1、注册会计师（审计）模拟试卷 122（无答案）0 丙注册会计师负责对 C 公司 2009 年度财务报表进行审计。在业务承接和制定审计计划过程中，丙注册会计师遇到以下事项，请代为作出正确的专业判断。1 注册会计师在计划审计工作前需要开展初步业务活动。下列活动中不应属于初步业务活动的是( ) 。（A）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序（B）评价遵守职业道德规范的情况（C）详细了解 C 公司及其环境（D）明确 C 公司应协助的工作2 注册会计师通过执行分析程序，提出下列审计策略，其中不恰当的是( )。（A）由于存货在资产中非常重要，尽管分析程序未发现异常，仍应将其作为审计重点（B）其
2、他应付款在财务报表中所占比重非常小，但 2009 年较 2008 年增长了一倍，仍应将其作为审计重点（C）考虑到 C 公司营业成本项目的发生认定存在较高的错报风险，注册会计师对其实施了较全面的分析程序后未见异常，即认为该认定是恰当的（D）注册会计师在审计计划阶段可运用分析程序，为重要性水平的确定提供基础3 注册会计师在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，应从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次两个方面考虑重大错报风险。下列关于财务报表层次重大错报风险的说法中，不正确的是( )。（A）财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关（B）财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存
3、在广泛联系（C）财务报表层次重大错报风险对注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关（D）财务报表层次重大错报风险可以界定某类交易、账户余额、列报的具体认定3 丙注册会计师负责对 C 公司 2009 年度财务报表进行审计。在对固定资产审计过程中，遇到下列问题，请代注册会计师作出正确的专业判断。4 在对固定资产入账价值进行审计时，丙注册会计师发现 C 公司存在以下情况，其中不正确的是( ) 。（A）购置的不需要经过建造过程即可使用的甲固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值（B）盘盈的乙固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计
4、的价值损耗后的余额，作为入账价值（C）投资者投入的丙固定资产，按投资方原账面价值作为入账价值（D）接受捐赠的丁固定资产，以有关凭据上的金额加上相关税费作为入账价值5 注册会计师通过计算固定资产原值与全年产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较，可能对查找下述问题无效的是( )。（A）存在闲置的固定资产（B）增加的固定资产尚未作出会计处理（C）减少的固定资产尚未作出会计处理（D）本期折旧计算和累计折旧核算上的错误6 假定不考虑审计重要性水平，丙注册会计师对下列事项无须提出审计调整建议的是 ( )。（A）C 公司 2009 年 10 月从母公司购买办公楼，并于当月启用，该办公楼自 2009年 11
5、 月起计提折旧。截至 2009 年 12 月 31 日，C 公司尚未取得该办公楼的产权证明（B）为保持某设备的生产能力，C 公司对该设备进行修理，发生 80 万元维修费，并将其计入固定资产账面价值（C）因尚未办理竣工决算，C 公司对于 2009 年 5 月启用的厂房暂估入账，并按规定计提折旧。该厂房的竣工决算于 2010 年 1 月 5 日完成，其固定资产原值也相应自 2010 年 1 月起按决算金额进行调整（D）C 公司的某台生产设备因关键部件老化而经常生产大量不合格产品，因此，C 公司对该设备按账面净值的 50%计提了减值准备7 A 会计师事务所对上市公司 S 股份有限公司 2006 年财
6、务报表进行年度审计。在采购与付款循环中，遇到以下问题，请代注册会计师做出正确的判断。7 实地观察固定资产不可以用于( )。（A）确定固定资产的完整性（B）验证固定资产的所有权（C）了解固定资产的状况（D）确定固定资产的存在性8 下列属于固定资产实质性程序的是( )。（A）检查固定资产的取得和处置是否均依据预算制度的规定（B）关注固定资产的有关授权批准制度是否得到切实执行（C）对融资租赁增加的固定资产，获取融资租人固定资产的相关证明文件，检查其相应的会计处理是否正确（D）检查固定资产的取得记录、保管、使用、维修、处置等是否有明确的责任划分9 计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间相关
7、指标进行比较，注册会计师利用该分析程序可能对下述问题的查找无效的是( )。（A）存在闲置的固定资产（B）增加的固定资产尚未做出会计处理（C）减少的固定资产尚未做出会计处理（D）本期折旧计算和累计折旧核算上的错误10 在对 S 公司在建工程进行审计时，注册会计师注意到下列有关借款费用的处理，其中正确的是( ) 。（A）只有专门借款辅助费用很大时，才可以资本化（B）只有借到的专门借款利息费用才可以资本化（C）当工程达到预定可使用状态时停止资本化（D）专门借款的利息资本化要计算累计支出加权平均数11 注册会计师检查被审计单位所记录的采购都已经收到了货物，可以实现的认定是( )。（A）存在（B）准确性
8、（C）计价和分摊（D）完整性12 ABC 会计师事务所接受委托审计 C 公司 208 年度财务报表，丙注册会计师负责存货项目的审查。在实施审计的过程中，遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。12 如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，丙注册会计师应该( )。（A）增加测试与存货相关的内部控制的范围（B）要求丙公司在期末实施存货盘点（C）在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易（D）检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额13 丙注册会计师在设计与存货项目有关的审计程序时，确定了以下审计策略，其中不正确的是( ) 。（A）对单位价值较高的存货，以实施实质性程
9、序为主（B）对单位价值较高的存货，以实施控制测试为主（C）对由少数项目构成的存货，以实施实质性程序为主（D）实施实质性程序时，检查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法14 在丙注册会计师对期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是( ) 。（A）在存货盘点过程中关注存货的移动情况（B）在存货盘点结束前，再次观察盘点现场（C）从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录（D）从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物15 假定在接受委托之前，C 公司已经完成期末存货盘点，以下做法中，不正确的是( )。（A）在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当检查，并测试期末至检查日发生的存货交
10、易（B）在评估存货内部控制的有效性后，提请丙公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易（C）由于存货内部控制存在重大缺陷，提请丙公司另择日期重新盘点，并进行适当检查（D）由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制16 在对存货实施监盘程序时，以下列示的做法中，丙注册会计师不应当选择的是( )。（A）对于已作抵押的存货，向债权人函证与被抵押存货相关的内容（B）对于受托代存的存货，实施向存货所有人函证等审计程序（C）对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序（D）在监盘程序结束后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序17 如果丙注册
11、会计师采用以控制测试为主的方式进行存货监盘，并准备信赖 C 公司存货盘点的控制措施与程序，则其实施的绝大部分审计程序将不包括( )。（A）询问（B）观察（C）抽查（D）重新执行18 C 公司销售已经计提了存货跌价准备的商品时，下列有关存货跌价准备的处理中，丙注册会计师认可的是( )。（A）销售时同时结转已计提的存货跌价准备，借记存货跌价准备，贷记管理费用（B）销售时同时将已计提的存货跌价准备调整主营业务成本，借记存货跌价准备，贷记主营业务成本（C）已经计提的存货跌价准备不得转回或转销（D）销售时同时结转已计提的存货跌价准备，借记存货跌价准备，贷记资产减值损失18 注册会计师在编制审计报告时。遇
12、到下列问题，请代注册会计师作出正确的专业判断。19 某公司 2011 年未经审计总资产 10 亿元，净资产 5 亿元，利润总额 3000 万元，注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平 500 万元，2011 年 10 月销售的一批产品于 2012 年 2 月(审计报告日之前)因质量问题退回，影响损益 3600 万元，除此之外，注册会计师未发现公司违反会计准则和相关会计制度规定的情况，审计范围也未受到限制，则注册会计师下列做法中正确的是( )。（A）无须调整 2011 年报表，在附注披露销售退回情况，出具标准审计报告（B）无须调整 2011 年报表，在附注披露销售退回情况。出具带强调事项段的无
13、保留意见的审计报告（C）注册会计师要求调整 2011 年报表，如公司未调整，出具否定意见的审计报告（D）注册会计师要求调整 2011 年报表，如公司未调整，出具无法表示意见的审计报告20 以下关于审计报告的叙述中，正确的是( )。（A）审计报告应该由两位注册会计师签名盖章，但其中一名必须是主任会计师（B）注册会计师如果出具非无保留意见的审计报告时，应在意见段之前增加导致非无保留意见的事项段（C）审计报告的日期是指编写完审计报告的日期（D）审计报告的收件人是指被审计单位20 注册会计师在对 x 公司银行存款进行审计时，遇到下列情况，请代为作出正确的专业判断。21 注册会计师在对银行存款执行的下列
14、程序中属于控制测试的是( )。（A）函证银行存款（B）抽查大额银行存款收支（C）检查银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理（D）检查银行存款收支的正确截止22 以下对货币资金业务内部控制制度的要求中，与银行存款无直接关系的是( )。（A）按月盘点库存现金，做到账实相符（B）当日收入库存现金及时送存银行（C）加强对货币资金业务的内部审计（D）收支与记账岗位分离23 注册会计师对银行存款进行截止测试的关键是( )。（A）审查当年各月的银行存款余额调节表（B）确定被审计年度企业开出的最后一张支票号码（C）审查当年各月的银行存款对账单（D）确定 X 公司当年记录的最后一笔银行存款业务23 ABC 会
15、计师事务所拟承接 B 公司(上市的企业集团公司)210 年度财务报表审计业务。乙注册会计师任项目合伙人，在计划审计工作的过程中，遇到了下列事项，请代为做出正确的专业判断。24 审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列与重大错报风险相关的表述中，不正确的有( ) 。（A）重大错报风险是因错误使用审计程序产生的（B）重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性（C）重大错报风险独立于财务报表审计而存在（D）重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制25 可接受的检查风险降低时，乙注册会计师可能采取的措施包括( )。（A）扩大实质性程序的范围（B）将计划实施实质性程序的时间
16、从期中移至期末（C）降低评估的重大错报风险（D）消除固有风险26 在控制检查风险时，乙注册会计师拟采取下列措施，其中不恰当的措施有( )。（A）调高重要性水平（B）测试内部控制的有效性，以降低控制风险（C）进行穿行测试，以降低固有风险（D）合理设计和有效实施进一步审计程序26 ABC 会计师事务所的丙注册会计师负责事务所承揽的各项验资业务，在实际工作中，遇到以下情况，请代为做出正确的专业判断。27 下列关于审验程序的说法中，正确的有( )。（A）以商誉进行出资的，应当按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值（B）对于设立验资的情况，注册会计师应当关注全体股东的首次出资是否不低于公司注册资本
17、的 20%，并且不低于法定注册资本最低限额（C）在设立验资中，注册会计师应当检查全体股东的首次出资中货币出资金额是否不低于注册资本的 30%（D）以实物出资的，注册会计师应当观察、检查实物，审验其产权转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值28 在对公司分期出资的后期出资情况进行审验耐，注册会计师关注前期注册资本实收情况和增资前的净资产状况，需要实施的审验程序有( )。（A）查阅前期验资报告（B）关注被审验单位与其关联方的有关往来款项有无明显异常情况（C）查阅近期财务报表和审计报告，关注被审验单位是否存在由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本、实收资本的情况（D）审计被审
18、计单位增资前的财务报表29 下列情况中，应该在验资事项中说明的有( )。（A）申请的注册资本及出资规定（B）被审验公司的名称、公司类型（C）验资报告的用途（D）审验结果29 C 注册会计师负责对 X 公司 2009 年度财务报表进行审计。在对比较数据进行分析时，C 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。30 C 注册会计师在对 X 公司 2009 年度财务报表进行审计时，下列关于比较数据的说法不正确的有( ) 。（A）比较数据是指作为 2009 年财务报表组成部分的 2008 年的对应数（B）由于比较数据是本期财务报表的组成部分，注册会计师在审计报告中一般要提及比较数据（C）比较数
19、据应当与 2009 年财务报表数据相关的金额和披露联系起来阅读（D）注册会计师针对比较数据实施的审计程序的范围与针对 2009 年财务报表数据实施的审计程序的范围相同31 G 注册会计师在对 X 公司 2009 年财务报表进行审计时，比较数据出现重大错报的情形表现为 ( ) 。（A）2008 年的财务报表存在重大错报，该财务报表虽经审计但注册会计师因未发现而未在针对 2008 年财务报表出具的审计报告中对该事项发表非无保留意见，2009 年财务报表中的比较数据未作更正（B） 2008 年财务报表存在重大错报，该财务报表未经注册会计师审计，比较数据未作更正（C） 2008 年财务报表不存在重大错
20、报，但比较数据与上期财务报表存在重大不一致，由此导致重大错报（D）2008 年财务报表不存在重大错报，但在某些特殊情形下，比较数据未按照会计准则和相关会计制度的要求适当调整和列报32 C 注册会计师在对 2009 年财务报表出具审计报告时，应当在意见段中提及比较数据的情形有 ( ) 。（A）2008 年财务报表存在审计报告未提及的重大错报（B）导致对 2008 年财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决，对 2009年财务报表产生重大影响（C） 2008 年财务报表存在审计报告未提及的重大错报，2008 年财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，并且 2009 年财务报表中的比较数据未经恰
21、当重述和充分披露（D）后任注册会计师识别出 2009 年财务报表的比较数据存在重大错报，但管理层拒绝更正33 H 注册会计师是 ABC 会计师事务所的业务部门负责人。2007 年 6 月，决定对本所与审计工作底稿相关的工作进行检查，以确保符合相关审计准则的要求。在检查过程中，H 注册会计师发现了以下情况，请代为做出相关的决策。33 注册会计师张杉在审计 C 公司 2005 年度财务报表时，应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项，并进而考虑在审计工作底稿中以重大事项概要的形式加以记录。如果实施一项审计程序的结果表明( )，则张杉应将该结果归入重大事项。（A）以前对重大风险的评估正确（B）审
22、计报告的意见类型需要修正（C）无须修正应对重大风险的措施（D）财务报表可能存在重大错报34 注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的要求，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。在丙公司所执行的以下审计业务中，不符合归档期限要求的是( ) 。（A）2006 年 2 月 28 日确定了对 A 公司 2005 年度财务报表的审计报告，所形成的审计工作底稿于 2006 年 4 月 30 日归档（B） 2006 年 1 月 28 日实质完成了 B 公司 2005 年度财务报表的外勤审计工作，并于 3 月 6 日出具了否定意见审计报告。3 月 9 日，会计师事务所根据新的重大情况撤销了审计报告并
23、不再实施进一步审计。相关的审计工作底稿于 2006 年 5 月 7日归档（C）照时间预算的规划，审计项目组应于 2006 年 3 月 1 日至 10 日实施对 C 公司2005 年度财务报表的外勤审计工作。3 月 6 日，因发现 C 公司存在重大舞弊事项后会计师事务所决定终止该项审计业务，同时，将已形成的审计工作底稿全部作废（D）2006 年 2 月 10 日将 D 公司 2005 年度财务报表审计业务的相关工作底稿整理归档35 ABC 会计师事务所承接了丁公司 2006 年度财务报表的审计业务。在实施外勤审计工作时，由于始终无法与丁公司在国外的控股子公司取得联系(该子公司的资产、收入、利润等
24、均占 C 公司资产总额、收入总额及利润总额的 10%20%)注册会计师于 2007 年 1 月 25 日出具了保留意见审计报告。相关的审计档案已于 2007年 2 月 28 日归整完毕。2007 年 5 月 2 日，ABC 会计师事务所收到了上述子公司的复函及其所在国会计师事务所的审计报告。注册会计师据此实施了追加的审计程序，所获得的审计证据支持了丁公司编制 2006 年度财务报表时所引用的相关数据。对此，注册会计师应对审计工作底稿做出如下( )变动。（A）将所收复函及国外的审计报告补充到审计工作底稿中（B）记录所实施的追加审计程序及其获取的证据和形成的结论（C）以新的工作底稿代替原有的记录审
25、计范围受限的工作底稿（D）记载对审计工作底稿做出变动及其复核的时间和人员一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。36 注册会计师只要依据独立审计准则进行审计，就能发现所有的关联方及其交易。( )（A）正确（B）错误37 在银行存款函证的审计程序当中，如果注册会计师已经直接从某一银行取得了银行对账单和所有已付支票，则考虑到成本效益的原则，可以省略函证的审计程序。( )（A）正确（B
26、）错误38 注册会计师如果将收入与资产虚报问题确定为被审计单位销货业务的审计重点,则通常无须对销货业务完整性进行交易实质性测试。( )（A）正确（B）错误39 L 注册会计师是 X 公司 2006 年度财务报表审计业务的项目经理。在审计过程中，遇到了下列与审计抽样有关的问题，请代为做出正确的决策。39 审查 X 公司应收账款项目时，L 注册会计师根据应收账款总体中各应收余额的特点，决定选取特定项目进行审计。具体选择时，L 注册会计师按照应收余额从高到低的顺序选取了 X 公司总计 300 个客户中的 15 个客户，这些客户的应收余额合计占应收账款总额的 90%。对这 15 个客户实施函证程序后，
27、L 注册会计师确认 X公司对应收账款高估了 9 万元。据此，注册会计师可以按比例推断 X 公司对其余的 285 家客户的应收余额存在 1 万元的高估，从而对应收账款总体存在 10 万元的高估。( )（A）正确（B）错误40 如果确定的可容忍信赖过度风险为 10%，可容忍偏差率为 3.5%，并且预期至多发现一例偏差，则相应的发现抽样方案的样本量为 n=R/TR=3.9/0.035=111。( )（A）正确（B）错误41 因为确认总体项目存在重大的差异性，L 注册会计师决定对总体项目进行分层。但不论是按照金额大小进行分层，还是按照业务发生的时间进行分层，应当对不同的层采用不同的抽样比率，即，应使属
28、于不同层次的抽样单元被抽取的概率不同。( )（A）正确（B）错误42 何欢是 H 会计师事务所的助理人员，在协助注册会计师执行审计审计业务的过程中，需要编制审计工作底稿。对于何欢提出的以下有关审计工作底稿的类型、结构、复核相关的问题，请你给出正确的专业判断。42 按审计工作底稿的类型，记载企业内部控制制度的工作底稿属于备查类，注册会计师对这些制度进行控制测试的记录属于业务类工作，如果将这两项内容记录于同一张工作底稿，则该底稿既属于备查类，又属于业务类。( )（A）正确（B）错误43 注册会计师依据控制测试形成的审计工作底稿，从结构上讲应包括相关内部控制的情况、所实施控制测试的性质和对内部控制进
29、行研究评价的结果。( )（A）正确（B）错误44 按照审计工作底稿三级复核制的要求，对于在审计过程中形成的任何一张工作底稿，均应由会计师事务所的相关人员进行三次复核。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。45 A 注册会计师是 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。在审计过程中，需要对某些认定实施函证程序，以获取充分适当的审计证据。相关情况如下：(1) 在编制具体审计计划时，A 注册会计师拟通过函证程序获取的审计证据证实X 公司应收账款的存在认定、存货的计价认定、交易性金融资产与可供出售金融资产项目的分类认定，以及营业收入
30、项目的发生认定、营业成本项目的完整性认定。(2) 因为控制测试表明 X 公司与应收账款相关的内部控制能够有效防止、发现和纠正重大错报，A 注册会计师决定在 2009 年 12 月 15 日之前向 X 公司的客户寄发消极式询证函。要求客户在认为 x 公司年末应收账款余额不正确的情况下及时回函说明。(3) 出于商业机密的考虑，部分债务人接到积极式询证函后在电话中对询证函中要求直接向会计师事务所回函持有顾虑，A 注册会计师同意这些债务人将询证函直接寄回给 X 公司，但要求 X 公司直接转交给会计师事务所。(4) 为提高函证程序的不可预见性，以应对关联方交易存在的特别风险，A 注册会计师没有以 X 公
31、司的名义向关联方寄发积极式询证函时，而是直接以会计师事务所的名义发函。(5) 客户甲公司回函表明其 2009 年 10 月 15 日收到 X 公司生产的 100 吨 Y 产品，但由于合同约定在 3 个月内可以无条件退货，故不认可年末欠 X 公司 200 万元货款的说法。A 注册会计师进一步查明，X 公司已于 2010 年 1 月 20 日收到了甲公司于 1 月 15 日寄来的 200 万元货款，故认可了 x 公司的账簿记录。(6) 寄发给应收账款金额很大的客户乙公司的积极式询证函直到审计报告日都没有收到复函。A 注册会计师按审计范围受到限制决定对 x 公司的财务报表发表保留意见。要求：请逐一针
32、对上述每种情况，指出注册会计师的函证决策是否存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。46 根据中国注册会计师鉴证业务基本准则的有关规定，回答下列问题： (1)简述合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务的区别，并将答案直接填入相应表格内。 (2)简述鉴证业务标准的类型以及每个标准的具体表现形式，并具体列举下表所列的各类业务的标准。 47 2012 年 2 月 1 日华通会计师事务所接受 ABC 公司委托，对其 2011 年度财务报表进行审计。在审计过程中注册会计师了解到下列情况，被审计单位在财务、经营以及其他方面存在的某些事项或情况可能导致经营风险，这些事项或情况单独或连同其他事项或情况可能
33、导致对持续经营假设产生重大疑虑。(1)无法偿还到期债务。(2)存在大额的逾期未缴税金。(3)累计经营性亏损数额巨大。(4)过度依赖短期借款筹资。(5)关键管理人员离职且无人替代。(6)人力资源短缺。被审计单位针对上述问题已积极采取包括准备变卖资产、借款或债务重组、削减或延缓开支以及获得新的投资等应对措施，并提交给注册会计师相关应对计划的书面声明，并保证能够持续经营 1 年以上。请代注册会计师判断下列问题：(1)当注册会计师识别出上述可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，应当实施怎样的进一步审计程序?(2)注册会计师是否有必要询问管理层超出评估期间的(即 1 年以后)、可能导致对持续
34、经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险?为什么? 注册会计师还应采取何种措施?(3)如果被审计单位对上述事项在财务报表已作出充分披露，注册会计师可能针对不同情况出具何种意见审计报告?如果被审计单位对上述事项在财务报表中未能作出充分披露注册会计师应当出具何种意见的审计报告?48 ABC 会计事务所接受委托，承办 V 商业银行 2003 年度会计报表审计业务，并于 2003 年底与 V 商业银行签订了审计业务约定书。 ABC 会计师事务所指派 A 和B 注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：(1)V 商业银行以 2003 年度经营亏损为由，要求 ABC 会计师事务所降低一定数额
35、的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC 会计师事务所同意了 V 商业银行的要求，并与之签订了补充协议。(2)A 注册会计师持有 V 商业银行的股票 100 股，市值约 600 元；由于数额较小，A 注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。(3)B 注册会计师的妹妹在 V 商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。B 注册会计师未予以回避。(4)由于计算机专家李先生曾在 V 商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC 会计师事务所特聘李先生协助测试 V 商业银行的计算机信息系统。(5)ABC 会计事务所与 V 商业银行信贷评审部
36、进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC 会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按 50比例分配。(6)ABC 会计师事务所将其简介委托 V 商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。要求：(1)针对第(1)、(4)、(5) 和(6)种情况，判断 ABC 会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。(2)针对第(2)和(3)种情况，分别判断 A、B 注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。49 注册会计师执行审计业务。是否应当将所有的错误、
37、舞弊均揭示出来?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。50 ABC 会计事务所接受委托，对 XYZ 股份有限公司 2006 年 12 月 31 日与财务报表相关的内部控制有效性的认定进行审核。XYZ 公司是公路工程设备制造商，以丁程机械为其宅要产品；销售方式以赊销为主。注册会计师 A 和 B 于 2007 年 1月 20 日进驻 XYZ 公司，与财务报表年度审计同时开始，并将内部控制审核作为财务报表审计工作的一部分，2 月 1 日完成了内部控制审核外动工作，2 月 5 日编制完成了内部控制审核报告，经过 A 注册会计师的广解， XYZ
38、股份有限公司业务流程与内合控制如下(末列出的内部控制可视为小存在)资料一：(1)公司的采购业务主要山订单员甲负责谈判签订合同经采购部经理审批后交山采购员乙办理采购业务。(2)材料运抵公司后，由采购员乙对所采购的材料进行验收完成验收后，将原材料交由仓库人员存人库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门、(3)牛产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单：仓库发出原材料后将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库
39、查点入库。仓库人员编制预先连续编号的式三联产成品入库单，其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。(4)销售部门职员接受客户订单，由销售各科负责人就销售价格、信用政策、发货及收款方式与客户谈判签订合同，销售部门经理将客户与己经批准的信用额度名单相核对，符合信用额度的销售，不符合信用额度的由销售经理决定是否赊销，编制一式三联的赊销销售单，木连续编号。所有销售单的第联直接送仓库作为按销售甲供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留有。(5)会计部门的会计人员丙根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入 ”和”应收账款”；财务人员丁负责
40、对钔售发票的编制作内部审杏，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。(6)出纳员负责每月核对应收账款明细账与总账：并向客户寄送对账单。(7)出纳员每日编制现金日记账并做到日清日结每月取得银行对账单，编制银行余额调节表以做到账实相符。(8)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售甲核对无误后装运，并编制一式四
41、联预先连续编号的发运单：其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。资料二：针对上述的内部控制中的重大缺陷，管理层已在书面声明及认定中恰当地说明了其缺陷及其对实现控制日标的影响，并且恰当地修正了有关内部控制有效性的认定， XYZ 公司在声明日之前纠正了该重大缺陷注册会计师出具了如下审核意见。(假定：经过分析内部控制造成的收入和应收账款的影响并不是很大)审核报告XYZ 驳份有限公司董事会：我们接受委托，审计贵公司管理层对 2006 年 12 月 31 日与财务报表编制相关的内部控制有效性的认定。贵公司的责汪是建立健全的内部控制并保持其有效性，我们的责任是对贵公司的内部控制发表意见
42、我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的，在审计过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性以及找们认为其他必要的程序。我们相信，我们的审计为发表意见提供了合理的基础：我们认为，贵公司按照控制标准干 2006 年 12 月 1 日在所有重大方面保持了与财务报表编制相关的有效的内部控制。ABC 会计师事务所 (公章) 中国注册会计师： A、B(签章)中国XX 市 2007 年 2 月 5 日要求：(1)假定不考虑其他条件，逐项判断 XYZ 股份有限公司的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出。(2)注册会计师在审核内部控制时，应采用哪些
43、程序来了解内部控制?(3)针对资料一第 (8)项，对从销售部根据经批准的顾客订单编制销售单到装运部门实施装运之间的交易处理过程，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个财务报表项目的何种认定相关，并提出改进建议。(4)针对注册会计帅出具的审核意见，请指出其不当之处。51 ABC 会计师事务所在对 X 股份有限公司 2005 年度会计报表进行审计，相关的资料如下： 资料一：注册会计师 A 在对 X 公司销售业务的相关内部控制实施停一走抽样控制测试时，确定的可容忍误差为 4%，可信赖程度 97.5%，请代为完成以下工作或决策。资料二：X 公司总资产 2500 万元，应收账款
44、在报表上列示为 1000 万元，控制风险评价为低水平；应付账款报表列示为 10 万元，控制风险评价为高水平。 资料三：项目负责人决定由助理人员 P 执行应收账款的函证程序。助理人员 P 直接向 X 公司索取了应收账款明细汇总表后，确定了其中 100 个债务人作为函证对象。由于工作量大，助理人员 P 决定请 X 公司财务人员协助工作。具体步骤为：助理人员 P 亲自填写询证函；交 X 公司财务人员帮助盖章并复印；财务人员将复印件交助理人员 P 作为工作底稿，原件由财务人员帮助装人信封，书写地址等并寄发。 资料四：P 注册会计师在综合和评价收到的被审计单位 X 公司应收账款函证回函时，发现其中三份应
45、收账款回函做如下表述： 要求：根据资料一的停一走抽样样本量扩展及总体误差评估表： (1) 编制相应的停飞走抽样决策表 (提示：可容忍误差为 4%、可信赖程度为 97.5%时的初始样本量为 93)； (2) 假定检查至第 210 笔业务时累计误差达到 4，请问：在何种情况下注册会计师能以 97.5%的程度信赖所测试的内部控制?此时，被信赖的内部控制的失控率在说明范围之内吗? 根据资料二：请分析注册会计师是否需要对应收、应付账款进行函证?为什么? 根据资料三： (1)请指出助理人员 P 在执行审计过程中存在的问题，并简要说明理由。 (2) 确定应收账款函证样本量时应着重考虑哪些因素? (3) 当被审计单位销售业务内部控制有弱点时，注册会计师为测试登记入账销售业务的存在性，应采取哪些方法测试? 根据资料四： (1) 回函产生差异的原因及注册会计师的对策?( 见表) (2) 针对其中三份应收账款回函，注册会计师汇总和分析哪些内容?
