1、注册会计师（审计）模拟试卷 102 及答案与解析1 在审验过程中,若被审验单位要求注册会计师作不实证明时,注册会计师应当( )。（A）拒绝接受委托（B）告知工商管理部门（C）告知被审验单位主管上级（D）拒绝出具验资报告2 错误是指会计报表存在的无意错报或漏报。下列行为不属于错误的是( )。（A）会计数据的计算、抄写错误（B）伪造、编造记录或凭证（C）对事实的疏忽和误解（D）对会计政策的误用3 在电子数据处理环境下,注册会计师执行审计业务,不应( )。（A）考虑计算机信息系统对审计的影响（B）改变审计目标与范围（C）改变审计技术与方法（D）考虑内部控制评价4 双重目的测试是指( )。（A）在了解
2、的同时进行控制测试（B）在实质性测试的同时进行对内部控制的了解（C）在属性抽样的同时进行实质性测试（D）在控制测试的同时进行实质性测试5 一般而言,注册会计师获取到的环境证据能实现的审计目标是( )。（A）总体合理性目标（B）真实性目标（C）完整性目标（D）估价目标6 对定额备用金制度内部控制的重点是( )。（A）审批手续的授权（B）加强对报销单据的复核（C）周转额的限定（D）出纳员与会计的牵制7 注册会计师审查无形资产的增减及计价时,不应专门审查的是( )。（A）每项无形资产增减的授权批准文件（B）不同来源的无形资产的计价方法,特别是商誉的计价处理（C）无形资产转让业务是否正确区分不同性质,
3、并进行了适当处理（D）无形资产在资产负债表上的披露8 以下在抽样过程中出现的各种失误,( )属于非抽样风险。（A）由于将可信赖程度确定得过高而引起样本量过低（B）在抽取样本时未进行分层使得样本的代表性不高（C）由于抽样单位确定不当而引起对总体推断的失误（D）在对抽取的样本审查时未能发现其中的错误9 如果注册会计师认为资产负债表的重要性水平为 10000 元,而损益表的重要性水平为 20000 元,则在审计计划时,初步判断的重要性水平应为( )元。（A）10000（B） 20000（C） 15000（D）3000010 实质性测试所形成的审计工作底稿是( )。（A）综合类工作底稿（B）业务类工作
4、底稿（C）单项类工作底稿（D）备查类工作底稿11 注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中,可靠性最强的是( )。（A）购货发票（B）销货发票（C）采购订货单副本（D）应收账款函证回函12 证实已发生的销售业务是否均已登记入账,有效的做法是( )。（A）只审查销售日记账（B）由日记账追查至有关原始凭证（C）只审查有关原始凭证（D）由有关原始凭证追查至销售日记账13 审计计划的编制人应为( )。（A）事务所业务负责人（B）审计项目负责人（C）被审计单位管理当局（D）事务所主任会计师14 对于未函证的应收账款,注册会计师应( )。（A）测试相关的内部控制制度（B）进行分析性复核（C）抽查
5、有关原始凭据（D）审查资产负债表日后的收款情况15 注册会计师执行年度会计报表审计时,下列各项中最有可能帮助其对重要性水平作出初步判断的是( )。（A）计划实施实质性测试时确定的预期样本量（B）被审计单位的中期会计报表（C）内部控制调查问卷（D）与管理当局的沟通函16 有关审计与企业财务会计关系的下列表述中,正确的提法有( )。（A）审计与企业财务会计的目的均是提高企业的经济效益（B）审计与企业财务会计的工作对象均是企业的经营管理活动（C）审计是对企业财务会计认定的内容进行再认定（D）审计是对企业财务会计监督的内容进行再监督17 注册会计师审查无形资产的增减及计价时,应专门审查的是( )。（A
6、）每项无形资产增减的授权批准文件（B）不同来源的无形资产的计价方法（C）无形资产的转让业务是否被适当处理（D）无形资产在资产负债表上的披露18 注册会计师在审查被审计单位固定资产和累计折旧是否在报表上恰当反映时,应查实( )。（A）固定资产折旧方法是否已在报表附注中披露（B）固定资产抵押情况是否已在报表附注中披露（C）固定资产分类情况是否已在报表附注中披露（D）资产负债表中固定资产和累计折旧项目是否与审定数相符19 如果已发现但尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平,为降低审计风险,注册会计师应当采取的必要措施包括( )。（A）修改审计计划,将重要性水平调整至更高的水平（B）扩大实质性测试
7、范围,进一步确认汇总数是否重要（C）提请被审计单位调整会计报表,以使汇总数低于重要性水平（D）发表保留意见或否定意见20 为股票发行或者上市出具审计报告、资产评估报告或法律意见书等文件的专业机构和人员,违反证券法的规定,买卖股票的( )。（A）依法处理非法获得的股票（B）没收违法所得（C）处以所买卖的股票等值以下的罚款（D）依法追究刑事责任21 全部会计报表审计阶段的特点包括( )。（A）审计报告的使用人社会化（B）抽样审计（C）审计工作向标准化、规范化过渡（D）以查错防弊为主要目的22 注册会计师对被审计单位购货业务进行年底截止性测试的方法有( )。（A）实地观察与抽查购货（B）抽查存货盘点
8、日前后的购货发票与验收报告（C）查阅验收部门的业务记录（D）了解购货的保险情况和存货保护措施23 注册会计师在审计过程中获取实物证据的审计方法有( )。（A）检查（B）函证（C）观察（D）监盘24 注册会计师在出具基本建设工程的预算、结算、决算审计报告时,应分别附送已审核的( ) 。（A）基本建设工程审核定案表（B） 基本建设工程预算书（C） 基本建设工程结算书（D）基本建设项目竣工财务决算表25 注册会计师审计不能保证查出所有错、漏报事项的固有原因是( )。（A）抽样测试的局限性（B）审计人员业务素质不高（C）被审计单位内部控制的固有限制（D）被审计单位的限制一、判断题请判断每题的表述是否正
9、确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。26 被审计单位经常无正当理由更换会计师事务所,说明被审计单位管理当局不正直或会计报表出现重大错误或舞弊的可能性很大,为了避免审计风险,会计师事务所应当拒绝接受委托。( )（A）正确（B）错误27 注册会计师对被审计单位已发生的销售业务是否登记入账进行审计时,常用的控制测试程序是核对已经寄出的对账单的完整性。( )（A）正确（B）错误28 因为不存在满意的替代程序来观察和
10、计量期末存货,所以注册会计师必须对被审计单位的存货进行监盘。( )（A）正确（B）错误29 在对会计报表整体已经发表了否定意见或无法表示意见后,如会计报表某组成部分构成会计报表整体的主要部分,注册会计师不应再对该组成部分出具审计报告。( )（A）正确（B）错误30 审计人员对内控制度的检查评价可以获取到环境证据。( )（A）正确（B）错误31 企业为购建固定资产而发生专门借款,在所购建的固定资产达到预定可使用状态之前,相关的借款费用可在规定的资本化条件下予以资本化,相关的辅助费用应于当期确认为费用。( )（A）正确（B）错误32 在对重要性水平作出初步判断时,注册会计师无须考虑被审计单位内部控
11、制的有效性。( )（A）正确（B）错误33 在对中外合资企业货币资金投入进行验证时,如果合资外方以其在中国境内分得的人民币利润再投资,注册会计师应取得国家外汇管理部门的批准文件等验资证据。( )（A）正确（B）错误34 根据审计证据充分性的取证要求,为了使做出的审计结论更加正确,注册会计师收集的审计证据越多越好。( )（A）正确（B）错误35 如果审计人员认为错报属于重要错报,就应该考虑通过重新评价重要性水平,来降低审计风险。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 ABC 会计师事务所接受委托,审计 Y 公司 2001 年度的会计报表
12、。A 注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制,并将控制风险评估为高水平。A 注册会计师取得 2001 年 12 月 31 日的应收账款明细表,并于 2002 年 1 月 15 日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A 注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表。 要求:针对上述各种异常情况,请问 A 注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?37 试说明验资报告与审计报告的主要区别。38 注册会计师王嘉在对 X 股份有限公司的年终审计中 ,发现该公司当年与筹资和投资相关的业务如下。(1)从银行贷款 5000 万元;(2)新增加股东投资,占全公司总股份的 20%;(3)
13、向 H 公司投资一套设备,期限两年,价值 40 万元 ;(4)购买 Y 公司的债券 ,面值 50 万元,发行价 52 万元。要求:注册会计师王嘉在审计中如何确定上述业务的合法性 ?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。39 东方会计师事务所接受委托,对 A 公司 2001 年会计报表进行审计。 (1)注册会计师张某和李某在审计前,对其材料采购业务内部控制制度进行调查。该公司的材料内部控制如下。A.首先由仓库根据库存和生产需要 ,提出材料采购业务申请,填写一份“请购单”。“请购单”交供销科批复。B.供销科根据其制定的采购计划 ,对“请购单
14、”进行审批。如符合计划,便组织采购;否则请示公司总经理批准。 C.决定采购的材料,由供销科填写一式两联的“订购单”, 其中一联供销科留存 ;另一联由采购员交供货单位。采购员凭“ 订购单” 与供货单位签订供货合同。D.供货合同的正本留供销科并与“订购单”核对;供货合同的副本分别转交仓库和财务科,以备查。E. 采购来的材料运抵仓库,由仓库保管员验收入库。验收时,将运抵的材料与采购合同副本、供货单位发来的“发运单 ”相互核对 ,然后填写一式三份的“验收单”,一联仓库留存,作为登记材料明细账的依据,一联转送供销科,一联转送财务科。F.供货科收到“验收单”后,将验收单与采购合同的副本、供货单位发来的发货
15、票、其他银行结算凭证相核对。根据相符或不符,来确定此采购业务的完成情况。G.财务科接到验收单后 ,由主管材料核算的会计,将验收单与采购合同副本、供货单位发来的发货票、其他银行结算凭证相核对。以相符或不符作为是否支付货款的依据。K. 应支付货款的,由会计开出付款凭证,交出纳员办理付款手续。L.出纳员付款后, 在进货发票上盖“ 付讫”章,再转交会计记账。I.财务科的材料明细账定期与仓库的材料明细账核对。(2)注册会计师张某和李某对 A 公司 2001 年 12 月 31 日的固定资产进行实物清点 ,有如下结果。 要求:(1)针对该公司材料采购业务的内部控制制度进行评审,指出控制的缺点,并提出改进意
16、见。(2)根据上述固定资产的账、卡、物三者的数额,分析可能存在的主要问题,并提出审计意见。40 ABC 会计师事务所的注册会计师 A 和 B 已于 2004 年 2 月 10 日完成对 D 股份有限公司 2003 年度会计报表的外勤审计工作,现正草拟审计报告。按审计业务约定书的要求,审计报告应于 2004 年 2 月 21 日提交。在复核审计工作底稿时,假定存在以下几种情况。(1)审计工作底稿显示,2003 年度利润表重要性水平为 258 万元,2003 年 1 月 31 日的资产负债表重要性水平为 283 万元。(2)应收账款项目无法进行函证,也无法实施其他替代审计程序。(3)D 股份有限公
17、司自 2003 年 1 月 1 日起将所有机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法,存货计价方法由先进先出法变更为后进先出法,均已在会计报表附注中作了说明。(4)X 公司 2003 年 5 月状告 D 股份有限公司侵权案已于 2004 年 1 月 16 日审理完毕,D 股份有限公司将向 X 公司赔偿 180 万元,但 D 股份有限公司拒绝在 2003 年度会计报告中作出调整。(5)自 2004 年 1 月后,股价下跌,D 股份有限公司如果在 3 月 10 日将短期投资股票转让,将导致 624 万元投资损失。D 股份有限公司拒绝在 2003 年度会计报表中作出调整。(6)除注册会计师认为应收账
18、款中 3.6 万元已成为坏账,D 股份有限公司未予接受调整建议外,注册会计师提请调整的其他调整事项,D 股份有限公司均已作出调整。(7)D 股份有限公司于 2003 年 1 月 1 日以库存商品一批、专利权一项、设备一台对Y 联营公司投资,所投资产的有关资料如下。库存商品的账面成本为 20 万元,计税价为 30 万元,增值税税率为 17%,消费税税率为 10%;专利权账面成本为 10 万元,已提减值准备为 1 万元,计税价为 12 万元,营业税税率为 5%;设备的账面原价为 20 万元,已提折旧为 2 万元,已提减值准备为 1 万元。D 股份有限公司的会计处理如下。借:长期股权投资Y 联营公司
19、 567000累计折旧 20000贷:固定资产 200000无形资产 100000库存商品 200000应交税金应交增值税(销项税款)(30 万元17%) 51000应交消费税(30 万元10%) 30000应交营业税(12 万元5%) 6000要求:(1)针对上述第(1) 种情况,A 和 B 应选择的重要性水平为多少? 为什么?(2)分别针对上述第(2)(6)五种情况,指出 A 和 B 应发表何种类型的审计意见,并说明理由。(3)针对上述第(7) 种情况,应提出何种审计处理建议?若需提出调整建议,请列示审计调整分录(假设不考虑对所得税的影响)。(4)如果只考虑第(5) 、(6)两种情况,代
20、A 和 B 编制一份审计报告(标题、收件人、范围段均可省略)。注册会计师（审计）模拟试卷 102 答案与解析1 【正确答案】 D【试题解析】 此时注册会计师已经接受了委托,所以,不应选 A。2 【正确答案】 B3 【正确答案】 B4 【正确答案】 D5 【正确答案】 A6 【正确答案】 B7 【正确答案】 D【试题解析】 A、C 均与“增减”有关,B 与“计价”有关,D 与“增减”和“计价”均无关。8 【正确答案】 D9 【正确答案】 A10 【正确答案】 B11 【正确答案】 D【试题解析】 B、C 均属于内部证据,其证明力比作为外部证据的 A、D 要弱。在A、D 中,A 是被审计单位持有的
21、外部证据,而 D 是直接交给注册会计师的外部证据,因此选 D。12 【正确答案】 D13 【正确答案】 B14 【正确答案】 C15 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师应当根据被审计单位中期会计报表或上年度会计报表进行推算或作出必要修正,得出年末会计报表数据,并据此确定会计报表层次的重要性水平。16 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 A 错。虽然审计在一定程度上可以起到提高经济效益的作用 ,但审计的目的是“审查会计报表,发表审计意见”。17 【正确答案】 A,B,C18 【正确答案】 A,B,C,D19 【正确答案】 B,C【试题解析】 当已发现但尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要
22、性水平,为降低审计风险,注册会计师应当考虑两种措施:一是扩大实质性测试范围,进一步确认汇总数是否重要；二是提请被审计单位调整会计报表,以使汇总数低于重要性水平。20 【正确答案】 A,B,C21 【正确答案】 A,B,C22 【正确答案】 B,C23 【正确答案】 C,D【试题解析】 实物证据就是通过观察和清点取得的,所以应选 C、D 。24 【正确答案】 B,C,D25 【正确答案】 A,C一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣
23、分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。26 【正确答案】 B【试题解析】 被审计单位经常无正当理由更换会计师事务所,确实说明被审计单位管理当局不正直或会计报表出现重大错误或舞弊的可能性很大,但会计师事务所仍然可以接受委托,只是审计时应当更加谨慎,相应增加审计证据的数量。27 【正确答案】 B【试题解析】 对账单是根据账簿记录填制的,无助于入账完整性目标的测试。28 【正确答案】 A【试题解析】 除了监盘外,注册会计师无法确定存货是否真实存在。29 【正确答案】 A30 【正确答案】 A31 【正确答案】 B【试题解析】 因安排专门借款而发生的辅助费用,属于在所购建固定资产达到预
24、定可使用状态之前发生的,应当在发生时予以资本化；以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。32 【正确答案】 B【试题解析】 在对重要性水平作出初步判断时,注册会计师必须考虑被审计单位内部控制的有效性。33 【正确答案】 A34 【正确答案】 B【试题解析】 只要已经证实被审事项,就不必再收集证据,以免增加审计成本。35 【正确答案】 B【试题解析】 应通过追加审计程序和请求管理当局调整会计报表来降低审计风险。二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 【正确答案】 (1)注册会计师应检查 2001 年 12 月 25 日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账,
25、确定货款收妥入账的日期。最终确定资产负债表日该应收账款是否存在。(2)注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料,其次检查退回货物的验收入库,此外检查有关会计处理是否正确。(3)注册会计师应审查与丙公司的代销合同和代销清单,确认是否为应收账款。若属于尚未售出,则提请被审计单位调整。(4)注册会计师应首先检查与丁公司的销售合同;其次检查 2001 年 12 月 25 日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账,确定收到 300000 元的时间,若 12 月 31 日以后收到,则确认 300000 元应收账款的存在;最后,提请被审计单位将多计的 600000 元的应收账款进行调整。(5)注册会计师应
26、首先查明退函的原因,其次执行替代程序(检查与销售有关的凭证)或执行追查程序(再次函证),以确认应收账款是否存在。37 【正确答案】 验资报告与审计报告存在的主要区别如下。(1)标题不同。验资报告的标题为“ 验资报告”;审计报告的标题为“审计报告” 。(2)目的不同。验资报告是对被审验单位注册资本实收或变更情况表示意见; 审计报告是对被审计单位会计报表的合法性、公允性、一贯性发表意见。(3)意见类型不同。验资报告披露注册会计师对被审验单位注册资本实收或变更的确认意见,实质上是无保留意见;审计报告披露注册会计师对被审计单位会计报表的审计意见,包括无保留意见、保留意见、否定意见及无法表示意见四种类型
27、。(4)结构不同。验资报告一般包括范围段和意见段,可以在意见段之后增列说明段,说明注册会计师与被审验单位存在的重大异议及其他必要事项;审计报告虽然包括范围段和意见段,但注册会计师与被审计单位存在的异议,包括审计范围的重大限制,均应在范围段及意见段之间增列说明段,说明其理由。(5)使用者不同。验资报告的使用者一般不包括社会公众; 审计报告的使用者一般都包括社会公众。(6)附件不同。验资报告附件包括“ 注册资本实收情况明细表” 、“验资事项说明”等;审计报告无附件,但须与已审计的会计报表一起报出。38 【正确答案】 (1)对银行贷款的合法性,应重点审查合同和授权批准,并进一步检查贷款的使用是否符合
28、合同的有关规定。(2)对新增加的股东投资的合法性,应检查投资是否按合同、协议、章程等出资,是否经过中国注册会计师验证,并查阅验资报告。(3)对向 H 公司投资设备的合法性,应检查投资协议、合同和由中介机构出具的投资评估价值报告,并进一步检查投资设备是否归 H 公司所有。(4)对购买债券的重大投资项目,应审查投资合同、协议、董事会决议,并函证债券发行机构。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。39 【正确答案】 (1)控制弱点仓库只填一张“ 请购单”,无法核对供销科所订购的材料是否为本公司所需,也不宜发现供销科在未经公司领导批准前自行订货
29、的现象。因此,仓库部门应填制“一式三联”的“请购单”,一联留存,一联退回仓库备查,一联交供销部门办理订货手续。采购业务的批准与执行均由一个部门(供销科) 来负责,缺乏必要的控制。“ 请购单”应由负责预算的主管或生产计划科签字批准,而不是供销科。采购部门填制的“ 采购单 ”应为“一式五联”,正联送交供应商、副联送至企业内部的验收部门、财务部门和仓库部门,还有一联采购部门自己留存。合同副本应有三份,应相应增加一份采购合同副本转给生产计划科,以便与批准的“请购单”核对。供销科未设立材料明细账,不便于随时掌握材料的收发动态 ,不便于确定适当的采购时间。因此,供销科应增加一套材料明细账(可以只记数量),
30、以便核对部门随时掌握材料的增减变动。提出的改进意见:仓库填制的“ 请购单”改为一式三联。采购业务的审批,应由生产计划科负责 ,供销科只负责材料的采购业务。“请购单”的处理程序如下。A.仓库填写“请购单”后,交生产计划科审批;B.生产计划科审批后,一联留存,一联退回仓库备查,一联交供销部门办理订货和采购手续;C.仓库认为批准的“ 请购单” 内容与原定的采购计划不一致的,由公司领导审查批准。相应增加一份采购合同副本转给生产计划科,以便与批准的 “请购单”核对。供销科增设一套材料明细账(可以只记数量), 以便核对部门随时掌握材料的增减变动。(2)第一项固定资产账卡相符,实物短缺一台,有可能是该设备做
31、报废处理,但是账卡未注销,查明后应当注销账卡;也可能是因保管不善,设备被盗 ,查明后要追究保管者的责任;也可能是设备出租,但未记入“出租固定资产”账户,应补记。第二项固定资产账卡相符,实物多一台,可能是该设备已经报废处理,账卡已经注销,但实物仍在使用;也可能是购进时未做固定资产入账, 查明后应对照其价值和使用年限,补记固定资产明细账和卡片;也可能是将租入的固定资产作为盘盈 ,查明后应将设备在备查簿上登记。第三项固定资产明细账与实物相符,但是卡片少一张,有可能是购进时,有一台没有登记卡片,查明后应该补记。第四项固定资产卡片和实物相符,但固定资产明细账多出一台,有可能是该设备已处理,但明细账没有注
32、销,查明后应予以注销。40 【正确答案】 (1)A 和 B 应选择的重要性水平为 258 万元。当不同会计报表的重要性水平不同时,注册会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低,审计风险越高,注册会计师就应执行更充分的审计测试,以将审计风险降低至可接受的水平。(2)对第(2)种情况应发表保留意见或无法表示意见。因应收账款无法函证,也无法实施替代审计程序,应属审计范围受到限制。如果应收账款数额不大,可发表保留意见;如果应收账款数额很大,应发表无法表示意见。对第(3)种情况应发表无保留意见。依据会计制度规定,企业可以自主选择折旧方法和变更会计方法。但应在会计报表附注中予以说明,D 股份有限公司的
33、做法符合一贯性原则。对第(4)种情况应发表保留意见。该事项属于期后事项,应当调整 2003 年度会计报表。对第(5)应发表带强调事项段的无保留意见。该事项为间接或有损失项目,不要求被审计单位调整,但应在意见段之后增加说明段予以披露。对第(6)种情况应发表无保留意见。除金额为 3.6 万元的调整事项外,其他已做调整,无需在审计报告中说明,3.6 万元由于数额较小,可不再发表保留意见。(3)提出审计调整建议,应冲销已计提的减值准备。审计调整分录如下。借:固定资产减值准备 10000无形资产减值准备 10000贷:长期股权投资Y 联营公司 20000(4) 审计报告我们认为,上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的规定,在所有重大方面公允地反映了贵公司 2003 年 12 月 31 日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量,会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。自 2004 年 1 月后,股市下跌,贵公司所持短期投资股票如果在 3 月 10 日转让,将导致 624 万元投资损失,这一事项我们已在审计过程中提请贵公司予以关注。ABC 会计师事务所 (公章) 中国注册会计师:A(签字盖章)(地址) 中国注册会计师:B(签字盖章)2004 年 2 月 10 日
