1、注册会计师（会计）章节练习试卷 9 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 P 公司为一上市公司，1999 年 12 月 20 日发现 1990 年 12 月开始使用的一项固定资产仍然挂在“ 在建工程 ”科目中。该项固定资产原价 50000 元，预计使用年限10 年(与税法规定一致) ，采用直线法计提折旧(不考虑残值)。设该公司适用的所得税税率为 33%，该项会计差错的调整对留存收益的影响金额为( )。（A）15000 元（B） 10050 元（C） 20000
2、 元（D）33500 元2 甲上市公司因物价持续上涨，从 2002 年 1 月 1 日起发出存货计价由先进先出法改为后进先出法2002 年 12 月 31 日，按先进先出法计算，存货的期末价值为 330万元，按后进先出法计算，存货的期末价值为 300 万元。甲上市公司对该项会计政策变更采用未来适用法处理。假定不考虑其他因素的影响，该项会计政策变更对甲上市公司 2002 年度损益的影响是( )万元。（A）利润减少 30（B）利润增加 30（C）成本减少 30（D）销售收入减少 303 N 公司于 2001 年 1 月购入一商标权，合计支付价款 80 万元，合同规定受益年限为 8 年。2003 年
3、 3 月，注册会计师对该公司进行审计，发现 N 公司在 2002 年 12月 31 日将 2001 年度对该商标权提取的减值准备 2l 万元转回了其中的 20 万元，经查 N 公司的做法属于滥用会计政策人为调节利润，应予调整； N 公司 2001 年末实际应提减值准备 3.5 万元，2002 年不需补提。根据企业会计制度规定，该项会计调整对 2002 年度税前利润的影响净额为( )万元。(N 公司 2002 年度财务会计报告报出日为 2003 年 4 月 20 日)（A）-2.5（B） 2.5（C） 15（D）17.54 下列各项会计调整业务，可能不适用于未来适用法的是( )。（A）固定资产的
4、净残值率由 4%改为 8%（B）某项设备的折旧年限由 10 年改为 8 年（C）任意盈余公积的提取比例由 5%提高为 10%（D）长期股权投资从成本法改按权益法核算5 甲公司于 2005 年发现：2004 年漏记了一项固定资产折旧费用 180000 元，所得税申报中也没有包括这笔费用。2000 年公司适用所得税税率为 33%，法定盈余公积和法定公益金的提取比例分别为 10%和 5%假定税前允许扣除，此项差错属于重大会计差错，则该项差错使 2005 年未分配利润的年初数减少( )元。（A）180000（B） 120600（C） 102510（D）936006 甲股份有限公司 2004 年实现净利
5、润 500 万元。该公司 2004 年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是( )。（A）发现 2003 年少计财务费用 300 万元（B）发现 2003 年少提折旧费用 0.10 万元（C）为 2003 年售出的设备提供售后服务发生支出 50 万元（D）因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由 20%改为 5%7 甲公司于 1995 年 1 月 1 日对乙公司投资 90 万元，占乙公司有表决权股份的30%；按当时会计制度，采用成本法核算该投资1998 年 1 月 1 日起该按新的会计制度核算，即投资企业占被投资企业表决权资本 20%及 20%以上，应采用权益法核算
6、。甲企业与乙企业适用的所得税税率均为 33%。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积金，按净利润的 5%提取法定公益金从 1995 年至 1997 年，乙公司实现净利润分别为,20 万元、l0 万元和 15 万元：甲公司按成本法确认的投资收益分别为。0 万元、2 万元和 1.5 万元。甲公司 1998 年度利润分配表上年数栏目中的年初未分配利润项目的金额应调增( )万元（A）7（B） 8.5（C） 5.95（D）108 XYZ 公司为上市公司，采用债务法核算所得税。XYZ 公司 1998 年 12 月 2 日发现 1995 年 12 月 18 日开始使用的某项固定资产仍挂在“在建工程” 科目
7、。该项固定资产原价为 20000 万元，预计使用年限 20 年(与税法规定的折旧年限一致)，采用直线法计提折旧(不考虑净残值)。XYZ 公司适用的所得税率为 33%。在编制 1998年度资产负债表时，针对此项重大会计差错，XYZ 公司应调整资产负债表留存收益年初数的金额为( ) 万元。（A）670（B） 1340（C） 2000（D）1000二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。9 下列有关收入的表述中，根据企业会计准则收入的规
8、定，正确的有( )。（A）收入能引起企业所有者权益的增加（B）收入包括为第三方或客户代收的款项（C）收入是从企业的日常经营活动中产生的（D）收入是从企业偶发的交易或事项中产生的（E）收入可表现为企业资产的增加或负债的减少10 下列支出中，应当作为管理费用核算的有( )（A）技术转让费（B）扩大商品销售相关的业务招待费（C）职工劳动保险费（D）待业保险费（E）支付的土地出让金11 下列有关建造合同会计处理的表述中，符合企业会计准则建造合同规定的有( )。（A）跨年度的建造合同，在合同结果不能够可靠估计的情况下，合同成本不可能收回的，不确认合同收入（B）因合同变更而增加的收入，应在客户能够认可且能
9、可靠计量时予以确认（C）跨年度的建造合同，在合同结果能够可靠估计的情况下，合同收入和合同费用应按完工百分比法予以确认（D）在一个会计年度内完成的建造合同，合同收入和合同费用应在建造合同完成时予以确认（E）跨年度的建造合同，在合同结果不能够可靠估计的情况下，合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认12 根据企业会计制度及相关会计准则的规定，下列各项中，通过营业外收支核算的有( ) 。（A）计提在建工程减值准备（B）处置闲置固定资产净损失（C）结转已售商品计提的存货跌价准备（D）非货币性交易收到补价确认的损益（E）对外出售不需用原材料实现的净损益13 股份有限公司下列有关收入
10、确认的表述中，正确的有( )。（A）如果安装费是商品销售收入的一部分，公司应于资产负债表日按完工百分比法确认收入（B）在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，已经发生的劳务成本预计能够得到补偿时，公司应在资产负债表日按已经发生的劳务成本确认收入（C）劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在劳务的结果能够可靠地估计的情况下，公司应在资产负债表日按完工百分比法确认收入（D）在资产负债表日，已发生的合同成本预计不能收回时公司应将已发生的成本确认为当期费用，不确认收入（E）在同一会计年度内开始并完成的劳务，公司应按完成合同法确认收入14 按照建造合同的规定，下列属于合同收入内容的有( )。（A）合同中
11、规定的初始收入（B）因合同变更形成的收入（C）从客户得到的赞助收入（D）因索赔形成的收入（E）与合同有关的零星收益三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。15 甲股份有限公司按债务法核算所得税。历年适用的所得税税率均为 33%。至2002 年 12 月 31 日止，累计发生的应纳税时间性差异为 2000 万元。该公司 2003年度实现利润总额为 3000 万元，2004 年度实现利润总额为 2500 万元，该公司其他有关资料如下：(
12、1)2003 年 1 月 1 日，甲公司以某项固定资产对乙公司投资，并持有乙公司 30%的股份。投出固定资产的账面原价为 8000 万元，已提折旧为 2000 万元，双方协议价格为 6000 万元。甲公司计划长期持有乙公司的股份。2003 年甲公司对该项投资计提了 400 万元减值准备。(2)2003 年度，甲公司按权益法确认了对其子公司(丙公司)的投资收益 850 万元。丙公司适用的所得税税率为 15%(3)2003 年度转回的应纳税时间性差异为 1000 万元。(4)2004 年度，甲公司收到丙公司当年宣告分派并发放的现金股利 425 万元。(5)2004 年度，甲公司冲回短期投资跌价准备
13、 20 万元，发生赞助支出 50 万元、非公益性捐赠支出 20 万元，发生其他应纳税时间性差异 800 万元、可抵减时间性差异 300 万元。假定；按所得税税法规定，甲公司计提的各项损失准备不得从应纳税所得额中扣除，从被投资单位分得的利润，在被投资单位宣告分派利润时计入应纳税所得额：不存在其他纳税调整事项。要求：(1)计算 2003 年度甲公司的应交所得税、所得税费用、递延税款的年来余额(注明借方或贷方)，并编制与所得税相关的会计分录(2)计算 2004 年度甲公司的应交所得税、所得税费用、递延税款的年末余额(注明借方或贷方)，并编制与所得税相关的会计分录。 (要求写出相关科目的明细科目；不要
14、求编制所得税费用结转本年利润和利润分配的会计分录)16 甲公司系 2000 年 12 月 25 日改制的股份有限公司，每年按净利润的 10%和 5%分别计提法定盈余公积和法定公益金2003 年度有关资料如下：(1)从 2003 年 1 月 1 日起，所得税的核算由应付税款法改为债务法。甲公司历年的所得税税率均为 32%。2002 年“月 31 日止( 不包括下列各项因素)，发生的应纳税时间性差异的累计金额为 4000 万元，发生的可抵减时间性差异的累计金额为 2500 万元(假定无转回的时间性差异)。计提的各项资产减值准备作为时间性差异处理，当期发生的可抵减时间性差异预计能够在三年内转回。 (
15、2)从 2003 年 1 月 1 日起，生产设备的预计使用年限由 12 年改为 8 年：同时，将生产设备的折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法。根据税法规定，生产设备采用平均年限法计提折旧，折旧年限为 12 年，预计净残值为零本年度上述生产设备生产的 A 产品对外销售 80%；A 产品年初无在产品和产成品存货、年末无在产品存货(假定上述生产设备只用于生产 A 产品)。甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。年末库存 A 产品未发生减值。上述生产设备已使用 3 年，并已计提了 3 年的折旧，尚可使用 5 年，其账面原价为 4800 万元，累计折旧为 1200 万元(未计提减值准备)，预计
16、净残值为零。 (3)从 2003 年起，甲公司试生产某种新产品(B 产品)，对生产 B 产品所需乙材料的成本采用先进先出法计价。乙材料 2003 年年初账面余额为零。2003 年一、二、三季度各购入乙材料 200 公斤、300 公斤、500 公斤，每公斤成本分别为 1000 元、1200 元、1260 元。 2003 年度为生产 B 产品共领用乙材料 600 公斤，发生人工及制造费用 21.5 万元，B 产品于年底全部完工。但因同类产品已先占领市场，且技术性能更优，甲公司生产的 B 产品全部未能出售甲公司于 2003 年底预计 B 产品的全部销售价格为 56 万元(不含增值税)，预计销售所发生
17、的税费为 6 万元。剩余乙材料的可变现净值为 52 万元(4)甲公司 2003 年度实现利润总额为 8000 万元。2003 年度实际发生的业务招待费80 万元，按税法规定允许抵扣的金额为 70 万元；国债利息收入为 2 万元：其他技税法规定不允许抵扣的金额为 20 万元(永久性差异)。除本题所列事项外，无其他纳税调整事项。要求：(1)计算甲公司 2003 年度应计提的生产设备的折旧额(2)计算甲公司 2003 年库存 B 产品和库存乙材料的年末账面价值。(3)分别计算 2003 年度上述时间性差异所产生的所得税影响金额。(4)计算 2003 年度的所得税费用和应交的所得税，井编制有关会计分录
18、(5)计算 2003 年“ 月 31 日递延税款的账面余额(注明借方或贷方)注册会计师（会计）章节练习试卷 9 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 B【试题解析】 50000103(1-23%)=10050(元)。2 【正确答案】 A【试题解析】 后进先出法与先进先出法相比，存货的期末价值少记 30 万元，那么利润减少 30 万元。3 【正确答案】 A【试题解析】 转回的减值准备 17.5 万元(21-2.5)应按 7 年分期摊销，即 2002
19、年应增加摊销额 17.57=2.5(万元)，从而减少税前利润 2.5 万元。4 【正确答案】 D【试题解析】 长期股权投资从成本法改按权益法核算作为会计政策变更需要追溯调整。5 【正确答案】 C【试题解析】 18000067%(1-15%)102510(元)。6 【正确答案】 A【试题解析】 选项“A”属于本期发现前期的重大会计差错，应调整发现当期会计报表的年初数和上年数；选项“B”属于本期发现前期非重大会计差错，应直接调整发现当期相关项目；选项“C”属于 2004 年发生的业务；选项 “D”属于会计估计变更，应按未来适用法进行会计处理，不应调整会计报表年初数和上年数。7 【正确答案】 C【试
20、题解析】 应调增数额=(2030%-0)+(1030%-2)85% 5.95(万元)。8 【正确答案】 B【试题解析】 2000020267%=1340( 万元)。二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。9 【正确答案】 A,C,E【试题解析】 收入从日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生，并且收入只包括本企业经济利益流入，不包括为第三方或客户代收款项10 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 支付的土地出让金通过无形
21、资产科目核算。11 【正确答案】 A,B,C,D,E【试题解析】 以上选项都对。12 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 结转已售商品计提的存货跌价准备，冲减管理费用；对外出售不需用原材料实理的净损益通过其他业务收支核算。13 【正确答案】 B,C,D,E【试题解析】 属于商品销售收入一部分的安装费收入，与所销售的商品同时确认收入。14 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 合同收入包括：(1)合同中规定的初始收入，(2)因合同变更、索赔、奖励等形成的收入；与合同有关的零星收益冲减合同成本。三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两
22、位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。15 【正确答案】 (1) 2003 年甲公司应交所得税(3000+1000+400-850)33%1171.5(万元)2003 年甲公司递延税款发生额100033%( 借方)-850(1-15%)18%(贷方)+40033%(借方)330-180+132=282(万元 )2003 年甲公司的所得税费用1171.5-282889.5( 万元)或；=(3000-850)33%+850(1-15%)18%889.5( 万元)借：所得税 889.5递延税款 282贷；应交税金 1171.5借：长期股
23、权投资乙公司 6000累计折旧 2000贷：固定资产 80002003 年末递延税款贷方余额200033%-282378( 万元)或(2000-1000-400)33%+850(1- 15%)18%=198+180=378(万元)(2)2004 年末甲公司应交所得税(2500-20+70+300-800)33%+425+ (1-15%)18%205033%+90766.5( 万元)2004 年甲公司递延税款发生额(贷方减去借方)=(800-300)33%-90+(2033%)81.6( 万元)所得税费用766.5+81.6 848.1(万元)或(2500+70)33%=848.1(万元)200
24、4 年递延税款年末余额(贷方)=708+(800-300)33%-90+(2033%)=789.6(万元)或2000-1000-400+1000+(800-300)+ 2033%+850-425(1-15%)18%)699.6+90 789.6(万元)借：所得税 848.1贷；递延税款 81.6应交税金应交所得税 766.516 【正确答案】 (1)计算甲公司 2003 年度应计提的生产设备的折旧额甲公司2003 年度应计提的生产设备的折旧额=(4800-1200)2/(83)=1440(万元)(2)计算甲公司 2003 年库存 B 产品和库存乙材料的年末账面价值。领用原材料成本=(10002
25、00+1200300+1250100)=685000 元 =68.5(万元)新产品成本68.5+21.5 90(万元)新产品年末可变现净值=56-650(万元)因新产品可变理净值低于其成本，甲公司应为新产品计提跌价准备 40 万元，因此新产品的账面价值为 50 万元。剩余乙材料年末成本=4001250500000 元=50( 万元)剩余乙材料可变现净值为 52 万元因剩余乙材料成本低于其可变现净值，因此，剩余乙材料的成本为 50 万元。(3)分别计算 2003 年度上述事项所产生的所得税影响金额。时间性差异；设备折旧：按税法规定，甲企业 2003 年应计提折旧=4800 12=400(万元)甲
26、公司 2003 年实际计提折旧 1440 万元。因生产的 A 产品只有 80%对外销售，因此，可抵减时间性差异影响所得税金额(借方)= (1440-400)80%33%=274.56 万元(只有产品对外销售，产品中的折旧费用才能影响损益。)存货：可抵减时间性差异影响所得税金额(借方)(90-50)33%=13.2(万元 )2003 年递延税款借方发生额=274.56+13.2=287.76(万元 )(4)计算 2003 年度的所得税费用和应交的所得税，并编制相关所得税的会计分录。应交所得税8000+(1440-400)80%+(90-50)+ (80-70)+20-233%=2937(万元)所得税费用=2937-287.762649.24( 万元 )借：所得税 2649.24递延税款 287.76贷：应交税金应交所得税 2937(5)计算甲公司 2003 年 12 月 31 日递延税款的账面余额(注明借方或贷方)甲公司 2003 年 12 月 31 日递延税款的账面贷方余额(4000-2500)33%-287.56 =207.44(万元)
