1、注册会计师（审计）模拟试卷 116 及答案与解析0 ABC 会计师事务所承接了 C 公司 210 年度财务报表审计业务，丙注册会计师担任主要项目负责人。在审计过程中，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。1 经过对 C 公司的初步了解，得知 C 公司全面采用了信息技术处理系统对财务信息予以记录与保存，在这种情况下，注册会计师的下列做法不正确的是( )。（A）如果丙注册会计师计划依赖自动信息系统生成的信息，则需要适当扩大信息技术审计的范围（B）由于信息技术在企业中的应用，丙注册会计师可以不对内部控制予以了解（C）信息系统的特点及固有风险决定了信息化环境下审计的内容包括对信息化系统的处理和相关控
2、制功能的审查（D）如果丙注册会计师依赖相关信息系统所形成的财务信息和报告作为审计工作的依据，则必须考虑相关信息和报告的质量2 C 公司由自动化系统将计算机生成的销售发票上的信息与发运凭证上的信息进行比对，并不能防范的重大错报风险是( )。（A）向 W 公司发出了 M 公司要购买的商品（B）商品发出后未开具销售发票（C）发出商品的实际数量超过了批准的数量（D）销售发票可能未附发运凭证3 信息技术可能对内部控制产生特定风险，注册会计师考虑从以下方面了解信息技术对内部控制产生的特定风险，其中无需考虑的是( )。（A）不恰当的人为干预（B）未经授权改变主文档的数据（C）不具有一贯性（D）数据丢失的风险
3、或不能访问所需要的数据3 戊注册会计师负责对 E 公司 210 年度财务报表进行审计。在对销售与收款循环审计过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。4 对赊销业务需要执行信用部门审批控制，这一控制与下列项目最直接相关的是( )。（A）应收账款账面余额（B）主营业务收入的确认（C）销售折扣的计算（D）坏账准备的计提5 戊注册会计师计划测试 E 公司 210 年度主营业务收入的发生，下列可以实现该目标的最佳审计程序是( )。（A）从主营业务收入明细账中抽取 211 年 1 月的明细记录，检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票（B）从主营业务收入明细账中抽取 210 年 12 月的明细记录，
4、检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票（C）抽取 210 年 12 月的销售发票，检查相应的发运凭证和账簿记录（D）抽取 210 年 12 月的发运凭证，检查相应的销售发票和账簿记录6 注册会计师在检查 E 公司主营业务收入明细账时，发现下列特殊销售商品业务，其中注册会计师需要考虑提出调整建议的是( )。（A）M 公司代销 E 公司产品，售价由 M 公司自定，E 公司按照协议约定价格收取货款，且协议中明确，M 公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与 E 公司无关，E 公司在发出商品时确认收入（B） N 公司购买 E 公司产品，采用分 5 年平均支付货款的方式，E 公司在交付产品
5、时，按照应收的合同或协议的公允价值确定收入金额（C） W 公司购买 E 公司产品，合同中约定销售退回条件，E 公司应当在售出商品退货期满时确认收入（D）E 公司与 Q 公司签订协议，在销售商品的同时，协议第二年将商品回购，由于该业务具有融资性质，所以 E 公司未确认收入6 在实施 X 公司 209 年度财务报表审计业务的过程中，A 注册会计师需要将评估的重大错报风险与财务报表具体项目和相关认定相联系。请代为做出正确的专业判断。7 为适应产品更新换代的需要，X 公司支付大额资金引进一套全新的生产流水线以代替原有的一套九成新生产设备。对新老设备实施实物检查程序后，注册会计师可能最需要关注( ) 的
6、重大错报风险。（A）应付账款的完整性（B）固定资产的计价和分摊（C）营业成本的准确性（D）固定资产的存在8 为应对现有产品因滞销而导致大量积压的被动局面，X 公司研究开发了新产品。由于新产品市场反应良好，X 公司决定停止销售老产品。据此，注册会计师应当关注 X 公司( ) 的重大错报风险。（A）存货项目的计价和分摊认定（B）营业成本项目的准确性认定（C）销售费用项目的完整性认定（D）应收账款项目的存在认定9 X 公司管理层为实现治理层提出的将 209 年度营业利润比上年提高 15%的目标，209 年初与某大客户签订了长期的固定价格销售合同。针对这一销售合同，注册会计师最应关注( ) 的重大错报
7、风险。（A）营业收入的准确性认定（B）存货的计价和分摊认定（C）营业成本的截止认定（D）应收账款的完整性认定10 为吸引新老客户、提高市场占有率、加速资金周转，X 公司将对现销客户的折让比例由原先的 5%提高到 10%。对此，注册会计师最应当关注 X 公司( )的重大错报风险。（A）营业收入的截止认定（B）应收账款的计价和分摊认定（C）应收账款的存在认定（D）营业收入的准确性认定10 A 注册会计师负责对 X 公司的年度财务报表实施审计。在审计过程中，A 注册会计师需要考虑分析程序在审计各个阶段的运用。请代为做出正确的专业判断。11 在以下情形中，注册会计师必须实施分析程序的是( )。（A）风
8、险评估（B）风险应对（C）细节测试（D）控制测试12 注册会计师在风险评估中使用分析程序时，通常以对( )的分析为主。（A）余额变化（B）趋势变化（C）比率变化（D）结构变化13 以下有关实质性分析程序的说法中，错误的是( )。（A）实质性分析程序提供的审计证据大多属于间接证据（B）数据之间存在稳定的可预期关系是实施实质性分析程的先决条件（C）在实施实质性程序时使用分析程序是审计准则的强制规定（D）从审计过程整体来看，应将实质性分析程序与细节测试结合运用14 注册会计师在总体复核阶段使用的分析程序与在风险评估阶段使用的分析程序相比，在以下( ) 方面是不相同的。（A）实施的必要性（B）使用技术
9、手段（C）比较的内容（D）要达到的目的14 ABC 会计师事务所在 211 年初承接了多个公司特殊目的的审计业务，在实施审计的过程中遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。15 ABC 会计师事务所接受了 A 公司委托，对其 210 年度简要财务报表进行审计，以下有关说法中不正确的是( )。（A）ABC 会计师事务所虽然没有审汁 A 公司 210 年年度财务报表(由 XYZ 会计师事务所审计)，但在审计其简要财务报表时，可以通过查阅 XYZ 会计师事务所的工作底稿来获取充分适当的审计证据（B）审计意见段应当说明，简要财务报表中的信息是否在所有重大方面与其所依据的已审财务报表一致（C）如果简要财
10、务报表没有按照采用的标准在所有重大方面与已审计财务报表保持一致或公允概括已审计财务报表，而管理层又不同意作出必要的修改，注册会计师应当对简要财务报表发表否定意见（D）简要财务报表的审计报告日期不应当早于其依据的已审计财务报表的审计报告日期16 ABC 会计师事务所接受了 B 公司委托，对 210 年 12 月 31 日的应收账款明细表进行审计，以下说法中不正确的是( )。（A）由于 ABC 会计师事务所已经对 B 公司 210 年财务报表出具了否定意见的审计报告，只有该应收账款并不构成财务报表的主要部分时，注册会计师才能够对该应收账款明细表出具审计报告（B）在确定重要性水平时，金额一般与对 B
11、 公司 210 年财务报表审计时确定的重要性水平相同（C）在对应收账款明细表出具审计报告时，注册会计师应当在审计报告中指明应收账款明细表的编制基础或提及编制基础的协议（D）审计意见应当说明应收账款明细表是否按照指定的基础编制16 ABC 会计师事务所接受委托对 D 公司 210 年度财务报表进行审计，乙为项目负责人。在实施审计的过程中遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。17 ABC 会计师事务所 211 年 3 月 15 日完成了审计工作，并于同日向 D 公司提交了审计报告，D 公司于 3 月 28 日将已审财务报表与审计报告一并对外报出。此后，ABC 会计师事务所知悉 D 公司的下列情况
12、，其中注册会计师应当采取行动的是( )。（A）D 公司 3 月 29 日发生火灾，损失严重（B） 3 月 13 日，法院判决 D 公司因上年的技术侵权而应向 B 公司支付巨额赔款（C） 3 月 30 日，D 公司以比上年末暂估价略高的价格向供应商支付了设备款（D）4 月 5 日，C 公司因质量问题退回了全部上月 12 日自 D 公司购买的大额商品18 乙注册会计师于 211 年 2 月 5 日，在完成审计工作阶段发现 D 公司曾于 209年 2 月 4 日为 E 公司向银行大额借款 6000 万元做了债务担保，并且获知 E 公司目前经营状况不佳，该银行借入的大额款项已逾期未能偿还，银行已经针对
13、该事项向法院提起诉讼，法院尚未做出最终判决，但 D 公司很可能因此而承担连带赔偿责任，赔偿金额为 6000 万元，针对该事项，D 公司财务负责人提出下列处理方案，乙注册会计师认为其处理中正确的是( )。（A）不做出会计处理，但对该事项在报表附注中做出披露（B）做了会计处理： 借：营业外支出 贷：预计负债（C）做了会计处理： 借：营业外支出 贷：其他应付款（D）因为法院尚未做出判决，D 公司没有做出任何处理18 戊注册会计师负责对 G 公司 210 年度财务报表进行审计。在针对会计评估实施审计程序过程中，遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。19 当适用的财务报告编制基础没有规定计量方法时，评
14、价计量方法(包括适用的模型)是否适用于具体情况属于注册会计师的职业判断。为了评价计量方法是否适用于具体情况，戊注册会计师可能需要考虑的事项不包括的是( )。（A）管理层选择计量方法的理由是否合理（B）管理层是否充分评价和恰当运用适用的财务报告编制基础提供的、用以支持所选择的计量方法的标准(如存在)（C）根据被估计的资产或负债的性质和适用的财务报告编制基础的要求，评价计量方法是否适用于具体情况（D）计量方法相对于各种情况是否均恰当20 下列有关评价管理层使用的假设的说法中，不正确的是( )。（A）注册会计师对管理层使用的假设的评价，仅以其在审计时可获得的信息为基础（B）针对管理层假设而实施审计程
15、序既是为了财务报表审计的目的，同时也是为了针对假设本身发表意见（C）在评价管理层使用的假设的合理性时，注册会计师可能需要考虑假设是否相互依赖且具有内在一致性（D）当存在不可观察到的输入数据时，注册会计师需要在评价假设时结合审计准则提出的其他应对措施，以获取充分、适当的审计证据20 ABC 会计师事务所在执业过程中，遇到了关于注册会计师法律责任的问题，针对下列事项，请代为作出正确的专业判断。21 下列说法中正确的是( )。（A）利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，会计师事务所不对其分支机构的责任承担连带赔偿责任（B）会计师事务所因过失而给利害关系人造成损失的，会计师事务所应当按规定与被
16、审计单位承担连带责任（C）利害关系人提出被审验单位的出资人虚假出资或出资不实、抽逃资金，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼（D）被审验单位未足额出资，但会计师事务所依然出具不实验资报告而导致利害关系人产生损失的，即便是出资人在登记后已补足出资，会计师事务所依然应当承担赔偿责任22 下列不能作为免责事由的是( )。（A）会计师事务所在出具的验资报告中明确指明 “验资报告仅供工商登记使用”（B）注册会计师已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误（C）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所
17、在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实（D）注册会计师已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明22 C 注册会计师决定采用审计抽样对 Y 公司 209 年度财务报表进行审计，请代为做出正确的专业判断。23 C 注册会计师在设计审计抽样的总体时拟定了以下事项，其中总体设计恰当的有( )。（A）注册会计师拟将所有已发运的项目作为总体，以测试所有发运商品都已开据账单的控制是否运行有效（B）注册会计师拟将已支付现金的项目作为总体，以测试现金支付授权控制是否有效运行（C）注册会计师拟将应付账款清单作为总体，以测试应付账款的低估（D）注册会计师拟将应收账款明细账作为总体，以测试应
18、收账款的高估24 注册会计师不论是进行统计抽样还是进行非统计抽样都要对所选取的样本实施审计程序，下列对实施的审计程序表达正确的有( )。（A）对样本实施审计程序与统计抽样或非统计抽样方法无关（B）对样本实施审计程序是指对选取的每个项目实施适合于具体审计目标的审计程序（C）如果无法对选取样本实施计划的审计程序，注册会计师应当考虑实施替代程序（D）如果注册会计师无法对选取样本实施计划的审计程序，也无法或者没有执行替代审计程序，则应将该样本视为一项误差25 在进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，应当考虑( )。（A）增加样本量（B）执行替代审计程序（C
19、）修改实质性测试程序（D）发表保留意见或否定意见25 E 注册会计师负责对 Y 公司 209 年度财务报表进行审计。E 注册会计师出具审计报告的日期为 210 年 3 月 5 日，财务报表报出日为 210 年 3 月 15 日。在审计过程中，E 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。26 E 注册会计师了解到的下列期后事项，属于资产负债表日后调整事项的有( )。（A）210 年 2 月 3 日， B 注册会计师发现 Y 公司 209 年 12 月 31 日确认的某项交易性金融资产发生大幅贬值（B） 210 年 2 月 4 日，B 注册会计师发现 Y 公司 209 年 1 1 月 3
20、0 日发生的重大诉讼结案赔款 120 万元（C） 210 年 2 月 5 日，B 注册会计师发现 Y 公司于 209 年 12 月 31 日确认的一笔大额销售被退回（D）210 年 3 月 6 日， B 注册会计师发现 Y 公司发生企业合并27 对于截至 210 年 3 月 5 日发生的期后事项，E 注册会计师的下列做法中正确的有( )。（A）不专门设计审计程序识别（B）尽量在接近资产负债表日时实施专门的审计程序（C）设计专门的审计程序识别（D）尽量在接近审计报告日时实施专门的审计程序28 如果针对 210 年 3 月 16 日后发现的事实，Y 公司管理层修改了 209 年度财务报表，E 注册
21、会计师应当采取的措施有( )。（A）在针对 Y 公司 210 年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改 209 年财务报表的原因（B） E 注册会计师应当实施必要的审计程序（C） E 注册会计师复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况（D）E 注册会计师针对修改后的 209 年度财务报表出具新的审计报告28 A 注册会计师负责对甲公司 210 年度的财务报表进行审计。在对审计目标及认定进行审计时，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。29 对甲公司的存货而言，A 注册会计师能够根据其管理层的 “计价和分摊”认定推论得出的具体审计目标
22、有( )。（A）存货入账的期间是恰当的（B）存货的总账与其明细账一致（C）存货的可变现净值低于成本时已经进行正确的会计处理（D）列示的存货均为甲公司拥有和控制30 下列有关主营业务收入的实质性程序中，通常难以实现其发生目标的有( )。（A）从主营业务收入明细账中抽取 211 年 1 月 8 日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票（B）从主营业务收入明细账中抽取 210 年 12 月 31 日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票（C）抽取 210 年 12 月 31 日的销售发票，检查相应的发运凭证和账簿记录（D）抽取 210 年 12 月 31 日的发运凭证，检查相
23、应的销售发票和账簿记录31 A 注册会计师对甲公司实施的下列审计程序中，主要实现对相关项目的存在目标的有( ) 。（A）对某笔重要的应收账款进行函证（B）重新计算甲公司当年对固定资产计提的累计折旧（C）函证银行存款余额（D）检查甲公司年末存货的可变现净值32 A 注册会计师对于甲公司存货的分类和可理解性，应提请其做到 ( )。（A）账簿中登记的存货均是真实存在的（B）存货主要种类和计价基础已揭示（C）存货项目以恰当的金额在财务报表中反映（D）存货的抵押已作揭示32 A 注册会计师负责对甲公司 210 年度的财务报表进行审计。在运用审计抽样时，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。33 有关审
24、计抽样的下列表述中，A 注册会计师认同的有 ( )。（A）统计抽样能够减少审计过程中的专业判断（B）统计抽样和非统计抽样均不能减少注册会计师对样本的专业判断（C）审计抽样方法适用于未留下运行轨迹的控制测试、实质性细节测试（D）对可信赖程度要求越高，需选取的样本量就应越大34 在抽样风险的种类中，( )属于注册会计师审计中主要关注的风险，因为它们将可能导致注册会计师获取不充分、不适当的审计证据，发表不恰当的审计意见，从而导致注册会计师无法达到审计目的，无法达到预期的审计效果。（A）信赖不足风险（B）信赖过度风险（C）误受风险（D）误拒风险35 A 注册会计师希望从 4000 张编号为 0001
25、至 4000 的支票中抽取 80 张进行审计，随机确定的抽样起点为 180，采用系统抽样法下，确定的样本号有( )。（A）0080（B） 0370（C） 0050（D）388036 在细节测试中运用非统计抽样方法，在确定样本规模时采用公式估计样本规模，A 注册会计师确定的总体账面金额为 3750000 元，预计总体错报为 35000 元，可容忍错报为 125000 元，保证系数为 3.0，则以下样本规模中错误的有( )。（A）65（B） 90（C） 128（D）32236 ABC 会计师事务所接受 J 公司委托审计其 210 年的财务报表，癸注册会计师任项目负责人。癸注册会计师于 211 年
26、3 月 15 日完成审计工作并出具审计报告，财务报表报出日为 211 年 3 月 20 日。在执行本次审计业务的过程中，遇到了以下问题，请代为做出正确的专业判断。37 癸注册会计师了解到下列期后事项，属于非调整事项的有( )。（A）211 年 2 月 1 日 J 公司发生重大诉讼（B） 211 年 2 月 10 日 J 公司于 207 年确认的一笔大额销售被退回（C） 211 年 2 月 15 日 J 公司发行债券（D）211 年 3 月 14 日开始外汇汇率发生重大变化38 对于截止 211 年 3 月 15 日发生的期后事项，癸注册会计师下列做法中不正确的有( )。（A）不专门设计审计程序
27、识别这些期后事项（B）尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的专门审计程序（C）设计专门的审计程序识别期后事项（D）尽量在接近审计报告日实施针对期后事项的专门审计程序一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。39 U 会计师事务所有限责任公司承接了拟设立的 X 有限责任公司(筹，以下简称X 公司)的设立验资业务。X 公司申请登记的注册资本为人民币 800 万元，由中方甲公司和外方乙公司共同出资组建，甲、乙两方的出资比例分别为 60%和 40%。A 注册会计师是 U 会计师事务所指定的对该项验资业务负最终责任副主任会计师，B 注册会计师担任该验资项目的业务负责人。在与
28、 U 会计师事务所签订验资业务约定书之前，甲公司派出高级财务人员编制了注册资本实收情况明细表。与该项业务相关的其他情况如下：(1) 承接验资业务前， U 会计师事务所负责职业道德的主任会计师考虑到甲公司是 X 公司的关联实体，同时又是本所的常年审计客户，因此本所不具备承接 X 公司验资业务所需要的独立性。(2) C 注册会计师向 U 会计师事务所陈述了其父担任 X 公司总经理的事实，提出退出验资项目组，以免对独立性造成不利影响，但 U 会计师事务所认为，验资业务既非审计、又非审阅，无须考虑个人及家庭关系对独立性的影响。(3) A 注册会计师认为，该项验资业务为基于责任方认定的鉴证业务。鉴证对象
29、是 X 公司注册资本的实收情况，由 X 公司负责；鉴证对象信息是甲公司编制的注册资本实收情况明细表，由甲公司负责；乙公司不是责任方。(4) 按协议规定，甲公司的出资份额为 480 万元，其中包括建筑物出资 180 万元。由于国务院新近出台了一系列有关房地产的政策，甲公司对丙资产评估公司做出的房屋价值 300 万元表示异议，认为市值不能低于 400 万元，各方坚持己见，难以协调一致。B 注册会计师认为该情况导致验资范围受限，不能获取充分适当的验资证据，拟发表保留意见。(5) 按协议规定，乙公司应以货币资金方式出资，出资币种为美元。乙公司按规定日期(当日人民币兑美元的市场汇率为 6.7:1，将 4
30、8 万美元存人指定银行账户。B 注册会计师在填写注册资本实收情况明细表时在乙公司原币金额栏内填写了48 万元，在注册资本币种金额栏内填写了 321.6 万元。(6) 考虑到甲公司、乙公司的实际出资额均超过了出资协议规定的份额，A 注册会计师认为，应进一步了解 x 公司及其出资者对超过的部分的处理情况。但 B 注册会计师认为，验资的目的是验证 x 公司申请登记的注册资本的出资情况，无须关注超过出资份额的部分的处理情况。要求：请逐一针对上述情况，指出 U 会计师事务所以及 A 和 B 注册会计师的观点或做法中是否存在不当之处，并简要说明理由。40 A 注册会计师是 X 公司 2009 年度财务报表
31、审计业务的项目负责人。在审计过程中，需要对某些认定实施函证程序，以获取充分适当的审计证据。相关情况如下：(1) 在编制具体审计计划时，A 注册会计师拟通过函证程序获取的审计证据证实X 公司应收账款的存在认定、存货的计价认定、交易性金融资产与可供出售金融资产项目的分类认定，以及营业收入项目的发生认定、营业成本项目的完整性认定。(2) 因为控制测试表明 X 公司与应收账款相关的内部控制能够有效防止、发现和纠正重大错报，A 注册会计师决定在 2009 年 12 月 15 日之前向 X 公司的客户寄发消极式询证函。要求客户在认为 x 公司年末应收账款余额不正确的情况下及时回函说明。(3) 出于商业机密
32、的考虑，部分债务人接到积极式询证函后在电话中对询证函中要求直接向会计师事务所回函持有顾虑，A 注册会计师同意这些债务人将询证函直接寄回给 X 公司，但要求 X 公司直接转交给会计师事务所。(4) 为提高函证程序的不可预见性，以应对关联方交易存在的特别风险，A 注册会计师没有以 X 公司的名义向关联方寄发积极式询证函时，而是直接以会计师事务所的名义发函。(5) 客户甲公司回函表明其 2009 年 10 月 15 日收到 X 公司生产的 100 吨 Y 产品，但由于合同约定在 3 个月内可以无条件退货，故不认可年末欠 X 公司 200 万元货款的说法。A 注册会计师进一步查明，X 公司已于 201
33、0 年 1 月 20 日收到了甲公司于 1 月 15 日寄来的 200 万元货款，故认可了 x 公司的账簿记录。(6) 寄发给应收账款金额很大的客户乙公司的积极式询证函直到审计报告日都没有收到复函。A 注册会计师按审计范围受到限制决定对 x 公司的财务报表发表保留意见。要求：请逐一针对上述每种情况，指出注册会计师的函证决策是否存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。41 A 注册会计师是 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。在制定具体审计计划时，A 注册会计师需要针对评估的 x 公司的相关认定的重大错报风险设计进一步审计程序。相关情况如下：(1) 风险评估结果表明 X 公
34、司 2009 年度财务报表中应收账款项目的计价认定存在较高的重大错报风险。在设计进一步审计程序时，A 注册会计师决定放弃消极式方式的函证，全部采用积极式方式的函证，同时扩大函证程序的实施范围，向更多的客户函证。(2) X 公司利用高度自动化的信息系统开具销售发票。A 注册会计师于 2009 年 7月通过实施询问、观察、检查等控制测试程序确认了系统的一般控制有效，并通过实施重新执行程序确认了该系统正在运行。基于信息系统的内在一贯性，A 注册会计师得出该系统在 2009 年度得以有效运行的结论。(3) A 注册会计师通过对 X 公司及其环境的了解，评估 x 公司财务报表中应付账款项目的完整性认定存
35、在较高的重大错报风险。为此决定放弃对与应付账款相关内部控制的信赖，扩大检查、重新计算、函证等实质性程序的范围，以应对评估的重大错报风险。(4) 以前审计经验表明，X 公司为保证盈利目标的实现，常常在接近会计期末虚构客户、伪造销售合同以虚增销售收入。根据 A 注册会计师对 x 公司 2009 年期中以前的销售情况的了解，X 公司的销售目标不容乐观，为此， A 注册会计师拟在2009 年 12 月 31 日向 X 公司索取全部销售合同副本和相关资料。(5) 因为资金短缺， X 公司 2009 年度以各种实物资产作抵押多次向银行和其他企业借款。为应对由此可能导致的与财务报表披露的完整性认定相关的重大
36、错报风险，A 注册会计师决定扩大针对实物资产的检查程序的范围。(6) 因为在风险评估时，A 注册会计师对存货计价认定相关控制的拟信赖程度较高，在设计进一步审计程序时，A 注册会计师决定相应地缩小控制测试的范围。要求：指出 A 注册会计师针对评估的重大错报风险设计上述进一步审计程序在性质、时间或范同方面是否存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。42 X 公司 2009 年末未经审计的资产总额为 18000 万元，2009 年度利润总额为9500 万元。U 会计师事务所派出的以 A 注册会计师为项目经理的审计小组于 2010年 3 月 5 日执行了计划规定的 X 公司 2009 年度财务报表
37、的全部审计程序。项目经理在审计完成阶段最终确定的财务报表层次的重要性水平为 180 万元。 A 注册会计师在复核审计工作之后，确认 X 公司存在的审计差异。在此基础上，按照差异的来源和财务报表要素的影响进行了初步汇总。汇总结果如下(单位：万元)：要求： (1) 请指出注册会计师能否根据上述错报直接确定应对财务报表发表的审计意见类型?简要说明理由。 (2) 在形成审计结论之前，A 注册会计师还应当完成哪些必不可少的工作才能确定对财务报表的影响?请具体说明工作方法。 (3) 假定在完成必要的工作之后已证实了推断的错报，但 X 公司拒绝任何调整，注册会计师如何确定审计意见的类型?简要说明理由。43
38、A 注册会计师是 U 会计师事务所指派的 X 公司 2009 年度财务报表审计项目组成员，主要负责对 X 公司 2009 年度营业收入项目的审计。 相关资料如下： (1) 根据以往审计经验和对 X 公司及其环境的了解，项目组将 X 公司高估营业收入的重大错报风险评估为高水平，并通过项目组内部讨论，决定将以下高估方式作为风险应对的重点：(2) X 公司的商品销售以客户仓库为交货地点，运输由 X 公司负责。X 公司将销售商品的运输业务外包给 Y 物流运输公司。每次运输时， Y 公司验货后须在 X 公司的发运单上签字并索取发运单的另一联作为运费结算依据。由于运输距离较近，所有商品都能在发运当日交付给
39、客户。控制测试结果表明，X 公司的商品发运内部控制设计合理、执行有效。(3) 为应对与截止认定相关的重大错报风险，A 注册会计师拟在依赖 x 公司商品发运内部控制的基础上，从以下审计程序中选择最具针对性的进一步审计程序： 要求： (1) 指出资料 (1)中列示的各种方式的高估最可能影响销售交易项目的哪一种认定； (2) 指出通过资料 (3)中列示的每一项进一步审计程序所获取的审计证据能直接发现(1)中列示的哪一种或哪几种方式的高估。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。44 A 注册会计师是 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的项
40、目负责人。在编制应付账款项目的具体审计计划时，需要根据评估的认定层次的重大错风险设计和实施进一步审计程序。相关资料如下。 资料一：通过了解 X 公司的经营状况，A 注册会计师获悉 X 公司因市场萎缩导致流动资金周转缓慢，进而导致难以按期偿还供应商的材料款。针对这一情况，X 公司管理层决定于 2010 年初向银行提出短期借款申请，同时着手发展新的供应商。 资料二：X 公司的信息系统中与应付账款相关的控制程序摘录如下： (1) 验收部门生成验收单后，计算机立即生成一份包括订购单、验收单的临时文件，一旦输入卖方发票信息并与订购单、验收单比对一致就立即生成付款凭单自动提交请购部门确认。比对不一致的，由
41、计算机打印差异报告，交由采购经理追查。 (2) 每张付款凭单均需经请购部门主管以电子签名方式确认后立即提交财务部门登记应付账款明细账和相关的资产费用类明细账，并由财务经理根据付款条件和资金状况做出付款计划。 (3) 如差异报告显示没有收到卖方发票，经采购经理在差异报告上签字批准后，计算机根据订购单与验收单生成一份临时付款凭单自动登记应付账款明细账和相关的资产费用类明细账。实际收到卖方发票时再冲销根据临时付款凭单所作的记录，按程序(1)执行。 (4) 如差异报告显示订购单、验收单、卖方发票的单价、数量、金额、规格、品质等不一致，由采购经理与供应商、验收部门、财务部门等商定解决方案，在差异报告上记
42、录后，转入程序(1)。 X 公司的采购验收由独立的验收部门执行。以前年度控制测试结果表明，与验收相关的内部控制具有很高的可信赖性。 资料三：具体审计计划中列示的针对应付账款项目的实质性程序摘录如下： (1) 选择应付余额较小的供应商寄发积极式询证函，要求供应商提供 X 公司欠款信息； (2) 从采购部门获取供应商的年末对账单，检查供应商对账单与财务记录之间的差异； (3) 检查应付账款明细账中带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用； (4) 将资产负债表日前已偿付的应付账款追查至银行对账单、银行付款单和其他原始凭证，检查偿付是否真实； (5
43、) 检查资产负债表日后的银行付款单，追查支持性凭证的日期和应付账款借方记录。要求： (1) 资料一是否表明 X 公司采购与付款交易存在重大错报风险?如存在，请指出重大错报风对 X 公司管理层偏好与动机的影响，并指出重大错报风险与应付账款期末账户余额的存在、完整性、计价和分摊认定中的哪些认定相关； (2) 逐一分析资料二中各项控制程序，指出每项程序在设计上能否防止或发现应付账款的存在、完整性、计价和分摊认定的重大错报，将结论填入下表：(3) 根据要求 (2)的评价结果，指出应付账款的存在、完整性、计价和分摊三类认定中，哪一类认定的控制风险更高?为应对该项认定的重大错报风险，注册会计师在设计进一步
44、审计程序时应侧重于综合性方案还是实质性方案? (4) 假定对自动化控制的控制测试表明 X 公司计算机信息系统的一般控制有效，请针对资料二中各项内部控制，简要列示针对人工控制的控制测试程序。 (5) 指出资料三中列示的实质性程序是否能直接发现应付账款完整性认定的重大错报(是或否)，如认为“是” ，请简要说明理由；如认为“ 否 ”，请指出该程序能直接发现应付账款何种认定的错报。将答案填在下表中。45 X 公司是 U 会计师事务所的常年客户。该公司以生产与销售特种成套设备及其配套零部件为主营业务。A 注册会计师是 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。 X 公司 2009 年度未经审
45、计的财务报表列示的资产总额为 20340 万元，营业收入为 12340 万元，营业成本为 9800 万元，但由于承担了巨额的连带赔偿责任，全年的利润总额仅为 220 万元。 A 注册会计师确定的 X 公司 2009 年度财务报表层次的重要性水平为 280 万元，并决定将存货和营业收入项目分别作为资产负债表和利润表审计的重点。 编制审计计划时，A 注册会计师根据 X 公司存货收发业务笔数很多而每笔金额较小以及销售发生次数较少而每笔金额很大的特点，决定对生产与存货循环的进一步审计程序实施综合性方案、对销售与收款循环的进一步审计程序采用实质性方案。相关资料如下： 资料一：在了解 X 公司与存货相关的
46、内部控制时，A 注册会计师注意到 X 公司针对储存产成品和发出产成品这两项主要业务活动设计了下列具体控制措施： (1) 产成品入库时，首先经验收部门的专职质量检验员检查并签发产成品验收单。考虑到验收涉及到多个生产部门，验收单不便编号，故要求检验员除了在所签发的验收单上加盖验收专用章外，再加盖个人名章。验收单一式三联，其中一联交生产部门，一联由生产小组连同产成品送交仓库，另一联在仓库管理员签字后返还验收部门留存。 (2) 仓库管理员检查产成品验收单、清点产成品数量并根据验收单填写预先顺序编号的产成品人库单。经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后，仓库管理员将产成品入库单信息输入计算机系统，计算
47、机系统自动更新产成品明细账并与采购订购单编号核对。 (3) 产成品出库前，首先由仓库管理员填写预先顺序编号的出库单，并将产成品出库单信息输入计算机系统，然后经仓储经理复核并以电子签名方式确认，计算机系统据以自动更新产成品明细台账并与发运通知单编号核对。最后，通知运输部门装运出库。 (4) 产成品装运发出前，由运输经理独立检查 m 库单、顾客订单和发运通知单，确定从仓库提取的商品附有顾客订单，并且所提取商品的内容、数量与顾客订单一致。 (5) 每月末，生产成本记账员根据计算机系统内状态为“已处理” 的订购单数量，编制销售成本结转凭证，结转相应的销售成本，直接进行账务处理。 (6) 产成品仓库分别
48、于每月、每季和年度终了，对产成品存货进行盘点，由会计部门对盘点结果进行复盘。仓库管理员应编写产成品存货盘点明细表，发现差异及时处理，经仓储经理、财务经理和生产经理复核后调整入账。 资料二：A 公司 2009 年度确认的营业收入中，有以下事项引起了注册会计师的注意： (1) 2009 年 7 月 1 日，X 公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税人的 B 公司，销售价格为 600 万元(不含增值税)，商品销售成本为 480 万元，商品已经发出，货款尚未收到。按照双方协议，X 公司将该批产品销售给 B 公司后一年内，以 650 万元的价格购回所售商品。2009 年 12 月 31 日
49、，X 公司尚未回购该批商品(假定此题不考虑回购期间的摊销问题)。 (2) 2009 年 11 月 30 日，X 公司接受一项设备安装任务，安装期为 4 个月，合同总收入为 400 万元，至 2009 年年底已经预收款项 240 万元，实际发生成本200 万元，估计还会发生成本 120 万元。X 公司在 2009 年度财务报表中将 400 万元全部确认为劳务收入，并结转 320 万元的成本。 (3) 2009 年 12 月 1 日，X 公司向 C 公司销售商品一批，价值 100 万元，成本为 60 万元，商品已经发出并作销售处理，该批商品对方已预付货款。C 公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与 X 公司协商，要求X 公司在价格上给予一定的减让，否则予以退货。至年底，双方尚未就此达成一致意见，X 公司也未采取任何补救措施。 (4) 2009 年 6 月 1 日，X 公司与 D 公司签订销售合同。合同规定，X 公司向 D 公司销售生产线一条，设备总价款为 250 万元，成本为 200 万元；X 公司负责该生产线的安装、调试工作，
