1、注册会计师（审计）历年真题试卷汇编 10 及答案与解析1 【2013 年】下列有关针对重大账户余额实施审计程序的说法中，正确的是( )。（A）注册会计师应当实施实质性程序（B）注册会计师应当实施细节测试（C）注册会计师应当实施控制测试（D）注册会计师应当实施控制测试和实质性程序2 【2015 年】下列有关注册会计师实施进一步审计程序的时间的说法中，错误的是( )。（A）注册会计师在确定何时实施进一步审计程序时需要考虑能够获取相关信息的时间（B）如果评估的重大错报风险为低水平，注册会计师可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证（C）对于被审计单位发生的重大交易，注册会计师应当在期末或期末以
2、后实施实质性程序（D）如果被审计单位的控制环境良好，注册会计师可以更多地在期中实施进一步审计程序3 【2012 年】下列有关控制测试目的的说法中，正确的是( )。（A）控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性（B）控制测试旨在发现认定层次发生错报的金额（C）控制测试旨在验证实质性程序结果的可靠性（D）控制测试旨在确定控制是否得到执行4 【2013 年】下列有关控制测试程序的说法中，正确的是( )。（A）注册会计师应当将观察与其他审计程序结合使用（B）检查程序适用于所有控制测试（C）重新执行程序适用于所有控制测试（D）通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无
3、法获得充分的证据时，注册会计师才考虑实施重新执行程序5 【2012 年】如果注册会计师在期中执行了控制测试，并获取了控制在期中运行有效性的审计证据，下列说法中，正确的是( )。（A）如果在期末实施实质性程序未发现某项认定存在错报，说明与该项认定相关的控制是有效的，不需要再对相关控制进行测试（B）如果某一控制在剩余期间内发生变动，在评价整个期间的控制运行有效性时，无需考虑期中测试的结果（C）对某些自动化运行的控制，可以通过测试信息系统一般控制的有效性获取控制在剩余期间运行有效的审计证据（D）如果某一控制在剩余期间内未发生变动，不需要补充剩余期间控制运行有效性的审计证据6 【2012 年】在利用以
4、前年度获取的审计证据时，下列说法中，错误的是( )。（A）对于不属于旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，且上年经测试运行有效，本次审计中无需测试（B）对于旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，可以依赖上年的测试结果（C）如果相关事项未发生重大变化，则上年通过实质性程序获取的审计证据可能可以作为本年的有效审计证据（D）一般而言，上年通过实质性程序获取的审计证据对本年只有很弱的证据效力或没有证据效力7 【2007 年】在对资产存在认定获取审计证据时，正确的测试方向是( )。（A）从财务报表到尚未记录的项目（B）从尚未记录的项目到财务报表（C）从会计记录到支持性证据（D）从支持性证
5、据到会计记录8 【2013 年】下列有关实质性程序的时间安排的说法中，正确的是( )。（A）实质性程序应当在控制测试完成后实施（B）应对舞弊风险的实质性程序应当在资产负债表日后实施（C）针对账户余额的实质性程序应当在接近资产负债表日实施（D）实质性程序的时间安排受被审计单位控制环境的影响9 【2014 年】下列关于实质性程序时间安排的说法中，错误的是( )。（A）注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，越应当考虑将实质性程序集中在期末或接近期末实施（B）控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序（C）如果实施实质性程序所需信息在期中之后难以获取，注册会计师应考虑在
6、期中实施实质性程序（D）如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施控制测试，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末10 【2014 年】下列认定中，与销售信用批准控制相关的是( )。（A）计价和分摊（B）发生（C）权利和义务（D）完整性11 【2013 年】下列有关注册会计师是否实施应收账款函证程序的说法中，正确的是( )。（A）对上市公司财务报表执行审计时，注册会计师应当实施应收账款函证程序（B）对小型企业财务报表执行审计时，注册会计师可以不实施应收账款函证程序（C）如果有充分证据表明函证很可能无效，注册会计师可以不实施应收账款函证程序（D）如果在收入确认方面不存在由于舞弊导致
7、的重大错报风险，注册会计师可以不实施应收账款函证程序12 【2015 年】下列有关存货监盘的说法中，正确的是( )。（A）注册会计师在实施存货监盘过程中不应协助被审计单位的盘点工作（B）注册会计师实施存货监盘通常可以确定存货的所有权（C）由于不可预见的情况而导致无法在预定日期实施存货监盘，注册会计师可以实施替代审计程序（D）注册会计师主要采用观察程序实施存货监盘13 【2015 年】如果注册会计师认为存货数量存在舞弊导致的重大错报风险，下列做法中，通常不能应对该风险的是( )。（A）要求被审计单位在报告期末或邻近期末的时点实施存货盘点（B）在不预先通知被审计单位的情况下对特定存放地点的存货实施
8、监盘（C）利用专家的工作对特殊类型的存货实施更严格的检查（D）扩大与存货相关的内部控制测试的样本规模14 【2015 年】下列有关审计程序不可预见性的说法中，正确的有( )。（A）注册会计师应当在签订审计业务约定书时明确提出拟在审计过程中实施具有不可预见性的审计程序，但不能明确其具体内容（B）注册会计师采取不同的抽样方法使当年抽取的测试样本与以前有所不同，可以增加审计程序的不可预见性（C）注册会计师通过调整实施审计程序的时间，可以增加审计程序的不可预见性（D）注册会计师需要与被审计单位管理层事先沟通拟实施具有不可预见性的审计程序的要求，但不能告知其具体内容15 【2012 年】下列做法中，可以
9、提高审计程序的不可预见性的有( )。（A）针对销售收入和销售退回延长截止测试期间（B）向以前没有询问过的被审计单位员工询问（C）对以前通常不测试的金额较小的项目实施实质性程序（D）对被审计单位银行存款年末余额实施函证16 【2013 年】下列有关采用总体审计方案的说法中，错误的有( )。（A）注册会计师可以针对不同认定采用不同的审计方案（B）注册会计师可以采用综合性方案或实质性方案应对重大错报风险（C）注册会计师应当采用实质性方案应对特别风险（D）注册会计师应当采用与前期审计一致的审计方案，除非评估的重大错报风险发生重大变化17 【2008 年】在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师应当考虑
10、的主要因素有( )。（A）不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力（B）认定层次重大错报风险的评估结果（C）认定层次重大错报风险产生的原因（D）各类交易、账户余额、列报的特征18 【2008 年】在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑的主要因素有( )。（A）审计程序与特定风险的相关性（B）评估的认定层次重大错报风险（C）计划获取的保证程度（D）可容忍的错报或偏差率19 【2009 年】在测试内部控制的运行有效性时，注册会计师应当获取的审计证据有( )。（A）控制是否存在（B）控制在所审计期间不同时点是如何运行的（C）控制是否得到一贯执行（D）控制由谁执行20 【2010 年】如果在
11、期中实施了控制测试，在针对剩余期间获取补充审计证据时，注册会计师通常考虑的因素有( )。（A）控制环境（B）评估的重大错报风险水平（C）在期中对有关控制有效性获取的审计证据的程度（D）拟减少实质性程序的范围21 【2010 年】如果注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，通常还应实施的审计程序有( )。（A）获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据（B）仅获取这些控制在期末运行有效性的审计证据（C）获取信息技术一般控制变化情况的审计证据（D）确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据22 【2010 年】对于以前审计获取的有关下列控制运行有效性的审计证据，注册会计师在本期审计中通常不能
12、直接利用的有( )。（A）信息技术一般控制（B）自动化应用控制（C）自上次测试后已发生变化的控制（D）旨在减轻特别风险的控制23 【2012 年】在识别出被审计单位的特别风险后，采取的下列应对措施中，正确的有( )。（A）将特别风险所影响的财务报表项目与具体认定相联系（B）对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行了解（C）应当专门针对识别的特别风险实施实质性程序（D）对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行测试24 【2010 年】在测试自动化应用控制的运行有效性时，注册会计师通常需要获取的审计证据有( ) 。（A）抽取多笔交易进行检查获取的审计证据（B）对多个不同
13、时点进行观察获取的审计证据（C）该项控制得到执行的审计证据（D）信息技术一般控制运行有效性的审计证据25 【2008 年】在针对特别风险计划和实施进一步审计程序时，注册会计师可能采取的做法有( ) 。（A）实施控制测试和实质性程序（B）实施细节测试和实质性分析程序（C）仅实施控制测试（D）仅实施实质性分析程序26 【2014 年】下列各项审计程序中，可以为营业收入发生认定提供审计证据的有( )。（A）对应收账款余额实施函证（B）从营业收入明细账中选取若干记录，检查相关原始凭证（C）检查应收账款明细账的贷方发生额（D）调查本年新增客户的工商资料、业务活动及财务状况27 【2014 年】下列有关存
14、货监盘的说法，正确的有( )。（A）如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行。注册会计师除实施监盘相关审计程序外，还应当实施其他程序，以确定盘点日与财务报表日之间的存货变动已得到恰当记录（B）注册会计师在制定监盘计划时，需要考虑是否在监盘中利用专家的工作（C）如果存货存放在不同地点，注册会计师的监盘应当覆盖所有存放地点（D）如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当实施替代审计程序一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。28 【2015 年】ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2014 年度财务报表，审计工作底稿中与内部控制相关的部分内容摘
15、录如下：(1)甲公司营业收入的发生认定存在特别风险，相关控制在 2013 年度审计中经测试运行有效，因这些控制本年未发生变化，审计项目组拟继续予以信赖，并依赖了上年审计获取的有关这些控制运行有效的审计证据。(2)考虑到甲公司 2014 年固定资产的采购主要发生在下半年，审计项目组从下半年固定资产采购中选取样本实施控制测试。(3)甲公司与原材料采购批准相关的控制每日运行数次，审计项目组确定样本规模为 25 个，考虑到该控制自 2014 年 7 月 1 日起发生重大变化，审计项目组从上半年和下半年的交易中分别选取 12 个和 13 个样本实施控制测试。(4)审计项目组对银行存款实施了实质性程序，未
16、发现错报，因此认为甲公司与银行存款相关的内部控制运行有效。(5)甲公司内部控制制度规定，财务经理每月应复核销售返利计算表，检查销售收入金额和返利比例是否准确，如有异常进行调查并处理，复核完成后签字存档，审计项目组选取了 3 个月的销售返利计算表，检查了财务经理的签字，认为该控制运行有效。(6)审计项目组拟信赖与固定资产折旧计提相关的自动化应用控制，因该控制在2013 年度审计中测试结果满意，且在 2014 年未发生变化，审计项目组仅对信息技术一般控制实施测试。要求：针对上述事项(1)至(6) ，逐项指出每个事项中审计项目组的做法是否恰当。如果不恰当，简要说明理由。29 【2011 年】A 注册
17、会计师负责对甲公司 2010 年 12 月 31 日的财务报告内部控制进行审计。A 注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下：(1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。(2)赊销业务需由专人进行信用审批。(3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。(4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。(5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。(6)每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。要求：(1)针对上述(1)至(6)项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关
18、。(2)从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。30 【2014 年】ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2013 年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：(1)甲公司在乙银行开立了一个用以缴纳税款的专门账户，除此以外，与乙银行没有其他业务关系，审计项目组认为，该账户的重大错报风险很低且余额不重大，未对该账户实施函证程序。(2)审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司 2013 年 11 月 30日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异，2013 年 12 月 31 日的应收账款余额较 11 月 30 日无重大
19、变动。审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。(3)审计项目组负责填写询证函信息，甲公司业务员负责填写询证函信封，审计项目组取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后，直接到邮局将询证函寄出。(4)客户丙公司的回函并非询证函原件。甲公司财务人员解释，在催收回函时，由于丙公司财务人员表示未收到询证函，因此将其留存的询证函复印件寄送给了丙公司，并要求丙公司财务人员将回函直接寄回至 ABC 会计师事务所，审计项目组认为该解释合理，无须实施进一步审计程序。(5)审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“本行不保证回函的准确性，接收人不能依赖回函中的信息”，审计项目组致
20、电该银行，银行工作人员表示这是标准条款。审计项目组据此认为该回函可靠，并在工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。(6)甲公司管理层拒绝审计项目组向客户丁公司寄发询证函。要求：(1)针对上述第(1) 至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。(2)针对上述第(6) 项，指出审计项目组应当采取的应对措施。31 【2010 年】A 注册会计师负责对常年审计客户甲公司 208 年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的 60。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A 注册会计师认为甲公司有关存货
21、的内部控制有效。 A 注册会计师计划于208 年 12 月 31 日实施存货监盘程序。A 注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：(1)在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。(2)在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。(3)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。(4)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。(5)对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的
22、范围。(6)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。要求：(1)针对上述(1)至(6)项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。(2)假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出 A 注册会计师应当采取何种补救措施。32 【2014 年】甲公司主要从事家电产品的生产和销售。ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2013 年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下：(1)审计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性，故在监盘时不再观察管理层制定的盘点程序的执行情况。(2)审计
23、项目组获取了盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定甲公司是否将盘点日前入库的存货、盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内。(3)由于甲公司人手不足，审计项目组受管理层委托，于 2013 年 12 月 31 日代为盘点甲公司异地专卖店的存货，并将盘点记录作为甲公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。(4)审计项目组按存货项目定义抽样单元，选取 a 产品为抽盘样本项目之一。a 产品分布在 5 个仓库中，考虑到监盘人员安排困难，审计项目组对其中 3 个仓库的 a 产品执行抽盘，未发现差异，对该样本项目的抽盘结果满意。(5)在甲公司存货盘点结束前，审计项目组取得并检查了已
24、填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。(6)甲公司部分产成品存放在第三方仓库，其年末余额占资产总额的 10。要求：(1)针对上述第(1) 至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 (2)针对上述第(6) 项，列举三项审计项目组可以实施的审计程序。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。33 【2010 年】甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC 会计师事务所负责甲公司
25、 208 年度财务报表审计，并委派 A 注册会计师担任项目负责人。资料一：(1)甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。(2)在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以 D 和 E 开头。(3)208 年 12 月 31 日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为 1 美元=68 元人民币。资料二：甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下：要求：针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。注册会计师（审计）历年真题试卷
26、汇编 10 答案与解析1 【正确答案】 A【试题解析】 无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露，设计和实施实质性程序(选项 A 正确)。当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。实质性分析程序不仅仅是细节测试的一种补充，在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序以获取充分、适当的审计证据(选项 B 不正确)。注册会计师了解内部控制，评估控制无效时无需实施控制测试(选项 C、D 均不正确)。【知识模块
27、】 风险应对2 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的重要因素包括控制环境、何时能得到相关信息、错报风险的性质，以及审计证据适用的期间或时点。具体来说，如果某些控制活动可能仅在期中(或期中以前)发生，而之后可能难以再被观察到，则应当在期中实施进一步审计程序(选项 A 正确)；如果评估的重大错报风险为低水平，注册会计师可以选择资产负债表目前适当日期为截止日实施进一步审计程序，比如函证程序(选项 B 正确)；对于被审计单位发生的重大交易，注册会计师应当在期末或接近期末实施实质性程序，而不是在期末以后实施实质性程序(选项 C 错误) ；如果控制环境良好，注册会计师
28、可以更多地在期中实施进一步审计程序(选项 D 正确) 。【知识模块】 风险应对3 【正确答案】 A【试题解析】 控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性(选项 A 正确)。确定控制是否得到执行属于了解内部控制的目的之一(选项 D 不正确) 。【知识模块】 风险应对4 【正确答案】 D【试题解析】 观察程序适合测试不留下书面记录的控制活动，注册会计师应当将询问程序与其他审计程序结合使用(选项 A 不正确)。检查程序适合用来测试留有书面证据的控制活动(选项 B 不正确)。如果注册会计师将询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，才考虑实施重新执行程序(
29、选项 C 不正确，选项D 正确)。【知识模块】 风险应对5 【正确答案】 C【试题解析】 针对自动化运行的控制，注册会计师更可能测试信息系统一般控制的运行有效性，以获取控制在剩余期间运行有效性的审计证据(选项 C 正确)。【知识模块】 风险应对6 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 错误，鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该项控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。【知识模块】 风险应对7 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 正确，注册会计师为了获取资产存在认定的审计证据，实施细节测试的方向是“逆查”，即从“会计记录”追查到“原始凭证”。【知
30、识模块】 风险应对8 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的，选项 A 错误。如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序，选项 B 错误。某些交易或账户余额以及相关认定的特殊性质(如收入截止认定、未决诉讼)决定了注册会计师必须在期末(或接近期末)实施实质性程序，并不是所有针对账户余额的实质性程序都在期末或接近期末实施，选项 C 错误。【知识模块】 风险应对9 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 错误，注册会计师仅仅针对剩余
31、期间实施控制测试不能有效地将期中测试得出的结论合理延伸至期末。如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施的程序有两种选择：(1)针对剩余期间实施进一步的实质性程序(期中实施了什么实质性程序，剩余期间实施什么实质性程序)，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末；(2)针对剩余期间将实质性程序和控制测试结合使用，比如，注册会计师期中对有关控制运行有效性的审计证据比较充分，剩余期间的补充证据较少(但是可得出控制运行有效的结论)，在这种情况下，还应当针对剩余期间实施实质性程序。【知识模块】 风险应对10 【正确答案】 A【试题解析】 设计信用批准控制的目的是降低坏账风险，因此，这些控制与
32、应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关(选项 A 正确)。【知识模块】 销售与收款循环的审计11 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 正确。针对应收账款不实施函证程序是有严格条件的，注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。【知识模块】 销售与收款循环的审计12 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师的责任是对存货监盘，注册会计师不能代行管理层盘点存货的职责(选项 A 正确)。存货监盘针对的主要是存货的存在认定认定，对存货的完整性认定及计价认定，也能提供部分审计证据，此外还有可能获取所有权的部分审计证据(即存货监盘本身并不足以提
33、供存货所有权的充分、适当的审计证据)(选项B 错误 )。如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序(选项 C 错误)。存货监盘程序中除了观察程序外至少还有检查程序(选项 D 错误)。【知识模块】 生产与存货循环的审计13 【正确答案】 D【试题解析】 如果注册会计师认为存货数量存在舞弊导致的重大错报风险，说明与存货相关的内部控制并没有得到有效执行，此时应当多做实质性程序，而不是多做控制测试(选项 D 错误)。【知识模块】 生产与存货循环的审计14 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 注册会计师可以事先与被审计单位的高
34、层管理人员沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不告知其具体内容(选项 D)。注册会计师可以在签订审计业务约定书时明确提出这一要求，所以对于不可预见性的审计程序，可以在审计业务约定书中明确，但是并非应当明确的内容，选项 A 过于绝对、选项 BC均属于非常规的审计方法，可以增加审计程序的不可预见性。【知识模块】 风险应对15 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 对被审计单位银行存款年末余额实施函证属于正常审计程序，不属于不可预见性审计程序(选项 D 不正确)。【知识模块】 风险应对16 【正确答案】 C，D【试题解析】 针对特别风险的控制预期有效时，注册会计师应当实施控制测试，再实施实质性
35、程序，因此，应对特别风险也可以采用综合性审计方案(选项 C 错误)。注册会计师应当通过实施风险评估程序了解(本期)被审计单位及其环境，评估重大错报风险，针对本期风险评估的结果制定总体审计方案(选项 D 错误)。【知识模块】 风险应对17 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质是最重要的，这是因为不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同(选项 A)。在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果(选项 B)。同时，注册会计师还要考虑认定层次重大错报风险产生的原因，包括考虑各类交易、账户余额和披露的具体特征以
36、及内部控制(选项 C 和 D)。【知识模块】 风险应对18 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 注册会计师应当针对其评估的认定层次重大错报风险来设计将要实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围(选项 B)；随着重大错报风险的增加，注册会计师越应当扩大审计程序的范围，但是，只有当审计程序与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的(选项 A)。除此之外，注册会计师还要考虑其确定的重要性水平和计划获取的保证程度(选项 C 和 D)。【知识模块】 风险应对19 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 注册会计师应当从下列方面获取关于控制运行是否有效的审计证据：(1)控制在所审计期间的相关时
37、点是如何运行的(选项 B)；(2)控制是否得到一贯执行(选项 C)；(3)控制由谁或以何种方式执行(选项 D)。选项 A 属于了解内部控制的内容。【知识模块】 风险应对20 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 如果在期中实施了控制测试，在针对剩余期间获取补充审计证据时，注册会计师通常考虑的因素包括：(1)评估的认定层次重大错报风险的重要程度(选项 B)；(2)在期中测试的特定控制，以及自期中测试后发生的重大变动；(3)在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度(选项 C)；(4)剩余期间的长度； (5)在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围(选项 D)；(6)控制环境(选项 A)。
38、【知识模块】 风险应对21 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 在已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据的基础上，如果仅获取这些控制在期末运行有效性的审计证据，无法证明在期中至期末这段期间控制运行是有效的，选项 B 不恰当。【知识模块】 风险应对22 【正确答案】 C，D【试题解析】 注册会计师对于以前期间已测试的内部控制运行有效性，本期审计测试能否利用上期测试的结果，则应当考虑三个方面因素： (1)自上次测试以来该控制活动是否变化(选项 C)；(2) 该控制是否旨在减轻特别风险(选项 D)；(3) 自上次控制测谈以来时间间隔。【知识模块】 风险应对23 【正确答案】 A，B，C【试题解析
39、】 对于管理层应对特别风险的控制，注册会计师应当评价控制的设计情况，并确定其是否已得到执行，只有设计合理且得到执行的内部控制，才需要进行控制测试(选项 D 不正确)。【知识模块】 风险应对24 【正确答案】 C，D【试题解析】 对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该项控制(选项 C)，注册会计师需要考虑下列测试以确定该项控制持续有效运行：(1)测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性(选项 D)；(2)确定系统是否发生变动，如果发生变动，是否存在适当的系统变动控制；(3)确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本。【知识模块】 风险应对25 【正确答案】 A，B【试题解析】 针
40、对特别风险，注册会计师应当实施控制测试和实质性程序(选项A)。如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用(选项 B)。【知识模块】 风险应对26 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 针对应收账款的存在认定，通常伴随着营业收入的发生，可以为营业收入“发生”认定提供证据(选项 A 和 C 正确)。从营业收入明细账中选取若干记录，检查相关原始凭证是逆查，能够为营业收入“发生”认定提供证据(选项 B 正确)。新增客户的工商资料的真实性可为营业收入“发生”认定提供证据(选项 D 正确)。【知识模块】 销售与收款循环的审计27 【正确答
41、案】 A，B【试题解析】 如果存货存放在不同地点，注册会计师的监盘不是要求覆盖所有存放地点，而是重点考虑被审计单位的重要存货存放地点，特别是金额较大可能存在重大错报风险(如存货性质特殊)的存放地点(选项 C 不正确)。如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期间内发生的交易实施审计程序(选项 D 不正确)。【知识模块】 生产与存货循环的审计一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。28 【正确答案】 (1)不恰当。理由：因相关控制是应对特别风险的，应当在当年测试相关控制的运行有效性(或者：不能利用以前年度审计中获取的
42、审计证据)。(2)不恰当。理由：控制测试的样本应当涵盖整个期间。(3)不恰当。理由：因为控制发生重大变化，应当分别测试(或者：2014 年上半年和下半年与原材料采购批准相关的内部控制活动不同，应当分别测试)25 个。(4)不恰当。理由：通过实质性测试未发现错报，并不能证明与所测试认定相关的内部控制是有效的(或者：注册会计师不能以实质性测试的结果推断内部控制的有效性)。(5)不恰当。理由：只检查财务经理的签字不足够(或者应当检查财务经理是否按规定完整实施了该控制)。(6)恰当。【知识模块】 风险应对29 【正确答案】 针对要求(1)：第(1)项，直接相关。第(2)项，不直接相关。第(3)项，不直
43、接相关。第(4)项，不直接相关。第(5)项，直接相关。第(6)项，不直接相关。针对要求(2)：最应当测试第(5)项控制。客户签收单是确认销售收入发生的关键环节，同时它也是外部来源的证据，因而与第(1)项控制相比，第(5)项控制应对销售收入发生认定的错报最有力。【知识模块】 销售与收款循环的审计30 【正确答案】 针对要求(1)：第(1)项恰当。第(2)项不恰当。注册会计师应对 2013 年 11 月 30 日和 12 月 31 日之间应收账款的变动情况实施进一步审计程序实质性程序将实质性程序和控制测试结合使用。第(3)项不恰当。注册会计师没有将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录外部记录进
44、行核对。第(4)项不恰当。注册会计师未对询证函的发出保持控制询证函不应由甲公司财务人员寄发。第(5)项不恰当。该限制条款影响了回函的可靠性审计项目组需要实施额外或替代审计程序。针对要求(2)：审计项目组应当：询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的合理性正当性收集证据；评价管理层不允许寄发询证函对评估的重大错报风险(包括舞弊风险)，以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响；实施替代程序，以获取相关、可靠的审计证据。【知识模块】 销售与收款循环的审计31 【正确答案】 针对要求(1)：(1)不存在。(2)存在。理由：对拟检查的存货作出标识会为甲公司盘点人员所知悉，损害审计程序的不可预测
45、性。(3)存在。理由：对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员除根据包装箱的数量及每箱的标准容量计算存货的数量外，还应当通过预先编号的清单列表加以确定并抽样开箱检查。(4)不存在。(5)存在。理由：应当确定收到的存货是否应纳入 208 年 12 月 31 目的存货。如果属于 208 年 12 月 31 日的存货，应当纳入存货监盘范围。(6)存在。理由：应当取得所有已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。针对要求(2)：A 注册会计师应当采取以下措施：(1)改变存货监盘日期；(2)对资产负债表日与改变后的存货监盘日之
46、间的交易进行测试，倒轧出资产负债表日存货的数量。【知识模块】 生产与存货循环的审计32 【正确答案】 针对要求(1)：(1)不恰当。无论是否信赖内部控制，注册会计师在监盘中均应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况。(2)不恰当。已确认为销售但尚未出库的存货不应包括在盘点范围内。(3)不恰当。审计项目组代管理层执行盘点工作，将会影响其独立性盘点存货是甲公司管理层的责任。(4)不恰当。当 a 产品被选为样本项目时，应当对所有 a 产品执行抽盘。(5)恰当。针对要求(2)：审计项目组可以实施的审计程序有(以下答对三项即可)：向保管存货的第三方函证存货的数量和状况：实施检查程序检查与第三方保管的存货相
47、关的文件记录；对第三方保管的存货实施监盘；安排其他注册会计师对第三方保管的存货实施监盘；获取其他注册会计师或提供仓储服务的第三方的注册会计师针对第三方用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告。【知识模块】 生产与存货循环的审计二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。33 【正确答案】 存在的不当之处：国外客户美元余额折算为人民币时采用的汇率为 75，与中国人民银行公布的208 年 12 月 31 日的汇率不一致；国内客户于 208 年 12 月 31 日账龄 23 年的金额(4341 万元)大于 207 年 12月 31 日账龄 l 一 2 年的金额(4169 万元)，不符合逻辑。【知识模块】 销售与收款循环的审计
