1、注册会计师（审计）历年真题试卷汇编 21 及答案与解析1 下列控制活动中，属于检查性控制的是( )。（A）信息技术部根据人事部提供的员工岗位职责表在系统中设定用户权限（B）仓库管理员根据经批准的发货单办理出库（C）采购部对新增供应商执行背景调查（D）财务人员每月末与客户对账，并调查差异2 下列有关注册会计师记录与治理层沟通的重大事项的说法中，错误的是( )。（A）对以口头形式沟通的事项，注册会计师应当形成审计工作底稿（B）注册会计师应当保存沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分（C）如果根据业务环境不容易识别出适当的沟通人员，注册会计师应当记录识别治理结构中适当沟通人员的过程（D）如果被审计
2、单位编制了会议纪要，注册会计师应当将其副本作为对口头沟通的记录3 注册会计师应当评价管理层对持续经营能力做出的评估。下列说法中，错误的是( )。（A）在某些情况下，管理层缺乏详细分析以支持其评估，并不妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设是否适合具体情况（B）注册会计师应当考虑管理层做出的评估是否已经考虑所有相关信息，这些信息不包括注册会计师实施审计程序时获取的信息（C）如果管理层评价持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月，注册会计师应当要求管理层延长评估期间（D）注册会计师应当考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理4 组成部分注册会计师为集团审计目的出具审计报
3、告的日期为 2014 年 2 月 15 日，集团项目组出具集团审计报告的日期为 2014 年 3 月 5 日。下列有关组成部分注册会计师的审计工作底稿保存期限的说法中，正确的是( )。（A）应当自 2014 年 1 月 1 日起至少保存十年（B）应当自 2014 年 2 月 15 日起至少保存十年（C）应当自 2014 年 3 月 5 日起至少保存十年（D）应当自 2014 年 4 月 16 日起至少保存十年5 下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是( )。（A）在确定向后任注册会计师提供哪些审计工作底稿时，前任注册会计师应当征得被审计单位同意（B）在查阅前任注册会计师的审计工作底稿前
4、，后任注册会计师应当征得被审计单位同意（C）在允许后任注册会计师查阅审计工作底稿前，前任注册会计师应当向其取得确认函（D）为获取更多接触前任注册会计师审计工作底稿的机会，后任注册会计师可以在工作底稿使用方面做出较高程度的限制性保证6 在了解组成部分注册会计师后，下列情形中，集团项目组可以采取措施消除其疑虑或影响的是( ) 。（A）组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求（B）集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑（C）集团项目组对组成部分注册会计师的职业道德存在重大疑虑（D）组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中7 下列有关审计证据的说法中，正确的是( )。（
5、A）外部证据与内部证据矛盾时，注册会计师应当采用外部证据（B）审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息（C）注册会计师无需鉴定作为审计证据的文件记录的真伪（D）注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系8 在编制审计工作底稿时，下列各项中，注册会计师通常认为不必形成最终审计工作底稿的是( ) 。（A）注册会计师与管理层对重大事项进行讨论的结果（B）注册会计师不能实现相关审计准则规定的目标的情形（C）注册会计师识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论不一致的情形（D）注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿9 A 注册会计师负责审计甲公司
6、2010 年度财务报表。甲公司下设若干家子公司和联营公司。在审计关联方关系和交易时，A 注册会计师发现 20lO 年度甲公司向乙公司支付大额咨询费，乙公司是甲公司总经理的弟弟开设的一家管理咨询公司，并未包括在管理层提供的关联方清单内。下列各项应对措施中，A 注册会计师通常首先采取的是( ) 。（A）向甲公司董事会通报（B）向项目质量控制复核人员通报（C）要求甲公司管理层在财务报表中披露该交易是否为公平交易（D）要求甲公司管理层识别与乙公司之间发生的所有交易，并询问与关联方相关的控制为何未能识别出该关联方10 下列书面文件中，注册会计师认为可以作为书面声明的是( )。（A）董事会会议纪要（B）财
7、务报表副本（C）注册会计师列示管理层责任并经甲公司管理层确认的信函（D）内部法律顾问出具的法律意见书11 在审计甲公司某项重要的金融资产时，A 注册会计师就管理层持有该金融资产的意图向甲公司管理层获取了书面声明，但发现该书面声明与其他审计证据不一致，A 注册会计师通常首先采取的措施是( )。（A）提请甲公司管理层修改其对持有该金融资产意图的书面声明（B）实施审计程序解决书面声明与其他审计证据不一致的问题（C）考虑对审计证据总体可靠性和审计意见的影响（D）修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围12 在评估和应对与关联方交易相关的重大错报风险时，下列说法中，注册会计师认为正确的是( ) 。（A）
8、所有的关联方交易和余额都存在重大错报风险（B）实施实质性程序应对与关联方交易相关的重大错报风险更有效，因此无须了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制（C）超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险属于特别风险（D）注册会计师应当评价所有关联方交易的商业理由13 如果管理层拒绝就其责任的履行情况提供书面声明，下列做法中，注册会计师认为错误的是( ) 。（A）重新评价管理层的诚信情况（B）重新评价获取审计证据的总体可靠性（C）对财务报表出具无法表示意见的审计报告（D）对财务报表出具保留意见的审计报告14 如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作范围施加限制，并且这种限制将导致注册
9、会计师无法对财务报表发表审计意见，注册会计师正确的做法是( ) 。（A）在实施审计程序后，出具无法表示意见的审计报告（B）在实施审计程序后，针对可审计部分出具审计报告（C）告知管理层，不能将该项业务作为审计业务予以承接（D）与管理层协商，将该项业务变更为简要财务报表审计业务15 在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，注册会计师认为合理的理由是( )。（A）注册会计师不能获取完整和令人满意的信息（B）注册会计师不能获取充分、适当的审计证据（C）甲公司提出大幅度削减审计费用（D）甲公司对原来要求的审计业务的性质存在误解16 在选择确定重要性的基准时，注册会计师通常无需考虑的
10、因素是( )。（A）财务报表要素（B）财务报表使用者特别关注的项目（C）财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求（D）甲公司所处行业和经营环境17 在确定尚未更正错报的汇总数时，注册会计师不应将其包括在内的是( )。（A）本期审计中已识别但尚未更正的具体错报（B）以前期间审计中已识别但尚未更正错报对本期的净影响额（C）对不能明确识别的其他错报的最佳估计数（D）可容忍错报18 对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是( )。（A）计价和分摊（B）分类（C）存在（D）完整性19 在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，下列各项中，A 注册会计师通常认为不宜沟通的是( )
11、 。（A）重要性的具体金额（B）拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险（C）对与审计相关的内部控制采取的方案（D）拟利用内部审计工作的程度20 如果是连续审计业务，在下列情况下，需要注册会计师提醒管理层关注或修改现有业务约定条款的是( )。（A）注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告（B）注册会计师更换两名审计助理人员（C）公司对上期财务报表做出重述（D）高级管理人员近期发生变动21 如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，注册会计师正确的做法是( )。（A）在审阅报告中提及原审计业务中已执行的工作（B）在审阅
12、报告中提及原审计业务（C）在审阅报告中说明业务变更的合理理由（D）在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况22 在制定总体审计策略时，无论下列交易、账户余额或披露的错报金额是否低于重要性水平，注册会计师通常认为影响财务报表使用者经济决策的是( )。（A）存货（B）应收账款（C）所有者权益（D）管理层和治理层的薪酬23 随着审计过程的推进，注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是( )。（A）审计的时间预算重新调整（B）约定的审计收费发生变化（C）甲公司及其经营环境发生变化（D）甲公司在下一年度采用新的固定资产折旧政策24 对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日
13、期，注册会计师认为最可能证实的是( )。（A）发生（B）完整性（C）截止（D）分类25 在与治理层沟通审计工作中遇到的重大事项时，下列各项中，注册会计师通常认为无需沟通的是( ) 。（A）管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延（B）管理层对审计工作施加限制（C）审计项目组修改审计时间预算（D）注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期26 下列有关在实施实质性分析程序时确定可接受差异额的说法中，正确的有( )。（A）评估的重大错报风险越高可接受差异额越低（B）重要性影响可接受差异额（C）确定可接受差异额时，需要考虑一项错报单独或连同其他错报导致财务报表发生重大错报的可能性
14、（D）需要从实质性分析程序中获取的保证程度越高，可接受差异额越高27 下列有关存货监盘的说法中，正确的有( )。（A）注册会计师在制定监盘计划时，需要考虑是否在监盘中利用专家的工作（B）如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施监盘相关审计程序外，还应当实施其他程序，以确定盘点日与财务报表日之间的存货变动已得到恰当记录（C）如果存货存放在不同地点，注册会计师的监盘应当覆盖所有存放地点（D）如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当实施替代审计程序28 下列注册会计师的专家中，应当遵守会计师事务所根据质量控制准则制定的政策和程序的有( ) 。（A）会计师
15、事务所的合伙人和员工（B）网络事务所的合伙人（C）网络事务所的临时员工（D）外部专家29 下列各项审计程序中，可以为营业收入发生认定提供审计证据的有( )。（A）从营业收入明细账中选取若干记录，检查相关原始凭证（B）对应收账款余额实施函证（C）检查应收账款明细账的贷方发生额（D）调查本年新增客户的工商资料、业务活动及财务状况30 下列各项做法中，可以应对舞弊导致的重大错报风险的有( )。（A）选取以前年度未寄发询证函的客户的应收账款余额实施函证（B）在同一天对所有存放在不同地点的存货实施监盘（C）扩大营业收入细节测试的样本规模（D）通过实地走访，核实供应商和客户真实存在31 下列各项中，注册会
16、计师应当评估为存在特别风险的有( )。（A）收入确认（B）管理层可能凌驾于控制之上（C）超出正常经营过程的重大关联方交易（D）具有高度估计不确定性的重大会计估计32 下列各项中，注册会计师应当与治理层沟通的有( )。（A）注册会计师发现的可能导致财务报表重大错报的员工舞弊行为（B）注册会计师识别出的特别风险（C）注册会计师对会计政策、会计估计和财务报表披露重大方面的质量的看法（D）管理层已更正的重大审计调整33 A 注册会计师负责审计甲公司 2013 年度财务报表，现场审计工作完成日为2014 年 2 月 28 日，财务报表批准日为 2014 年 3 月 20 日，审计报告日为 2014 年3
17、 月 29 日，财务报表报出日为 2014 年 3 月 31 日。下列有关书面声明日期的说法中，正确的有( ) 。（A）A 注册会计师取得日期为 2014 年 3 月 29 日的书面声明（B） A 注册会计师取得日期为 2014 年 3 月 31 日的书面声明（C） A 注册会计师取得日期为 2014 年 2 月 28 日的书面声明，并于 2014 年 3 月29 日就 2014 年 2 月 28 日至 2014 年 3 月 29 日之间的变化获取管理层的更新声明（D）A 注册会计师取得日期为 2014 年 3 月 20 日的书面声明，并于 2014 年 3 月31 日就 2014 年 3 月
18、 20 日至 2014 年 3 月 31 日之间的变化获取管理层的更新声明34 下列有关抽样风险的说法中，正确的有( )。（A）误受风险和信赖不足风险影响审计效果（B）误受风险和信赖过度风险影响审计效果（C）误拒风险和信赖不足风险影响审计效率（D）误拒风险和信赖过度风险影响审计效率35 下列有关注册会计师在审计报告日后对审计工作底稿做出变动的做法中，正确的有( )。（A）在归档期间删除或废弃被取代的审计工作底稿（B）在归档期间记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据（C）以归档期间收到的询证函回函替换审计报告日前已实施的替代程序审计工作底稿（D）在归档后由于实
19、施追加的审计程序而修改审计工作底稿，并记录修改的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，A 注册会计师负责审计甲公司 2013 年度财务报表。审计工作底稿中与确定蕈要性和评估错报相关的部分内容摘录如下：(1)2012 年度财务报表整体的重要性以税前利润的 5计算。2013 年，由于甲公司处于盈亏临界点，A 注册会计师以过去三年税前利润的平均值作为基准确定财务报表整体的重要性。(2)由于 2012 年度审计中提出的多项审计调整建议金额均不重大，A 注册会计师确定 2013
20、 年度实际执行的重要性为财务报表整体重要性的 75，与 2012年度保持一致。(3)2013 年，治理层提出希望知悉审计过程中发现的所有错报，因此，A 注册会计师确定 2013 年度明显微小错报的临界值为 0。(4)甲公司 2013 年末非流动负债余额中包括一年内到期的长期借款 2500 万元，占非流动负债总额的50。A 注册会计师认为，该错报对利润表没有影响，不属于重大错报，同意管理层不予调整。(5)A 注册会计师仅发现一笔影响利润表的错报，即管理费用少计 60万元。A 注册会计师认为，该错报金额小于财务报表整体的重要性，不属于重大错报，同意管理层不予调整。要求：针对上述第(1)至(5)项，
21、假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。36 ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2013 年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：(1)甲公司在乙银行开立了一个用以缴纳税款的专门账户，除此以外，与乙银行没有其他业务关系。审计项目组认为，该账户的重大错报风险很低且余额不重大，未对该账户实施函证程序。(2)审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司 2013 年 11 月 30日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异。2013 年 12 月 31 日的应收账款余额较 11 月 30 日无重大变动。审计项目组据此认为已对年
22、末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。(3)审计项目组负责填写询证函信息，甲公司业务员负责填写询证函信封。审计项目组取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后，直接至邮局将询证函寄出。(4)客户丙公司的回函并非询证函原件。甲公司财务人员解释，在催收回函时，由于丙公司财务人员表示未收到询证函，因此将其留存的询证函复印件寄送给了丙公司，并要求丙公司财务人员将回函直接寄回至 ABC 会计师事务所。审计项目组认为该解释合理，无需实施进一步审计程序。(5)审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“本行不保证回函的准确性，接收人不能依赖回函中的信息”。审计项目组致电该银行，银行工作人员表示这是
23、标准条款。审计项目组据此认为该回函可靠，并在工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。(6)甲公司管理层拒绝审计项目组向客户丁公司寄发询证函。要求：37 针对上述第(1)至(5) 项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。38 针对上述第(6)项，指出审计项目组应当采取的应对措施。39 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师担任多家被审计单位 2013 年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列事项：(1)A 注册会计师认为，导致对甲公司持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况存在重大不确定性。管理层不同意 A 注册会计师的结论，因此，未在财务报表附注中做出与其持续经营能力有关的披露。
24、A 注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段。(2)因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对乙公司的子公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。乙公司管理层认为该事项不会对乙公司财务报表产生重大影响。A 注册会计师同意乙公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对子公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。(3)丙公司大部分采购和销售交易为关联方交易，管理层在 2013 年度财务报表附注中披露关联方交易价格公允。由于缺乏公开市场数据，A 注册会计师无法对该披露做出评估。鉴于关联方交易对丙公司的经营活动至关重要，A 注册会计师拟在审计
25、报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注附注中披露的关联方交易价格的公允性。(4)A 注册会计师在阅读丁公司年度报告草稿时，注意到其他信息存在对事实的重大错报，且其他信息需要修改，但管理层拒绝做出修改，因此，A 注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明这一事项。(5)戊公司 2013 年度某项重大交易的交易对方很可能是管理层未披露的关联方，A注册会计师实施了追加审计程序并与治理层沟通后，仍无法证实。A 注册会计师认为，交易对方是否为关联方存在重大不确定性，拟在审计报告中增加强调事项段。(6)庚公司管理层在财务报表附注中披露了某项重大会计估计存在高度估计不确定性，A 注册会计师认为该项披露
26、不充分，拟在审计报告中增加强调事项段。要求：针对上述第(1)至(6) 项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。40 上市公司甲公司从事保险业务。2013 年 5 月，ABC 会计师事务所拟承接甲公司2013 年度财务报表审计业务，在执行客户和业务的接受评估过程中发现下列事项：(1)A 注册会计师曾任 ABC 会计师事务所合伙人，自 2011 年 12 月退休后担任ABC 会计师事务所技术顾问及甲公司独立董事。(2)ABC 会计师事务所自 2010 年起每年按通行商业条款购买甲公司的员工医疗补充保险产品。(3)B 注册会计师是ABC 会计师事务所金
27、融保险业务部的合伙人，其妻子是甲公司某分公司的人事部经理。(4)C 注册会计师是 ABC 会计师事务所金融保险业务部主管合伙人，其父亲通过二级市场买入并持有甲公司股票 2000 股。(5)ABC 会计师事务所的美国网络事务所与甲公司美国分公司正就 2013 年度有关精算系统的内审服务进行洽谈。(6)2012 年 1 月起，ABC 会计师事务所智利网络事务所的 D 合伙人担任甲公司智利子公司的公司秘书，提供公司秘书服务。要求：针对上述第(1)至(6)项，假定 ABC 会计师事务所接受甲公司审计委托，逐项指出是否存在可能对 ABC 会计师事务所的独立性产生不利影响的情况，并简要说明理由。如果存在可
28、能产生不利影响的情况，简要说明可以采取的防范措施。40 上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家子公司。A 注册会计师担任甲公司 2013 年度财务报表审计项目合伙人， B 注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。相关事项如下：(1)甲公司财务总监向 A 注册会计师私下透露，某电商公司正与甲公司秘密协商参股乙公司。A 注册会计师就此事询问了其在该电商公司工作的朋友，并与朋友们讨论了该投资的可能性。(2)ABC 会计师事务所的网络事务所受聘对丙公司财务信息进行尽职调查，经 A 注册会计师批准，借阅了过去 3 年审计工作底稿中与丙公司相关的部分。(3)根据复核计划
29、，审计项目组经理复核了审计工作底稿，A 注册会计师复核了财务报表和拟出具的审计报告，确信获取了充分、适当的审计证据。(4)审计项目组就一疑难会计问题向 ABC 会计师事务所的技术部咨询。技术部的 C注册会计师曾于 2012 年前连续 5 年负责甲公司审计项目质量控制复核，对甲公司比较熟悉，技术部分派其负责处理该咨询。(5)B 注册会计师实施了下列质量控制复核程序：与项目合伙人讨论重大事项；复核财务报表和拟出具的审计报告；复核选取的与项目组做出的重大判断和得出的结论相关的审计工作底稿；评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性。要求：41 针对上述第(1)至(4) 项，逐项指出
30、 ABC 会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。42 针对上述第(5)项，指出 B 注册会计师在实施项目质量控制复核时，还应当考虑哪些事项。43 ABC 会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司 2010 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人。在制定审计计划时， A 注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司 2010 年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。在审计过程中，A 注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿，并委派其所在业务部的 B 注册会计师负责甲公司项目质量控制复核。项目组内部在某项重大问题上存在分歧
31、，经主任会计师批准，A 注册会计师出具了审计报告。在审计报告出具后，B 注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。要求：针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。43 上市公司甲集团公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲集团公司 2013 年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为 200 万元。资料一：甲集团公司拥有一家子公司和一家联营企业，与集团审计相关的部分信息摘录如下：资料
32、二：A 注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略，部分内容摘录如下： (1)A 注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，主要内容为：注册会计师与财务报表审计相关的责任、注册会计师的独立性、计划的审计范围以及具体审计程序的性质和时间安排。(2)X 注册会计师未能参与集团项目组对集团财务报表重大错报风险的讨论。A 注册会计师拟另行安排时间与 X 注册会计师进行沟通，并向其通报集团项目组讨论的情况。(3)甲集团公司内部审计部门于 2013 年测试了集团层面控制的运行有效性。A 注册会计师拟信赖集团层面控制，通过与人员讨论和阅读内部审计报告，评价了内部审计人员的测试工作，拟利用其测试结果，并认为该工作足
33、以实现审计目的。资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了具体审计计划，部分内容摘录如下：(1)A 注册会计师参与 X 注册会计师实施的风险评估程序的性质和范围包括：与 X 注册会计师讨论对集团而言重要的乙公司业务活动；复核 X注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。(2)2013 年，甲集团公司以 500 万元向具有支配性影响的母公司购买一项资产。A 注册会计师了解到该交易已经董事会授权和批准，因此，认为不存在重大错报风险，拟通过检查合同等相关支持性文件获取审计证据。(3)甲集团公司将经批准的合格供应商信息录入信息系统形成供应商主文档，生产部员工在信息
34、系统中填制连续编号的请购单时只能选择该主文档中的供应商。供应商的变动需由采购部经理批准，并由其在系统中更新供应商主文档。A 注册会计师认为该内部控制设计合理，拟予以信赖。(4)甲集团公司采用账龄分析法对部分应收账款计提坏账准备，财务人员根据信息系统生成的账龄信息计算坏账准备金额，由财务经理复核并报财务总监批准。A 注册会计师拟询问财务经理和财务总监，检查复核与批准记录，以测试该控制的运行有效性。(5)甲集团公司在发货时开具出库单，在客户验收后确认销售收入。出库单按出库顺序连续编号。A 注册会计师拟选取 2013 年 12 月最后若干张和 2014 年 1 月最前若干张出库单，检查其对应的销售收
35、入是否分别记录在2013 年度和 2014 年度。(6)2013 年，甲集团公司以非同一控制下企业合并的方式吸收合并了丁公司。因丁公司不是 ABC 会计师事务所的审计客户，且固定资产价值高，A 注册会计师拟测试丁公司设立以来至合并日的固定资产和累计折旧账户中的所有重要记录，以核实甲集团公司在合并日确认的固定资产公允价值的准确性。资料四：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下：(1)甲集团公司的销售费用存在低估风险，预计错报率低于 10，总体规模在 2000 以上。A 注册会计师采用 PPS 抽样方法对销售费用实施了细节测试。(2)甲集团公司 2013 年发生一
36、起员工虚领工资事件，金额 180 万元。考虑到相关控制存在缺陷，A 注册会计师未予以信赖，通过实施实质性分析程序获取了与职工薪酬相关的审计证据。(3)A 注册会计师在测试甲集团公司临近 2013 年末的会计分录和其他调整时，选取了 35 笔符合预定特征的样本项目，检查这些会计分录和其他调整是否获得管理层批准，入账金额是否准确，未发现错报。资料五：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了评估错报及处理重大事项的情况，部分内容摘录如下：(1)丙公司的控股股东拒绝 A 注册会计师接触丙公司的治理层、管理层和注册会计师。A 注册会计师获取了甲集团公司管理层拥有的丙公司财务报表、审计报告及与丙公司相关的信息
37、，在集团层面实施了分析程序，未发现异常，决定不再对丙公司财务信息执行进一步工作。(2)A 注册会计师在审计过程中与甲集团公司管理层讨论了值得关注的内部控制缺陷和内部控制的其他缺陷，因此，不再以书面形式向管理层正式通报。(3)2013 年 7 月，甲集团公司更换了主要管理层成员。由于现任管理层仅就其任职期间提供书面声明，A 注册会计师向前任管理层获取了其在任时相关期间的书面声明。(4)2013 年 12 月，丙公司为提高产能向甲集团公司购入一条生产线。甲集团公司取得 300 万元的处置净收益，在按权益法确认对丙公司的投资收益时，未作抵销处理，并拒绝接受审计调整建议。A 注册会计师认为该错报金额重
38、大，拟因此发表保留意见。(5)2014 年 2 月 20 日，A 注册会计师出具了集团审计报告。在财务报表报出前，A 注册会计师获悉甲集团公司 2014 年 1 月 10 日发生了一笔大额销售退回，因此，要求管理层修改财务报表，并于 2014 年 2 月 25 日重新出具了审计报告。管理层于 2014 年 2 月 26 日批准并报出修改后的财务报表。(6)审计报告日后，A 注册会计师发现甲集团公司已公告的年度报告中部分信息与已审计财务报表存在重大不一致，要求管理层修改年度报告，管理层拒绝做出修改。A 注册会计师认为该事项不影响已审计财务报表，无需采取进一步措施。要求：44 针对资料二第(1)至
39、(3) 项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。45 针对资料三第(1)至(6) 项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。46 针对资料四第(1)至(3) 项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。47 针对资料五第(1)至(6) 项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，提出改进建议。注册会计师（审计）历年真题试卷汇编 21 答案与解析1 【正确答案】 D【试题解析】 建立检查性控制的
40、目的是发现流程中可能发生的错报(尽管有预防性控制还是会发生的错报)。被审计单位通过检查性控制，监督其流程和相应的预防性控制能否有效地发挥作用。检查性控制通常是管理层用来监督实现流程目标的控制。选项 A、B、C 属于预防性控制。2 【正确答案】 D【试题解析】 如果被审计单位编制的会议纪要是沟通的适当记录，注册会计师可以将其副本作为对口头沟通的记录。如果发现会议记录不能恰当地反映沟通的内容，且有差别的事项比较重大，注册会计师一般会另行编制沟通内容的纪要。3 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师应当考虑管理层做出的评估是否已经考虑所有相关信息，其中包括注册会计师实施审计程序时获取的信息。4 【
41、正确答案】 C【试题解析】 为集团审计目的出具审计报告，审计工作底稿保存期限应当自集团审计报告日起，不少于十年，选项 C 正确。5 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，前任注册会计师应当自主决定可供后任注册会计师查阅、复印或摘录的工作底稿内容。6 【正确答案】 D【试题解析】 选项 B、C，专业胜任能力与职业道德部属于 “内在”，集团项目组的参与无法弥补组成部分注册会计师内在的重大不足；选项 D，监管环境属于“外在”，集团项目组的参与本身就具有监督的性质，可以弥补监管环境的不足；选项A，集团项目组不能利用独立性不符合要求的组成部分注册会计师的工作。7 【正确答案】 D【试题解析】 外部证据
42、与内部证据矛盾时，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序，选项 A 错误；会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息属于审计证据，选项 B 错误；审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但有时也需要鉴定，选项 C 错误。8 【正确答案】 D【试题解析】 审计工作底稿在归档期间的变动属于事务性的，可以变动的底稿不必形成最终的工作底稿，主要包括：删除或废弃被取代的审计工作底稿；对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；记录在审计报告日前获取的、与项目组相关人员进行讨论并达成一致意见的审计证据。故选项 D 正确。9 【正确答
43、案】 D【试题解析】 注册会计师对新识别出的关联方或重大关联方交易，应当要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师做出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易，、10 【正确答案】 C【试题解析】 书面声明是指管理层按照注册会计师的要求向注册会计师提供的用以确认管理层履行财务报表责任的事项，以及提供的相关信息，比如已经提供审计的工作条件信息、未漏记交易的信息、披露了所有舞弊或舞弊嫌疑的信息、披露了所有涉及的(如果存在) 的违反或涉嫌违反法律法规的信息、披露了所有关联方及其交易的信息等。按照书面声明的定义，选项 A、B、D 不符
44、合要求，不属于书面声明。11 【正确答案】 B【试题解析】 如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些不一致的问题。比如，注册会计师可能需要考虑风险评估结果是否仍然适当；如果认为不适当，需要修正风险评估结果，并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，以应对评估的风险：如果问题仍未解决，注册会计师应当重新考虑管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责的评估，或者重新考虑对管理层在这些方面的承诺或贯彻执行的评估，并确定书面声明与其他审计证据的不一致对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响。12 【正确答案】 C【试题解析】 根据相关规定，识别和评估关
45、联方关系及其交易导致的重大错报风险，并确定这些风险是否为特别风险。13 【正确答案】 D【试题解析】 如果管理层拒绝提供书面声明，注册会计师应当重新评价管理层的诚信，并评价该事项对审计证据总体的可靠性可能产生的影响；如果注册会计师发现管理层的诚信存在重大疑虑，应当对财务报表发表无法表示意见。14 【正确答案】 C【试题解析】 管理层对审计工作范围施加限制，不向注册会计师提供必要的工作条件，则注册会计师不应承接该项审计业务。15 【正确答案】 D【试题解析】 在完成审计业务前，变更审计业务的合理理由有：环境变化对审计服务的需求产生影响；对原来要求的审计业务的性质存在误解；无论是管理层施加的还是其
46、他情况引起的审计范围受到限制。16 【正确答案】 C【试题解析】 判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将财务报表使用者作为一个群体共同对财务信息的需求来考虑的，无需考虑错报对个别使用者可能产生的影响。17 【正确答案】 D【试题解析】 未更正错报是注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。可容忍错报是实际执行的重要性在审计抽样中的运用，并不是具体的错报，因此无需包括在未更正错报中。18 【正确答案】 C【试题解析】 通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者(即债务人)的存在和被审计单位记录的可靠性。函证主要为存在认定提供相关可靠的审计证据。19 【正确答案】 A【试题解析
47、】 选项 A，注册会计师可以与治理层沟通重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。20 【正确答案】 D【试题解析】 在连续审计业务中，可能导致修改或需要提醒被审计单位注意现有业务约定条款的是：有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；需要修改约定条款或者增加特别条款；被审计单位高级管理人员近期发生变动；被审计单位所有权发生重大变动；被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；法律法规的规定发生变化；编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更；其他报告要求发生变化。21 【正确答案】 D【试题解析】 如果在审阅报告中提及原审计业务，可能会误导报告使用者，故不应该提及。22 【正确答案】 D【试
48、题解析】 某些因素可能表明一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者的经济决策：法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目(如关联方交易、管理层和治理层的薪酬)计量或披露的预期；与被审计单位所处行业相关的关键性披露(如制药企业的研究与开发成本)；财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面(如新收购的业务)。23 【正确答案】 C【试题解析】 由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改重要性水平：审计过程中情况发生重大变化(如决定处置被审计单位的一个重要组成部分)；获取新信息；通过实
49、施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。24 【正确答案】 C【试题解析】 选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象。25 【正确答案】 C【试题解析】 审计工作中遇到的重大困难包括：管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延；不合理地要求缩短完成审计工作的时间；为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期；无法获取预期的证据；管理层对注册会计师施加的限制；管理层不愿按照注册会计师的要求对持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间。26 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 需要从实质性分析程序中获取的保证程度越高，可接受差异额应当越低，选项 D 错误。27 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 C，存货的存放地点(包括不同存放地点的存货的重要性和重大错报风险)，注册会计师通常应当考虑被审计单位的重要存货存放地点，以确定适当的监盘地点。选项 D，如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施
