1、注册会计师（审计）模拟试卷 117 及答案与解析0 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在考虑利用专家的 T 作时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1 在确定是否需要利用专家的工作时，A 注册会计师通常不需考虑的因素是（ ）。（A）审计项目组成员对所涉及事项具有的知识和经验（B）根据所涉及事项的性质、复杂程度和重要性确定的重大错报风险（C）出具审计报告的时间要求（D）预期获取的其他审计证据的数量和质量2 在计划利用专家的工作时，A 注册会计师通常不需考虑的因素是（ ）。（A）专家的专业胜任能力（B）专家的客观性（C）专家在特定领域的声望和经验（D）专家的会
2、计审计知识3 在将专家工作结果作为审计证据时，A 注册会计师通常不需考虑的因素有（ ）。（A）专家的工作范围是否适当（B）专家的工作结果是否在财务报表中得到适当反映或支持相关认定（C）是否在审计报告中披露专家工作结果（D）专家使用的数据、假设和方法的合理性4 G 注册会计师是丁公司 2007 年度财务报表审计业务的项目经理。在了解、测试丁公司的内部控制以及设计和实施审计程序时，需要考虑与该公司财务报表相关的认定。清代为做出正确的专业判断。4 为确保贵重原材料的安全、完整，丁公司对储存贵重原材料的仓库采取了包括上锁、贴封条、昼夜看管、远红外监控等在内的措施。这些措施的实施将直接有助于丁公司管理层
3、实现其对于原材料项目的( )认定。（A）“存在”（B） “完整性”（C） “列报与披露”（D）“计价和分摊 ”5 如果丁公司没有对发生的固定资产毁损、报废等情况及时进行账务处理，将导致其固定资产账户记录违反( )认定。（A）“计价和分摊 ”（B） “权利与义务”（C） “完整性”（D）“存在”6 在调节银行存款项目时，应根据从银行获取的银行存款对账单和从丁公司获取的银行存款日记账编制银行存款余额调节表，并对余额调节表上列示的未达账项进行追查，以证实对公司管理层对银行存款项目的各种认定。具体来说，注册会计师通过对“企业已收款、银行未入账的金额” 进行追查，除了不能证实 ( )认定外，能证实其余的
4、三项认定。（A）“存在”（B） “完整性”（C） “计价和分摊”（D）“权利与义务 ”6 丙注册会计师负责对 E 公司 210 年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型(审计风险=重大错报风险 检查风险)时，丙注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。7 下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是( )。（A）重大错报风险是因样本规模确定的较小而产生的（B）重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性（C）重大错报风险独立于财务报表审计而存在（D）重大错报风险是财务报表存在重大错报的可能性8 在审计风险模型中，“ 检查风险 ”取决于( )。（A）与财务报表编制有关的
5、内部控制的设计和运行的有效性（B）审计程序设计的合理性和执行的有效性（C）交易、账户余额和披露的性质（D）被审计单位及其环境9 当评估的重大错报风险水平增高时，丙注册会计师可能采取的措施是( )。（A）缩小实质性程序的范围（B）将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末（C）调高可接受的检查风险（D）缩小控制测试的范围10 下列表述中，注册会计师认为不正确的是( )。（A）可接受审计风险越低，应实施的实质性程序及应获取的审计证据越多（B）实施的实质性程序及所获取的审计证据越多，可接受审计风险就越低（C）可接受审计风险不随财务报表项目的不同而不同（D）实施实质性程序可以降低存在的审计风险11 在控
6、制检查风险时，丙注册会计师应当采取的有效措施是( )。（A）调高重要性水平（B）测试内部控制的有效性，以降低控制风险（C）进行穿行测试，以降低固有风险（D）合理设计和有效实施实质性程序12 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始收集审计证据。在收集审计证据过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。12 为了获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施审计程序，实现了解被审计单位及其环境的目的。为实现该目的所实施的审计程序称为( )。（A
7、）风险评估程序（B）控制测试（C）实质性程序（D）细节测试13 下列各项中，能够帮助注册会计师判断审计证据是否充分适当的因素是( )。（A）控制程序（B）控制测试的时间（C）审计过程中是否发现错误或舞弊（D）控制系统14 根据独立审计具体准则第 6 号审计工作底稿的相关规定，下列各项中属于泄露被审计单位商业秘密的是( )。（A）未经委托人同意，允许法院查阅有关审计工作底稿（B）未经委托人同意，允许政府审计部门派出检查组查阅审计工作底稿（C）未经委托人同意，允许注册会计师协会执业检查组查阅审计工作底稿（D）未经委托人同意，允许审计其母公司的注册会计师调阅审计工作底稿15 注册会计师审计过程中，收
8、集的下列证据中证明力最强的是( )。（A）关于应收账款的函证答复（B）询问独立第三者的书面记录（C）被审计单位开具的销货发票（D）严密的内部控制下形成的会计记录16 在下列各类审计证据中，证明力最强的是( )。（A）注册会计师自行编制的银行存款调节表（B）应收账款函证的回函（C）客户自己编制的存货盘点表（D）应付账款函证的回函17 注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是( )。（A）购货发票（B）销货发票（C）采购订货单副本（D）应收账款函证回函18 注册会计师获取的被审计单位有关人员口头答复所形成的书面记录，属于( )。（A）书面证据（B）口头证据（C）实物证据（
9、D）环境证据19 注册会计师为明确被审计单位的会计责任获取的下列审计证据中，无效的审计证据是( )。（A）询证函回函（B）被审计单位银行存款余额调节表（C）管理建议书（D）管理当局声明书20 有关注册会计师函证叙述不正确的是( )。（A）函证信应由被审计单位直接寄发（B）回函应直接寄至会计师事务所（C）存放在外地的存货可用函证验证其存在（D）函证信可由被审计单位书写21 以下选项中，注册会计师不应认可的是( )。（A）内部控制制度越健全，所需审计证据的数量越少（B）内部控制越不健全，所需审计证据的数量越多（C）管理当局的可信赖度越高，所需审计证据的数量越少（D）管理当局的可信赖度越低，所需审计
10、证据的数量越多22 在审计实务中，注册会计师通常是针对( )来获取审计证据。（A）审计总目标（B）会计报表的认定（C）审计的一般目标（D）审计项目的具体目标23 为了获得有关实施风险评估程序证据，注册会计师通常选择的程序是( )。（A）分析程序（B）函证（C）检查（D）计算24 有关审计证据可靠的下列表述中，注册会计师认同的是( )，（A）书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱（B）内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性（C）被审计单位管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性（D）环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强25 如果被审计单位现金折
11、扣单独记账，注册会计师要获取与现金折扣相关的内部控制制度是否有效的审计证据的最佳方法是( )。（A）观察（B）查询及函证（C）分析程序（D）检查26 注册会计师为发现被审计单位的会计报表和其他会计资料中的重要比率及其趋势的异常变动，应采用( )获取审计证据。（A）检查（B）计算（C）分析程序（D）估价27 有关审计证据的下列表述中，正确的是( )。（A）注册会计师获取的环境证据一般属于基本证据（B）注册会计师自行获取的审计证据通常比被审计单位提供的证据可靠（C）注册会计师运用观察、查询及函证、计算、检查和分析程序等方法，均可获取书面证据（D）注册会计师运用观察、查询及函证、计算、检查和程序等方
12、法，均可获取与内部控制相关的审计证据28 注册会计师在会计报表审计中充分了解控制程序的目的，是为了( )。（A）合理制定具体审计计划（B）识别和理解被审计单位交易、事项的主要类别及其发生过程和会诗处理过程（C）评价被审计单位管理当局对内部控制及其重要性的态度、认识和措施（D）评价相关内部控制的设计是否合理，运行是否有效28 A 注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证业务。 A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。29 在确定鉴证标准是否适当时，A 注册会计师应当考虑的因素有（ ）。（A）中立性（B）完整性（C）相关性（D）客观性30 A 注册会计师无法将鉴证业务风险降至零，其主要限
13、制因素有（ ）。（A）内部控制的固有局限性（B）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断（C）选择性测试方法的运用（D）鉴证对象的特殊性31 下列各项中，影向 A 注册会计师可获取证据的数量和质量的因素有（ ）。（A）鉴证对象和鉴证对象信息的特征（B）与鉴证业务相关的资料的可获得性（C）客观环境或甲公司管理层是否施加限制（D）A 注册会计师的专业胜任能力32 注册会计师 A 正在对甲公司 2005 年的会计报表审计，准备于 2006 年 3 月 21日出具审计报告，在审计过程中遇到以下重大事项，请代为做出正确的专业判断。32 注册会计师 A 在处理或有负债的下列原则中，正确的有 ( )。
14、（A）如果潜在的损失可能性很大，且数额可合理估计，应在报表附注中反映（B）如果潜在的损失有可能，且数额可合理估计，应在报表附注中反映（C）如果损失的金额无法合理估计，或损失仅仅有些可能，则只在附注中反映（D）当潜在的损失可能性很小时，则可以不在附注中反映33 2003 年 11 月 20 日，建设银行批准甲公司信用贷款 2 000 万元，期限为一年，年利率为 7.2%，2004 年 11 月 19 日借款到期，甲公司有偿债能力，但因与建行之间存在其他经济纠纷，未能按时归还建行贷款，建行遂与甲公司协商，没有达成协议。甲公司征求律师意见把最有可能支付的罚息及诉讼费 22 万元(其中诉讼费为 3万元
15、)确认为负债。A 注册会计师检查借款合同，有关诉讼的相关资料；获取并检查律师声明书，以确认甲公司预计负债是否合理估计。同时，发现甲公司关于此事项会计的处理可能有四种，不正确的有( )。（A）借：管理费用诉讼费 30 000 营业外支出罚息支出 190 000 贷：预计负债 220 000（B）借：营业外支出罚息支出 220 000 贷：预计负债 220 000（C）借：管理费用诉讼费 190 000 营业外支出罚息支出 30 000 贷：预计负债 220 000（D）借：财务费用诉讼费 30 000 营业外支出罚息支出 190 000 贷：预计负债 220 00034 2005 年 11 月
16、20 日，甲公司被 H 公司起诉违约， 12 月 20 日法院宣判甲公司败诉，赔偿 200 万元，甲公司正在上诉，并在 2005 年度会计报表中确认 200 万元负债，2006 年 2 月 3 日法院终审判决，要求甲公司赔偿 H 公司 120 万元。A 注册会计师检查法院的二次判决文件以及甲公司的会计处理，以确认甲公司的赔偿金额，并建议甲公司作的调整分录中不正确的有( )。（A）借：预计负债 120 万元 贷：营业外支出 120 万元（B）借：预计负债 80 万元 贷：营业外支出 80 万元（C）借：预计负债 20 万元 贷：营业外支出 20 万元（D）借：预计负债 200 万元 贷：营业外支
17、出 200 万元35 以下是对控制测试和实质性测试有关问题讨论，请依题意作出恰当的判断。35 当初步评估控制风险为最高水平时，以下内容正确的是( )。（A）比初步评估控制风险为中等水平时所需的相关审计证据要多（B）比初步评估控制风险为中等水平时所需的相关审计证据要少（C）只需在工作底稿中记录评价结果，无需记录其评价的过程（D）不仅要在工作底稿中记录这一评价结果，还要详细记录评价的过程36 注册会计师通过对内部控制的研究与评价，如果认为被审计单位的内部控制较好，则( )。（A）可接受的检查风险较低（B）可接受的检查风险较高（C）实质性测试将更多的依赖于分析性测试和交易性测试（D）实质性测试将更多
18、的依赖于对余额的测试37 注册会计师在对 X 公司的 2003 年会计报表进行审计时，发现 X 公司 2003 年11 月 3 日将其持有的 Y 公司 40%的股权，按每股 2.20 元价格转让给 Z 公司。注册会计师注意到 Y 公司经评估机构评估的每股净资产为 1.30 元。对此，注册会计师应采取的措施是( ) 。（A）询问被审计单位有关人员以调查公司与 2 公司之间是否存在关联方关系（B）如果有证据表明 与 Z 是关联方，应提请 X 公司将股权转让总价超过账面价值的部分调整计入资本公积（C）如果无法证明 X 与 Z 是否是关联方，应考虑出具保留或无法表示意见审计报告（D）如果有证据表明 X
19、 与 Z 是关联方，并且 公司在报表附注中披露了该事项，注册会计师应在审计报告的意见段之后增加强调事项段38 A 注册会计师是 P 公司 2002 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。38 在编制审计计划时，应对会计报表整体反映的固有风险进行评估。下列因素中，属于评估固有风险时需要考虑的有( )。（A）P 公司管理人员的品行和能力（B） P 公司管理人员的变动情况（C） P 公司管理人
20、员遭受的异常压力（D）影响 P 公司所在行业的环境因素39 在编制审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。以下各项表述中，正确的有( )。（A）可信赖程度要求越高，需选取的样本量越大（B）划分的次级总体越多，需选取的样本量越大（C）可容忍误差越小，需选取的样本量越大（D）预期误差越小，需选取的样本量越大40 在编制审计计划时，应当了解 P 公司的内部控制。了解重要内部控制时，应实施的程序通常包括( ) 。（A）询问 P 公司的有关人员，并查阅相关内部控制文件（B）检查内部控制生成的文件和记录（C）选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试（D）观察 P 公司的业务活
21、动和内部控制的运行情况一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。41 在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得修改或增加审计工作底稿。（A）正确（B）错误42 注册会计师在出具法规、合约遵循情况的特殊目的审计报告时，应当在意见段中指明法规、合约所涉及财务会计规定的遵循情况。( )（A）正确（B）错误43 当期初余额对本期会计报表可能存在重大影响,但又无法获取有关审计证据时,注
22、册会计师应签发无法表示意见的审计报告。( )（A）正确（B）错误44 X 公司是 ABC 会计师事务所的审计客户，A 公司是与 X 公司在同一城市、往来频繁的客户，也是 X 公司的最大的债务人。2006 年初，除了留下少量财务人员给其各个债权人造成公司照常经营的假象外，A 公司基本已人去楼空。同年 2 月，ABC 事务所开始实施对 X 公司 2005 年度会计报表的审计业务，2 月 20 日提交了审计报告。其中，李星负责应收账款项目的审计。2006 年 3 月初，在知悉 A 公司主要管理人员携款出逃后，X 公司立即以注册会计师工作有过失导致其巨额款项无法收回为由，向法院提起诉讼。假定在法庭辩论
23、时，存在以下情况，请分别作出正确的判断。44 审计工作底稿表明，注册会计师已向 A 公司寄发了积极式询证函，并很快得到了复函。复函表明双方记录相符。李星认为自己的工作符合审计准则的要求，不存在工作过失。( )（A）正确（B）错误45 X 公司管理当局认为，A 公司的办公场所就在审计人员从住地前往 X 公司的路途中，如果审计人员具备应有的职业谨慎，在往返途中对 A 公司进行简单观察就能发现 A 公司人去楼空的情况，但审计人员多此往返并未实施观察，说明他们缺乏应有的职业谨慎。( )（A）正确（B）错误46 X 公司的股东认为，前任会计师事务所在所出具的审计报告中曾以 A 公司欠款金额巨大、X 公司
24、能否正常收回这部分款项存在很大的不确定性为由，出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，ABC 事务所首次接受委托审计 X 公司 2005 年度会计报表，理应与前任进行充分的沟通，但审计人员并未向 X 公司提出这方面的要求，属于缺乏基本职业道德的行为，应承担过失责任。( )（A）正确（B）错误47 B 注册会计师是 Y 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责资产减值准备和特殊项目审计的助理人员提出的相关审计建议及其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。47 X 公司执行工业企业会计制度。注册会计师 B 审计 X 公司 2005 年度会计报表时，发
25、现 X 公司 1999 年购买的 100 万元无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益的无形资产，由于 X 公司正在报送税务机关确认其损失，因此在会计报表仍然挂有无形资产 30 万元。建议被审计单位及时将该项无形资产的账面价值全部转入当期损失，并及时向税务机关申报扣除财产损失。如果被审计单位不接受注册会计师的建议，注册会计师 B 应当视其重要性选择出具保留或否定意见的审计报告。( )（A）正确（B）错误48 注册会计师 B 对 Y 公司 2005 年会计报表出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告，强调事项段披露“贵公司对 2005 年 12 月 20 日转让债权以及 Z 公司
26、(注：系大股东)欠款所形成的其他应收款未计提坏账准备。若根据贵公司的会计政策与会计估计，对一年以内的应收账款按 5%计提坏账准备 300 万元。但根据 Z 公司与贵公司签订的债权转让协议，债权转让款将在 2005 年末支付完毕，Z 公司已对截至 2005 年末对贵公司的欠款制定了还款计划。鉴于上述原因贵公司董事会决定，对该其他应收款不计提坏账准备”。( )（A）正确（B）错误49 Y 公司坏账准备按账龄段采取不同的余额百分比计提 (3 年以上 80%、23 年50%、 12 年 20%、1 年以内 10%)。注册会计师审计 Y 公司 2005 年度会计报表，发现 2005 年初累计应收 a 公
27、司的款项为 320 万元(账龄为 2 年)，2005 年 8 月 a 公司偿还 120 万元，Y 公司对其余款 200 万元按 10%计提坏账准备；发现 Y 公司 1年内应收账款中有应收 b 公司 200 万元，b 公司 2005 年度已经破产清算，但 Y 公司仍对此按 10%计提坏账准备。注册会计师建议 Y 公司对少计提的坏账准备 260万元予以补提，但 Y 公司拒绝接受调整，注册会计师出具了保留意见的审计报告。( )（A）正确（B）错误50 Y 公司 2005 年度会计报表利润为 789 万元。注册会计师 B 在对 Y 公司 2005 年度会计报表进行审计时，发现被审计单位应收款项中，三年
28、以上应收款项数额16875 万元占应收款项总额的 84.67%，其中：关联方欠款 6298 万元(关联方经营状况较差，无力在短时期内偿还此欠款)，其余 10577 万元，对方回函对所欠款项不予确认的、债务方处于停产和关闭等原因无偿还能力的占 5934 万元。但 Y 公司2005 年度只按 5%计提了 996.52 万元的坏账准备，B 对此出具了无法表示意见的审计报告，在说明段披露：“经审计三年以上应收款项 16875 万元，贵公司只按 5%计提坏账准备 996.52 万元，我们未能取得充分的证据以合理判断贵公司此项坏账准备计提比例是否恰当。”( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回
29、答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。51 在确定审计程序的性质、时间和范围以及评价错报的影响时，注册会计师均应当考虑重要性。试说明：(1)在计划审计工作时和在评价审计程序结果时如何运用重要性?(2)重要性与审计风险之间存在何种关系? 在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，注册会计师应当选用何种方法将审计风险降至可接受的低水平?52 (2008 年真题)B 注册会计师负责对乙公司 208 年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，208 年年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中 60的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存
30、制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于 208 年 11 月 25 日至 27 日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下。(1)存货盘点范围、地点和时间安排。(2)存放在外地公用仓库存货的检查。对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供 208 年 11 月 27 日的盘点清单。(3)存货数量的确定方法。对于烧碱、煤矿炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法确定存货数量；对于存放在 C 仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。(4
31、)盘点标签的设计、使用和控制。对存放在 C 仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。(5)盘点结束后，对出现盘盈或盘场子的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。要求：针对上述存货盘点计划第(1)至第(5) 项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。53 注册会计师甲和乙在审计 D 公司年度会计报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷，没有及时记录发生的应付账款。他们认为 D 公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录
32、发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。请问注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款?54 应该如何理解教材中可能会导致被审计单位要求变更业务的几个原因?请举例说明。55 ABC 会计师事务所负责审计甲公司 208 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：(1)A 注册会计师与甲公司副总经理 H 同为京剧社票友，经 H 介绍，A 注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。(2)审计项目组成员 B 与甲公司基建处处长 I 是战友，I 将甲公司职工集资建房的指标转让给 B，B 按照甲公司职工
33、的付款标准交付了集资款。(3)审计项目组成员 C 与甲公司财务经理 J 毕业于同一所财经院校。(4)审计项目组成员 D 的朋友于 207 年 2 月购买了甲公司发行的公司债券 20 万元。(5)ABC 会计师事务所原行政部经理 E 于 205 年 10 月离开事务所，担任甲公司办公室主任。(6)甲公司系乙上市公司的子公司。208 年年末，审计项目组成员 F 的父亲拥有乙上市公司 300 股流通股股票，该股票每股市值为 12 元。要求：针对上述事项(1)至(6) ，分别指出是否对审计项目组的独立性构成不利影响，并简要说明理由。(2009 年)三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点
34、后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。56 X 公司是以生产与销售冷饮产品为主营业务的上市公司。 A 注册会计师是 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。在实施审计过程中，A 注意到以下情况： 资料一：通过对 x 公司及其所在行业基本情况的了解，A 注册会计师注意到 X 公司存在下列情况： (1) 受金融危机影响，2009 年冷饮市场需求较往年有所下降，但行业毛利率基本维持在 24%的水平上。X 公司主要产品的毛利率与往年的 23%相比有所下降。其中，上半年平均毛利率为 25%，下半年平均为 20%。 (2) 为保持市场份额，X 公司 2009 年下半年采取了降价 10%的
35、促销措施。该措施虽然基本达到了保持市场份额的预期目的，但在主要原材料成本不变的情况下导致利润出现了明显下滑。 资料二：注册会计师根据 X 公司提供的 2009 年各月未审销售收入与成本资料计算的各月毛利率如下：资料三：2009 年 11 月，X 公司为开拓市场，先后与东南亚五国签订了按固定价格供货的不可撤销合同。协议约定 X 公司在未来三年内以预收货款方式按 2009 年国内平均价格的 75%提供系列冷饮产品。运输费用由 X 公司承担，交货地点为客户冷藏仓库。2009 年 12 月末，X 公司已收到客户预付的 2000 万元货款。 资料四：审计工作底稿显示，注册会计师拟针对销售业务实施以下进一
36、步审计程序： (1) 抽取 2009 年 2 月份、4 月份，6 月份和 8 月份的营业收入明细账，从中选择大额交易，追查到发运凭证、销售单、顾客订单和相应的销售合同； (2) 从 2009 年后半年开具的销售发票中选取样本，将所选销售发票上的单价与经批准的商品价目表进行核对后追查到营业收入明细账； (3) 选择 2009 年 12 月份编制的发运凭证，追查到销售发票和营业收入明细账，确定相关销售业务是否记录在正确的会计期间； (4) 从年末应收账款明细表中选择新客户或欠款金额较大的客户，以积极的方式实施函证程序，并将回函结果与应收账款明细账进行核对； (5) 抽查 3 月份、5 月份、7月份
37、、10 月份和 12 月份编制的贷项通知单，追查到当月营业收入明细账的借方记录。 要求： (1) 结合资料一，必要时运用分析程序，指出资料二中信息存在或可能存在的不合理之处，据以评估 X 公司 2009 年财务报表的营业收入的何种认定存在重大错报风险，并确定审计的重点月份，简要说明理由。 (2) 结合资料一，分析资料三中所述情况对 X 公司经营的影响以及是否导致 x 公司产生经营风险，进而指出该情况对 A 注册会计师评估 X 公司重大错报风险的具体影响。 (3) 指出资料四中列示的审计程序对根据资料一评估的营业收入项目的重大错报风险是否有效。如认为有效，请在下表相应空格中指出对评估的营业收入项
38、目的哪个或哪些认定的重大错报风险有效；如认为无效，在下表相应空格中指出原因并提出对程序的改进意见。(4) 假定在完成审计工作前，X 公司接受了注册会计师针对 2009 年度财务报表提出的全部审计建议，请代为确定注册会计师应当出具的审计报告类型，简要说明理由。57 A 公司系公开发行 A 股的上市公司，北京东方会计师事务所注册会计师王豪担任 A 股份有限公司 2006 年度财务报表审计的项目经理，李民的主要工作是协助王豪复核工作底稿，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，发现注册会计师查证出 A 公司的误差有： (1)2006 年 1 月 1 日分别借人三年期借款 1000 万元，年利率 8%
39、和两年期借款 2000 万元，年利率 12%借款用于扩建生产大楼，工程于 2006年 7 月开始，首先购入工程物资 1 170 万元，2006 年 10 月领用该工程物资 600 万元，同时用借款支付工程费用 60 万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共 320 万元计人在建工程。 (2)2006 年 1 月，A 公司购买价格为 24 万元的管理部门轿车 l 辆并人账，当月启用，但当年未计提折旧。 (公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 5%)。(3)12 月 30 日， A 公司销售商品 5 万元，成本为 3.5 万元，收到一
40、个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予人账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期未存货盘点表中(不考虑增值税问题)。 (4)A 公司 12 月 10 日支付了 120 万元的下年度广告费，均已计入当期的销售费用。 (5)A 公司 2006 年 12 月31 日未审计的资产负债表反映的应收账款项目借方余额为 10 000 万元，坏账准备项目贷方余额为 10 万元。经注册会计师审阅应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余额 2 000 万元。(A 公司采用根据债务入的信用情况决定，坏账准备按应收账款期末余额的 5计提)。 (6)2006 年 7 月 1 日，鉴于更为先进的技术被
41、采用，经董事会决议批准，决定将 B 设备的使用年限由 10 年缩短至 6 年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B 设备系 2004 年 12 月购人，并于当月投入公司管理部门使用，人账价值为 10 500 万元；购人当时预计使用年限为 10 年，预计净残值为 500 万元。该公司末对其进行账务处理。 (7)A 公司于 2006 年 10 月向其 B公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为 90 万元，已计提了减值准备 10 万元，售价为 100 万元，应交营业税 5 万元，A 公司的会计处理如下： 借：银行存款 100 无形资产减值准备 10 贷：无形资产 90 应交税费应交营业税
42、5 其他业务收入 15 (8)2006 年 12 月 20 日，A 公司被 Y 公司指控侵犯了专利权，要求其赔偿损失500 万元。法院已经受理，但尚未审理。A 公司的法律顾问认为， A 公司很可能败诉，估计可能赔偿 450 万元。公司对此未作处理。 注；王豪根据在审计计划中制定的 A 公司 2006 年度财务报表层次的重要性水平 150 万元，各项目的容忍错报为20 万元。 要求： (1)如果考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税期末损益结转和利润分配的影响)。 (2)请代为编制下列表l、
43、表 2、表 3。 表 1 调整分录汇总表 被审计单位： A 公司 编制：王豪 28/1/2007 索引号： 会计期间：2006 年 复核：李民 28/1/2007 页次；表 2 未调整不符事项汇总表被审计单位：A 公司 编制：工豪 28/1/2007 索引号： 会计期间：2006 年 复核：李民 28/1/2007 页次： 表 3 重分类分录汇总表 被审计单位：A 公司 编制：王豪 28/1/2007 索引号： 会计期间：2006 年 复核：李民 28/1/2007 页次： (3)如果考虑审计重要性水平，假定 Y 公司分别只存在卜述事项中的第 (1)，(6)、(8)事项，并且被审计单位不同意注
44、册会计师对(1)，(6) 事项提出的审计处理建议(如果有)，但同意注册会计师对第(8)事项的处理建议(如果有) ，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述(1)、 (6)、(8)事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告，并针对上述事项编写影响意见段(如果有)、审计意见段和强调事项段(如果有)。注册会计师（审计）模拟试卷 117 答案与解析【知识模块】 综合1 【正确答案】 C【试题解析】 出具审计报告的时间要求与利用专家的工作没有关系，因此 C 是恰当的。【知识模块】 综合2 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师的专家是指会计和审计领域之外的专业人士，因此 D 是恰当的。【知识模块】
45、综合3 【正确答案】 C【试题解析】 不需考虑是否在审计报告中披露专家工作结果，因此 C 是恰当的。【知识模块】 综合4 【正确答案】 A【试题解析】 如看护不当，最直接的后果就是原材料被盗窃、被毁损，这将导致账面原材料多于实际的原材料，违反“存在”认定。5 【正确答案】 D【试题解析】 不对固定资产的毁损、报废进行处理，将使得固定资产账户记录的固定资产多于实际存在的固定资产，导致“存在”认定被违背。6 【正确答案】 B【试题解析】 追查的结果如果是银行最终未入账，说明企业的记录高估了银行存款余额，违反了“列报与披露”、“计价与分摊”认定。至于银行存款的“权利与义务“认定，那时随着“列报与披露
46、”认定的成立而成立的。7 【正确答案】 C【试题解析】 重大错报风险是客观存在的，独立于报表审计的，是财务报表在审计前存在重大错报的可能性，选项 A 主要是说抽样风险；选项 D 没有强调是在审计前，因此也是不正确的；选项 B 描述的是固有风险，并不能够说重大错报风险等于固有风险。8 【正确答案】 B【试题解析】 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于注册会计师的审计程序设计的合理性和执行的有效性。9 【正确答案】 B【试题解析】 当评估的重大错报风险增加时，可接受的检查风险降低，实质性程序的范围越大，选项 AC 不正
47、确；可接受的检查风险降低，针对该认定所需的审计证据的相关性和可靠性要求也就越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中在期末(或接近期末) 实施，选项 B 正确；评估的重大错报风险水平增加的情况下，注册会计师往往不拟信赖相关的内部控制，因此很可能不再进行控制测试，而不是缩小控制测试的范围，因此选项 D 不正确。10 【正确答案】 B【试题解析】 获取的审计证据越多，存在的审计风险就会越低。可接受的审计风险一般在审计前就已确定，不能随意改变，否则审计可能无效。11 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师只能通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围，来降低检查风险。12 【正确答案】 A
48、【试题解析】 为了获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施审计程序，以实现下列目的：(1)了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以评估会计报表层次和认定层次的重大错报风险(为实现该目的所实施的审计程序称为风险评估程序)；(2)必要时或决定测试内部控制时，测试内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性(为实现该目的所实施的审计程序称为控制测试)；(3)发现认定层次的重大错报(为实现该目的所实施的审计程序称为实质性程序，包括对各类交易、账户余额、列报与披露的细节测试及实质性分析程序)。13 【正确答案】 C【试题解析】 本题考核点为注册会计师判断审计证据是否充分适当的因素。注册会计师判断审计证据是否充分适当的因素包括：审计风险；具体审计项目重要性；注册会计师及其业务助理人员的审计经验；审计过程中是否发现错误或舞弊；审计证据的类型与获取途径。14 【正确答案】 D【试题解析】 根据独立审计具体准则第 6 号审计工作底稿的相关规定，未经委托人同意，允许审计被审计单位母公司的注册会计师调阅审计工作底
