1、注册会计师（会计）章节练习试卷 17 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司从乙公司经营租赁一栋厂房，租期三年，从 2002 年 1 月 1 日至 2004 年12 月 31 日止，每年租金 36 万元。甲公司称，租入资产后，要对厂房进行装修改建，耗时三个月，无收益，要求乙公司免租金三个月，乙公司已同意。同时，乙公司承担了甲公司到欧洲的项目推展费 5.4 万元。则租赁期内每月确认的租金费用是( )万元。（A）3（B） 2.75（C） 2.6（D）22 甲
2、公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。2004 年 1 月 1 日，甲公司将一批商品出售给乙公司，售价为 1000 万元(不含增值税额)；该批商品的实际成本为 1010 万元，已计提的存货跌价准备为 50 万元。当日，甲公司又将该批商品以经营租赁的方式租回。假定不考虑其他因素，甲公司应确认的递延收益为( )万元。（A）-10（B） 40（C） 160（D）2103 某企业签订一项融资租赁合同，租赁期为 7 年，每年年末支付租金 100 万元，承租入担保的资产余值为 50 万元，与承租入有关的 A 公司担保余值为 20 万元，租赁期间，履约成本共 50 万元，或有租金 20 万元
3、。独立于承租入和出租入，但在财务上有能力担保的保险公司担保的资产余值为 30 万元，未担保余值为 10 万元。就出租入而言，最低租赁收款额为( )。（A）800（B） 2100（C） 780（D）8504 2004 年 5 月 1 日，甲企业融资租入一台设备，租期 5 年，每年在年末时支付租金 200 万元，租赁期届满时，由承租入或与其有关的第三方担保的资产余值为 40万元，在租金开始日为安装设备支付工程承包商设备安装费 20 万元：按用合同约定从租赁期的第二年起，再按本项目营业收入的 3%收取租金。则最低租赁付款顿为( )万元。（A）1000（B） 1040（C） 1060（D）10905
4、某租赁公司于 2003 年 12 月 31 日将账面价值为 4800 万元的一套大型设备以融资租赁方式租赁给 B 企业，该大型设备占企业资产总额的 30%以上。双方签订合同，B 企业租赁该设备 48 个月，每半年末支付租金 600 万元，B 企业担保的资产余值为 900 万元，另外担保公司担保金额为 750 万元，租赁合同规定的租赁年利率为6%，租赁开始日估计资产余值为 1800 万元，则 B 企业在租赁开始日应记入“未确认融资费用” 的金额为( ) 万元。(注:PA(8，3%) =7.0197;PV(8，3%)0.7874)（A）900（B） 700（C） 0（D）806 某租赁公司于 20
5、02 年 12 月 31 日将账面价值为 5000 万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给 B 企业，该大型电子计算机占企业资产总额的 30%以上。双方签订合同，B 企业租赁该设备 48 个月，每 6 个月月末支付租金 600 万元，B企业担保的资产余值为 900 万元，另外担保公司担保金额为 750 万元，租赁开始日估计资产余值为 1800 万元，则该租赁公司在租赁开始日应记入“递延收益一未实现融资收益” 科目的金额为 ( ) 万元。（A）779.52（B） 1500（C） 1450（D）4220.487 T 公司 2002 年 1 月 1 日将一台全新的设备销售给 R 公司，售价为
6、500 万元，该设备的账面价值为 400 万元。同日 T 公司采用融资租赁方式将该设备予以租回，并用于第一车间，租赁期限为 10 年，采用直线法计提折旧。设备的折旧年限为 10年，假定交易过程未发生税费，交易完成后对 T 公司的 2002 年 1 月份的损益影响额为( ) 万元。（A）500（B） 400（C） 100（D）08 2004 年 8 月 20 日，某企业采用售后融资租回方式出售一项固定资产，出售日固定资产的账面原值为 150000 元，累计折旧 30000 元，售价为 80000 元。在租赁开始日，该企业租入设备的入账价值为 80000 元，租赁期 4 年，该设备尚可使用 5 年
7、，预计净残值为零，该企业采用直线法计提折旧。该设备租回后在 2004 年度的折旧费用为( )元。（A）10000（B） 6667（C） 3333（D）42209 某公司坏账准备采用应收账款余额百分比法，提取比例为 5%2004 年初坏账准备余额为 0，该公司“ 应收融资租赁款 ”科目为借方余额为 900 万元，“递延收益未实现融资收益” 科目为贷方余额 250 万元。年末，按合同规定，支付当年租金200 万元，分配未实现融资收益 80 万。年末应收融资租赁款应计提的坏账准备是( )。（A）19.8（B） 26.5（C） 45（D）25二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出
8、你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。10 下列各项中，应作为营业费用处理的有( )。（A）随同产品出售不单独计价的包装物的成本（B）随同产品出售井单独计价的包装物的成本（C）出租包装物的摊销价值（D）出借包装物的摊销价值（E）库存生产用包装物期末确认的跌价损失11 在会计期末发生的下列存货的盘亏或毁损损失应计入管理费用的有( )。（A）购入存货运输途中产生的定额内自然损耗（B）保管中发生的超定额净损失（C）保管中收发差错所造成的短缺净损失（D）自然灾害所造成的毁损净损失（E）管理不善所
9、造成的净损失12 甲企业生产汽车轮胎，属一般纳税企业，适用增值税率为 17%。3 月 5 日委托乙单位(一般纳税企业) 加工汽车外胎 20 个，发出材料的实际成本为 4000 元，加工费为 936 元(含增值税) ，乙单位同类外胎的单位销售价格为 400 元，外胎的消费税率为 10%。3 月 20 日该厂将外胎提回后当即投入整胎生产(加工费及乙单位代收代交的消费税均未结算)，此时，甲企业所做的会计分录有( )。（A）借：原材料 5600 贷：委托加工物资 5600（B）借：应交税金应交消费税 800 贷：应付账款 800（C）借：委托加工物资 800 应交税金应交增值税 136 贷：应付账款
10、936（D）借：主营业务税金及附加 800 贷：应交税金应交消费税 800（E）借：原材料 4800 贷：委托加工物资 480013 存货清查发现盈亏、毁损，经查明原因并报经批准后可能转入的账户有( )（A）管理费用（B）其他应收款（C）材料采购（D）营业外收入（E）营业外支出14 按照我国企业会计制度规定，关于企业存货跌价准备的计提方法的叙述正确的有( )。（A）应按照存货总体计提（B）与具有类似目的或最终用途井在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估计的存货，可以合并计提（C）数量繁多、单价较低的存货可以按照类别计提（D）应按照存货单个项目计提（E
11、）应按照存货类别计提三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。15 A 股份有限公司(以下简称 A 公司)和 B 股份有限公司(以下简称 B 公司)均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。 2004 年 1 月 5 日，A 公司向 B 公司销售材料一批，增值税专用发票上注明的价款为 500 万元，增值税额为 85 万元。至 2005 年 9 月 30 日尚未收到上述贷款，A 公司对此项债权已计提 5 万元坏账准备。2005
12、 年 9 月 30 日，B 公司鉴于财务困难，提出以其生产的产品一批和设备一台抵偿上述债务。经双方协商，A 公司同意 B 公司的上述偿债方案用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下：(1)B 公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为 300 万元，增值税额为 5l 万元。该批产品的成本为 200 万元。(2)该设备的公允价值为 300 万元，账面原价为 434 万元，至 2005 年 9 月 30 日的累计折旧为 200 万元。B 公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用 2 万元(假定 B 公司用该设备抵偿上述债务不需要交纳增值税及其他流转税费)。A 公司已于 2005 年 10 月收
13、到 B 公司用于偿还债务的上述产品和设备。 A 公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。要求：(1)编制 A 公司 2005 年上述业务相关的会计分录。(2)编制 B 公司 2005 年上述业务相关的会计分录(答案中的金额单位用万元表示)16 甲有限责任公司(以下简称甲公司)因近期发生亏损，现金流量严重不足，无力支付于 2001 年 12 月 31 日到期的应付乙有限责任公司(以下简称乙公司)账款 1000万元。经协商，甲公司与乙公司同意就此项债务进行重组。有关重组协议如下：(1)债务重组日为 2001 年 12 月 31 日。(2)甲公司以某项固定资产抵偿债务 100 万
14、元 (假定不考虑相关税费)。该固定资产的账面原价为 150 万元，已提折旧为 50 万元，公允价值为 100 万元乙公司收到的固定资产作为固定资产核算。(3)在以上述固定资产抵偿债务的基础上，免除剩余债务的 20%，其余债务延期至2003 年 12 月 31 日偿还。(4)甲公司如于 2002 年开始盈利，则从 2002 年 1 月 1 日起对延期偿还的债务，按5%的年利率向乙公司到期一次支付利息。假定，甲公司 2002 年没有盈利。2003 年 12 月 31 日，甲公司以银行存款按期向乙公司偿还款项。要求：(1)编制乙公司接受甲公司以固定资产抵偿债务的会计分录(2)编制甲公司以固定资产抵偿
15、债务的会计分录。(3)计算乙公司延期收回债权部分在债务重组日的未来应收金额，并编制相关会计分录。(4)计算甲公司延期偿还债务部分在债务重组日的未来应付金额，并编制相关会计分录。(5)编制 2003 年 12 月 31 日甲、乙公司相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)注册会计师（会计）章节练习试卷 17 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 C【试题解析】 每月租金363-(36123)-5.436=108-9-5.4362.6(万元)。2
16、 【正确答案】 B【试题解析】 递延收益=1000-(1010-50) 40( 万元)3 【正确答案】 A【试题解析】 最低租赁收款额1007+50-20+30=800(万元)。4 【正确答案】 B【试题解析】 最低租赁付款额2005+401040(万元)。5 【正确答案】 A【试题解析】 量低租赁付款额6008-9005700(万元)；最低租赁付款额现值6007.0197+9000.78744920.48( 万元)大于租赁资产原账面价值 4800 万元，根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为 4800 万元；未确认融资费用57004800900( 万元) 。6 【正确答案】 B【试题解析】 最
17、低租赁收款额(6008+900)+750=6450(万元)未担保的资产余值=1800 900-750=150(万元)，最低租赁收款额+未担保的资产余值=6450+150 6600(万元)，量低租赁收款现值未担保的资产余值现值5000(万元)，递延收益-未实现融资收益=6600-50001600(万元)7 【正确答案】 D【试题解析】 卖主(即承租人)应将售价与资产账面价值的差额(无论是售价高于资产账面价值还是售价低于资产账面价值)予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。8 【正确答案】 A【试题解析】 按与该项资产计提折旧所采用的折旧宰相同的比例对未实现售后租回损益进
18、行分摊，作为折旧费用的调整2004 年应计折旧费用=800004(412)+(150000-30000)-800004(412)6667+3333 10000(元)。9 【正确答案】 B【试题解析】 应计提的坏账准备=(900-200)-(250-80)5%26.5(万元)。二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。10 【正确答案】 A,D【试题解析】 生产领用包装物计入生产成本； 随同产品出售单独计价的包装物计入其他业务支出；随
19、同产品出售不单独计价的包装物计入营业费用， 出租的包装物计入其他业务支出；出借的包装物计入营业费用： 库存生产用包装物期末确认的跌价损失计入管理费用。11 【正确答案】 B,C,E【试题解析】 选项 A，购入存货运输途中产生的定额内自然损耗，工业企业计入采购成本，商品流通企业计入营业费用；选项 D，自然灾害所造成的毁损净损失计入营业外支出。12 【正确答案】 B,C,E【试题解析】 委托外单位加工完成的存货的入账价值一般包括：拨付委托加工物资的实际成本、支付的加工费、增值税、缴纳的消费税等。特别需要注意的是；委托加工物资所涉及的增值税，可抵扣的应交增值税，则应计入“应交税金应交增值税(进项税额
20、)” 科目，不可抵扣，则构成加工完成物资的实际成本。委托加工物资所涉及的应交消费税；直接用于销售的，计入委托加工物资成本；用于连续生产应税消费晶，不计入委托加工物资成本，而计入“应交税金应交消费税”科目的借方。13 【正确答案】 A,B,E【试题解析】 盘盈的存货，应冲减当期的管理费用。盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用：属于非常损失的，计入营业外支出。所以，可能转入管理费用、其他应收款、原材料、营业外支出等账户。14 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 企业计提存货跌价准备时，一般情况下按照单个项目计提。但有两种特别情况；与具有类似目的或最终用途并在
21、同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估计的存货，可以合并计提；数量繁多、单价较低的存货可以按照类别计提。三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。15 【正确答案】 (1)A 公司应编制以下分录：库存商品入账价值(585-5-51)300+(300+300)264.5( 元)固定资产入账价值=(585-5-51)300+(300+300)264.5( 元)借：库存商品 264.5应交税金应交增
22、值税(进项税额)51坏账准备 5固定资产 264.5贷；应收账款 585(2)B 公司应编制以下分录：借：固定资产清理 234累计折旧 200贷：固定资产 434借；固定资产清理 2贷：银行存款 2借：应付账款 585贷：库存商品 200应交税金应交增值税(销项税额)5l固定资产清理 236资本公积其他资本公积 9816 【正确答案】 (1)编制乙公司接受甲公司以固定资产抵偿债务的会计分录；借：固定资产 100贷：应收账款甲公司 100(2)编制甲公司以固定资产抵偿债务的会计分录：借：固定资产清理 100累计折旧 50贷：固定资产 150借：应付账款乙公司 100贷，固定资产清理 100(3)
23、计算乙公司延期收回债权部分在债务重组日的未来应收金额，并编制相关会计分录：未来应收金额(1000-100)(1-20%)=720(万元)借：应收账款一债务重组 720营业外支出 180贷：应收账款一甲公司 900(4)计算甲公司延期偿还债务部分在债务重组日的未来应付金额并编制相关会计分录：未来应付金额=(1000-100)(1-20%)(1+5%2)792( 万元) 借：应付账款乙公司 900贷：应付账款债务重组 792资本公积一其他资本公积 108(5)编制 2003 年 12 月 31 日甲、乙公司相关的会计分录：甲公司：借：应付账款债务重组 792贷：银行存款 720 资本公积其他资本公积 72乙公司：借：银行存款 720贷；应收账款债务重组 720
