1、注册会计师（会计）章节练习试卷 6 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 乙公司系股份有限公司，2003 年 2 月开始对某固定资产进行改造。该固定资产账面原价为 1600 万元，已计提累计折旧 700 万元，已计提减值准备 200 万元，在改造过程中，耗用辅助生产车间提供的劳务 234 万元，发生工资等费用 800 万元；改造结束后，该固定资产的可收回金额为 2100 万元乙公司该固定资产改造完成后的入账价值为( ) 万元（A）1734（B） 1934（C）
2、 2434（D）26342 某公司采用融资租赁方式租入一台设备，该设备预计尚可使用年限为 20 年，租赁期限为 16 年，承租入在租赁期届满时可以 5 万元的价格优惠购买该设备且肯定会购买。根据企业会计制度的规定，该公司对该设备计提折旧的年限应为( )年（A）4（B） 8（C） 10（D）203 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%该公司董事会决定于2005 年 3 月 31 日对某生产用固定资产进行技术改造2005 年 3 月 31 日，该固定资产的账面原价为 5000 万元，已计提折旧为 3000 万元，未计提减值准备；该固定资产预计使用寿命为 20 年，预计净残值为 0，
3、按直线法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料 500 万元，发生人工费用 190 万元，领用工程用物资 1300万元：拆除累固定资产上的部分部件的变价净收入为 10 万元假定该技术改造工程于 2005 年 9 月 25 日达到预定可使用状态并交付生产使用，改造后该固定资产预计可收回金额为 3900 万元，预计尚可使用寿命为 15 年，预计净残值为零，按直线法计提折旧甲公司 2005 年度对该生产用固定资产计提的折旧颇为( )万元。（A）125（B） 127.5（C） 129（D）130.254 M 公司购入生产用需安装的旧机器一台，售出单位该机器的账面原价 500000 元(包括安装成本
4、 6000 元) ，双方按质论价，以 410000 元成交，发生运费 2000 元，包装费 1000 元，购入后发生安装成本 8000 元。款项用银行存款支付，不考虑相关税费，则公司在机器安装完毕交付使用时机器设备的入账价值为( )元（A）505000（B） 421000（C） 511000（D）4130005 某公司于 2005 年 1 月 1 日向银行借 0C1000000 元用于建造生产用房，贷款年利率为 6%，借款期限为 2 年。工程于 2005 年 12 月 31 日完工并经验收合格交付使用。该工程领用库存工程物资 755800 元，领用本公司生产的机器 1 台，生产成本4800 元
5、，售价 6200 元，适用增值税税率 17%，支付自营工程人员工资及水电费304000 元假设 2005 年专门借款的利息全额资本化，则该固定资产的入账价值为( )元。（A）1124600（B） 1064600（C） 1125416（D）11256546 某台设备账面原值为 400000 元，预计净残值率为 5%，预计使用年限为 5 年，采用双倍余额递减法计提年折旧。该设备在使用 3 年 6 个月后提前报废，报废时发生清理费用 4000 元，取得残值收入 10000 元。假设不考虑其他税费，则该设备报废对企业当期税前利润的影响额为减少( )元。（A）80400（B） 63800（C） 6312
6、0（D）774007 某项固定资产的账面原价为 80000 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为5000 元，按年数总和法计提折旧。若该项固定资产在使用的第 3 年末，公司在进行检查时发现，该设备有可能发生减值，现在的销售净价为 18000 元，未来 5 年内持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为 16000 元，则该项固定资产在第 3 年末的账面价值为( )元。（A）14400（B） 15000（C） 16000（D）180008 某内资企业接受捐赠不需要安装设备一台，确定的入账价值为 500000 元，设备巳交付生产车间使用，该企业适用的所得税税率为 33%。则在接受捐
7、赠时，应编制的会计分录为( ) 。（A）借：固定资产 500000 贷：资本公积其他资本公积 500000（B）借：待转资产价值 500000 贷；资本公积接受捐赠非现金资产准备 335000 递延税款 165000（C）借：固定资产 500000 贷：待转资产价值 500000（D）借：固定资产 500000 贷：待转资产价值 335000 递延税款 1650009 某企业为延长甲设备的使用寿命，2005 年 6 月份对其进行改良并于当月完工，改良时发生相关支出共计 20 万元，估计能使甲设备延长使用寿命 2 年。根据 2005年 6 月末的账面记录，甲设备的原账面原价为 120 万元，已提
8、折旧为 57 万元，未计提减值准备。若确定甲设备改良完工后的可收回金额为 78 万元，则该企业 2003年 6 月份可以予以资本化的甲设备后续支出为( )万元。（A）0（B） 15（C） 18（D）2010 某企业 2004 年 6 月 20 日购置一台不需要安装的甲设备投入企业管理部门使用，该设备入账价值为 370 万元，预计使用 5 年，预计净残值为 10 万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2004 年 12 月 31 日和 Z005 年 12 月 31 日分别对甲设备进行检查，确定甲设备的可收回金额分别为 300 万元和 160 万元。假定不考虑其他因素，该企业 2005 年度因使用甲设
9、备而减少的当年度的利润总额为( )万元。（A）88.8（B） 118.4（C） 128（D）136二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。11 下列属于借款费用资本化条件之一的“资产支出已经发生” 的事项有( )。（A）用货币资金支付工程人员工资（B）用自己生产的产品换取工程用水泥（C）用自己生产的水泥运用于工程而应计交的增值税（D）向工程承包方支付预付备料款（E）计提工程人员的应付福利费12 固定资产购建活动中，属于非正常中断的
10、有( )。（A）与施工方发生质量纠纷导致的中断（B）与工程建设有关的劳动纠纷导致的中断（C）资金周转发生困难导致的中断（D）工程用料没有及时供应导致的中断（E）发生安全事故导致的中断13 企业的借款费用在发生时，可以记入“( )” 科目的借方（A）长期待摊费用（B）在建工程（C）财务费用（D）固定资产（E）管理费用14 专门借款所发生的借款费用资本化时，需要与资产支出相挂钩的有( )。（A）辅助费用（B）借款利息（C）外币借款本金汇兑差额（D）外币借款利息汇兑差额（E）折价或溢价的摊销15 下列各项中，属于借款费用核算范围的有( )。（A）借款利息（B）与借款相关的折价和溢价的摊销（C）筹资过
11、程中发中的交际应酬费（D）与外币借款有关的汇兑差额（E）股票的发行费用16 在借款费用账务处理中，下列处理正确的有( )。（A）只有在借款费用允许资本化的期间内所发生的专门借款费用才允许资本化（B）只有发生在固定资产购建过程中的借款费用，才能在符合条件的情况下予以资本化（C）只有专门借款所发生的借款费用才允许予以资本化（D）利息资本化金额的计算应当与在购建固定资产过程中所发生的资产支出相挂钩（E）外币借款本金汇兑差额资本化金额的计算应当与在购建固定资产过程中所发生的资产支出相挂钩17 下列关于借款费用资本化期间的表述正确的是( )。（A）购建某项固定资产过程中发生非正常停工，并且停工时间连续
12、3 个月或超过3 个月，应当暂停借款费用资本化（B）购建某项固定资产过程中发生正常停工，停工时间连续 3 个月或超过 3 个月，应当暂停借款费用资本化（C）某项固定资产已部分达到预定可使用状态，且该部分可独立提供使用，则这部分资产发生的借款费用应停止资本化（D）某项固定资产已部分达到预定可使用状态，且该部分可独立提供使用，仍需待整体完工后方可停止借款费用资本化18 下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有( )（A）国内采购的生产设备（B）自行研制取得的专利（C）自行制造的存货（D）自行制造的生产设备（E）自行建造的用于出租的建筑物19 对于发行债券所发生的发行费用的会计处理，下列说法
13、正确的有( )（A）如果发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态后，但在交付使用前，发生金额较大的(减去发行期间冻结资金产生的利息收入)，可计入所购建的固定资产成本（B）如果发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，发生金额较大的(减去发行期间冻结资金产生的利息收入)，可直接计入所购建的固定资产成本（C）如果发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，发生金额较小的(减去发行期间冻结资金产生的利息收入)，可直接计入当期财务费用（D）如果发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的
14、固定资产达到预定可使用状态前，可直接计入当期财务费用（E）如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，将两者的差额视同发行债券的溢价收入，在债券存续期内于计提利息时摊销三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。20 甲股份有限公司(以下简称为“甲公司”) 适用的所得税率为 33%，所得税采用应付税款法核算，假定不考虑纳税调整事项该公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，按净利润的 10%提取法定公益金甲公司 2002 年度财务会
15、计报告将于 2003年 2 月 18 日批准对外报出甲公司发生的有关事项如下：(1)2002 年 12 月 1 日，甲公司因其产品质量问题对李某造成人身伤害，被李某提起诉讼，要求赔偿 200 万元。至 12 月 31 日，法院尚未作出判决。甲公司预计该项诉讼很可能败诉，赔偿金额估计在 100150 万元之间，并且还需要支付诉讼费用2 万元考虑到公司已就该产品质量向保险公司投保，公司基本确定可从保险公司获得赔偿 50 万元，但尚未获得相关赔偿 证明(2)2003 年 2 月 15 日，法院判决甲公司向李某赔偿 115 万元，并负担诉讼费用 2万元，甲公司和李某均不再上诉。(3)2003 年 2
16、月 21 日，甲公司从保险公司获得产品质量赔偿款 50 万元，并于当日用银行存款支付了对李某的赔偿款和诉讼费用。要求：编制甲公司 2002 年 12 月 31 日、2003 年 2 月 15 日和 2003 年 2 月 21 日与诉讼事项有关的会计分录21 甲公司拥有乙公司 10%的股份，并为乙公司常年提供最新研制的产品生产技术，乙公司生产产品的 90%销售给甲公司。甲公司为乙公司提供担保的某项银行借款计 5000 万元于 2005 年 5 月到期。该借款系由乙公司于 2002 年 5 月从银行借入，甲公司为乙公司此项银行借款的本息提供 60%的担保。乙公司借入的款项至到期日应偿付的本息为 5
17、100 万元。由于乙公司无力偿还到期债务，债权银行于 7 月向法院提起诉讼，要求乙公司及为其提供担保的甲公司偿还借款本息，并支付罚息80 万元。至 12 月 31 日，法院尚未作出判决，甲公司预计承担此项债务的可能性为 50%。2006 年 2 月 5 日，法院作出一审判决，乙公司和甲公司败诉，甲公司需为乙公司偿还借款本息的 60%，乙公司和甲公司对该判决不服，于 3 月 15 日上诉至二审法院。至财务会计报告批准报出前，二审法院尚未作出终审判决，甲公司估计需替乙公司偿还借款本息 60%的可能性为 5l%，预计担保损失 3060 万元。要求；(1)编制甲公司 2005 年度发生的上述交易或事项
18、有关的会计分录(假设甲公司所得税按递延法核算，预计担保损失作为时间性差异处理：甲公司按净利润 10%提取法定盈余公积，按净利润的 5%提取法定公益金)。(2)指出甲公司对上述或有事项是否要进行披露，若需要披露，请简要写出应披露的内容及披露的理由。(本题不要求写出明细科目，答案中的金额单位以万元表示)注册会计师（会计）章节练习试卷 6 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 A【试题解析】 固定资产有关的改良支出应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额
19、不应超过该固定资产的可收回金额。改造完成后的入账价值1600-700-200+234+8001734( 万元)。2 【正确答案】 D【试题解析】 因能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限 20 年计提折旧。3 【正确答案】 B【试题解析】 更新改造后的固定资产价值固定资产的账面原价-已计提折旧-已计提减值准备+更新改造支出-变价净收入=(5000-3000)+500(1+17%)+190+1300-l04065(万元) ，按照“其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额”的要求，以预计可收回金额 3900 万元入账，则 2003 年折旧=5000/203
20、/12+3900/153/12127.6(万元) 。4 【正确答案】 B【试题解析】 无论何种渠道取得的固定资产一律视为“新”的处理，即按实际支付的买价和相关税费入账。5 【正确答案】 D【试题解析】 755800+4800+620017%+304000+10000006%=1125654(元)。6 【正确答案】 B【试题解析】 第 1 年折旧额40000025=160000(元);第 2 年折旧额(400000-160000)2596000(元)，第 3 年折旧额(400000-16000096000)X2557600(元)，第 4 年折旧额(400000-160000-96000-5760
21、0)-4000005%+2612=16600(元);报废时固定资产净值400000-160000-96000-57600-16600=69800(元)；当期税前利润的影响额10000-(69800+4000)-63800(元)7 【正确答案】 D【试题解析】 第 1 年折旧额=(80000-5000)5(1+2+3+4+5)25000(元)；第 2 年折旧额(80000-5000)4(1+2+3+4+5)20000(元) ；第 3 年折旧额(80000-5000)3(1+2+3+4+5)=15000(元 )；第 3 年末的账面余额 80000-25000-20000-1500020000(元)
22、 ，计提固定资产减值准备=20000-180002000(元)。8 【正确答案】 C【试题解析】 接受捐赠时，应记入“待转资产价值”9 【正确答案】 B【试题解析】 改扩建前固定资产的账面价值为 63 万元，改扩建后固定资产的入账价值不能超过其可收回金额 78 万元,因此，改良时发生相关支出 20 万元中，以予以资本化的甲设备后续支出为 15 万元。10 【正确答案】 D【试题解析】 2004 年折旧额=3702561274(万元)，2004 年年末账面价值370-74296(万元)，不需要计提减值准备)2005 年折旧额37025612+(370-37025)25612=118.4(万元)，
23、2005 年年末账面价值 370-74-118.4177.6(万元)，需要计提减值准备177.6-160=17.6(万元)，所以， 2005 年度因使用甲设备而减少的当年度的利润总额=118.4+17.6136(万元)。二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。11 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 用自己生产的水泥运用于工程而应计交的增值税和计提工程人员的应付福利费不属于资产支出已经发生的事项。12 【正确答案】 A,B,C,
24、D,E【试题解析】 上述 5 个选项均属于固定资产购建活动中的非正常中断的情形。13 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 企业发生的利息支出、汇兑损失等借款费用，应分别情况处理：(1)属于筹建期间记入“长期待摊费用”(2)属于经营期间记入“财务费用”(3)属于与购建固定资产有关的专门借款的借款费用，应按借款费用核算规定予以资本化，计入在建工程或费用化计入财务费用。14 【正确答案】 B,E【试题解析】 只有借款利息和折价或溢价的摊销的资本化才需要与资产支出相挂钩。15 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 借款费用包括四项内容：(1)因借款而发生的利息，包括向银行或金融机构借款而发生的利息、
25、发行债券发生的利息、带息债务承担的利息，(2)因借款而发生的债券折价或溢价的摊销；(3)因借款而发生的辅助费用，包括手续费、佣金、印刷费等；(4)国外币借款而发生的汇兑差额，包括本金汇兑差额、利息汇兑差额。16 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 A 不正确，因为借款费用四个组成部分中，辅助费用在资本化时，不与资本化期间相挂钩，外币借款本金汇兑差额资本化金额的计算不必与在购建固定资产过程中所发生的资产支出相挂钩17 【正确答案】 A,C【试题解析】 借款费用暂停资本化有两个条件；(1)购建活动发生非正常中断(2)中断时间连续超过 3 个月，停止资本化的条件是固定资产达到预定可使用状态，若某项
26、固定资产各部分分别完工，而且每部分在其他部分继续建造期间可单独使用，并且该部分资产达到预定可使用状态，即可停止资本化，但若每一部分都必须等到固定资产整体完工后才可使用，即使各部分已经完工，也不能够认为该部分资产已经达到预定使用状态，只能在固定资产整体完工时，才能停止借款费用资本化。18 【正确答案】 A,D,E【试题解析】 我国对于借款费用可予资本化的资产范围仅限于固定资产，即只有发生在固定资产购建过程中的借款费用，才能够在符合条件的情况下予以资本化。固定资产既包括自己购建的固定资产，也包括委托其他单位建造的固定资产。19 【正确答案】 B,C,E【试题解析】 发行债券所筹资金专项用于购建固定
27、资产的，发行费用金额较大的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，直接计入所购建的固定资产成本；在所购建的固定资产达到预定可使用状态后，计入当期损益所以 AD 选项不选。三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。20 【正确答案】 (1)2002 年 12 月 21 日借：营业外支出诉讼赔偿(1004-150)2125管理费用诉讼费用 2贷：预计负债未决诉讼 127借：其他应收款保险公司 50贷：营业外支出诉讼赔偿 50(2)200
28、3 年 2 月 15 日借：预计负债未决诉讼 127贷：其他应付款李某 115法院 2以前年度损益调整 10借：以前年度损益调整 3.3贷：应交税金应交所得税(1033%)3.3借：以前年度损益调整 6.7贷：利润分配未分配利润 6.7借：利润分配未分配利润 1.34贷：盈余公积 1.34需要注意的是，如果甲公司所得税采用纳税影响会计法核算，则所得税影响数仍然通过“应交税金一应交所得税” 科目核算，而不是通过 “递延税款”科目核算(3)2003 年 2 月 21 日借：银行存款 50贷：其他应收款保险公司 50借：其他应付款李某 115法院 2贷：银行存款 117 21 【正确答案】 (1)编
29、制会计分录；甲公司为乙公司借款担保预计的损失借；以前年度损益调整(510060%)3060 贷：预计负债 3060借：递延税款 (306033%)1009.8贷：以前年度损益调整 1009.8借：利润分配未分配利润 2050.2贷：以前年度损益调整 2050.2借；盈余公积法定盈余公积 205.02盈余公积法定公益金 102.5l贷：利润分配未分配利润 307.53(2)甲公司对上述或有事项应进行披露；本公司为乙公司提供担保的某项银行借款于 2005 年 5 月到期，该借款系有乙公司于 2002 年 5 月从银行借入，本公司为乙公司此项银行借款的本息 5100 万元提供 60%的担保。债权银行于本年 7 月向法院提出诉讼，要求乙公司及为其担保的本公司偿还借款本息，并支付罚息 80 万元。2006 年 3 月 5 日，法院作出一审判决，本公司需为乙公司偿还借款本息的 60%，乙公司和本公司对判决不服，于 3 月 15 日上诉至二审法院。至财务会计报告批准报出前，二审法院未作出终审判决。理由如下：在未决诉讼情况下，如果披露全部或部分信息预期会对公司造成重大不利影响，则无须披露这些信息，但应披露其形成的原因。由于甲公司的该诉讼尚在上诉中，如披露预期会对公司的诉讼造成重大不利影响，因此可不披露预计产生的财务影响，只需披露其形成的原因。
