1、注册会计师（审计）历年真题试卷汇编 9 及答案与解析1 【2012 年】下列情形中，注册会计师应当测试信息技术一般控制和信息技术应用控制的是( ) 。（A）不信赖人工控制或自动化控制，采用实质性方案（B）仅信赖人工控制，此类人工控制不依赖系统所生成的信息或报告（C）仅信赖人工控制，此类人工控制依赖系统所生成的信息或报告，注册会计师通过实质性程序测试系统生成的信息或报告（D）信赖自动化控制2 【2011 年】在对营业收入进行细节测试时，注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。针对所检查的销售发票，注册会计师记录的识别特征通常是( )。（A）销售发票的开具人（B）销售发票的编号（C）销售发票的金
2、额（D）销售发票的付款人3 【2011 年】在归档审计工作底稿时，下列有关归档期限的要求中，注册会计师认为正确的是( ) 。（A）在审计报告日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作（B）在审计报告日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作（C）在审计报告公布日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作（D）在审计报告公布日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作4 【2012 年】在某些例外情况下，如果在审计报告日后实施了新的或追加的审计程序，或者得出新的结论，应当形成相应的审计工作底稿。下列各项中，无需包括在审计工作底稿中的是( )。（A）有关例外情况的记录（B）实施的新的或追加的审计程序、获取的审计证据、
3、得出的结论及对审计报告的影响（C）对审计工作底稿作出相应变动的时间和人员以及复核的时间和人员（D）审计报告日后，修改后的被审计单位财务报表草稿5 【2014 年】组成部分注册会计师基于集团审计目的出具审计报告的日期为 2014年 2 月 15 日，集团项目组出具集团审计报告的日期为 2014 年 3 月 5 日。下列有关组成部分注册会计师的审计工作底稿保存期限的说法中，正确的是( )。（A）应当自 2014 年 1 月 1 日起至少保存十年（B）应当自 2014 年 2 月 15 日起至少保存十年（C）应当自 2014 年 3 月 5 日起至少保存十年（D）应当自 2014 年 4 月 16
4、日起至少保存十年6 【2012 年】注册会计师对被审计单位 2011 年度财务报表进行审计，于 2012 年3 月 31 日出具审计报告，相关审计工作底稿于 2012 年 5 月 20 日归档。关于审计工作底稿的保存期限，下列说法中，正确的是( )。（A）自 2011 年 12 月 31 日起至少 10 年（B）自 2011 年 12 月 31 日起至少 7 年（C）自 2012 年 3 月 31 日起至少 10 年（D）自 2012 年 3 月 31 日起至少 7 年7 【2009 年】在下列各项中，不属于内部控制要素的是( )。（A）控制环境（B）对控制的监督（C）控制风险（D）控制活动8
5、 【2014 年】下列有关与审计相关的内部控制的说法中。正确的是( )。（A）与财务报告相关的内部控制均与审计相关（B）与审计相关的内部控制并非均与财务报告相关（C）与经营目标相关的内部控制与审计无关（D）与合规目标相关的内部控制与审计无关9 【2012 年】下列有关内部控制的说法中，错误的是( )。（A）注册会计师应当在所有审计项目中了解内部控制（B）内部控制无论如何有效，都只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证（C）与经营目标和合规目标相关的控制均与审计无关（D）在某些情况下，控制得到执行，就能为控制运行的有效性提供证据10 【2012 年】下列审计程序中，注册会计师在了解被审计单位
6、内部控制时通常不采用的是( )。（A）询问（B）观察（C）分析程序（D）检查11 【2009 年】在了解内部控制时，注册会计师通常不实施的审计程序是( )。（A）了解控制活动是否得到执行（B）了解内部控制的设计（C）记录了解的内部控制（D）寻找内部控制运行中的缺陷12 【2008 年】内部控制无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理保证，其原因是( ) 。（A）建立和维护内部控制是被审。计单位管理层的职责（B）内部控制的成本不应超过预期带来的收益（C）在决策时人为判断可能出现错误（D）对资产和记录采取适当的安全保护措施是被审计单位管理层应当履行的经营责任13 【2013 年】下列各项
7、中，不属于控制环境要素的是( )。（A）被审计单位的人力资源政策与实务（B）被审计单位的组织结构（C）被审计单位管理层的理念（D）被审计单位的信息系统14 【2014 年】下列有关控制环境的说法中，错误的是( )。（A）有效的控制环境本身可以防止、发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报（B）控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响（C）有效的控制环境可以降低舞弊发生的风险（D）财务报表层次重大错报风险很可能源于控制环境存在缺陷15 【2009 年】持续监督活动应当贯穿于日常经营活动与常规管理工作。下列活动中属于持续监督活动的是( )。（A）审计委员会定期了解财务数据（B）相应级别
8、的员工复核采购业务流程中控制的执行情况（C）注册会计师对年度财务报表进行审计（D）内部审计人员对控制实施风险评估16 【2014 年】下列控制活动中，属于检查性控制的是( )。（A）仓库管理员根据经批准的发货单办理出库（B）信息技术部根据人事部提供的员工岗位职责表在系统中设定用户权限（C）采购部对新增供应商执行背景调查（D）财务人员每月月末与客户对账，并调查差异17 【2014 年】下列有关识别、评估和应对重大错报风险的说法中，错误的是( )。（A）在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当考虑发生错报的可能性以及潜在错报的重大程度（B）注册会计师应当将识别的重大错报风险与特定的某类交易、账户
9、余额和披露的认定相联系（C）对于某些重大错报风险，注册会计师可能认为仅通过实质性程序无法获取充分、适当的审计证据（D）在实施进一步审计程序的过程中，注册会计师可能需要修正对认定层次重大错报风险的评估结果18 【2012 年】下列各项中，属于认定层次重大错报风险的是( )。（A）被审计单位治理层和管理层不重视内部控制（B）被审计单位管理层凌驾于内部控制之上（C）被审计单位大额应收账款可收回性具有高度不确定性（D）被审计单位所处行业陷入严重衰退19 【2009 年】被审计单位存在的下列事项中，最可能导致注册会计师解除业务约定的是( ) 。（A）被审计单位没有书面的内部控制（B）管理层诚信存在严重问
10、题（C）管理层凌驾于内部控制之上（D）管理层没有及时完善内部控制存在的缺陷20 【2014 年】下列各项中，注册会计师在确定特别风险时不需要考虑的是( )。（A）潜在错报的重大程度（B）控制对相关风险的抵消效果（C）错报发生的可能性（D）风险的性质21 【2015 年】下列有关特别风险的说法中，正确的是( )。（A）注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险（B）注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制（C）注册会计师应当对特别风险实施细节测试（D）注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果22 【2009 年】注册会计师编制的审
11、计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人士应当具备的条件有( )。（A）在会计师事务所长期从事审计工作（B）了解注册会计师的审计过程（C）了解与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题（D）了解相关法律法规和审计准则的规定23 【2009 年】在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑的主要因素有( ) 。（A）已获取的审计证据的重要程度（B）审计工作底稿的归档期限（C）编制审计工作底稿使用的文字（D）拟实施审计程序的性质24 【2014 年】下列有关注册会计师在审计报告日后对审计工作底稿作出变动的
12、做法中，正确的有( ) 。（A）在归档期间记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据（B）在归档期间删除或废弃被取代的审计工作底稿（C）以归档期间收到的询证函回函替换审计报告日前已实施的替代程序审计工作底稿（D）在归档后由于实施追加的审计程序而修改审计工作底稿，并记录修改的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员25 【2009 年】在了解被审计单位及其环境时，注册会计师可能实施的风险评估程序有( )。（A）检查文件、记录和内部控制手册（B）重新执行内部控制（C）询问被审计单位管理层和内部其他人员（D）实地察看被审计单位生产经营场所和设备26 【2009 年】注册
13、会计师组织项目组内部讨论的目标有( )。（A）按照时间预算完成审计工作（B）强调遵守职业道德的必要性（C）分享对被审计单位及其环境了解所形成的见解（D）考虑被审计单位由于舞弊导致重大错报的可能性27 【2009 年】注册会计师组织项目组内部讨论的内容有( )。（A）管理层是否倾向于高估或低估收入（B）管理层是否存在严重诚信问题（C）会计政策是否发生重大变化（D）被审计单位是否面临重大的经营风险28 【2009 年】注册会计师应当要求参与审计项目组内部讨论的人员有( )。（A）项目合伙人（B）关键审计人员（C）聘请的特定领域专家（D）项目质量控制复核人员29 【2013 年】在了解被审计单位对财
14、务业绩的衡量和评价时，下列各项中，注册会计师可以考虑的信息有( )。（A）信用评级机构报告（B）证券研究机构的分析报告（C）经营统计数据（D）员工业绩考核与激励性报酬政策30 【2010 年】下列情形中，注册会计师认为通常适合采用信息技术控制的有( )。（A）存在大量、重复发生的交易（B）存在大额、异常的交易（C）存在难以定义、防范的错误（D）存在事先确定并一贯运用的业务规则31 【2013 年】下列各项中，可能表明被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷的有( )。（A）被审计单位内部缺乏通常应当建立的风险评估过程（B）注册会计师识别出被审计单位内部控制未能防止的管理层舞弊（C）被审计单位重述以
15、前公布的财务报表，以更正由于错误或舞弊导致的重大错报（D）管理层未对注册会计师以前已沟通的值得关注的内部控制缺陷采取适当的纠正措施32 【2010 年】下列活动中，注册会计师认为属于控制活动的有( )。（A）授权（B）业绩评价（C）风险评估（D）职责分离33 【2010 年】注册会计师执行穿行测试可以实现的目的有( )。（A）确认对业务流程的了解（B）识别可能发生错报的环节（C）评价控制设计的有效性（D）确定控制是否得到执行34 【2014 年】下列各项中，属于预防性控制的有( )。（A）负责业务收入和应收账款记账的财务人员不得经手货币资金（B）采购固定资产需要经适当级别的人员批准（C）会计主
16、管每月末将银行账户余额与银行对账单进行核对，并编制银行存款余额调节表（D）管理层定期执行存货盘点，以确定永续盘存制的可靠性35 【2013 年】下列各项控制活动中，属于检查性控制的有( )。（A）定期编制银行存款余额调节表，并追查调节项目或异常项目（B）对接触计算机程序和数据文档设置访问和修改权限（C）财务人员每季度复核应收账款贷方余额并找出原因（D）财务总监复核月度毛利率的合理性36 【2009 年】在识别和评估重大错报风险时，注册会计师可能实施的审计程序有( )。（A）识别被审计单位的所有经营风险（B）考虑识别的错报风险导致财务报表发生重大错报的可能性（C）考虑识别的错报风险是否重大（D）
17、将识别的错报风险与认定层次可能发生错报的领域相联系37 【2008 年】在确定特别风险时，注册会计师的下列做法正确的有( )。（A）直接假定收入确认存在特别风险（B）将管理层舞弊导致的重大错报风险确定为特别风险（C）直接假定存货存在特别风险（D）将管理层凌驾于控制之上的风险确定为特别风险38 【2014 年】下列各项中，注册会计师应当评估为存在特别风险的有( )。（A）管理层可能凌驾于控制之上（B）收入确认（C）超出正常经营过程的重大关联方交易（D）具有高度估计不确定性的重大会计估计39 【2009 年】在应对仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险时，注册会计师应当考虑的主要因素有( )。（A
18、）被审计单位是否针对这些风险设计了控制（B）相关控制是否可以信赖（C）相关交易是否采用高度自动化的处理（D）会计政策是否发生变更一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。40 【2013 年】注册会计师负责审计甲公司 2012 年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：(1)注册会计师在具体审计计划中记录拟对固定资产采购与付款循环采用综合性方案，因在测试控制时发现相关控制运行无效，将其改为实质性方案，重新编制具体审计计划工作底稿，并替代原具体审计计划工作底稿。(2)注册会计师拟利用 2011 年度审计中获取的有关存货和成本循环的控制运行有效性的审计证据，将信赖这
19、些控制的理由和结论记录于审计工作底稿。(3)注册会计师在对销售发票进行细节测试时，将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿。(4)审计报告日后，注册会计师对在审计报告日前收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查，确认其金额和性质均不重大，并记录于审计工作底稿。(5)在归整审计档案时，注册会计师删除了固定资产减值测试审计工作底稿初稿。(6)在完成审计档案归整工作后，注册会计师收到一份应收账款询证函回函，其结果显示无差异。注册会计师将其归入审计档案，并删除了在审计过程中实施的相关替代程序的审计工作底稿。要求：针对上述第(1)至(6) 项，逐项指出注
20、册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。41 【2015 年】甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 800 万元。资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：(1)2014 年，甲公司使用新的存货管理系统，A 注册会计师拟信赖与存货相关的自动化应用控制，确定信息系统审计的范围为：了解和评估系统环境和信息技术一般控制，测试自动化应用控制。要求：(2
21、)针对资料三的事项(1) ，假定不考虑其他条件，指出资料三所列审计计划是否恰当，如不恰当。简要说明理由。注册会计师（审计）历年真题试卷汇编 9 答案与解析1 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 正确，对于信赖自动化控制，注册会计师应当测试信息技术一般控制和应用控制。【知识模块】 信息技术对审计的影响2 【正确答案】 B【试题解析】 对于顺序编号的销售发票，编号往往具有唯一性，将编号作为识别特征通常是恰当的，选项 B 正确。【知识模块】 审计工作底稿3 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 正确。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归
22、档期限为审计业务中止后的六十天内。【知识模块】 审计工作底稿4 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 正确。审计工作底稿通常不包括财务报表草稿。注册会计师在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：(1)修改或增加审计工作底稿的理由； (2) 修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。【知识模块】 审计工作底稿5 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 正确。如果组成部分审计报告日早于集团审计报告日，会计师事务所应当自集团审计报告日起对组成部分审计工作底稿至少保存十年。【知识
23、模块】 审计工作底稿6 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 正确，审计工作底稿的保存期限是自审计报告日起至少十年。【知识模块】 审计工作底稿7 【正确答案】 C【试题解析】 根据审计准则对内部控制的定义(审计教材对内部控制定义)，内部控制包括下列五要素：控制环境、风险评估过程、与财务报告相关的信息系统和沟通、控制活动以及对控制的监督，选项 C 不属于内部控制要素。【知识模块】 风险评估8 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师在财务报表审计中只需要了解与审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制，选项 B 正确、选项 A 错误。如果与经营和合规目标相关的控制与注册会计师实施审计程序
24、时评价或使用的数据相关，则这些控制也可能与审计相关，选项 C、D 错误。【知识模块】 风险评估9 【正确答案】 C【试题解析】 如果与经营目标和合规目标相关的控制与注册会计师实施审计程序时评价或使用的数据相关，则这些控制也可能与审计相关。【知识模块】 风险评估10 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 不恰当，了解内部控制的程序不包括分析程序。注册会计师了解内部控制的程序通常包括：(1)询问被审计单位人员；(2)观察特定控制的运用；(3)检查文件和报告； (4)追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。【知识模块】 风险评估11 【正确答案】 D【试题解析】 了解内部控制与控制测试
25、是完全不同的两个概念，二者目的完全不同。选项 A、B、C 是了解内部控制的内容，选项 D 属于控制测试的范畴。【知识模块】 风险评估12 【正确答案】 C【试题解析】 内部控制只能合理保证控制目标的实现，其固有局限性主要有两个方面：(1)在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而导致内部控制失效(选项C)； (2)控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避。【知识模块】 风险评估13 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 不属于控制环境要素。控制环境包括以下要素： (1)对诚信和道德价值观念的沟通与落实；(2)对胜任能力的重视；(3)治理层的参与程度；(4)管理
26、层的理念和经营风格(选项 C)； (5) 组织结构及职权与责任的分配(选项 B)；(6)人力资源政策与实务(选项 A)。【知识模块】 风险评估14 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 错误，控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报。【知识模块】 风险评估15 【正确答案】 B【试题解析】 “对控制的监督”分为持续的监督活动和对内部控制的专门评价活动，其中持续监督活动应当贯穿于日常经营活动与常规管理工作(选项 B 正确)。选项A、D 均属于专门评价活动，不属于日常性活动；选项 C 属于注册会计师审计业务，外部监督范畴，非被审计单位内部控制范畴。【知识模块】
27、 风险评估16 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 正确。检查性控制的目的是发现流程中可能发生的错报。选项 A、B、C 属于预防性控制。【知识模块】 风险评估17 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 错误。如果注册会计师识别、评估的是财务报表层次的重大错报风险，可能与财务报表整体广泛相关，影响多项认定，因而很难与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相联系。【知识模块】 风险评估18 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A、B、D 均属于导致财务报表层次的重大错报风险的事项；选项 c 属于导致认定层次重大错报风险的事项，与应收账款计价和分摊认定直接相关。【知识模块】 风险评估19 【正确
28、答案】 B【试题解析】 管理层的诚信存在严重疑虑属于可能导致财务报表的不可审计性的因素(选项 B)。【知识模块】 风险评估20 【正确答案】 B【试题解析】 在判断哪些风险是特别风险时注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。【知识模块】 风险评估21 【正确答案】 A【试题解析】 如果对与特别风险相关的控制的评估结论为：控制本身的设计是合理的，但没有得到执行；控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制，那么不需要进行控制测试(选项 B 错误)。注册会计师应当对特别风险实施实质性程序(选项C 错误)。注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，不应考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效
29、果(选项 D 错误)。【知识模块】 风险评估22 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据与审计结论。这里的“有经验的专业人士”是指会计师事务所内部或外部具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士： (1)审计过程(选项 B)；(2) 审计准则和相关法律法规的规定 (选项 D)；(3)被审计单位所处的经营环境；(4) 与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题(选项 C)。【知识模块】 审计工作底稿23 【正确答案】 A，D【试题解析】 注册会计师在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，应当
30、考虑下列因素： (1)被审计单位的规模和复杂程度；(2)拟实施审计程序的性质(选项 D)；(3)识别出的重大错报风险； (4) 已获取的审计证据的重要程度(选项 A)；(5)识别出的例外事项的性质和范围；(6)当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；(7)审计方法和使用的工具。【知识模块】 审计工作底稿24 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动的情形主要包括：(1)删除或废弃被取代的审计工作底稿(选项 B)；(2)对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；(3)对审
31、计档案归整工作的完成核对表签字认可；(4)记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据(选项 A)。选项 D 属于归档后需要变动审计工作底稿的情形和记录要求；归档期间收到的询证函回函不应替代审计程序的审计工作底稿，因为之前实施的替代程序也是有效程序，选项 C 错误。【知识模块】 审计工作底稿25 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 风险评估程序是为了解被审计单位及其环境(包括了解内部控制)，识别和评估财务报表重大错报风险而实施的审计程序，重新执行内部控制不属于风险评估程序，而是属于控制测试程序(选项 B 不恰当)。【知识模块】 风险评估26 【正确答案】 A，C
32、，D【试题解析】 选项 A、C、D 正确。项目组内部讨论的目标是使项目组成员更好地了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性，并了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围的影响。【知识模块】 风险评估27 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 项目组内部讨论的内容包括被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。选项 A 属于舞弊导致重大错报的领域；选项 B 中，管理层诚信问题会导致财务报表存在舞弊风险；选项 C 属于导致财务报表容易发生错报的领域与方
33、式；选项 D是被审计单位面临的经营风险。【知识模块】 风险评估28 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 参与项目组内部讨论的人员是项目组中的关键成员，包括聘请的专家。选项 A、B、C 都属于要求参与项目组内部讨论的人员；选项 D 不恰当，“项目质量控制复核人员”是由会计师事务所选派的独立于审计项目组的对审计工作进行独立复核的人员。【知识模块】 风险评估29 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 注册会计师在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注下列信息： (1)关键业绩指标(财务或非财务的)、关键比率、趋势和经营统计数据(选项 A、B、C)；(2)同期财务业绩比较分析
34、；(3)预算、预测、差异分析，分部信息与分部、部门或其他不同层次的业绩报告；(4)员工业绩考核与激励性报酬政策(选项 D)；(5)被审计单位与竞争对手的业绩比较。【知识模块】 风险评估30 【正确答案】 A，D【试题解析】 注册会计师应当考虑人工控制在下列情形中可能是不适当的：(1)存在大量或重复发生的交易(选项 A)；(2) 事先可预计或预测的错误能够通过自动化控制参数得以防止或发现并纠正(选项 D)；(3) 用特定方法实施控制的控制活动可得到适当设计和自动化处理。【知识模块】 风险评估31 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 表明存在值得关注的内部控制缺陷的迹象举例如下：(1)控制环
35、境无效的证据，比如：与管理层经济利益相关的重大交易没有得到治理层适当审查；识别出被审计单位内部控制未能防止的管理层舞弊(无论是否重大)(选项 B)；管理层未能对以前已经沟通的值得关注的内部控制缺陷采取适当的纠正措施(选项D)。 (2)被审计单位内部缺乏通常应当建立的风险评估过程(选项 A)；(3) 被审计单位风险评估过程无效的证据，例如，管理层未能识别出注册会计师预期被审计单位的风险评估过程应当识别出的重大错报风险；(4)没有有效应对识别出的特别风险的证据(如缺乏针对这种风险的控制)； (5) 注册会计师实施程序发现的、被审计单位的内部控制未能防止、发现并纠正的错报；(6)重述以前公布的财务报
36、表，以更正由于错误或舞弊导致的重大错报(选项 C)；(7) 管理层无力监督财务报表编制的证据。【知识模块】 风险评估32 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括以下五个要素：(1)授权(选项 A)； (2)业绩评价(选项 B)；(3)信息处理； (4)实物控制； (5)职责分离 (选项 D)等相关的活动。选项 C 的风险评估属于内部控制要素，不属于控制活动要素。【知识模块】 风险评估33 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 注册会计师执行穿行测试可获得以下六个有关业务流程中发生、处理和记录等的证据：(1)确认对业务流程的了解(选
37、项 A)； (2)确认对重要交易的了解是完整的(选项 B)；(3)确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性； (4)评估控制设计的有效性(选项 C)； (5)确认控制是否得到执行(选项D)； (6)确认之前所作的书面记录的准确性。【知识模块】 风险评估34 【正确答案】 A，B【试题解析】 选项 A、B 涉及业务流程的职责分离控制，属于预防性控制；选项C、D 控制活动是为了发现流程中可能发生的错报，属于检查性控制。【知识模块】 风险评估35 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 选项 B 属于预防性控制(预防性控制通常用于正常业务流程的每一项交易，以防止错报的发生)。检查性控
38、制通常是管理层用来监督实现流程目标的控制，其目的是发现流程中可能发生的错报，选项 A、C 、D 均属于检查性控制。【知识模块】 风险评估36 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 选项 A 错误。注册会计师没有必要也不可能识别被审计单位所有经营风险。注册会计师评估重大错报风险的审计程序包括：(1)在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险；(2)结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系(选项 D)；(3) 评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定；(4)考虑发生错
39、报的可能性(选项 B)以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报(选项 C)。【知识模块】 风险评估37 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 基于收入确认存在舞弊风险的假定，注册会计师可以假定收入确认存在舞弊的特别风险(选项 A)；管理层舞弊属于特别风险 (选项 B)；注册会计师不能直接假定存货存在特别风险，而是应当了解被审计单位存货流程事项后通过评估存货是否存在特别风险(选项 C)；管理层凌驾于内部控制之上是特别风险 (选项 D)。【知识模块】 风险评估38 【正确答案】 A，C【试题解析】 特别风险通常与非常规交易和判断事项有关，选项 A、C 属于非常规交易因素导致的特别风险。收入确认不
40、一定存在舞弊风险，不一定属于特别风险，选项 B 错误；针对具有高度估计不确定性的重大会计估计，注册会计师需要根据职业判断确认是否会导致特别风险，选项 D 错误。【知识模块】 风险评估39 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 注册会计师需要通过实质性程序获取审计证据以确认会计政策是否发生变更(选项 D 不恰当)。注册会计师应对“仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险”时，应当评价被审计单位是否针对这些风险设计了相关控制(选项 A)并确定其执行情况(选项 B)。在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下。审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性
41、，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性(选项 C)。【知识模块】 风险评估一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。40 【正确答案】 (1)不恰当。注册会计师应在审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划作出的任何重大修改和理由。(2)恰当。(3)不恰当。识别特征应当具有唯一性，发票日期以及商品的名称、规格和数量不具有唯一性(或：注册会计师应当将销售发票编号作为识别特征记录于审计工作底稿)。(4)不恰当。在出具审计报告前，注册会计师应当对收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查，并记录于审计工作底稿。(5)恰当。(6)不恰当。在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。【知识模块】 审计工作底稿二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。41 【正确答案】 【知识模块】 信息技术对审计的影响
