1、注册会计师（会计）章节练习试卷 18 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 根据企业会计准则债务重组的规定，债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额计入( )。（A）资本公积（B）管理费用（C）财务费用（D）营业外支出2 甲公司应收乙公司账款的账面余额为 110000 元，乙公司资金周转困难无法偿还，经双方协商，甲公司同意乙公司用其产品抵偿该应收账款。该产品不含税价格为100000 元，增值税税率为 17%，
2、产品成本为 80000 元。甲公司为该债权计提了坏账准备 10000 元，乙公司为该产品计提了存货跌价准备 5000 元。假定不考虑其他相关税赞，乙公司就此项交易应确认的资本公积为( )元。（A）8000（B） 13000（C） 18000（D）264003 甲公司应收乙公司账款的账面余额为 200000 元，因乙公司资金周转困难，甲公司同意与乙公司进行债务重组。债务重组协议如下：乙公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为 l 元，乙公司以 100000 股抵偿该项债务。甲公司对该项应收账款计提坏账准备 2000 元。假定不考虑相关税费；甲公司将债权转为股权后，长期股权投资采用成本法核算。甲公司
3、应确认的该项长期股权投资的入账价值为( )元。（A）192000（B） 194000（C） 196000（D）1980004 在债权人对于重组债权计提了坏账准备的情况下，如果实际收到的现金金额大于重组债权的账面价值，债权人应按实际收到的现金借记“银行存款” ，按该项重组债权的账面余额贷记“ 应收账款 ”或“其他应收款”科目，按其差额借记 ( )。（A）营业外支出（B）财务费用（C）坏账准备（D）营业外收入5 2004 年 5 月 1 日 A 企业根据债务重组协议，用库存商品一批和银行存款 5 万元归还 B 公司贷款 90 万元。库存商品的账面余额为 50 万元，公允价值为 60 万元。未计提存
4、货跌价准备。A 企业为一般纳税人，增值税税率为 17%。B 企业为小规模纳税人，增值税征收率为 6%，则债务重组日 B 企业库存商品的入账价值是( )万元。（A）60（B） 74.8（C） 50（D）856 乙企业 2004 年 11 月购进材料，贷款为 100 万元，增值税税率为 17%，同日开出一张商业承兑汇票，期限为 6 个月，年利率为 12%票据到期企业无力偿还。2005 年 11 月双方协商将债务转换为乙企业的股份 30 万股，每股 1 元。此项债务重组形成的资本公积金额为( )元。（A）700000（B） 760000（C） 870000（D）9402007 2004 年 2 月
5、1 日，A 公司销售给 B 公司一批产品，价款 200 万元，销项税额 34万元，款项尚未收到2604 年年末 B 公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A 公司同意豁免 B 公司债务 84 万元，其余延长两年还债期，每年按 5%计息，但如果 B 公司第二年起有盈利，从第二年起按 8%计息。A 公司债务重组损失的金额为( )万元。（A）64.5（B） 69（C） 60（D）558 2004 年 8 月 1 日，A 企业与 B 企业签订一供货合同，合同规定， 2004 年 10 月1 日，A 企业支付 B 企业贷款 10 万元。此间，A 企业发生财务困难。2004 年 10月 1
6、5 日经协商，B 企业同意 A 企业以价值 9 万元的商品抵偿债务。 2004 年 10月 25 日，A 企业将商品运抵 B 企业并办理有关债务解除手续。在此项债务重组交易中，债务重组日为( )（A）2004 年 8 月 1 日（B） 2004 年 10 月 1 日（C） 2004 年 10 月 15 日（D）2004 年 10 月 25 日9 2004 年 1 月 1 日，M 公司销售一批材料给 N 公司，贷款为 100000 元。2004 年7 月 1 日，N 公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议， M 公司同意 N 公司用产品偿还该应收账款。该产品市价为 98000 元，
7、增值税税率为17%，产品成本为 85000 元，增值税票已开，M 公司已将该产品作为原料入库。M 公司该项原料的入账价值是( )元。（A）83340（B） 100340（C） 114660（D）117000二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。10 根据企业会计准则现金流量表的规定，企业将净利润调节为经营活动现金流量时，应在净利润的基础上调整增加的项目有( )。（A）存货的减少（B）待摊费用增加（C）预提费用增加（D）经营性应收
8、项目的减少（E）经营性应付项目的增加11 下列各项中，根据企业会计准则现金流量表的规定，属于企业筹资活动产生的现金流量的有( )。（A）收回投资所收到的现金（B）吸收投资所收到的现金（C）归还金融企业的借款本金（D）支付融资租入固定资产租赁费（E）支付前期购买商品尚未支付的款项12 下列项目中，构成净利润，但不属于经营活动产生的损益项目有( )。（A）提取的坏账准备（B）财务费用中的借款利息（C）投资收益（D）固定资产盘亏（E）经营性应收项目13 现金流量表中“ 收到的其他与经营活动有关的现金” 项目应根据( )分析填列。（A）“其他业务收入 ”账户（B） “营业外收入” 账户（C） “管理费
9、用” 账户（D）“主营业务成本 ”账户（E）“其他应收欺” 账户14 下列各项中，根据企业会计准则现金流量表的规定，属于企业经营活动产生的现金流量的有( )。（A）支付的罚款支出（B）收到支付的短期投资现金股利（C）支付前期购入商品尚未支付的款项（D）为其他单位提供代销服务所收到的现金（E）收到因多计等原因退回的教育费附加返还款15 下列事项中，影响现金流量表中“投资活动产生的现金流量净额” 项目的有( )。（A）向投资者分派现金股利（B）以银行存款购买无形资产（C）以银行存款支付广告费用（D）债券投资到期收回现金（E）租入无形资产使用权支付的租赁费16 工业企业的下列业务事项中，能够引起经营
10、活动产生的现金流量净额发生变化的有( ) 。（A）向建造承包商预付工程备料款 200000 元（B）转让土地使用权取得价值 1800000 元（C）为职工交纳养老保险基金 100000 元（D）用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50000 元（E）为发放工资向银行提取现金 500000 元17 利润表“主营业务税金及附加” 项目反映企业应交纳的税金，主要包括 ( )。（A）营业税、城市维护建设税（B）增值税（C）资源税、消费税（D）土地使用税，印花税（E）房产税、车船使用税18 现金流量补充资料中的“财务费用” 项目填列时应考虑的因素有 ( )。（A）发生的现金折扣（B）收到的应收票据利
11、息（C）费用化的长期负债利息（D）预提的短期借款利息（E）年末计提带息应付票据的利息19 下列项目中，影响现金流量表中的“购买商品、接受劳务支付的现金” 项目的有( )。（A）存货的本年增加额（B）进项税额（C）生产车间计提的折旧（D）应付款项的本年增加额（E）支付经营租入固定资产租赁费三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。20 A 企业将生产应税消费品甲产品所需原材料委托 B 企业加工5 月 10 日 A 企业发出材料实际成本为
12、 51950 元，应付加工费为 7000 元(不含增值税)，消费税率为 10%，A 企业收回后将进行加工应税消费品甲产品；5 月 25 日收回加工物资并验收入库另支付往返运杂费 150 元，加工费及代扣代缴的消费税均未结算；5 月 28日将所加工收回的物资投入生产。A、B 企业均为一般纳税人，增值税率为 17%。要求：编制 A 企业有关会计分录。21 ABC 公司期末库存甲材料 20 吨，每吨实际成本 1600 元，每吨直接出售的价格为 1500 元。全部 20 吨甲材料将用于生产 A 产品 10 件、A 产品每件加工成奉为2000 元，每件一般售价为 5000 元，现有 8 件已签订销售合同
13、，合同规定每件为4500 元，假定销售税费均为售价的 10%要求：计算甲材料的期末可变现净值和应计提跌价准备，并做会计分录。注册会计师（会计）章节练习试卷 18 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 D【试题解析】 债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务，视同债权人给予债务人一项捐赠：在进行会计处理时，债权人将豁免的债权记入“营业外支出-债务重组损失”。2 【正确答案】 C【试题解析】 应确认的资本公积110000-(80000-5000)-100
14、00017%18000(元)。3 【正确答案】 D【试题解析】 债权人取得的股权投资的初始投资成本按应收债权的账面价值加相关税费入账该项长期股权投资的入账价值200000-2000198000(元)。4 【正确答案】 C【试题解析】 在债权人已对重组债权计提了坏账准备的情况下，如果实际收到的现金金额大于重组债权的账面价值，债权人应按实际收到的现金，借记“银行存款”科目，按该项重组债权的账面余额，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目，按其差额借记“坏账准备”科日。期末，再调整对该项重组债权已计提的坏账准备。5 【正确答案】 D【试题解析】 B 企业因为是小规模纳税人，进项税额不能抵扣，故库存商
15、品的入账价值为 85 万元。6 【正确答案】 D【试题解析】 债权人放弃债权而享有的股份面值总额作为股本，按应付债务的账面价值与债权人应享有的股份面值总额的差额记入“资本公积-股本溢价”，100(1+17%)(1+12%612)-30=94.02(万元)。7 【正确答案】 B【试题解析】 债务重组日重组债权的账面价值：200+34=234(万元)；将来应收金额(234-84)(1+5%2)165(万元) ，重组债权的账面价值大于将来应收金额234-165=69(万元) ，债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额 165 万元，减记的金额确认为当期损失；此题注意在计算债权人将来应收金额时不
16、包括或有收益，如果将来收到时，作为当期收益处理。8 【正确答案】 D【试题解析】 将相关资产转让给债权人，以资产运抵债权人处并办理有关债务解除手续为债务重组日。9 【正确答案】 A【试题解析】 M 公司该项原材料的入账价值为 100000-9800017%83340(元)。二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。10 【正确答案】 A,C,D,E【试题解析】 “B”选项待摊费用增加属于调减的项目，因此，是不正确的。11 【正确答案
17、】 B,C,D【试题解析】 “A”选项属于投资活动产生的现金流量， “E”选项属于经营活动产生的现金流量12 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 B 属于筹资活动产生的损益项目，C 、D 属于投资活动产生的损益项目。13 【正确答案】 A,B,E【试题解析】 “收到的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入。包括企业收到的罚款收人、属于流动资产的现金赔款收入、企业收到经营租赁的租金和押金、银行存款的利息收入等。14 【正确答案】 A,C,D,E【试题解析】 收到的短期投资现金股利属于投资活动产生的现金流量15 【正确答案】 B,D【试题解析】
18、 “A”选项属于筹资活动产生的现金流量， “C”选项和“E，”选项属于经营活动产生的现金流量。16 【正确答案】 C,D【试题解析】 “A”选项和“B”选项属于投资活动产生的现金流量， “E”选项不能够引起现金流量净额发生变化。17 【正确答案】 A,C【试题解析】 “主营业务税金及附加”项目不反映企业应交纳的增值税，因为增值税属于价外税；土地使用税、印花税、房产税、车船使用税通过管理费用科目核算。18 【正确答案】 C,D【试题解析】 财务费用项目调整的是所有投资活动和筹资活动产生的财务费用，无论其是否有现金流量。不包括与经营活动相关的财务费用(如现金折扣)。19 【正确答案】 A,B,D【
19、试题解析】 “支付经营租入固定资产租赁费”属于“支付的其他与经营活动有关的现金”项目。三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。20 【正确答案】 A 企业(委托方)会计账务处理为：(1)发出原材料时，借；委托加工物资 51950贷：原材料 51950(2)应付加工费、代扣代交的消费税：应税消费品计税价格=(51950+7000)(1-10%) 65500(元)代扣代交的消费税6550010%6550(元)借：委托加工物资 7000应
20、交税金应交增值税(进项税额) 1190应交税金应交消费税 6550贷：应付账款 14740(3)支付往返运杂费：借：委托加工物资 150 贷：银行存款 150(4)收回加工物资验收入库：借：原材料 59100贷：委托加工物资 5910021 【正确答案】 (1)甲材料生产的 A 产品的成本=16002010+20005200 元，高于一般售价 5000 元和合同售价 4500 元，说明 A 产品发生了减值，需要计算甲材料的可变现净值。(2)每件 A 产品耗用的甲材料的成本20+101600=3200(元)(3)因为有合同订购的甲材料的可变现净值将按照甲产品的合同价计算，而没有合同订购的甲材料的
21、可变现净值将按照甲产品的一般售价计算所以；有合同的每件A 产品耗用的甲材料的可变现净值4500(1-10%)-20002050(元)无合同的每件A 产品耗用的甲材料的可变现净值=5000(1-10%)-20002500(元) (4)由于有合同和无合同的 A 产品耗用的甲材料可变现净值均低于成本，说明有合同和无合同的 A 产品耗用的甲材料均发生了减值。有合同的 A 产品确认的甲材料可变现净值=4500(1-10%)-2000816400(元)无合同的 A 产品确认的甲材料可变现净值5000(1-10%)-20002=5000(元)(5)期末甲材料可变现净值=16400+5000=21400( 元)期末甲材料成本=20160032000(元) (6)可变现净值低于成本，因此需要计提跌价准备，期末甲材料应计提的跌价准备32000-21400=10600(元 )借：管理费用 10600贷：存货跌价准备 10600
