1、注册会计师（审计）历年真题试卷汇编 3（无答案）0 A 注册会计师负责审计甲公司 2010 年度财务报表。在编制和归整审计工作底稿时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。 (2011 年)1 在对营业收入进行细节测试时，A 注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。针对所检查的销售发票，A 注册会计师记录的识别特征通常是 ( )。（A）销售发票的开具人（B）销售发票的编号（C）销售发票的金额（D）销售发票的付款人2 在编制审计工作底稿时，下列各项中，A 注册会计师通常认为不必形成最终审计工作底稿的是( ) 。（A）A 注册会计师与甲公司管理层对重大事项进行讨论的结果（B） A
2、 注册会计师不能实现相关审计标准规定的目标的情形（C） A 注册会计师识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论不一致的情形（D）A 注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿3 在归档审计工作底稿时，下列有关归档期限的要求中，A 注册会计师认为正确的是( )。（A）在审计报告日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作（B）在审计报告日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作（C）在审计报告公布日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作（D）在审计报告公布日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作4 下列各情形中，A 注册会计师认为不属于在归档期间对审计工作底稿作出事务性变动的是( )。（A）A 注册会计师删除被取
3、代的审计工作底稿（B） A 注册会计师对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引（C） A 注册会计师对审计档案归整工作的完成核对表签字认可（D）A 注册会计师记录在审计报告日后实施补充审计程序获取的审计证据4 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表；在了解内部控制时， A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(2009 年)5 职责分离要求将不相容的职责分配给不同员工。下列职责分离做法中正确的是( )。（A）交易授权、交易执行、交易付款分离（B）交易授权、交易记录、交易保管分离（C）资产保管、交易执行、交易报告分离（D）交易授权、交易付款、交易记录分离6 持续监督活动应
4、当贯穿于日常经营活动与常规管理工作。下列活动中属于持续监督活动的是( ) 。（A）审计委员会定期了解财务数据（B）相应级别的员工复核采购业务流程中控制的执行情况（C）注册会计对年度财务报表进行审计（D）内部审计人员对控制实施风险评估7 在下列各项中，不属于内部控制要素的是( )。（A）控制风险（B）控制活动（C）对控制的监督（D）控制环境8 在确定控制活动是否能够防止或发现并纠正重大错误时，下列审计程序中可能无法实现这一目的的是( ) 。（A）询问员工执行控制活动的情况（B）使用高度汇总的数据实施分析程序（C）观察员工执行的控制活动（D）检查文件和记录9 A 注册会计师负责审计甲公司 208
5、年度财务报表。在了解内部控制时， A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。下列情形中，A 注册会计师认为通常适合采用信息技术控制的有( )。(2010 年)（A）存在大量、重复发生的交易（B）存在大额、异常的交易（C）存在难以定义、防范的错误（D）存在事先确定并一贯运用的业务规则9 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在编制和归整审计工作底稿时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。 (2009 年)10 编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人士应当具备的有
6、( )。（A）了解相关法律法规和审计准则的规定（B）在会计师事务所长期从事审计工作（C）了解与甲公司所处行业相关的会计和审计问题（D）了解注册会计师的审计过程11 在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有( )。（A）编制审计工作底稿使用的文字（B）审计工作底稿的归档期限（C）实施审计程序的性质（D）已获取审计证据的重要程度12 在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有( )。（A）重大关联方交易（B）异常或超出正常经营过程的重大交易（C）导致 A 注册会计师难以实施必要审计程序的情形（D）导致 A 注册会计师出具非标准审计报告的事项13 在归整或保存
7、审计工作底稿时，下列表述中正确的有( )。、（A）如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的 60天内（B）在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论（C）在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿（D）如果 A 注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存 10 年13 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在了解内部控制时， A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(2010 年)14 下列活
8、动中，A 注册会计师认为属于控制活动的有 ( )。（A）授权（B）业绩评价（C）风险评估（D）职责分离15 A 注册会计师执行穿行测试可以实现的目的有 ( )。（A）确认对业务流程的了解（B）识别可能发生错报的环节（C）评价控制设计的有效性（D）确定控制是否得到执行16 在对内部控制进行初步评价并进行风险评估后，A 注册会计师通常需要在审计工作底稿中形成结论的有( )。（A）控制本身的设计是否有效（B）控制是否得到执行（C）是否信赖控制并实施控制测试（D）是否实施实质性程序一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。16 (2011 年)A 注册会计师负责审计甲公司 2
9、010 年度财务报表。在审计过程中， A注册会计师遇到下列事项：(1)甲公司拥有 3 家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于 5，但甲公司董事会仍要求管理层将 20l0 年度主营业务收入增长率确定为 8。管理层编制的甲公司 2010 年度财务报表显示，已按计划实现收入。(2)甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。(3)在以前年度审计中，A 注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。(4)在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试
10、时，A 注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。要求：17 针对事项和，分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。18 针对事项，分析 A 注册会计师未将收入确认为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。19 针对事项，简要说明 A 注册会计师除实施询问程序外，还应当实施哪些程序。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。19 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗机械设备的生产和销售。A 类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院； B 类产品为
11、小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。x 注册会计师负责审计甲公司 2010 年度财务报表。资料一；X 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解甲公司情况及环境，部分内容摘录如下：(1)2010 年初，甲公司在 5 个城市增设了销售服务处，使销售服务处数量增加到 11 个，销售服务人员数量比上年末增加 50。(2)对于 A 类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试，医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自 2010 年起向医院提供 1 个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。(3)由于市场上 B 类产品竞争激烈，甲公司在 2010 年初将 B
12、类产品的价格平均下调 10。(4)甲公司从 2009 年起推出针对经销商的返利计划。根据经销商已付款的采购额的 3到 6的比例，在年度终了后 12 个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。(5)2010 年 12 月，一名已离职员工向甲董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论。(6)甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁。但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量，甲公司管理层决定于 2010 年 11 月 30 日对备件进行盘点，其余存货在 2010 年 12 月 31 日进行盘点。资料二 X
13、注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：资料三：x 注册会计题在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：(1)2009 年度财务报表整体的重要性为利润总额的 5，即 60 万元。考虑到本项目属于连续审计业务，以往年度审计调整少，风险较低，因此将 2010 年度财务报表整体的重要性确定为利润总额的 10，即 200 万元。(2)根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程(包括销售与收款、采购与付款以及生产与存货)的内部控制是有效的，因此在 2010 年度审计中将继续采用综合性审计方案。资料四：X 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部
14、分内容摘录如下：(1)取得 5 个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获得的 6 个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。(2)计算 2010 年度每月毛利率，如果存在较大波动，向管理层询问波动原因。(3)检查 2009 年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证。评估 2010 年度计提的销售返利金额的合理性。(4)从 A 类产品销售收入明细账中选取若干笔记录，检查销售合同、发票和设备验收单，确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收单的日期相符。(5)检查年末应收账款的账龄分析以及年内实际发生的坏账，评估坏账
15、准备的合理性。(6)分别在 2010 年 11 月 30 日和2010 年 12 月 31 日对甲公司的存货盘点实施监盘。要求：(2011 年)20 针对资料一至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款)的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第 7 页至第 8 页的相应表格内。21 逐项指出资料三至项审计计划是否适当，并简要说明理由。22 针对资料四至(6)项的实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出实质
16、性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。将答案直接填写入答题卷第 lO 页至第 11 页的相应表格内。22 甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司208 年度财务报表。资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)208 年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后 1 日推迟到次月 5 日，同时将员工薪酬水平平均上调10。甲公司 208 年员工队伍基本稳定。(2)208 年下哔年，受金融衍生品投资失败的影响甲公司主要
17、竞争对手之一的乙公司(非甲公司的关联公司)及其下属全资子公司丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备，甲公司于 208 年8 月 31 日与乙公司签订协议，以 1 亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，丙公司于 208 年 9 月 30 日遣散了全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于 208 年 10 月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。(3)208 年 9 月 1 日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于 208 年第 4 季度投放市
18、场的一款新产品A 产品提供为期 12 个月的广告服务。甲公司于 208 年 9 月 1 日向丁公司预付 6 个月基本广告服务费，每月 10 万元。另外，按照协议约定，甲公司于每月末按当月 A 产品销售收入的 5向丁公司另行支付追加广告服务费。 (4)自 208 年11 月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的 80。(5)208 年末，有网民称甲公司 B 产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，甲公司随即发表声明，表示 B 产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准。并公布了国家有关部门的检测报告。但
19、大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B 产品安全性表示忧虑。资料二；A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下：资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：(1)根据不同类别员工的薪酬标准和平均人数，估算 208 年度应计提的员工薪酬，与 208 年度实际计提的金额进行比较。(2)检查丙公司向甲公司移交实物资产的交接手续是否完备。(3)计算年末存货的可变现净值(包括参考资产负债表日后销售情况)，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。(4)根据A 产品的实际销售收入，估算 208 年度应向丁公司支付的
20、追加广告服务费，并与208 年度向丁公司实际支付的追加广告服务费进行比较。(5)从 208 年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录，检查人账日期、品名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证一致。(6)根据 208 年销货运费记录，估算 208 年就应由甲公司承担的运费，与 208 年实际承担的运费进行比较。(7)将甲公司在 208 年度实际发生的产品质量保证费用与上年末计提的“预计负债产品质量保证” 进行比较，并评估其差异的合理性。要求：(20l0 年)23 针对资料一至项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果
21、认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些账务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债和销售费用)的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第 9 页至 11 页的相应表格内。24 针对资料(三) 至(7) 项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出与根据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关，并简要说明理由，将答案直接填人答题卷第 12 页至第 13 页的相应表格内。24 甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司
22、208 年度财务报表。资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)甲公司于 208 年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(T 产品)生产线生产的换代产品 (s 产品)的市场销售情况良好，甲公司自 208 年 2 月起大幅减少了 T 产品的产量，并于 208年 3 月终止了 T 产品的生产和销售。S 产品和 T 产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约 2。由于 S 产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比 T 产品高约 10。(2)为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于 208 年 6 月支
23、付 500 万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于 208 年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于 209 年12 月推出更新一代的换代产品。(3)经董事会批准，甲公司于 208 年 12 月 1 日与丙公司股东达成协议，以 1800 万元受让丙公司 20股权，并付讫股权受让款。209 年 1 月 25 日，甲公司向丙公司派出 1 名董事(丙公司共有 5 名董事)参与其生产经营决策。(4)甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没
24、有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于 208 年 12 月 26 日决定对居民给予总额为 100 万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。209 年1 月 15 日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下表。资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：(1)抽取一定数量的 208 年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记录凭证一致。(2)计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备
25、的计提是否充分。(3)对于外购无形资产，通过核对购买合同等资料，检查其入账价值是否正确。(4)根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资的核算方法是否正确。(5)根据具体的居民补偿方案，独立估算补偿金额，与公布的补偿金额进行比较。要求：(2009 年 )25 针对资料一至项，结合资料二，假定不考虑其他条件。逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债)的哪些认定相关。26 针对资料三至项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上
26、述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项(或者哪几项)识别的重大错报风险，并简要说明理由。26 (2011 年) 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗机械设备的生产和销售。A 类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院； B 类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。x 注册会计师负责审计甲公司 2010 年度财务报表。资料一；X 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解甲公司情况及环境，部分内容摘录如下：(1)2010 年初，甲公司在 5 个城市增设了销售服务处，使销售服务处数量增加到 11 个，销售服务
27、人员数量比上年末增加 50。(2)对于A 类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试，医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自 2010 年起向医院提供 1 个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。(3)由于市场上 B 类产品竞争激烈，甲公司在 2010 年初将 B 类产品的价格平均下调 10。(4)甲公司从2009 年起推出针对经销商的返利计划。根据经销商已付款的采购额的 3到 6的比例，在年度终了后 12 个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。(5)2010 年 12 月，一名已离职员工向甲董事会
28、举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论。(6)甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁。但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量，甲公司管理层决定于 2010 年 11 月 30 日对备件进行盘点，其余存货在 2010 年 12 月 31 日进行盘点。资料二 X 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：资料三：x 注册会计题在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：(1)2009 年度财务报表整体的重要性为利润总额的 5，即 60 万元。考虑到本项目属于连续审计业务，以往年度审计调整少，风险较低，因此将
29、 2010 年度财务报表整体的重要性确定为利润总额的 10，即 200 万元。(2)根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程(包括销售与收款、采购与付款以及生产与存货)的内部控制是有效的，因此在 2010 年度审计中将继续采用综合性审计方案。资料四：X 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：(1)取得 5 个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获得的 6 个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。(2)计算 2010 年度每月毛利率，如果存在较大波动，向管理层询问波动原因。(3)检查 2009 年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证。评估 2010 年度计提的销售返利金额的合理性。(4)从 A 类产品销售收入明细账中选取若干笔记录，检查销售合同、发票和设备验收单，确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收单的日期相符。(5)检查年末应收账款的账龄分析以及年内实际发生的坏账，评估坏账准备的合理性。(6)分别在 2010 年 11 月 30 日和2010 年 12 月 31 日对甲公司的存货盘点实施监盘。要求：
