1、注册会计师（审计）历年真题试卷汇编 11 及答案与解析1 【2003 年】在对被审计单位甲公司 2015 年度财务报表进行审计时，A 注册会计师负责审计货币资金项目。2016 年 3 月 5 日对甲公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为 1000 元。甲公司 3 月 4 日账面库存现金余额为 2000 元，3 月 5 日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为 3000 元、支出金额为 4000 元，2016 年 1 月 1 日至 3 月 4 日现金收入总额为 165200 元、现金支出总额为 165500元，则推断 2015 年 12 月 31 日库存现金余额应为( )元。（A）13
2、00（B） 2300（C） 700（D）27002 【2008 年】如果注册会计师要证实被审计单位在临近 12 月 31 日签发的支票是否已登记入账，最有效的审计程序是( )。（A）函证当年 12 月 31 日的银行存款余额（B）检查当年 12 月的支票存根和银行存款日记账（C）检查当年 12 月 31 日的银行对账单（D）检查当年 12 月 31 日的银行存款余额调节表3 【2008 年】如果被审计单位某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是( )。（A）检查该银行账户的银行存款余额调节表（B）重新测试相关的内部控制（C）检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前
3、后的收付情况（D）检查银行对账单中记录的资产负债表日前后的收付情况4 【2012 年】注册会计师在检查被审计单位 2011 年 12 月 31 日的银行存款余额调节表时，发现下列调节事项，其中有迹象表明性质或范围不合理的是( )。（A）“银行已收、企业未收” 项目包含一项 2011 年 12 月 31 日到账的应收账款，被审计单位尚未收到银行的收款通知（B） “企业已付、银行未付”项目包含一项被审计单位于 2011 年 12 月 31 日提交的转账支付申请，用于支付被审计单位 2011 年 12 月份的电费（C） “企业已收、银行未收”项目包含一项 2011 年 12 月 30 日收到的退货款
4、，被审计单位已将供应商提供的支票提交银行（D）“银行已付、企业未付” 项目包含一项 2011 年 11 月支付的销售返利，该笔付款已经总经理授权，但由于经办人员未提供相关单据，会计部门尚未入账5 【2008 年】被审计单位某开户银行的银行对账单余额为 1585000 元，在检查该账户银行存款余额调节表时，注册会计师注意到以下事项：在途存款 100000 元；未提现支票 50000 元；未入账的银行存款利息收入 35000 元；未入账的银行代扣水电费 25000 元。假定不考虑其他因素，注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是( ) 元。（A）1635000（B） 1535000（C） 15
5、95000（D）15750006 【2015 年】在判断注册会计师是否按照审计准则的规定执行工作以应对舞弊风险时，下列各项中，不需要考虑的是( )。（A）注册会计师在审计过程中是否保持了职业怀疑（B）注册会计师是否识别出舞弊导致的财务报表重大错报（C）注册会计师是否根据审计证据评价结果出具了恰当的审计报告（D）注册会计师是否根据具体情况实施了审计程序，并获取了充分、适当的审计证据7 【2014 年】下列有关舞弊导致的重大错报风险的说法中，错误的是( )。（A）编制虚假财务报告导致的重大错报风险，大于侵占资产导致的重大错报风险（B）舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现
6、的风险（C）所有被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险（D）收入确认存在舞弊风险的假定可能不适用于所有审计项目8 【2015 年】下列程序中，通常不用于评估舞弊风险的是( )。（A）考虑在客户接受或保持过程中获取的信息（B）实施实质性分析程序（C）组织项目组内部讨论（D）询问治理层、管理层和内部审计人员9 【2015 年】下列舞弊风险因素中，与实施舞弊的动机或压力相关的是( )。（A）非财务管理人员过度参与会计政策的选择或重大会计估计的确定（B）职责分离或独立审核不充分（C）管理层在被审计单位中拥有重大经济利益（D）组织结构过于复杂，存在异常的法律实体或管理层级10 【2012 年】在识别
7、和评估重大错报风险时，下列各项中，注册会计师应当假定存在舞弊风险的是( ) 。（A）复杂衍生金融工具的计价（B）存货的可变现净值（C）收入确认（D）应付账款的完整性11 【2013 年】注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施。下列各项措施中，错误的是( )。（A）修改财务报表整体的重要性（B）评价被审计单位对会计政策的选择和运用（C）指派更有经验、知识、技能和能力的项目组成员（D）在确定审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性12 【2012 年】关于注册会计师对被审计单位违反法律法规行为的审计责任，下列说法中，正确的是( ) 。（A）
8、注册会计师有责任发现被审计单位所有的违反法律法规行为（B）针对通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规的规定，注册会计师应当获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据（C）注册会计师没有责任专门实施审计程序以发现被审计单位的违反法律法规行为（D）对被审计单位的违反法律法规行为，注册会计师应当在审计报告中予以反映13 【2015 年】下列审计程序中，通常不能识别被审计单位违反法律法规行为的是( )。（A）向管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况（B）获取来自管理层关于被审计单位不存在违反法律法规行为的书面声明（C）对营业外支出中的罚款及滞纳金支出实施细节测试（D
9、）阅读董事会和管理层的会议纪要14 【2014 年】被审计单位 2013 年 12 月 31 日的银行存款余额调节表包括一笔“企业已付、银行未付” 调节项，其内容为以支票支付赊购材料款。下列审计程序中，能为该调节项提供审计证据的有( )。（A）检查付款申请单是否经适当批准（B）就 2013 年 12 月 31 日相关供应商的应付账款余额实施函证（C）检查支票开具日期（D）检查 2014 年 1 月的银行对账单15 【2015 年】下列舞弊风险因素中，与编制虚假财务报告相关的有( )。（A）在非所有者管理的主体中，管理层由一人或少数人控制，且缺乏补偿性控制（B）对高级管理人员支出的监督不足（C）
10、会计系统和信息系统无效（D）利用商业中介进行交易，但缺乏明显的商业理由16 【2009 年】在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有( )。（A）竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降（B）需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力（C）从事重大、异常或高度复杂的交易（D）盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件17 【2010 年】下列情形中，注册会计师认为被审计单位可能为管理层提供实施舞弊机会的有( ) 。（A）被审计单位从事科技含量高、研发周期长的经营业务（B）被审计单位大量采用分销渠道销售产品（C）被审计单位高级管理人员变更频繁（D）管理层拥有被审计单位 1
11、0的股份18 【2009 年】在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊借口的有( )。（A）对注册会计师施加限制，使其难以接触某些人员（B）管理层没有及时纠正已发现的内部控制重大缺陷（C）管理层过分强调保持或提高公司股票价格或盈利水平（D）高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更19 【2010 年】在组织审计项目组讨论舞弊风险时，注册会计师认为应当讨论的内容有( )。（A）被审计单位发生舞弊导致的重大错报风险的领域及方式（B）被审计单位存在的舞弊风险因素（C）被审计单位管理层凌驾于内部控制之上的可能性（D）审计项目组应对舞弊导致的重大错报风险的审计程序20 【2010 年】对于舞弊导致的重大错报风
12、险，下列审计程序中，注册会计师认为通常可以增强审计程序不可预见性的有( )。（A）在事先不通知被审计单位的情况下，选择以前未曾到过的存货存放地点实施监盘（B）运用不同的抽样方法选择需要检查的存货（C）向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问存货采购和销售情况（D）在存货监盘时对大额存货进行抽盘21 【2014 年】下列各项做法中，可以应对舞弊导致的重大错报风险的有( )。（A）选取以前年度未寄发询证函的客户的应收账款余额实施函证（B）在同一天对所有存放在不同地点的存货实施监盘（C）扩大营业收入细节测试的样本规模（D）通过实地走访，核实供应商和客户真实存在22 【2015 年】下列各项中，属
13、于管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段的有( )。（A）不恰当地调整会计估计所依据的假设（B）随意变更会计政策（C）篡改与重大交易相关的会计记录和交易条款（D）构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果23 【2012 年】针对管理层凌驾于控制之上的风险，下列审计程序中，应当实施的有( )。（A）测试被审计单位在报告期末作出的会计分录和其他调整（B）追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设（C）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由（D）在年末对被审计单位的所有存货进行监盘24 【2015 年】如果识别出被审计单位违反法律法规的行为，下列各项程序中，注
14、册会计师应当实施的有( )。（A）评价识别出的违反法律法规行为对注册会计师风险评估的影响（B）评价被审计单位书面声明的可靠性（C）就识别出的所有违反法律法规行为与治理层进行沟通（D）了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。25 【2006 年】在对被审计单位甲公司 2015 年度财务报表进行审计时，甲公司在总部和营业部均设有出纳部门，A 注册会计师负责审计货币资金项目。具体要点如下：(1)为顺利监盘库存现金，A 注册会计师在监盘前一天通知甲公司出纳员做好监盘准备。(2)考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分
15、别定在上午十点和下午三点。(3)监盘库存现金的工作由 A 注册会计师以及甲公司总部和营业部出纳员共同进行。(4)监盘时，出纳员把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额，A 注册会计师当场盘点出纳员负责的库存现金。(5)A 注册会计师核对现金日记账后填写“ 库存现金监盘表”，并在签字后形成审计工作底稿。要求：针对上述(1)至 (5)项，逐项指出上述库存现金监盘工作中的做法是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。26 【2013 年】A 注册会计师确定甲公司 2012 年度财务报表整体的重要性为 200 万元，明显微小错报的临界值为 10 万元。A 注册会计师实
16、施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：要求：针对上述审计说明第(1)至(3) 项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。27 【2015 年】ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2014 年度财务报表，审计项目组认为货币资金的存在和完整性认定存在舞弊导致的重大错报风险，审计工作底稿中与货币资金审计相关的部分内容摘录如下：(1)2015 年 2 月 2 日，审计项目组要求甲公司管理层于次日对库存现金进行盘点，2 月 3 日，审计项目组在现场实施了监盘，并将结果与现金日记账进行了核对，未发现差异。(2)因对甲公司管理层提供的银行账户清单的完整性存
17、有疑虑，审计项目组前往当地中国人民银行查询并打印了甲公司已开立银行结算账户清单，结果满意。(3)因对甲公司提供的银行对账单的真实性存有疑虑，审计项目组要求甲公司管理层重新取得了所有银行账户的对账单，并现场观察了对账单的打印过程，未发现异常。(4)审计项目组未对年末余额小于 10 万元的银行账户实施函证，这些账户年末余额合计小于实际执行的重要性，审计项目组检查了银行对账单原件和银行存款余额调节表，结果满意。(5)针对年末银行存款余额调节表中企业已开支票银行尚未扣款的调节项，审计项目组通过检查相关的支票存根和记账凭证予以确认。(6)审计项目组发现 X 银行询证函回函上的印章与以前年度的不同，甲公司
18、管理层解释 X 银行于 2014 年中变更了印章样式，并提供了 X 银行的收款回单，审计项目组通过比对印章样式，认可了甲公司管理层的解释。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，提出改进建议。28 【2011 年】注册会计师负责审计被审计单位 2010 年度财务报表。在审计过程中，注册会计师遇到下列事项：(1)被审计单位拥有 3 家子公司，分别生产不同的饮料产品。被审计单位所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5，但被审计单位董事会仍要求管理层将 2010 年度主营业务收入增长率确定为8。管理层编制的被审计单位 201
19、0 年度财务报表显示，已按计划实现收入。(2)被审计单位管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。(3)在以前年度审计中，注册会计师没有发现被审计单位收入确认方面存在舞弊行为，因此，在 2010 年度审计中，注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。(4)在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。要求：(1)针对事项(1)和(2)，分析被审计单位是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。(2)针对事项(3)，分析注册会计师
20、未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。(3)针对事项(4)，简要说明注册会计师除实施询问程序外，还应当实施哪些程序。29 【2015 年】甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表，审计工作底稿中与会计分录测试相关的部分内容摘录如下：(1)A 注册会计师通过询问管理层以充分了解甲公司是否存在与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。(2)A 注册会计师在了解甲公司财务报告流程以及针对会计分录和其他调整已实施控制后，直接实施了细节测试。(3)考虑到对财务报表项目实施的实质性程序已涵盖了日常会计分录，
21、A 注册会计师认为无需测试整个会计期间的会计分录和其他调整，仅测试了甲公司于 2014 年末作出的会计分录和其他调整。(4)A 注册会计师根据甲公司管理层提供的 2014 年末会计分录和其他调整清单，选取了测试样本。(5)A 注册会计师选取了符合设定的异常特征且金额高于明显微小错报临界值的会计分录和其他调整作为测试样本。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。注册会计师（审计）历年真题试卷汇编 11 答案与解析1 【正确答案】 B【试题解析】 对 2015 年 12 月 31 日库存现金实存额进行追溯调整如下：期末实存=监盘金额+ 现金
22、支出数现金收入数=1000+(165500+4000)(165200+3000)=2300(选项 B 正确)。【知识模块】 货币资金的审计2 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 正确。注册会计师要测试被审计单位年前签发的支票是否已登记入账，从细节测试的方向(采用“顺查”方法)来看，应当以支票存根为起点追查至银行存款日记账，以确认银行存款支出入账的完整性。【知识模块】 货币资金的审计3 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 正确。取得并检查银行存款余额调节表是注册会计师获取证实银行对账单余额与银行存款日记账余额不符最有效的审计程序。【知识模块】 货币资金的审计4 【正确答案】 D【试题解析
23、】 选项 D 属于企业未及时入账，不属于 “未达账项”。【知识模块】 货币资金的审计5 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 正确。甲公司资产负债表日的货币资金项目中的银行存款数额应当以 12 月 31 日的实有数为准，即 1585000+10000050000=1635000(元)。【知识模块】 货币资金的审计6 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师有责任在整个审计过程中保持职业怀疑，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并认识到对发现错误有效的审计程序未必对发现舞弊有效(选项 A)。如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表
24、明注册会计师没有遵守审计准则(选项 B 错误)。注册会计师是否按照审计准则的规定实施了审计工作，取决于其是否根据具体情况实施了审计程序，是否获取了充分、适当的审计证据(选项 D)，以及是否根据审计证据评价结果出具了恰当的审计报告(选项 C)。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑7 【正确答案】 A【试题解析】 编制虚假财务报告导致的重大错报风险与侵占资产导致的重大错报风险之间没有明确的高低关系，而且侵占资产通常伴随着虚假或误导性的记录或文件(选项 A 错误) 。舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险(选项 B 正确)。由于管理层在被审计单位的地位，管理层凌驾于控
25、制之上的风险在所有被审计单位中都会存在(选项 C 正确)。如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由(选项 D 正确)。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑8 【正确答案】 B【试题解析】 实质性分析程序适用于应对舞弊风险，不适用于识别和评估舞弊风险。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑9 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 正确。选项 A 属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的“态度或借口”舞弊风险因素；选项 B 属于与侵占资产导致的错报相关的“机会”舞弊风险因素；选项
26、D 属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的 “机会”舞弊风险因素。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑10 【正确答案】 C【试题解析】 根据审计准则规定，在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险(选项 C)。如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑11 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 错误。针对注册会计师评估的由于舞弊导致的财务报表层次
27、重大错报风险确定的总体应对措施包括：(1)在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果(选项 C)；(2) 评价被审计单位对会计政策(特别是涉及主观计量或复杂交易的会计政策)的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告(选项 B)；(3)在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性(选项 D)。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑12 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为(选项 A 错误)。
28、针对通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规的规定，注册会计师应当获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据(选项 B 正确)。针对“第一类”法律法规，注册会计师有责任就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据，针对“第二类”法律法规，注册会计师仅限于实施特定的审计程序，例如询问等程序(选项 C 错误) 。针对“第一类 ”法律法规存在直接影响财务报表的金额或披露，注册会计师应当在审计报告中予以反映(选项 D 错误)。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑13 【正确答案】 B【试题解析】 可能使注册会计师注意到识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的审计程序可
29、能包括：(1)阅读会议纪要(选项 D)； (2)向被审计单位管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况(选项 A)；(3)对某类交易、账户余额和披露实施细节测试(选项 C)。对于管理层识别出的或怀疑存在的，可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为，书面声明可以提供必要的审计证据，但书面声明本身并不提供充分、适当的审计证据(选项 B 恰当)。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑14 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 支票开具日期(选项 C)、截止到资产负债表日与供应商函证的回函(选项 B)、资产负债表日后的银行对账单(选项 D)均与“在途付款”有关。选项 A 属未指明审批时间(
30、比如是否属于资产负债表日或之前审批)，与 12 月 31 日以支票支付的“在途付款”关系不明确。【知识模块】 货币资金的审计15 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 选项 B 属于与侵占资产导致错报相关的舞弊风险因素。选项 A、C和 D 均属于与编制虚假财务报告导致错报相关的舞弊风险因素。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑16 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 选项 A、B、D 属于管理层存在舞弊的动机或压力，选项 C 属于管理层舞弊的机会。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑17 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 选项 ABC 均属于舞弊的“机会”因素；选项 D 属于舞弊的“动机
31、或压力”因素。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑18 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 选项 D 是管理层舞弊的机会。选项 A、B、C 表明管理层存在舞弊借口。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑19 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 审计项目组对舞弊讨论的内容通常包括以下方面：(1)项目组成员认为财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域、管理层可能编制和隐瞒虚假财务报告的方式以及侵占资产的方式等(选项 A)；(2)可能表明管理层操纵利润的迹象，以及管理层可能采取的导致虚假财务报告的利润操纵手段；(3)已知悉的对被审计单位产生影响的外部和内部因素，这些因素可能产生动机或
32、压力使管理层或其他人员实施舞弊、可能提供实施舞弊的机会、可能表明存在为舞弊行为寻找借口的文化或环境(选项 B)；(4)对接触现金或其他易被侵占资产的员工，管理层对其实施监督的情况；(5)注意到的管理层或员工在行为或生活方式上出现的异常或无法解释的变化；(6)强调在整个审计过程中对由于舞弊导致重大错报的可能性保持适当关注的重要性；(7)遇到的哪些情形可能表明存在舞弊；(8)如何在拟实施审计程序的性质、时间安排和范围中增加不可预见性；(9)为应对由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性而选择实施的审计程序，以及特定类型的审计程序是否比其他审计程序更为有效(选项 D)；(10) 注册会计师注意到的舞
33、弊指控；(11)管理层凌驾于控制之上的风险(选项 C)。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑20 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 (根据第 1141 号审计准则指南)注册会计师应当有意识地避免被审计单位预见或事先了解其实施的审计程序，采取的措施通常包括但不限于：(1)对通常由于其重要性或风险程度较低而不会作出测试的账户余额和认定实施实质性程序；(2)调整实施审计程序的时间安排，使之有别于预期的时间安排；(3)运用不同的抽样方法(选项 B)；(4)在不同的经营地点或未预先通知的经营地点实施审计程序(选项 A)。选项 C 也是恰当的。选项 D 不恰当，针对大额存货进行抽盘属于被审计单位能够事
34、先预见的注册会计师很可能实施的审计程序。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑21 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 注册会计师应对舞弊导致的认定层次重大错报风险时，应当考虑改变拟实施的实质性程序的性质、时间和范围。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑22 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段主要包括：(1)编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时；(2)滥用或随意变更会计政策(选项 B 正确)；(3)不恰当地调整会计估计所依据的假设(选项 A 正确)及改变原先作出的判断；(4)故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项； (5)隐
35、瞒可能影响财务报表金额的事实；(6)构造复杂或虚假的交易以歪曲财务状况或经营成果(选项 D正确)； (7)篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款(选项 C 正确)。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑23 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，用以：(1)测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当(选项 A)；(2)复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险(选项 B)；(3)对于超
36、出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为(选项 C)。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑24 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 选项 C 错误，不必与治理层沟通明显不重要的讳反法律法规行为。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。25 【正确答案】 (1)不恰当。对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，提前通知甲公司的做法不当。(2)不恰
37、当。甲公司总部和营业部多部门存放库存现金，应同时进行盘点；若不能同时监盘，应对后监盘的库存现金实施封存。(3)不恰当。除了注册会计师，甲公司参与盘点人员应包括出纳和会计主管人员。(4)不恰当。盘点工作应当由出纳员负责，注册会计师负责监盘。(5)不恰当。“库存现金监盘表”的审计工作底稿的签字人员除了注册会计师，还应当有甲公司出纳员、主管会计。【知识模块】 货币资金的审计26 【正确答案】 (1)不恰当。A 注册会计师没有对零余额和在本期内注销的账户实施函证。也未评估这些账户是否对账务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。(2)不恰当。A 注册会计师没有评估回函的可靠性 (或者：银行业务专员当场
38、办理回函，未实施适当的核对程序和处理流程)。(3)不恰当。小额差异也需要进行调查(或者：小额差异可能是由方向相反的大额差异相互抵消形成的)。【知识模块】 货币资金的审计27 【正确答案】 (1)不恰当。改进建议：对库存现金的监盘最好实施突击性检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时。(2)恰当。(3)不恰当。改进建议：如果对甲公司提供的银行对账单的真实性存有疑虑，注册会计师可以在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单。在获取银行对账单时，注册会计师要全程关注银行对账单的打印过程。(4)不恰当。改进建议：审计项目组应当对银行存款账户(包括零余额账户和在本期内注销的账户)实施函证程序，除非有
39、充分证据表明某一银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。(5)不恰当。改进建议：针对年末银行存款余额调节表中企业已开支票银行尚未扣款的调节项，审计项目组不仅应通过检查相关的支票存根和记账凭证予以确认，还应取得期后银行对账单，确认未达账项是否存在，银行是否已于期后入账。(6)不恰当。改进建议：不能仅通过甲公司的解释和提供的收款回单，而不实施其他审计程序，审计项目组应实施其他审计程序，比如亲自到银行进行核实等。【知识模块】 货币资金的审计28 【正确答案】 针对要求(1)：存在舞弊风险因素。因为在事项(1)中，被审计单位所处行业竞争激烈且市场处于饱和状态，被审计单位超过行业平均增长率
40、，管理层受到收入增长期望过高的压力；在事项(2)中，被审计单位管理层报酬中有相当一部分取决于收入的完成情况。针对要求(2)：不适当。注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑，不应受到以前对管理层正直和诚信形成判断的影响，并且在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当假定收入确认存在舞弊风险。针对要求(3)：注册会计师还应当选择在报告期末作出的会计分录和其他调整进行测试，并考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑29 【正确答案】 (1)不恰当。理由：A 注册会计师通过询问参与财务报告过程的人员以了解甲公司是否存在与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。(2)不恰当。理由：A 注册会计师在了解甲公司财务报告流程以及针对会计分录和其他调整已实施控制后，必要时，测试相关控制运行的有效性。(3)不恰当。理由：由于舞弊导致的财务报表重大错报可能发生于整个会计期间，并且舞弊者可能运用各种方式隐瞒舞弊行为，因此，注册会计师应考虑是否有必要测试整个会计期问的会计分录和其他调整。(4)不恰当。理由：在针对会计分录和其他调整清单选取样本测试前，应测试总体的完整性。(5)不恰当。理由：还应当考虑不具备设定特征，但是可能由于舞弊导致的重大错报风险的会计分录和其他调整作为测试样本。【知识模块】 对舞弊和法律法规的考虑
