1、注册会计师（审计）历年真题试卷汇编 13 及答案与解析1 【2015 年】在了解组成部分注册会计师后，下列情形中，集团项目组可以采取措施消除其疑虑或影响的是( )。（A）集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有重大疑虑（B）集团项目组对组成部分注册会计师的职业道德存有重大疑虑（C）组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中（D）组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求2 【2013 年】下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是( )。（A）组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性（B）组成部分重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定（C）如果仅计划在集团
2、层面对某组成部分实施分析程序，无需为该组成部分确定重要性（D）集团财务报表整体的重要性应当高于组成部分重要性3 【2015 年】下列各项工作中，可以由组成部分注册会计师代表集团项目组执行的是( )。（A）测试集团层面控制运行的有效性（B）对不重要的组成部分实施集团层面分析程序（C）确定对组成部分财务信息执行工作的类型（D）了解集团层面的控制和合并过程4 【2013 年】下列有关集团项目组与集团治理层的沟通内容的说法中，错误的是( )。（A）沟通内容应当包括引起集团项目组对组成部分注册会计师工作质量产生疑虑的情形（B）沟通内容应当包括集团项目组计划参与组成部分注册会计师工作的性质的概述（C）如果
3、集团项目组认为组成部分管理层的舞弊行为不会导致集团财务报表发生重大错报，无需就该事项进行沟通（D）沟通内容应当包括集团项目组对组成部分注册会计师工作作出的评价5 【2015 年】下列与会计估计审计相关的程序中，注册会计师应当在风险评估阶段实施的是( ) 。（A）复核上期财务报表中会计估计的结果（B）确定管理层作出会计估计的方法是否恰当（C）评估会计估计的合理性（D）确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的财务报告编制基础6 【2013 年】下列有关管理层偏向的说法中，错误的是( )。（A）某些形式的管理层偏向为主观决策所固有，在作出这些决策时，如果管理层有意误导财务报表使用者，则管理层偏向具有欺
4、诈性质（B）会计估计对管理层偏向的敏感性随着管理层作出估计的主观性的增加而增加（C）在得出某项会计估计是否合理的结论时，存在管理层偏向的迹象表明存在错报（D）对于连续审计，以前审计中识别出的可能存在管理层偏向的迹象，会对注册会计师本期计划审计工作、风险识别和评估活动产生影响7 【2011 年】在询问关联方关系时，下列组织或人员中，注册会计师的询问对象通常不包括的是( ) 。（A）内部审计人员（B）董事会成员（C）证券监管机构（D）内部法律顾问8 【2011 年】在评估和应对与关联方交易相关的重大错报风险时，下列说法中，注册会计师认为正确的是( )。（A）所有的关联方交易和余额都存在重大错报风险
5、（B）实施实质性程序应对与关联方交易相关的重大错报风险更有效，因此无须了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制（C）超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险属于特别风险（D）注册会计师应当评价所有关联方交易的商业理由9 【2015 年】如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易导致的舞弊风险，下列程序中，通常能够有效应对该风险的是( )。（A）评价交易是否具有合理的商业理由（B）检查交易是否按照适用的财务报告编制基础进行会计处理和披露（C）就交易事项向关联方函证（D）检查交易是否经适当的管理层审批10 【2014 年】下列有关注册会计师对持续经营假设的审计责任的说法中，错误的是(
6、 )。（A）注册会计师有责任就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据（B）如果适用的财务报告编制基础不要求管理层对持续经营能力作出专门评估。注册会计师没有责任对被审计单位的持续经营能力是否存在重大不确定性作出评估（C）除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况（D）注册会计师未在审计报告中提及持续经营能力的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证11 【2009 年】在下列事项中，最可能引起注册会计师对持续经营能力产生疑虑的是( )。（A）难以获得开发必要
7、新产品所需资金（B）投资活动产生的现金流量为负数（C）以股票股利替代现金股利（D）存在重大关联方交易12 【2012 年】注册会计师对被审计单位 20l 1 年 1 月至 6 月财务报表进行审计，并于 2011 年 8 月 31 日出具审计报告。下列各项中，管理层在编制 2011 年 1 月至6 月财务报表时，评估其持续经营能力应当涵盖的最短期间是( )。（A）2011 年 7 月 1 日至 2012 年 6 月 30 日止期间（B） 2011 年 9 月 1 日至 2012 年 8 月 31 日止期间（C） 2011 年 7 月 1 日至 2011 年 12 月 31 日止期间（D）2011
8、 年 7 月 1 日至 2012 年 12 月 31 日止期间13 【2015 年】下列有关注册会计师评价管理层对持续经营能力作出的评估的说法中，错误的是( ) 。（A）注册会计师应当纠正管理层对持续经营能力作出评估时缺乏分析的错误（B）注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营产生重大疑虑的事项或情况（C）在评价管理层作出的评估时，注册会计师应当考虑该评估是否已包括注册会计师在审计过程中注意到的所有相关信息（D）注册会计师评价的期间应当与管理层对持续经营能力作出评估期间相同，通常为自财务报表日起的十二个月14 【2014 年】注册会计师应当评价管理层对持续经营能力作出
9、的评估。下列说法中，错误的是( ) 。（A）在某些情况下，管理层缺乏详细分析以支持其评估，并不妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设是否适合具体情况（B）注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已经考虑所有相关信息，这些信息不包括注册会计师实施审计程序时获取的信息（C）如果管理层评价持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月，注册会计师应当要求管理层延长评估期间（D）注册会计师应当考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理15 【2014 年】甲公司 2012 年度财务报表已经 XYZ 会计师事务所的 X 注册会计师审计。ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公
10、司 2013 年度财务报表。下列有关期初余额审计的说法中，错误的是( )。（A）A 注册会计师应当阅读甲公司 2012 年度财务报表和相关披露，以及 x 注册会计师出具的审计报告（B）为确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，A 注册会计师需要确定适用于期初余额的重要性水平（C） A 注册会计师评估认为 X 注册会计师具备审计甲公司需要的独立性和专业胜任能力，因此，可能通过查阅 2012 年度审计工作底稿，获取关于非流动资产期初余额的充分、适当的审计证据（D）A 注册会计师未能对 2012 年 12 月 31 目的一存货实施监盘，因此，除对存货的期末余额实施审计程序，有必要对存货
11、期初余额实施追加的审计程序16 【2012 年】注册会计师首次接受委托对被审计单位财务报表进行审计时，下列说法中，正确的是( ) 。（A）应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，对本期财务报表中的对应数据发表审计意见（B）可以不与前任注册会计师沟通（C）如果期初余额存在明显微小的错报，无需对此提出审计调整或披露建议（D）如果前任注册会计师对上期财务报表发表了无保留意见，即使上期运用的会计政策不恰当，也无需提请被审计单位调整上期财务报表17 【2015 年】下列各项中，集团项目组应当确定的有( )。（A）集团财务报表明显微小错报的临界值（B）组成部分重要性（C）组成部分实际执行的重要性
12、（D）集团财务报表实际执行的重要性18 【2011 年】在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项中，注册会计师认为应当了解的有( )。（A）与会计估计相关的财务报告编制基础的规定（B）被审计单位管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况（C）被审计单位管理层如何作出会计估计（D）会计估计所依据的数据19 【2011 年】在评价会计估计的不确定性时，下列会计估计中，注册会计师通常认为具有高度不确定性的有( )。（A）高度依赖判断的会计估计（B）采用高度专业化的、由被审计单位自己开发的模型作出的公允价值会计估计（C）存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计（D）上期财务报表中
13、确认的金额与实际结果存在差异的会计估计20 【2011 年】在应对与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项程序中，注册会计师认为适当的有( ) 。（A）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据（B）测试被审计单位管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据（C）测试与被审计单位管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序（D）作出点估计或区间估计，以评价被审计单位管理层的点估计21 【2011 年】在运用区间估计评价被审计单位管理层点估计的合理性时，下列说法中，注册会计师认为正确的有( )。（A）注册会计师的区间估计应当采用与被审计单位管理层一致的假
14、设和方法（B）应当缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能的（C）应当从区间估计中剔除不可能发生的极端结果（D）当区间估计的区间缩小至等于或小于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价被审计单位管理层的点估计通常是适当的22 【2015 年】下列各项审计工作中，可以应对与会计估计相关的重大错报风险的有( )。（A）测试与管理层作出会计估计相关的控制的运行有效性（B）作出注册会计师的点估计或区间估计。以评价管理层的点估计（C）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据（D）测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据23 【2013 年】下列各项中，构成错报
15、的有( )。（A）管理层对导致特别风险的会计估计的估计不确定性的披露不充分（B）管理层作出的点估计小于注册会计师作出的区间估计的最小值（C）管理层作出的点估计与注册会计师作出的点估计存在差异（D）会计估计的结果与财务报表中原已确认的金额存在差异24 【2015 年】下列各项中，表明可能存在与会计估计相关的管理层偏向的有( )。（A）以前年度财务报表确认和披露的重大会计估计与后期实际结果之间存在差异（B）变更会计估计后被审计单位的财务成果发生显著变化，与管理层增加利润的目标一致（C）会计估计所依赖的假设存在内在的不一致，如对成本费用增长率的预期与收入增长率的预期显著不同（D）环境已经发生变化，但
16、管理层并未根据变化对会计估计或估计方法作出相应的改变25 【2015 年】在确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或交易时，下列文件中，注册会计师应当检查的有( )。（A）实施审计程序时获取的银行和律师的询证函回函（B）内部审计人员的报告（C）股东会和治理层会议的纪要（D）被审计单位在报告期内重新商定的重要合同26 【2015 年】如果识别出管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易，下列各项措施中，注册会计师应当采取的有( )。（A）将与新识别的重大关联方交易相关的风险评估为特别风险（B）重新考虑可能存在管理层以前未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险（C）
17、对新识别的重大关联方交易实施恰当的实质性程序（D）立即将相关信息向项目组其他成员通报27 【2014 年】对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，如有相关合同或协议，注册会计师应当予以检查。下列各项中，注册会计师在检查时应当评估的有( )。（A）交易的商业理由（B）交易条款是否与管理层的解释一致（C）关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理（D）关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当披露28 【2012 年】在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，下列各项中，应当包含在被审计单位管理层和治理层(如适用)书面声明中的有( )。（A）已向注册会计师披露
18、了全部已知的关联方名称和特征（B）已向注册会计师披露了全部已知的关联方关系及其交易（C）已按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系和交易进行了恰当的会计处理（D）已按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系和交易进行了恰当的披露29 【2012 年】根据对被审计单位持续经营能力的审计结论，注册会计师在判断应出具何种类型的审计报告时，下列说法中，正确的有( )。（A）如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，应当发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段（B）如果存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，在极
19、少数情况下，可能认为发表无法表示意见是适当的（C）如果存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况，且财务报表附注未作充分披露，应当发表保留意见（D）如果管理层编制财务报表时运用持续经营假设不适当，应当发表否定意见30 【2015 年】下列有关注册会计师首次接受委托时就期初余额获取审计证据的说法中，正确的有( ) 。（A）对流动资产和流动负债，注册会计师可以通过本期实施的审计程序获取有关期初余额的审计证据（B）注册会计师可以通过向第三方函证获取有关期初余额的审计证据（C）如果上期财务报表已经审计，注册会计师可以通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿获取有关期初余额的审计证据（D）
20、对非流动资产和非流动负债，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取有关期初余额的审计证据一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。31 【2014 年】ABC 会计师事务所负责审计甲集团公司 2013 年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下：(1)庚公司为不重要的组成部分。因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对庚公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。甲集团公司管理层认为该事项不会对集团财务报表产生重大影响。集团项目组同意甲集团公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部
21、分注册会计师对庚公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。要求：针对上述第(1)项，分别指出集团项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。32 【2012 年】甲集团公司拥有乙公司等 6 家全资子公司。ABC 会计师事务所负责审计甲集团公司 2011 年度财务报表，确定甲集团公司合并财务报表整体的重要性为 500 万元。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下：要求：假定不考虑其他条件，结合上表中第(1)、(2)和(3)列，分别指出第(4) 列所列内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。33 【2011 年】ABC 会计师事务所负责审计 D 集团公司 2010 年度
22、财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人。D 集团公司属于家电制造行业，共有 4 家全资子公司，各子公司的相关资料摘录如下：要求：(1)假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时，A 注册会计师采用资产总额、营业收入和利润总额为基准，代 A 注册会计师确定哪些子公司为集团审计中重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简要说明理由。(2)针对确定的重要组成部分，简要说明 A 注册会计师执行工作的类型。 (3)针对确定的非重要组成部分，简要说明 A 注册会计师执行工作的类型。34 【2014 年】ABC 会计师事务所负责审计甲集团公司 2013 年度财务报表。集团项目组在审计工
23、作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下：(1)联营公司乙公司为重要组成部分。组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计工作底稿或备忘录，乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作，向其提供了乙公司审计报告和财务报表。集团项目组就该事项与集团治理层进行了沟通。(2)丙公司为重要组成部分。集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的结果。集团项目组确定该组成部分重要性为 300 万元，组成部分注册会计师执行法定审计使用的财务报表整体重要性为 320 万元，实际执行的重要性为240 万元。(3)丁公司为重要组成部分，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组
24、评价了组成部分注册会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性，但根据对组成部分注册会计师的了解，未参与进一步审计程序。(4)戊公司为不重要的组成部分。其他会计师事务所的注册会计师对戊公司财务报表执行了法定审计。集团项目组对戊公司财务报表执行了集团层面分析程序，未对执行法定审计的注册会计师进行了解。(5)己公司为不重要的组成部分。集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体的重要性对己公司财务信息实施了审阅，结果满意。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出集团项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。35 【2014 年】ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2013 年度财务报表，审计
25、项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下：(1)为确定甲公司管理层在 2012 年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司 2012 年度财务报表中的会计估计在 2013 年度的结果。(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票 100 万股，账面价值为 500 万元，以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于 2013 年 12 月 31 日的收盘价，结果满意。(3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请 DEF 资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。(
26、4)2013 年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了 500 万元预计负债，审计项目组作出的区间估计为 550 万元至 650 万元，据此认为预计负债存在少计 50 万元的事实错报。(5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自 2013 年 1 月 1 日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限，审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司 2013 年度计提的折旧额，结果满意。(6)审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。要求：针对上述第(1)至(6) 项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当
27、，简要说明理由。36 【2013 年】ABC 会计师事务所负责审计上市公司甲公司 2012 年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下：(1)2012 年度甲公司向其控股股东购入一项重大业务。审计项目组认为该交易是超出正常经营过程的重大关联方交易，存在特别风险。(2)甲公司管理层在未审财务报表附注中披露，其向关联方采购原材料的交易按照等同于公平交易中通行的条款执行。审计项目组将甲公司向关联方采购的价格与相同原材料活跃市场价格进行比较，未发现明显差异，据此认为该项披露不存在重大错报。(3)因不拟信赖甲公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及
28、其交易相关的内部控制，审计项目组未了解和测试这些控制，通过实施细节测试应对相关重大错报风险。(4)审计项目组向甲公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：1)已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称；2)已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露；3)所有关联方交易均不涉及未予披露的“ 背后协议” 。(5)审计项目组注意到，甲公司 2012 年发生的一项重大交易的交易对手很可能是管理层未向审计项目组披露的关联方。审计项目组实施追加程序并与治理层沟通后，仍无法确定是否存在关联方关系，决定在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注财务报表附注中披
29、露的该项交易。要求：(1)针对上述第(1) 项，指出审计项目组应当采取哪些应对措施。(2)针对上述第(2) 至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当。提出改进建议。37 【2012 年】A 注册会计师负责审计上市公司甲公司 2011 年度财务报表，审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下：甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对此未作充分披露，拟在审计报告中增加强调事项段。要求：针对上述事项，指出 A 注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当，简要说明正确的应对措施。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。
30、38 【2014 年】上市公司甲集团公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲集团公司 2013 年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为 200 万元。资料一：甲集团公司拥有一家子公司和一家联营企业，与集团审计相关的部分信息摘录如下：资料五：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了评估错报及处理重大事项的情况，部分内容摘录如下：(1)丙公司的控股股东拒绝 A 注册会计师接触丙公司的治理层、管理层和注册会计师。A 注册会计师获取了甲集团公司管理层拥有的丙公司财务报表、审计报告及与丙公司相关的信息，在集团层面实施了分析程序，未发现异常，决定
31、不再对丙公司财务信息执行进一步工作。要求：针对资料五第(1)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，提出改进建议。注册会计师（审计）历年真题试卷汇编 13 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，或集团项目组对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境存有重大疑虑，集团项目组应当就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作(选项 A、B、D错误)。集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或
32、对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑(如认为其缺乏行业专门知识)，或消除组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中的影响(选项 C 正确)。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑2 【正确答案】 B【试题解析】 如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，基于集团审计目的，集团项目组应当为这些组成部分确定组成部分重要性(选项 B 错误)。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑3 【正确答案】 A【试题解析】 集团项目组确定对组成部分财务信息拟执行工作的类型(选项 C 不正确)。如果预期集团层面控制运行有效，集团项目组应
33、当测试或者要求组成部分注册会计师测试这些控制运行的有效性(选项 A 正确)。对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序(选项 B 不正确)。集团项目组应当了解集团层面的控制和合并过程，包括集团项目组向组成部分下达的指令(选项 D 不正确)。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑4 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 错误，如果审计项目组了解到涉及集团管理层、组成部分管理层、在集团层面控制中承担重要职责的员工以及其他人员的舞弊或舞弊嫌疑，也应当与集团治理层沟通。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑5 【正确答案】 A【试题解析】 了解被审计单位及其环境时，注册会计师
34、应当了解下列内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础：(1)了解适用的财务报告编制基础的要求；(2)了解管理层如何识别是否需要作出会计估计；(3)了解管理层如何作出会计估计。注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果，或者复核管理层在本期财务报表中对上期会计估计作出的后续重新估计(如适用)(选项 A 正确)。选项BCD 属于风险应对阶段实施的程序。【知识模块】 其他特殊项目的审计6 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 错误。管理层偏向有两种情况，即有意的管理层偏向或无意的管理层偏向。财务报告编制基础通常要求财务信息具有中立性，即不受偏向的影响。但是，会计估计并不精确，受到管理层判
35、断的影响。这种判断可能涉及有意的管理层偏向，也可能是无意的管理层偏向。【知识模块】 其他特殊项目的审计7 【正确答案】 C【试题解析】 了解关联方关系及其交易相关控制，注册会计师询问关联方关系的对象除管理层外还包括：(1)治理层成员；(2) 负责生成、处理或记录超出正常经营过程的重大交易的人员，以及对其进行监督或监控的人员；(3)内部审计人员；(4)内部法律顾问； (5)负责道德事务的人员。选项 C 属于外部机构，不属于注册会计师询问对象。【知识模块】 其他特殊项目的审计8 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师应当在了解、识别和评估关联方和关联方关系后，才能确定关联方交易和余额是否存在重大
36、错报风险(选项 A 不正确)。注册会计师应当了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制(选项 B 不正确)。注册会计师应当识别和评估关联方关系及其交易导致的重大错报风险，并确定这些风险是否为特别风险；在确定时。注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险(选项 C 正确)。注册会计师针对超出正常经营过程的重大交易的性质所进行的询问，通常涉及了解交易的商业理由、交易条款和条件，并不是评价所有(选项 D 不正确)。【知识模块】 其他特殊项目的审计9 【正确答案】 A【试题解析】 对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当检查相关合同
37、或协议(如有)，并评价以下内容： (1)交易的商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为(选项 A 正确)；(2) 交易条款是否与管理层的解释一致；(3)关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露(选项B 不正确 )。如果被审计单位与关联方串通舞弊或关联方对被审计单位具有支配性影响，被审计单位与授权和批准相关的控制可能是无效的(选项 C、D 均不正确)。【知识模块】 其他特殊项目的审计10 【正确答案】 B【试题解析】 在执行财务报表审计业务时，注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续
38、经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据(选项 A正确)，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的这种责任仍然存在(选项 B 错误)。【知识模块】 其他特殊项目的审计11 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 属于影响持续经营能力财务方面的重大事项；选项 B 的“投资活动产生的现金流量为负数”不一定对持续经营能力产生影响，如果被审计单位的营运资金以及经营活动产生的现金流量净额出现负数，则属于影响持续经营能力财务方面的重大事项；选项 C 和 D 均不属于影响持续经营能力的重大事项。【知识模块
39、】 其他特殊项目的审计12 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师对被审计单位 2011 年 1 月至 6 月财务报表进行审计，要求管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自财务报表日起的下一个会计期间(至少 12 个月) ，即 2011 年 7 月 1 日至 2012 年 6 月 30 日止期间。【知识模块】 其他特殊项目的审计13 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 错误。纠正管理层缺乏分析的错误不是注册会计师的责任。在某些情况下。管理层缺乏详细分析以支持其评估，可能不妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设是否适合具体情况。【知识模块】 其他特殊项目的审计14 【正确答案】 B【试题
40、解析】 注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已考虑所有相关信息，其中包括注册会计师实施审计程序获取的信息(选项 B 错误)。【知识模块】 其他特殊项目的审计15 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师不对期初余额发表审计意见，因此无需确定适用于期初余额的重要性水平(选项 B 错误)。【知识模块】 其他特殊项目的审计16 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师首次接受委托时，需要获取充分、适当的审计证据以确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，但不需要对其发表审计意见(选项 A 错误) 。注册会计师首次接受委托时应当与前任注册会计师沟通(选项B 错误 )。注册会计师可能将低于
41、某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积(选项 C 正确)。如果被审计单位上期适用的会计政策不恰当或与本期不一致，注册会计师在实施期初余额审计时应提请被审计单位进行调整或予以披露(选项 D 错误) 。【知识模块】 其他特殊项目的审计17 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 选项 C 错误。组成部分实际执行的重要性应当由集团项目组或组成部分注册会计师确定。如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑18 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】
42、 在实施风险评估程序和相关活动，以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解下列内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础，包括：(1)了解适用的财务报告编制基础的要求(选项 A)；(2)了解管理层如何识别是否需要作出会计估计(选项 B)；(3)了解管理层如何作出会计估计(含会计估计所依据的数据)(选项 C、D)。【知识模块】 其他特殊项目的审计19 【正确答案】 A，B【试题解析】 可能存在高度估计不确定性的会计估计的例子(比如教材列举的 4种情况)很多，比如： (1)高度依赖判断的会计估计(选项 A 正确)；(2)未采用经认可的计量技术计算的会计估计；(3)注册会计师对上期财务报表中
43、类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计；(4)采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计(选项 B 正确)。【知识模块】 其他特殊项目的审计20 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：(1)确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据(选项 A)；(2) 测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据(选项 B)；(3)测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行
44、有效性，并实施恰当的实质性程序(选项 C)；(4) 作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计(选项 D)。【知识模块】 其他特殊项目的审计21 【正确答案】 C，D【试题解析】 注册会计师的区间估计可以使用有别于管理层的假设或方法，选项A 错误。下列方法可以将区间估计的区间缩小至某一区域，使得在该区域内的所有结果视为是合理的：(1)从区间估计中剔除注册会计师认为不可能发生的极端结果(选项 C 正确)；(2)根据可获得的审计证据，继续缩小区间估计直至注册会计师认为该区间估计内的所有结果均视为是合理的(选项 B 错误)。通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时
45、。该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的，选项 D 正确。【知识模块】 其他特殊项目的审计22 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：(1)确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据(选项 C 正确)；(2) 测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据(选项 D 正确)； (3) 测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序(选项 A 正确)；(4)作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计(选项 B 正确)。【知识模块】 其他特殊项目
46、的审计23 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 管理层对导致特别风险的会计估计的估计不确定性的披露不充分构成错报(选项 A 正确) 。当注册会计师认为使用其区间估计能够获取充分、适当的审计证据时，则在注册会计师区间估计之外的管理层的点估计得不到审计证据的支持。在这种情况下，错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异(选项 B 正确)。当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报(选项 C 正确)。会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报，对于公允价值会计估计而言尤其如此，因为任何已观察到的结果都不可
47、避免地受到作出会计估计的时点后所发生的事项或情况的影响(选项 D 不正确)。【知识模块】 其他特殊项目的审计24 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 管理层偏向迹象情形可能包括：(1)管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法；或者环境已经发生变化，但管理层并未根据变化对会计估计或估计方法作出相应的改变(选项 D 正确)。(2)管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计。(3)会计估计所依赖的假设存在内在的不一致，如对成本费用增长率的预期与收入增长率的预期显著不同。(4)管理层的主观判断或采用的假设与市场、宏观环境、行业数据或历史信息不一致，从而显示管理层
48、的主观判断或采用的假设带有明显偏向(选项 C 正确)。 (5)以前年度财务报表确认和披露的重大会计估计与后期实际结果之间存在重大差异，并且各项差异的方向一致(选项 A 错误)或者差异的方向与管理层目标一致。 (6)变更会计估计后被审计单位的财务成果或财务状况将发生显著的变化，例如，扭亏为盈、达到再融资要求等(选项 B 正确)。 (7)选择带有乐观或悲观倾向的点估计。(8)管理层试图通过对专家的选择以及对专家工作的干涉，从而影响专家对特定会计估计的工作结果，这也可能表明存在管理层偏向。【知识模块】 其他特殊项目的审计25 【正确答案】 A，C【试题解析】 为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册
49、会计师披露的关联方关系或关联方交易，注册会计师应当检查下列记录或文件：(1)注册会计师实施审计程序时获取的银行和律师的询证函回函(选项 A 正确)； (2)股东会和治理层会议的纪要(选项 C 正确) ； (3)注册会计师认为必要的其他记录和文件。除此之外，注册会计师还可以检查某些可能提供有关关联方关系及其交易信息的记录或文件，例如：(1)被审计单位在报告期内重新商定的重要合同(选项 D)；(2)内部审计人员的报告(选项 B)；(3)被审计单位向证券监管机构报送的文件(如招股说明书)等。B、D是可以检查的内容，不是应当检查的内容。【知识模块】 其他特殊项目的审计26 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当实施以下程序：(1)立即将相关信息向项目组其他成员通报(选项 D 正确)；(2) 要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易；(3)对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序(选项 C 正确)； (4)重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加
