1、注册会计师（审计）历年真题试卷汇编 8 及答案与解析1 【2007 年】下列与审计证据相关的表述中，正确的是( )。（A）如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷（B）审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪。对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内部控制的有效性（C）不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系（D）会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础2 【2015 年】下列有关审计证据充分性的说法中，错误的是( )。（A）计划从实质性程序中获取的保证程度越高，需要的审计证据可能越多（B）评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多（
2、C）审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少（D）初步评估的控制风险越低，需要通过控制测试获取的审计证据可能越少3 【2009 年】在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是( )。（A）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关（B）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据（C）针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力（D）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据4 【2010 年】对于下列应收账款认定。通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是( ) 。（A）计价和分摊（B）分类（C）存
3、在（D）完整性5 【2015 年】下列有关审计证据的说法中，错误的是( )。（A）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠（B）口头证据与书面证据矛盾时，注册会计师应当采用书面证据（C）审计证据相关性可能受测试方向的影响（D）相关性和可靠性是审计证据适当性的核心6 【2012 年】下列关于审计证据充分性的说法中，错误的是( )。（A）审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与确定的样本量有关（B）获取更多的审计证据可以弥补这些审计证据质量上的缺陷（C）注册会计师需获取审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响（D）需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响7 【201
4、5 年】下列有关审计证据的说法中，正确的是( )。（A）审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息（B）注册会计师无需鉴定作为审计证据的文件记录的真伪（C）注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系（D）外部证据与内部证据矛盾时，注册会计师应当采用外部证据8 【2013 年】下列有关注册会计师是否实施应收账款函证程序的说法中，正确的是( )。（A）对上市公司财务报表执行审计时，注册会计师应当实施应收账款函证程序（B）对小型企业财务报表执行审计时，注册会计师可以不实施应收账款函证程序（C）如果有充分证据表明函证很可能无效注册会计师可以不实施
5、应收账款函证程序（D）如果在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师可以不实施应收账款函证程序9 【2014 年】下列有关函证的说法中，正确的是( )。（A）如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据（B）如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当减少函证的样本量（C）注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要且评估的重大错报风险低（D）如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平，且预期不符事项的发生率很低，可以将消极式函证作为唯一的实质性程
6、序10 【2015 年】下列有关积极式函证的说法中，错误的是( )。（A）注册会计师应当在发出询证函后予以跟进，必要时再次向被询证者寄发询证函（B）如果管理层不允许寄发函证，注册会计师可以发表非无保留意见（C）如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据（D）为保证回函率，注册会计师应当要求被审计单位安排专人催收函证11 【2014 年】下列有关注册会计师在临近审计结束时实施分析程序的说法中，错误的是( ) 。（A）实施分析程序的目的是确定财务报表是否与注册会计师对被审计单位的了解一致（B）实施分析程序所使用的手段与风险
7、评估程序中使用的分析程序基本相同（C）实施分析程序应当达到与实质性分析程序相同的保证水平（D）如果通过实施分析程序识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当修改原计划实施的进一步审计程序12 【2013 年】下列有关选取测试项目的方法的说法中，正确的是( )。（A）从某类交易中选取特定项目进行检查构成审计抽样（B）从总体中选取特定项目进行测试时，应当使总体中每个项目都有被选取的机会（C）对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试（D）审计抽样更适用于控制测试13 【2015 年】下列有关抽样风险的说法中，错误的是( )。（A）在使用统计抽样时，注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险（B）控制
8、测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险（C）注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险（D）除非注册会计师对总体中所有的项目都实施检查，否则存在抽样风险14 【2014 年】下列各项中，不会导致非抽样风险的是( )。（A）注册会计师选择的总体不适合于测试目标（B）注册会计师未能适当地定义误差（C）注册会计师未对总体中的所有项目进行测试（D）注册会计师未能适当地评价审计发现的情况15 【2013 年】下列有关统计抽样和非统计抽样的说法中，错误的是( )。（A）注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法（B）注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑
9、成本效益（C）非统计抽样如果设计适当，也能提供与统计抽样方法同样有效的结果（D）注册会计师使用非统计抽样时，不需要考虑抽样风险16 【2015 年】下列抽样方法中，适用于控制测试的是( )。（A）PPS 抽样（B）差额估计抽样（C）属性抽样（D）变量抽样17 【2015 年】下列有关样本规模的说法中，正确的是( )。（A）在控制测试中，注册会计师确定的可容忍偏差率越低，样本规模越小（B）在细节测试中，总体规模越大，注册会计师确定的样本规模越大（C）在既定的可容忍误差下，注册会计师预计的总体误差越大，样本规模越大（D）注册会计师通常接受的抽样风险越高，样本规模越大18 【2014 年】下列有关细
10、节测试样本规模的说法中，错误的是( )。（A）总体项目的变异性越低，通常样本规模越小（B）当总体被适当分层时，各层样本规模的汇总数通常等于在对总体不分层的情况下确定的样本规模（C）当误受风险一定时，可容忍错报越低，所需的样本规模越大（D）对于大规模总体，总体的实际规模对样本规模几乎没有影响19 【2015 年】有关注册会计师使用审计抽样实施控制测试的说法中，正确的有( )。（A）当可容忍偏差率超过 20时，注册会计师通常无需实施控制测试（B）如果总体规模很大，注册会计师通常忽略总体规模对样本规模的影响（C）注册会计师通常需要计算样本偏差率并推断总体偏差率（D）注册会计师通常可以对所有控制测试确
11、定一个统一的可接受信赖过度风险水平，对每一项控制测试分别确定可容忍偏差率20 【2013 年】如果使用审计抽样实施控制测试没有为得出有关测试总体的结论提供合理的基础，下列有关注册会计师采取的措施中，错误的是( )。（A）测试替代控制（B）修改相关实质性程序（C）扩大样本规模（D）提高可容忍偏差率21 【2014 年】甲公司财务人员每月与前 35 名主要客户对账，如有差异进行调查。注册会计师以与各主要客户的每次对账为抽样单元，采用非统计抽样测试该控制，确定最低样本数量时可以参照的控制执行频率是( )。（A）每月 1 次（B）每周 1 次（C）每日 1 次（D）每日数次22 【2009 年】下列关
12、于分析程序的用法中，正确的有( )。（A）将分析程序用作风险评估程序（B）将分析程序用作实质性程序（C）将分析程序用作控制测试程序（D）将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序23 【2009 年】在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，注册会计师通常考虑的因素有( ) 。（A）在一段时期内是否存在可预期关系的大量交易（B）评估的重大错报风险（C）针对同一认定的细节测试（D）数据之间是否存在稳定的可预期关系24 【2010 年】在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时，注册会计师通常考虑的因素有( ) 。（A）可获得信息的来源（B）可获得信息的可比性（C）可获得信息是否经过审计（D）与可获
13、得信息相关的控制25 【2014 年】下列有关在实施实质性分析程序时确定可接受差异额的说法中，正确的有( ) 。（A）评估的重大错报风险越高，可接受差异额越低（B）重要性影响可接受差异额（C）确定可接受差异额时，需要考虑一项错报单独或连同其他错报导致财务报表发生重大错报的可能性（D）需要从实质性分析程序中获取的保证程度越高，可接受差异额越高26 【2014 年】下列各项审计程序中，通常不采用审计抽样的有( )。（A）风险评估程序（B）控制测试（C）实质性分析程序（D）细节测试27 【2014 年】下列有关抽样风险的说法中，正确的有( )。（A）误受风险和信赖不足风险影响审计效果（B）误受风险和
14、信赖过度风险影响审计效果（C）误拒风险和信赖不足风险影响审计效率（D）误拒风险和信赖过度风险影响审计效率28 【2013 年】下列有关非抽样风险的说法中，正确的有( )。（A）注册会计师实施控制测试和实质性程序时均可能产生非抽样风险（B）注册会计师保持职业怀疑有助于降低非抽样风险（C）注册会计师可以通过扩大样本规模降低非抽样风险（D）注册会计师可以通过加强对审计项目组成员的监督和指导降低非抽样风险29 【2013 年】下列各项中，直接影响控制测试样本规模的因素有( )。（A）可容忍偏差率（B）拟测试总体的预期偏差率（C）控制所影响账户的可容忍错报（D）注册会计师在评估风险时对相关控制的依赖程度
15、30 【2014 年】下列选取样本的方法中，可以在统计抽样中使用的有( )。（A）使用随机数表选样（B）随意选样（C）使用计算机辅助审计技术选样（D）系统选样一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。31 【2015 年】ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2014 年度财务报表，审计项目组确定财务报表整体的重要性为 100 万元，明显微小错报的临界值为 5 万元，审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下：(1)审计项目组在寄发询证函前，将被询证方的名称、地址与甲公司持有的合同及发票中的对应信息进行了核对。(2)甲公司应付账款年末余额为 550 万元。审计项目组
16、认为应付账款存在低估风险。选取了年末余额合计为 480 万元的两家主要供应商实施函证，未发现舞弊。(3)审计项目组成员跟随甲公司出纳到乙银行实施函证，出纳到柜台办理相关事宜，审计项目组成员在等候区等候。(4)客户丙公司年末应收账款余额 100 万元，回函金额 90 万元，因差异金额高于明显微小错报的临界值，审计项目组据此提出了审计调整建议。(5)客户丁公司回函邮寄显示发函地址与甲公司提供的地址不一致，甲公司财务人员解释是由于丁公司有多处办公地址所致，审计项目组认为该解释合理，在审计工作底稿中记录了这一情况。(6)客户戊公司为海外公司，审计项目组收到戊公司境内关联公司代为寄发的询证函回函，未发现
17、差异，结果满意。要求：针对上述事项(1)至(6) ，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。32 【2015 年】甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表，审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下：(1)甲公司所处行业 2014 年度市场需求显著下降，A 注册会计师在实施风险评估分析程序时，以 2013 年财务报表已审数为预期值，将 2014 年财务报表中波动较大的项目评估为存在重大错报风险的领域。(2)A 注册会计师对营业收入实施实质性分析程序，将实际执行的重要性作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额。(3)
18、甲公司的产量与生产工人工资之间存在稳定的预期关系，A 注册会计师认为产量信息来自于非财务部门，具有可靠性，在实施实质性分析程序时据以测算直接人工成本。(4)A 注册会计师对运输费用实施实质性分析程序，确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额为 150 万元，实际差异为 350 万元，A 注册会计师就超出可接受差异额的 200 万元询问了管理层，并对其答复获取了充分、适当的审计证据。(5)A 注册会计师在审计过程中未提出审计调整建议，已审财务报表与未审财务报表一致，因此认为无需在临近审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否
19、恰当。如不恰当，简要说明理由。33 【2012 年】A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在针对存货实施细节测试时，A 注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样。甲公司2011 年 12 月 31 日存货账面余额合计为 150000000 元。A 注册会计师确定的总体规模为 3000，样本规模为 200，样本账面余额合计为 12000000 元，样本审定金额合计为 8000000 元。要求：代 A 注册会计师分别采用均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样三种方法计算推断的总体错报金额。注册会计师（审计）历年真题试卷汇编 8 答案与解析1 【正确答案】 D【试题解析】 审
20、计证据数量不能弥补审计证据质量的缺陷(选项 A 错误)；职业怀疑要求注册会计师对可能是伪造的或某些文件记录条款发生变动的情况作出进一步调查(选项 B 错误)；注册会计师虽不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序，但是可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之问的关系(选项 C 错误) ；会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据，作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息(选项 D 正确) 。【知识模块】 审计证据2 【正确答案】 D【试题解析】 如果注册会计师计划从实质性程序中获取的保证程度越高，则应当实施更多的实质性程序，获取更
21、多的审计证据，即从实质性程序中获取的保证程度与所需审计证据数量之间是正向关系(选项 A 正确)。如果注册会计师评估的重大错报风险越高，则应当通过实施更多的实质性程序获取更多的审计证据，确保审计风险处在可接受的低水平，即评估的重大错报风险与所需审计证据数量之间是正向关系(选项 B 正确)。如果注册会计师获取的审计证据质量越高，则所需审计证据数量可能越少，即审计证据质量与所需审计证据数量之间是反向关系(选项 C 正确)。如果注册会计师评估的控制风险越低，则应当通过实施更多的控制测试，获取更多审计证据来证明控制运行是有效的，从而减少实质性程序，即评估的控制风险水平与所需通过控制测试获取的审计证据数量
22、之间是反向关系(选项 D 错误)。【知识模块】 审计证据3 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 错误，因为注册会计师从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证 据不一致，则表明某项审计证据可能不可靠，注 册会计师应当追加必要的审计程序，不能直接认为审计证据不存在说服力。另一方面，选项 C说的是审计证据的可靠性，而不是审计证据的相关性。【知识模块】 审计证据4 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 正确。注册会计师函证应收账款所获取的审计证据，与资产负债表日应收账款的“存在”认定最相关。【知识模块】 审计证据5 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 错误。如果从不同来源获取的审计证
23、据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。【知识模块】 审计证据6 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 错误。如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补审计证据质量上的缺陷。【知识模块】 审计证据7 【正确答案】 C【试题解析】 审计证据在性质上具有累积性，除了主要在审计过程中通过实施审计程序获取外，还可能包括从其他来源获取的信息，比如以前审计中获取的信息或会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序所获取的信息(选项 A 错误)。虽然审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但是如果注册会计师在审计过
24、程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，则应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪(选项 B 错误)。注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由(选项 C 正确)。如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序，而不是直接采用外部证据(选项 D 错误)。【知识模块】 审计证据8 【正确答案】 C【试题解析】 针对应收账款是否不实施函证程序是有严格条件的，注册会计师应当对应收账
25、款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效(选项 C 正确)。【知识模块】 审计证据9 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，可见，与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行不构成注册会计师可适当减少函证的样本量的理由(选项 B 错误)。注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效(选项
26、 C 错误)。当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式： (1)重大错报风险评估为低水平；(2)涉及大量余额较小的账户；(3)预期不存在大量的错误；(4) 没有理由相信被询证者不认真对待函证(选项 D 错误)。【知识模块】 审计证据10 【正确答案】 D【试题解析】 当实施函证程序时，注册会计师应当对询证函保持控制，比如发出询证函并予以跟进，必要时再次向被询证者寄发询证函(见审计准则 1312 号第 14条，选项 A 正确)。如果认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理，或实施替代程序无法获取相关、可靠的审计证据，注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则第 1502 号在审计报告
27、中发表非无保留意见的规定，确定其对审计工作和审计意见的影响，可能发表非无保留意见(见审计准则 1312 号第 15 条，选项 B正确)。如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据，比如：可获得的佐证管理层认定的信息只能从被审计单位外部获取；又如：管理层凌驾于内部控制之上时，员工和管理层串通舞弊使注册会计师不能信赖从被审计单位获取的审计证据(见审计准则 1312 号第 20 条，选项 C 正确)。为了确保对函证过程的控制，防止被审计单位与被询证者串通舞弊，不应由被审计单位催收询证函(选项 D 错误)。【知识模块】 审计证
28、据11 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师在总体复核阶段实施分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致(如果不一致考虑是否需要追加审计程序)，并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平(选项 C 错误)。【知识模块】 审计证据12 【正确答案】 C【试题解析】 选取特定项目实施审计程序的结果不能推断至整个总体，不能由特定项目审计结果得出总体特征(的审计结论)，不构成审计抽样(选项 A 错误)。注册会计师从总体中选取特定项目进行测试时，没有遵循随机原则，总体中每个项目不是都具有被选取的机会(选项 B 错误)。对于全部项目进行检查，通常更适用于细节测试而不适用于控制
29、测试(选项 C 正确)。审计抽样适用于控制测试和细节测试 (选项 D 错误)。【知识模块】 审计抽样13 【正确答案】 B【试题解析】 控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险，细节测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险(选项 B 错误)。【知识模块】 审计抽样14 【正确答案】 C【试题解析】 可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：(1)选择的总体不适合于测试目标(选项 A)；(2) 未能适当地定义误差(选项 B)； (3)选择了不适于实现特定目标的审计程序；(4)未能适当地评价审计发现的情况(选项 D)；(5)其他原因。在审计抽样中，如果未对总体中的所有项目进行测试，则属于导致抽
30、样风险的情形(选项 C)。【知识模块】 审计抽样15 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 错误，因为不论统计抽样方法还是非统计抽样方法，注册会计师测试的都是低于总体 100的项目，均存在抽样风险，只不过注册会计师在使用非统计抽样时无法精确地测定抽样风险。【知识模块】 审计抽样16 【正确答案】 C【试题解析】 属性抽样与变量抽样是一组相对应的概念，其中，属性抽样在审计中最常见的用途是测试某一设定控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制有效性，即用于控制测试(选项 C 正确)；变量抽样在审计中主要用于细节测试，确定记录金额是否合理(选项 D 不正确)。注册会计师在细节测试中使用的统计抽样方法
31、包括 PPS 抽样(选项 A 不正确)和传统变量抽样，其中传统变量抽样又分为均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样(选项 B 不正确)。【知识模块】 审计抽样17 【正确答案】 C【试题解析】 在控制测试中，可容忍偏差率与样本规模的关系是反向变动(选项A 错误)。在细节测试中，总体规模较大的情况下，对样本规模的影响几乎为零(选项 B 错误 )。在控制测试中，在既定的可容忍误差下，注册会计师预计的总体误差越大，样本规模越大(选项 C 正确)。不论是控制测试还是细节测试，可接受的抽样风险越高，样本规模越小(选项 D 错误)。【知识模块】 审计抽样18 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 错误
32、。在实施细节测试时，当总体被适当分层，各层样本规模的汇总数通常小于不对总体分层确定的样本规模(或：分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减少样本规模，提高审计效率)。【知识模块】 审计抽样19 【正确答案】 A，B【试题解析】 非统计抽样中样本偏差率就是对总体偏差率的最佳估计，因而在控制测试的非统计抽样中无须另外推断总体偏差率，选项 C 错误；在确定可容忍偏差率时，注册会计师应考虑计划评估的控制有效性，即根据具体控制有效性确定，D 错误。【知识模块】 审计抽样20 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 错误。如果使用审计抽样实施控制测试没有为得出有关测试总体的
33、结论提供合理的基础，注册会计师可能扩大样本规模(选项 C)，测试替代控制(选项 A)或修改相关实质性程序(选项 B)。【知识模块】 审计抽样21 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 正确。在采用非统计抽样方法进行控制测试时，最低样本数量与控制执行频率相关，如果控制发生总次数大于 250 次(比如：3512=420)，可以参照的控制执行频率是每日数次。最低样本数量是 25 次。【知识模块】 审计抽样22 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 注册会计师实施分析程序的要求和目的有三种：(1)用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境(选项 A)；(2) 当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定
34、层次的检查风险降至可接受的水平时，用作实质性程序(选项 B)；(3)在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核(选项 D)。选项 C 不正确，因为分析程序是通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系以评价财务信息。控制测试一般不涉及大量数据，所以不宜将分析程序用作控制测试程序。【知识模块】 审计证据23 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 注册会计师在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时应当考虑的因素有： (1)评估的重大错报风险(选项 B)；(2)针对同一认定实施细节测试的同时实施实质性分析程序是否适当(选项 C)。实质性分析程序通常更适用于在一段时间存在预期关
35、系的大量交易(选项 A、D)。【知识模块】 审计证据24 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 注册会计师应当从以下方面考虑实质性分析程序使用数据的可靠性：(1)可获得信息的来源；(2)可获得信息的可比性；(3) 可获得信息的性质和相关性；(4)与信息编制相关的控制。如果注册会计师通过测试获知与信息编制相关的控制运行有效，或信息在本期或前期经过审计，该信息的可靠性将更高。【知识模块】 审计证据25 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 选项 D 不正确。如果注册会计师需要从实质性分析程序中获取的保证程度越高，越需要获取有说服力的审计证据，可接受的、无需作进一步调查的差异额将会降低。【知识模
36、块】 审计证据26 【正确答案】 A，C【试题解析】 审计抽样适用于控制测试(控制的运行留下轨迹时) (选项 B)以及细节测试(选项 D)时。注册会计师实施风险评估程序(选项 A)和实质性分析程序(选项C)时，均不适合采用审计抽样。【知识模块】 审计抽样27 【正确答案】 B，C【试题解析】 误受风险和信赖过度风险影响审计效果(选项 B 正确)，误拒风险和信赖不足风险影响审计效率(选项 C 正确)。【知识模块】 审计抽样28 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 注册会计师通过扩大样本规模能够降低的是抽样风险(选项 C 不正确)。非抽样风险是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结
37、论的风险。注册会计师应当采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可接受的水平。注册会计师也可以通过仔细设计其审计程序尽量降低非抽样风险(选项 D 正确)。【知识模块】 审计抽样29 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 控制测试中直接影响样本规模的因素包括可接受的信赖过度风险(选项 D)、可容忍偏差率 (选项 A)和预计总体偏差率 (选项 B)。【知识模块】 审计抽样30 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 在统计抽样中，注册会计师应当遵循随机原则选取样本，随意选样(选项 B)没有遵循随机原则，故不恰当。【知识模
38、块】 审计抽样一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。31 【正确答案】 (1)恰当。(2)不恰当。仅选取大金额主要供应商实施函证不能应对低估风险还应选取小额或零余额账户。(3)不恰当。审计项目组成员应当观察函证的处理过程审计项目组成员需要在整个过程中保持对询证函的控制。(4)不恰当。审计项目组应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报。(5)不恰当。审计项目组应当对该情况进行核实口头解释证据不充分，还应实施其他审计程序直接与丁公司联系核实前往丁公司办公地点进行验证。(6)不恰当。未直接取得回函影响回函的可靠性应取得戊公司直接寄发的询证函。【知识模块】 审计证据32
39、【正确答案】 (1)不恰当。应根据 2014 年度的变化情况设定预期值。(2)恰当。(3)不恰当。测试与产量信息编制相关的内部控制测试产量信息应测试内部信息的可靠性。(4)不恰当。应当针对 350 万元的差异进行调查。(5)不恰当。在临近审计结束时，应当运用分析程序对财务报表进行总体复核总体复核分析程序是必要程序。【知识模块】 审计证据33 【正确答案】 (1)均值估计抽样样本项目的平均审定金额=样本审定金额样本规模=8000000200=40000(元)；总体的审定金额=样本平均审定金额 总体规模：400003000=120000000(元)；推断的总体错报=存货的审定金额一存货的账面余额=
40、120000000 150000000=30000000(元)。(2)差额估计抽样样本平均错报=样本实际金额与账面金额的差额样本规模=(800000012000000)200=20000(元)；推断的总体错报=样本平均错报 总体规模=200003000=60000000(元)。(3)比率估计抽样比率=样本审定金额样本账面金额=8000000 1 2000000=2 3：估计的总体实际金额=总体账面金额 比率=1500000002 3=100000000( 元)；推断的总体错报：估计的总体实际金额一总体账面金额=100000000 150000000=50000000(元)。【知识模块】 审计抽样
