1、注册会计师（审计）模拟试卷 10 及答案与解析1 L 公司系 ABC 会计师事务所常年审计客户，2005 年度在经营形式、内部管理等方面与 2004 年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A 注册会计师作为 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在复核审计工作底稿时，注意到以下问题，请代为做出正确的专业判断。1 固定资产和累计折旧审计工作底稿中显示以下审计策略，其中正确的是( )。（A）由于上年度相关内容控制难以信赖，本次审计不再实施控制测试程序（B）由于上年度审计中已全面观察固定资产，本次审计仅观察新增固定资产（C）由于上年度审计中已索取全部固定资产权属证明，本次审计仅索取新增
2、固定资产权属证明（D）由于上年度审计中已全面检查固定资产折旧年限，本次审计仅检查新增固定资产折旧年限2 固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计工作底稿中有以下审计结论，其中错误的是( ) 。（A）对某项在建厂房工程，建议将相关土地使用权一并转入该项在建工程核算（B）对某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，建议暂估转入固定资产并计提折旧（C）对用流动资金借款建造的某项固定资产，建议冲销其已经资本化的借款费用（D）对市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，建议按资产评估价值低于账面价值的差额计提减值准备3 抽查 L 公司大额货币资金收支，以下表述错误的是 ( )。（A）期后时间内发生的货币资金
3、收支，应当调整报告期内会计报表（B）如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应当追查原因并作相应记录（C）如发现截止日仍未提现的大额支票和其他已签发一个月以上的未提现支票，应当追查并作相应记录（D）如发现截止日存在大额白条抵库，应当追查并作相应记录4 注册会计师黄河负责通过了解内控及控制测试确定 U 公司销售业务相关内部控制的可信赖程度，以便确定进一步审计策略。请对以下问题提供正确的专业判断。4 以下与销售业务相关的内部控制中，存在缺陷的是( )。（A）销售部门在收到顾客订单后，按收到的时间先后顺序连续编号，并据以编制连续编号的销售单，将第一联送交信用管理部门，第二联送仓库，第三联留底（B
4、）仓库接到信用部门负责人的电话后，方可组织出库（C）商品出库后，仓库人员将出库商品连同销售部门的销售单一并交给发运部门组织发货，发运部门电话请示信用管理部门后方可发运（D）发运部门将销售单返回信用部门签字，然后根据销售单装运，根据装运数量填写连续编号的发货凭证，将销售单与装运单交给开具账单的部门5 以下与销售业务相关的内部控制中，你认可的是( )。（A）开具账单的人员根据商品价目表的单价和发货凭证的数量开具销售发票，发货凭证留底，发票副联交财务部门记账（B）会计部门记账前，根据销售发票的号码推算已开具的销售发票的张数，并与实际清点的张数核对一致（C）开具发票后，连同由 U 公司自行编制、连续编
5、号、贴足邮票的汇款通知单交购货方，以便其实际付款时通过快件直接寄给 U 公司财务部门不负责收款的人员（D）每月由财务部门收取汇款通知单的人员向未付款的大额客户寄发月末顾客对账单6 了解到 U 公司对销售与收款业务的以下规定后，注册会计师不应依赖 ( )。（A）由财务部门根据销售明细账及应收账款明细账向顾客催收货款（B）实际收取款项以前，销售部门有责任配合财务部门收款（C）如发生坏账，从信用管理部门人员工资中扣除坏账金额的 10%（D）发生销货退回时，必须先由销售部门人员填制贷项通知单，方可办理退回入库手续7 庚公司是一家生产照相机及胶卷的大型企业。注册会计师在对庚公司 2005 年度会计报表实
6、施审计时，广泛使用了分析性复核程序。下面列示了注册会计师遇到的一些相关问题，请代为做出正确的专业判断。7 2005 年下半年，数码相机大幅降价对胶卷市场造成较大冲击。但在此不利环境下庚公司并未根据市场变化适当调整生产计划和销售价格，致使其 2005 年业绩比上年有大幅下降。审计项目负责人在实施分析性复核程序时，不应认可发现的下列( )变化情况。（A）2005 年毛利率比 2004 年上升了 0.1%（B） 2005 年销售收入比 2004 年下降了 3.6 亿元（C） 2005 年末库存产成品比 2004 年下降了 5%（D）2005 年销售成本比 2004 年下降了 2.9 亿元8 2005
7、 年，摄相器材行业的竞争加剧，导致整个行业的经营面临困难，但由于庚公司采取的价格调整措施得当，其经营业绩，特别是利润总额等项目，不仅没有下降，反而有所上升。从生产成本及相关的费用支出项目来看，除了石油价格上升导致其运输成本有所上升以外，其他成本、费用项目的金额基本均与上年持平。审计外勤负责人在实施分析性复核程序后，对于下列( )情况应当引起注意。（A）单位产品平均利润比上午下降 200 元（B） 2005 年全年销售量比上年下降了 100 万（C）由于运输费的上升导致单位产品成本比上年上升了 10 元（D）2005 年毛利率比上年下降了 5%9 庚公司及接受其投资的其他企业 2004 及 20
8、05 年经营情况平稳上升，所使用的会计政策及估计一致，也未发生购并、债务重组、追加投资等业务。2005 年未审会计报表与 2004 年已审并被出具了无保留意见的会计报表相比，投资收益由 2000 万元增加到 3000 万元。2004 年，庚公司的利润总额为 2 亿元。如果出现以下( )情况，注册会计师应将庚公司 2005 年利润总额的高估列为重点审计领域。（A）庚公司 2005 未审利润总额为 3.0 亿元，已审投资收益为 3000 万元（B）庚公司 2005 未审利润总额为 2.3 亿元，已审投资收益为 2500 万元（C）庚公司 2005 未审利润总额为 2.5 亿元，已审投资收益为 23
9、00 万元（D）庚公司 2005 未审利润总额为 3.2 亿元，已审投资收益为 3100 万元10 注册会计师何评是 L 公司 2005 年度会计报表中审计业务的项目经理。在审计过程中，何评发现了以下与或有事项相关的事项，请代为做出正确的专业判断。10 L 公司 2004 年末根据当时法院对专利侵权诉讼的一审判决，计提了 200 万元的预计负债，并已计入当期营业外支出。2005 年 2 月，L 公司不服一审判决，向中级人民法院提出再审要求。12 月，受理此案的中级人民法院终审裁定 L 公司胜诉，撤销了原一审判决结果。在下列( )情况下，无论将原计入预计负债的 200 万元贷记 2005 年度的
10、营业外收入还是营业外支出，何评均应认可。（A）L 公司 2005 年度营业外收入为 0（B） L 公司 2005 年度营业外支出为 0（C） L 公司 2005 年度营业外收入为 100 万元（D）L 公司 2005 年度营业外支出为 100 万元11 假定注册会计师确定的 L 公司 2005 年度会计报表层次重要性水平为 100 万元，对于 L 公司 2005 年度发生的下列( )事项，如果 L 公司在会计报表中进行了适当处理，注册会计师无须在审计报告的意见段后增加强调事项段予以说明。（A）由于应收账款项目中有 300 万元的款项无法函证，也无法实施替代审计程序，注册会计师认为应收账款项目的
11、金额无法确定，且金额重大（B） L 公司 2005 年 10 月份发生火灾，损失严重。 L 公司估计的损失金额为 200万元，但保险公司估计的损失金额为 190 万元，双方无法协商一致（C） 2006 年 2 月起，L 公司持有 Z 公司价值 1000 万元的股票市价下跌，虽然 L公司做出了迅速反应，与下跌当天即予抛售，但仍然损失了 300 万元。如在外勤结束日 2 月 20 日抛售，损失的金额可能达到 800 万元（D）1 公司于 2005 年 10 月起诉 H 公司违反了合作协议，要求其赔偿 150 万元，法院将于 2006 年 5 月宣布裁决结果12 针对 L 公司的下列或有事项，注册会
12、计师应提出审计调整建议的有 ( )。（A）基于合理的判断，L 公司对某项可能发生的担保损失于 2004 年确认预计负债 1550 万元。2005 年 12 月法院做出终审判决，L 公司实际发生担保损失 1500 万元。因此 M 公司于 2005 年确认营业外收入 50 万元（B） 2005 年 12 月 31 日，法院尚未对 L 公司被诉的一起合同纠纷案做出判决。基于合理的判断，M 公司胜诉的可能性为 40%。因此 L 公司没有确认预计负债（C） 2005 年 12 月 31 日，法院尚未对 L 公司涉及的一起三方合同纠纷案判决。 L公司的律师认为 L 公司很可能需要向合同乙方支付违约金 50
13、0 万元，同时也基本确定可以从另一方获得赔偿 400 万元。因此 L 公司确认预计负债 100 万元（D）2005 年 11 月法院判决 L 公司败诉，要求其赔偿某银行 300 万元。L 公司于2005 年 12 月提起上诉，其律师认为上诉获胜的可能性很大，且截止 2005 年度会计报表签署日法院尚未做出判决，因此，L 公司没有确认预计负债13 陆明是甲会计师事务所的注册会计师，正在对 F 公司 2005 年度会计报表中的固定资产项目进行审计。下面是 F 公司会计资料和记录提供的信息，请代为审查。13 对 F 公司 2005 年 12 月 31 日专门用于生产 X 产品的固定资产进行实质性测试
14、时，陆明汇总了 F 公司 2004 及 2005 年度的下列资料。假定 P 公司 2004 年度会计报表亦由陆明审计并出具了无保留意见审计报告。根据资料，陆明应怀疑 P 公司在 2005 年度存在( ) 情况。（A）已购入固定资产未在账上反映（B）经营租赁固定资产（C）已减少固定资产未在账上注销（D）固定资产闲置14 F 公司注册资本为 500 万元，2005 年 3 月 25 日，F 公司接受乙公司以一台设备进行的投资。该设备的原价为 66 万元，已计提折旧 5 万元，已计提固定资产减值准备 1 万元，投资各方经协商确认的价值为 57 万元，占 F 公司注册资本的 10%，在不考虑其他相关税
15、费的情况下，陆明应认可 F 公司所作的如下( ) 会计处理。（A）借记固定资产 56 万元（B）贷记实收资本乙公司 50 万元（C）贷记资本公积资本溢价 7 万元（D）借记固定资产减值准备 1 万元一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。15 乙注册会计师在 ABC 会计师事务所承担对上市公司年度会计报表审计工作底稿的复核职责。乙注册会计师在复核事务所 2005 年度会计报表审计
16、所形成的审计工作底稿时，发现一些事项需做出正确的判断。15 E 公司应收账款明细账中记录应收 F 公司货款 117 万元，注册会计师向丁公司函证，F 公司否认该货款的存在。则注册会计师认定 E 公司该应收账款属于虚构，建议予以冲销。( )（A）正确（B）错误16 C 公司 2005 年新开发上市的产品于 2006 年 1 月 3 日被甲公司起诉侵犯了甲公司的专利权，2006 年 1 月 30 日法庭开庭进行了审理，但由于情况比较复杂未当庭宣判。对此，C 公司已在会计报表附注中进行了披露。2006 年 2 月 5 日 C 公司董事会签署了 2005 年度已审会计报表，并准备于 2 月 7 日对外
17、报出该会计报表，注册会计师准备将审计报告日签署在 2006 年 2 月 5 日。2006 年 2 月 6 日法庭进行了宣判，判 C 公司败诉，赔偿甲公司 500 万元，公司决定不再上诉。注册会计师于当日通过 C 公司知悉了该事项，并于次日回到 C 公司对此实施了审计程序，建议调整 2005 年的相关会计报表项目，C 公司同意了注册会计师的处理建议。C 公司董事会于 2006 年 2 月 8 日重新批准报出了修订后的会计报表，注册会计师也决定出具标准无保留意见的审计报告，同时决定出具双重报告日期的审计报告。( )（A）正确（B）错误17 D 公司(上市公司) 于 2006 年 2 月 10 日公
18、布了经 ABC 会计师事务所审计的 2005年度的会计报表及保留意见的审计报告。保留的原因是 D 公司未将给丙公司(系其关联方)大额银行借款所提供的担保导致的 1 000 万元的连带责任在会计报表中列示和披露。3 月 1 日，D 公司对此重新编制了 2005 年度会计报表对该错误进行了修正，解释了修正原因，并要求注册会计师重新对其 2005 年度会计报表出具无保留意见审计报告。注册会计师实施了适当程序后对 D 公司 2005 年度会计报表出具了标准无保留意见。( )（A）正确（B）错误18 注册会计师 X 是 W 股份有限公司 2005 年会计报表审计的外勤负责人，在对W 公司固定资产审计中，
19、请对以下问题进行分析判断。18 助理人员计算了 2005 年 W 公司的 A 种机器设备固定资产原值与 2005 年度该类固定资产生产的产品产量二者的比率，通过与 2004 年的相同比率比较发现 2005年每台设备生产 1 280 件甲产品，2004 年每台相同设备生产 1 442 件甲产品，因此助理人员判断该比率的重大差异很有可能是由于 A 类型机器设备闲置导致或者很有可能是实际上已报废了的 A 种类型机器设备而 2005 年的账面上未注销导致。( )（A）正确（B）错误19 助理人员发现 2005 年 W 公司账面上有三批大规模的固定资产购建，因此，他认为必须对这三批固定资产进行现场察看，
20、否则很难确认 2005 年新增固定资产的账面价值。( )（A）正确（B）错误20 审计助理人员在检查固定资产明细账时，发现有一笔 3 000 万元的固定资产增加，经审查发现是固定资产的改扩建行为。通过查阅生产记录和生产的产品销售情况发现，该固定资产扩建后显著降低了生产成本，所生产的产品质量也大大提高，因此，该助理人员认为改扩建的固定资产后续支出应计入固定资产账面价值。( )（A）正确（B）错误21 N 会计师事务所派遣注册会计师 Q 对 Y 公司 2005 年度会计报表进行审计。在审计过程中，发现了若干需要考虑的重大事项，请代为做出正确的专业判断。21 与审计中发现核算误差后的处理方法类似，对
21、于审计中发现的重分类误差，注册会计师也应根据重要性原则，将其区分为调整的重分类误差和未调整重分类误差两类，以便决定是否建议被审计单位调整以及如何调整。( )（A）正确（B）错误22 注册会计师 Q 审计的 Y 公司 2005 年末固定资产总额为 5 000 万元，但在外勤审计结束日 2006 年 3 月 30 日发现 Y 公司固定资产总额已锐减为 4 000 万元。询问管理当局后得知 Y 公司为了更新生产设备，将老设备变卖以筹备资金。新设备将于 2006 年 5 月 30 日之前到货。该注册会计师认为此情况不导致对审计报告的修改。( )（A）正确（B）错误23 在出具审计报告之前，如果注册会计
22、师 Q 发现被审计单位 Y 公司的董事会会议记录上记载的长期投资为 2 000 万元，但已审会计报表中长期投资项目的审定金额为 6 000 万元，二者之间的差异远远超过了会计报表层次的重要性水平。对此，该注册会计师应当在审计报告的意见段后增加强调事项段对该事项进行说明。( )（A）正确（B）错误24 注册会计师 Q 在审计过程中发现以下情况：2005 年度，Y 公司以 108 元/ 公斤的售价将 1 000 万公斤甲产品(增值税税率为 17%)销售给控股股东 P 公司，已确认为 2005 年度的主营业务收入，相应结转了甲产品成本 90 000 万元，货款尚未结算。甲产品与市场同类产品的成本基本
23、相同，但市场公允售价为 104 元/公斤。Y 公司已将售价高于市场价格的部分计入“资本公积关联交易差价” 明细科目，并在报表附注中就该关联方交易事项予以披露。注册会计师认为此事项对 Y 公司而言是重要的，但在确定审计意见时无须考虑此事项的影响。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。25 亚洲会计师事务所注册会计师李明正在对 XYZ 有限责任公司 2005 年度的会计报表实施审计，其中，对“应收账款ABC 公司 400 万元”的账目采用肯定式(积极式)函证，助理人员初拟了一份以下询证函，请指出有何不妥当之处。 企业询证函 ABC 有限公司：
24、 本事务所接受委托对 XYZ 的会计报表进行审计，按照中国注册会计师独立审计准则的要求，应当询证 XYZ 本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自 XYZ 公司账簿记录，如有不符，请在“ 数据不符”处列明不符金额。回函请寄至 XYZ 有限责任公司 (通信地址：略 )。 1XYZ 公司与贵公司的往来账项列示如下：2其他事项 为加快资金周转，请尽快结算该款项。若款项在上述日期之后已经付讫，仍请及时函复为盼。 亚洲会计师事务所(盖章) 2006 年 2 月 28 日 结论： (1)数据证明无误。 ABC 有限公司 (盖章、签字) 年 月 日 (2)数据不符，请列明不符金额。ABC 有限公司 (盖
25、章、签字) 年 月 日26 ABC 会计师事务所派出审计小组对 R 公司 2005 年度会计报表进行审计。注册会计师 A 负责审计货币资金项目。R 公司在公司总部大楼和营业部各有一出纳部门。为顺利实施库存现金监盘程序，注册会计师 A 在监盘日的前一天通知该公司财务负责人，要求其告知出纳做好相应准备。考虑到出纳每天上午上班后要去银行办理有关业务，监盘时间分别安排在上午十点和十一点进行。次日十时，注册会计师 A 来到总部大楼出纳部，先由出纳将现金全部放人保险柜，然后将全部凭证入账，结出当时现金日记账余额，然后注册会计师 A 在出纳在场的情况下清点现金，并做出记录。清点后， 由出纳填制“库存现金盘点
26、表” ，该表经出纳员和 A 共同签字后，由注册会计师 A 收回作为工作底稿，并将其与现金日记账核对。十一点后，注册会计师 A 来到营业部出纳部门实施监盘，程序同上。要求：请指出注册会计师 A 在监盘过程中的不当之处。27 某会计师事务所 2006 年 2 月 10 日接受 S 公司的委托，对 S 公司 2005 年 12 月31 日的会计报表进行审计。在审计存货项目时，据 S 公司讲，公司已于 2005 年年末对公司的存货进行了盘点。因此，注册会计师索取了一份 S 公司 2005 年 12 月31 日的“存货盘点表 ”。 资料一： S 公司存货盘点表(部分) 盘点日期：2005 年 12月 3
27、1 日 数量单位：件 金额单位：人民币元资料二：经注册会计师检查发现： (1)C 产品之所以出现盘亏，系 S 公司在生产成本一定的情况下，多计存货数量所致； (2)D 产品之所以出现没有存货却有账面价值的情况，系 S 公司主营业务成本结转错误所致； (3)E 产品之所以出现盘盈，系S 公司有部分销售退回未入账所致； 要求： (1)对于会计师事务所接受委托时，被审计单位期末存货已经盘点完成这种情况，注册会计师如何对存货的真实性进行审计? (2)导致盘点表中“B 产品 ”的账存数量和账面金额均为负数的主要原因是什么? (3)结合 C 产品，举例说明“生产成本一定的情况下，多计存货数量 ”会对企业的
28、会计报表产生什么样影响? (4)什么情况下，可能出现盘点表中“D 产品”这一情况? 这对企业的利润表会产生什么样的影响? (5) 企业销售退回未入账，会对企业的会计报表产生什么样的影响? (6)企业提供的上述盘点表是否可信，为什么?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。28 上海通达科技有限公司(以下简称通达公司)成立于 2000 年，是一家以生产和销售电子元件为主营业务的公司。该公司 2004 年度会计报表系由 V 会计师事务所审计，并被出具了否定意见审计报告，2005 年 10 月，通达公司决定不再与 V 会计师事务所签约，并改聘
29、W 会计师事务所执行其 2005 年度会计报表的审计业务。 W 会计师事务所接受委托后，组成以注册会计师李欣为项目经理的项目组具体执行通达公司 2005 年度会计报表审计业务。项目组针对通达公司 2005 年前 10 个月的财务状况、经营成果和现金流量，确定了其 2005 年度会计报表层次的重要性水平为 20 万元。 2006 年 2 月 12 日，项目组开始实施外勤审计工作，相关资料如下。资料一：通达公司于 2006 年 1 月 8 日编制完成了 2005 年 12 月 31 日的资产负债表、2005 年度的利润表及现金流量表，其中，2005 年 12 月 31 日未审资产负债表及未审利润表
30、如下。资料二：通达公司共有三个生产车间，T 材料是生产所需的主要原材料，价值较高，收发频繁。按通达公司的规定，领用 T 材料时，首先由领用人填制本车间自行编制、一式三联、无编号的材料申请单，经领料人所属班组的负责人签字后，报车间统计员登记备案、加盖本车间领料专用章，然后据以填制仓储部门统一编制、连续编号、由领料人员签字的领料单。材料申请单一联由生产班组留底，一联交统计员，另一联附在领料单后。仓储部门在将领料单与材料申请单核对无误后，按照领料单的内容发放 T 材料给领料人。领料单一式三联，其中附材料申请单的一联留存仓库，其余两联分别返还给生产车间的统计员以及交给财务部门进行成本核算。 资料三：通
31、达公司 2005 年度共发生付款业务 8000 余笔。按规定，每笔付款均要经过申请、审批、复核、付款四个环节。具体规定为，首先由应付凭单部门根据付款凭单填制付款申请单，然后交由财务部门负责人审批签字，再经专门的复核人员复核，并将付款凭单连同经批准和复核无误的申请单交由出纳员小李办理付款业务，填制付款凭单并在凭单上签字。 资料四：李欣对各个项目组成员的工作底稿进行复核时，发现通达公司 2005 年度发生的业务中存在以下问题： (1)按审计计划的规定，审计通达公司 2005 年 10 月份发生的一项金额为 40 万元的短期投资业务时，需要检查相关的投资合同、凭证及账簿记录等内容，为此，通达公司财务
32、人员向注册会计师提供了公司投出资金的支票存根和该项短期投资业务经办人 K 先生亲笔书写的书面说明书。经了解，K 先生是通达公司总经理的亲属，并不在通达公司任职，但经常出入通达公司，并以私人关系名义帮助总经理办理一些日常事务。K 先生在说明书中明确承诺该笔投资的投资收益不低于半年期银行贷款利息。经核对，支票存根、说明材料和账簿记录相关的金额完全一致。 (2)对库存存货实施监盘后，李欣通过核对存货汇总表和账簿记录，发现账面记录的存货余额比盘点确认的实际金额少 707977.73 元。经查，2005 年 9 月，通达公司按合同规定从 Y公司购入价值 707977.73 的电子原件若干，当月收到原件后
33、已验收入库，数量、价值等均符合合同规定，但到年底为止尚未收到 Y 公司的销货发票，通达公司因此也未向 Y 公司付款。财务人员认为此笔材料采购无法入账。 (3)为了提高财务数据质量，通达公司内部审计人员对上午财务记录进行了复核与检查，发现上年一项生产设备的折旧被少提了 1.453.44 元，该项生产设备目前仍在使用。此后，注册会计师要求项目组成员对累计折旧项目实施进一步检查，结果发现 2005 年度管理费用项目包含的办公设备折旧费中还有 33473.21 元应当由 2003 年度和 2004 年度承担，前任注册会计师均未发现这些情况。审计人员要求通达公司就此调整以前年度会计报表，但管理人员基于本
34、年经营略有盈余，要求财务人员将这部分折旧费计入了 2005 年度的管理费用中。 (4)2003 年初，通达公司以 3634100 元的价格从H 公司购得了一项专利技术的使用权。按该项技术的具体情况，到 2004 年末为止，通达公司本应按每年 648050 元的金额摊销 1169000 元，但由于双方在使用范围和技术支援等方面未能达成完全一致，通达公司在已经实际使用该专利技术的同时并未摊销。据了解，前任会计师事务所正是因为该事项对其 2004 年度会计报表出具了否定意见审计报告，并拒绝继续对其 2005 年度会计报表进行审计。李欣经过审计确认：2005 年度，通达公司仍未进行摊销。2006 年初
35、，通达公司最终与 H 公司达成一致，决定从 2006 年起开始摊销。 (5)李欣对通达公司所得税项目进行审计时，发现 2005 年度利润表的所得税项目中包含了应由 2004 年度承担的所得税1537.10 元。 (6)2006 年 2 月初，H 公司根据与通达公司签署的专利技术使用协议，对该项专利技术的使用情况进行了监督检查，结果发现通达公司违反协议规定，于 2005 年 7 月将该项专利技术使用权进行二次转让，转让价为 370 万元。虽然2005 年并未实际收取转让费用，但 H 公司已有充分证据证明 L 公司从通达公司得到了该项专利技术的实际使用权。据了解，H 公司已打算于 2006 年 2
36、 月底以前向法院起诉，要求通达公司赔偿转让金额的 5 倍，并已就这一决定向通达公司发出了律师告知书。注册会计师认为这是一个严重的事项，为此专门与通达公司管理层人员进行了沟通。管理层人员的答复是：L 公司是本公司的业务协作单位，正按双方签署的协作合同使用该项专利技术为通达公司加工电子产品，并未违反其与 H 公司之间的协议。通达公司已经聘请了律师进行应诉，但律师表示目前还难以对应诉结果进行合理预测。 (7)2006 年 2 月 10 日，通达公司董事会做出决定：为提高企业经营管理水平和生产能力，通达公司将于 2006 年 3 月 8 日与 L 公司实施合并，成立通达&L 联合公司，并决定聘请执行本
37、公司 2005 年度会计报表审计业务的 W会计师事务所执行此项合并事宜的审计业务。 (8)2006 年 2 月 16 日，经与 L公司协商后，通达公司以合并后将不再使用的生产：设备 A(账面余额为 11 万元、公允价值为 10 万元)、B(账面价值为 12 万元、公允价值为 15 万元)以及应收 X 公司的 100 万元销货款与 L 公司应收 P 公司(L 公司的重要客户 )的销货款 120 万元进行交换，相关的税、费均由通达公司支付。此项业务已于 2006 年 2 月 18 日完成。 要求： (一) 针对资料二，请代注册会计师李欣评价通达公司 T 材料的领用制度是否存在缺陷，如认为存在缺陷，
38、请具体指明缺陷所在，并简要说明理由。 (二)针对资料三中情况，李欣认为通达公司付款业务的内部控制设计合理，并决定采用停走抽样法从付款凭证中抽取若干张对该项内部控制进行控制测试。根据执业经验，李欣确定了对抽样的可信赖程度为 90%，可容忍误差为 8%。 (1)请利用下列停走抽样初始样本量表及停走抽样样本量扩展及总体误差评估表(请见教材，为节省篇幅，本题未列示此表)编制相应的停走抽样决策表，列示计算过程； (2)假定李欣指定助理人员小马具体实施抽样，如果在前 20 个样本中没有发现误差，小马应采取何种进一步措施。 (3)假定检查至第 48 个付款凭证时，首次发现了误差，指出小郭应如何根据第 49
39、个样本结果做出下一步决策。 (4)如果累计样本量达到 70 时，小郭已累计发现了 5 个误差，请对小郭的工作进行评价。 (三)针对资料四，假定所有事项对通达公司都是重要的，并假定通达公司无法对事项 (1)提供进一步证据，已于 2006 年初向相关税务部门缴纳了所得税 5133.69 元，并在通达公司的协助下与前任会计师事务所进行丁必要的沟通，请代注册会计师李欣提出相关的审计处理建议。需要提请通达公司调整会计报表的，请直接列示调整分录；需要提请通达进行披露的，亦请说明。针对个别事项列示审计调整分录时无须考虑相关税费、损益结转、利润分配等事项，但请基于全部调整分录指出对通达公司利润总额及净利润的影
40、响额以及相应的调整建议。(四 )假定通达公司接受了注册会计师提出的全部调整建议，并且不再存在其他需要调整的事项，请代注册会计师设计并填列资产负债表试算平衡表和利润表试算平衡表，并具体说明相关试算平衡表中利润总额、所得税、净利润、未分配利润(包括年初未分配利润) 的填列依据，列示计算过程，进而指出对 2005 年末未分配利润的调整数。 (五) 假定通达公司接受了注册会计师的所有审计建议，请代为确定相应的审计意见类型，简要说明理由； (六)假定通达公司以其与 H 公司在2006 年初才达成协议为由，认为应自 2006 年初开始对专利技术使用权实施摊销，拒绝接受注册会计师的摊销建议。请代注册会计师确
41、定相应的审计意见类型，并简要说明理由。29 盛夏会计师事务所与 X 有限责任公司(以下简称 X 公司)于 2005 年 6 月 6 日签署了有关 X 公司 2005 年度会计报表审计的业务约定书。方元作为盛夏会计师事务所委派的该审计项目负责人，于 2006 年 1 月 8 日根据 X 公司提供的应收账款、应付账款、预收账款、预付账款明细账等会计资料和其他经济资料，从中选择了若干客户发函询证，同时，也向 X 公司的开户银行等外部机构和单位发函询证相关业务的具体情况。按照审计业务约定书的约定和审计计划的要求，应于 2006 年 3 月 5日以前结束 X 公司 2005 年度会计报表审计的外勤工作，
42、最晚于 3 月 9 日以前向 X公司董事会提交审计报告。2006 年 2 月 8 日，方元要求助理人员李民对 X 公司客户的回函情况进行归集、整理。李民在归集整理后，及时向方元作了汇报，相关情况如下。 资料一：于 2006 年 2 月 8 日寄出的 100 封积极式询证函中，下列情况之外，均与 X 公司的账面记录一致： (1)客户 A 公司没有按询证函的要求直接将回函寄到盛夏会计师事务所，而是寄给 X 公司的财务部门，由 X 公司的财务人员转交。因财务人员不知悉具体情况，拆封后方知应转交给会计师事务所。 (2)客户 B 公司复函声称其应付 X 公司总计 5 笔款项，由于情况复杂，已将相关往来情
43、况从其计算机信息系统下载，并通过电子邮件发给本所。李民已接收了所称的邮件。邮件表明 X 公司的记录属实，但因 B 公司相关经手人失踪，无法付款。 (3)C 公司回函表明，其从未向 X 公司定购商品，但确实于 2005 年 12 月 20 日收到发自 X 公司的 H 产品。2006 年 1 月 10 日，已将此情况告知 X 公司销售部门，相关人员要求 C 公司将由于地址差错而错发的产品转发给指定公司。考虑到产品的易碎性和 2 月底产品有效期将满，为避免承担责任，C 公司已向 X 公司说明其拒绝转发，但表示可以免收 X 公司的仓储费用。 (4)D 公司回函表明，确实以到货点交货的方式向 X 公司定
44、购了 80 万元的商品，但自复函日为止，尚未收到货物。回函要求本所代向 X 公司转达“尽快发出货物” 的要求，并表明，一旦接到商品，将在一周内付款。经询问 X 公司发货部门，相关人员答复称此批货物早已发出。 (5)发给 E 公司的询证函至 2 月 8 日止没有收到回函。李民按 X 公司明细账记载的E 公司电话号码向对方查询，被告知是私宅电话。该笔业务记载的是一笔金额高达200 万元的预付账款。 (6)发给 F 公司的询证函被邮局以 “地址不详”为由退回，李民将原信件地址与 X 公司明细账记载的地址核对后，发现这封本应发往山东运城的信件地址被误写为山西运城。资料二：X 公司的应付账款明细账资料显
45、示，该公司应付 20 家债权人 300 万元材料款。按审计计划，审计小组人员于 2006 年 2月 25 日进驻 X 公司后，详细检查 X 公司 2006 年 1、2 月份的应付账款明细账贷方记录并由之追查到原始凭证。 方元于 2006 年 1 月 20 日获悉，因 X 公司对其债务久拖不还，已被部分债权人起诉至法院，要求判决其偿还所欠的 500 万元款项。据此，方元察觉到 X 公司可能存在高额的未入账应付账款。控制测试表明， X 公司有一套行之有效的购货验收内部控制制度，包括对验收单连续编号和按照验收单日期先后支付款项等，但具体负责支付款项的人员涉嫌舞弊，已数日未来公司上班。对此，因当地有关
46、部门已立案侦察，X 公司不愿向方元提供更多的情况。 资料三：除了 X 公司应收账款及应付账款外，方元和李民还考虑其他重要账户与函证相关的问题。下面列示了 X 公司部分账户的情况(金额单位：万元)。资料四： 2006 年 2 月 25 日，盛夏会计师事务所的审计小组按照审计计划规定开始对 X 公司2005 年度会计报表实施外勤审计工作。 (1)2 月 24 日，盛夏会计师事务所直接收到了 A 公司的再次复函，但经与第一次复函核对，其应付 X 公司的款项金额比第一次回函减少了 10 万元。经查，确认 A 公司已于 2006 年 2 月 15 日向 X 公司支付了 10 万元的款项，X 公司出示了收
47、款凭证。 (2)2 月 26 日，事务所收到 B公司加盖公章的电子邮件打印件后，用传真发给审计小组负责人方元，经询问 X公司得知，此笔应收账款已经进入诉讼程序； (3)由于 C 公司地处偏远地区，交通不便，加之临近有效期，X 公司错发给 C 公司的商品未能办理转发， X 公司为此决定扣发填写发货单人员一年的奖金； (4)经查，销售给 D 公司的产品确实于 2005 年 12 月 10 日发出，但因 12 月 11 日发生了重大交通事故，承运产品的大型运输车连同 X 公司的托运的产品均已严重毁损。 X 公司为此出示了承运人提供的加盖公司公章的说明材料。说明材料表明承运商将按保险合同向保险公司索赔
48、，并在得到赔偿后按其与 X 公司签订的承运合同，向 X 公司支付所运载商品的成本价值； (5)向 E 公司发出的第二封询证函仍未得到回函，但 X 公司所提供的第二个电话号码系 E 公司总经理的手机号。通话者除了确认自己是 E 公司的经理外，还表示尽快向盛夏会计师事务所复函。盛夏事务所迄今没有接到复函，电话联系也因对方手机无人接停而未能通话。 (6)原因地址差错被邮局退回、按照更正后的地址重新寄发给 F 公司的询证函于 2 月 28 日再次被邮局退回，理由仍然是地址不详。 要求： (一)针对资料一中的每种情况，假定现在是 2006 年 2 月 8日，指出方元应要求李民分别进行怎样的反应? (二)
49、针对资料二，请回答下列问题： (1)何种情况下，方元应对 X 公司的应付账款实施函证程序 ? (2)函证应付账款时，注册会计师方元应如何选择函证的对象?最好采用何种函证方式? (3)根据应付账款账户记录选择函证对象有助于发现 X 公司以什么方式低估的应付账款? (4)为通过函证发现 X 公司可能存在的将应付某一债权人的所有款项全部不入账的严重舞弊行为，方元可以依赖 X 公司的何种内部控制确定函证对象 ? (5)对于最终未回函的重大项目，方元应实施何种替代程序? (三)针对资料三，回答下列问题，并将答案填入表格内。其中必须的函证的，在“是否函证” 栏内填写“必须”，必要时需要函证的，填写 “可以”，不函证的，填写 “无须”。(四)针对资料四，指出方元应根据每种情况的最新进展，做出怎样的决策或反应。注册会计师（审计）模拟试卷 10 答案与解析1 【正确答案】 A【试题解析】 上一年度相关内部控制难以信赖，则可以不再实施控制测试程序。2 【正确答案】 D【试题解析】 对于 D 选项，应按固定资产可变现净值低于账面价值的差额计提固定资产减值准备。3 【正确答案】 A【试题解析】 期后时间内发生的货币资金收支，不一定属于需要调整的期后事项，因此，不一定调整报告期内会计报表。4 【正确答案】 A,B,C,D
