 910000 2)2000 年 1 月 1 日，支付第一年的租金 借：长期应付款应付融资租赁款 270000 贷：银行存款 270000 3)2000 年 12 月 31 日，支付该生产线的保险费、 维护费 借：制造费用 10000 贷
21、：银行存款 10000 4)2000 年 12 月 31 日，确认本年应分摊的未确认融资赞用 借：财务费用 37500 贷；末确认融资费 37500 5)2000 年 12 月 31 日，计提本年折旧 借：制造费用 (835000100000)36367500 贷：累计折旧 367500 6)2001 年 1 月 1 日，支付第二年的租金借；长期应付款应付融资租赁款 270000 贷：银行存款 270000 7)2001 年 12 月 31 日，支付该生产线的保险费、维护费借；制造费用 10000 贷：银行存款 10000 8)2001 年 12 月 31日，确认本年应分摊的未确认融资费用 借
22、：财务费用 25000 贷：未确认融资费用 25000 9)2001 年 12 月 31 日，计提本年折旧 借：制造费用 (835000100000)2/6245000 贷：累计折旧 245000 10)2002 年 1 月 1 日，支付第三年的租金 借：长期应付款应付融资租赁款 270000 贷；银行存款 270000 11)2002 年 12 月 31 日，支付该生产线的保险费、维护费 借：制造费用 10000 贷：银行存款 10000 12)2002 年 12 月 31 日，确认本年应分摊的未确认融资费用 借：财务费用 12500 贷：未确认融资费用 12500 13)2002 年“月
23、31 日，计提本年折旧 借：制造费用 (83500-100000)1/61122500 贷：累计折旧 122500 14)2002 年 12 月 31日，将该生产线退还华北租赁公司： 借：长期应付款应付融资租赁款 100000 累计折旧 735000 贷：固定资产一融资租入固定资产 835000 20 【正确答案】 (1)判断租赁类型： 最低租赁付款款的现值500(1+6%)+500(1+6%)2+50+(1+6%)2961.20 万元，占租赁资产原账面价值的 90%以上，因此符合融资租赁的判断标准，该项租赁应当认定为融资租赁。 (2)起租日的会计分录：最低租赁付款额500 2+50=1050
24、( 万元)租赁资产的入账价值 961.20(万元)未确认的融资费用1050-961.20=88.80( 万元)借；固定资产 融资租入固定资产 961.20 未确认融资费用 88.80 贷：长期应付款应付融资租赁款 1050 (3)2001 年12 月 31 日，支付租金： 借：长期应付款应付融资租赁款 500 贷：银行存款 500 确认当年应分摊的融资费用； 961.206%=57.67(万元) 借；财务费用 57.67 贷：未确认融资费用 57.67 计提折旧； (961.20-50)2=455.60(万元)借：制造费用折旧费 455.60 贷：累计折旧 455.60 (4)2002 年 12 月 31 日： 支付租金： 借：长期应付款应付融资租赁款 500 贷；银行存款 500 确认当年应分摊的融资费用： 961.20 (500-57.67)6% =31.13(万元)或:88.80-57.67=31.13(万元) 借：财务费用 31.13 贷：未确认融资费用 31.13 计提折旧, (961.20-50)+2=455.60(万元) 借：制造费用折旧费 455.60 贷：累计折旧 455.60 归还设备： 借：长期应付款一一应付融资租赁款 50 累计折旧 911.20 贷；固定资产 961.20
