1、注册会计师（审计）模拟试卷 125（无答案）0 D 注册会计师负责审计丁公司 210 年度财务报表。在确定审计证据的充分性和适当性时，D 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1 下列有关审计证据数量的表述中错误的是( )。（A）如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅需要获取更多的审计证据就可以予以弥补（B）如果注册会计师获取的证据不可靠，那么证据数量再多也难以起到证明作用（C）如果注册会计师评估的错报风险越高，需要的审计证据可能越多（D）不能为了提高审计效率，减少审计证据的数量而人为的凋高重要性水平2 在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是( )。（A）注册会计师亲自检查
2、存货所获得的审计证据比丁公司管理层提供的存货数据更可靠（B）对会议中所讨论事项的事后口头表述比会议的同步书面记录更可靠（C）如果与销售业务相关的内部控制有效，则注册会计师就能从销售发票和发货单中取得比内部控制不健全时更加可靠的审计证据（D）从外部独立来源获取的审计证据，如果该证据是由不知情者或者不具备资格者提供，审计证据也可能是不可靠的3 审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑，在确定审计证据的相关性时，下列不属于注册会计师应当考虑的内容是( )。（A）用作审计证据的信息的相关性可能受到测试方向的影响（B）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关（C）从原件获取的
3、审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠（D）有关某一特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据3 A 注册会计师在 L 公司 2009 年度财务报表审计中负责在建工程、固定资产的审计。在审计过程中，A 注册会计师遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。4 在对 L 公司在建工程进行审计时，A 注册会计师注意到下列有关借款费用停止资本化的时点确定问题，其中处理正确的是( )。（A）甲工程交付使用时停止资本化（B）乙工程办理竣工决算手续时停止资本化（C）丙工程达到预定可使用状态时停止资本化（D）丁工程建造过程中发生正常中断时停止资本化5 在对固定资产入账价值进行审计时，A 注册会计师
4、发现 L 公司存在以下处理情况，其中不正确的是( ) 。（A）购置的不需要经过建造过程即可使用的甲固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值（B）盘盈的甲固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值（C）投资者投入的丙固定资产，按投资方原账面价值作为入账价值（D）接受捐赠的丁固定资产，以有关凭据上的金额加上相关税费作为入账价值6 注册会计师小王在复核助理人员对本期折旧费用的计提时，其不正确的判断是 ( )。（A）因更新改造而停止使用的固定资产应停止计提折旧，因大修理而停止使用的固定资产照提折旧（
5、B）对按规定予以资本化的固定资产装修费用应在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧，并在下次装修时将该项固定资产装修余额一次全部计入了当期营业外支出（C）对融资租入固定资产发生的、按规定可予以资本化的固定资产装修费用，应在两次装修期间与固定资产尚可使用年限二者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧（D）对采用经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独摊销6 ABC 会计师事务所接受委托对公司 2009 年度财务报表进行审计，注册会计师在对其他特殊项目进行审计时，遇到下列问题，
6、请代为作出正确的专业判断。7 下列有关会计估计审计的提法中，不恰当的是( )。（A）被审计单位管理层应当对其作出的包括在财务报表中的会计估计负责（B）由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层作出的会计估计发生重大错报的可能性较大，注册会计师应实施风险评估程序，确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险（C）注册会计师在针对会计估计实施风险评估程序，无需了解其内部控制（D）管理层为达到预期结果，可能会滥用会计估计，注册会计师应当注意识别和评估与会计估计相关的舞弊行为导致的重大错报风险8 下列不属于针对会计估计实施的风险评估程序的是( )。（A）了解适用的会计准则和相关会计制度中有关会计估计
7、的要求（B）评价会计估计使用的主要假设是否有合理的依据（C）复核前期财务报表中作出的会计估计的结果，或对其进行重新估计（D）了解管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况9 审计关联方交易时，注册会计师应当将重点放在( )。（A）识别关联方的权利和义务（B）函证关联方的存在性（C）证实关联方交易价格的公允性（D）评价关联方交易的披露10 下列有关注册会计师对会计估计、关联方和期初余额等特殊项目的审计的提法中，不正确的是( ) 。（A）注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审计财务报表的影响（B）注册会计师在将被审计单位以前期间作出的会计估计与其实际结果进行比较时，应当将比
8、较结果以数量的形式表现出来，即量化两者的差异（C）管理层应当建立健全内部控制，确保关联方和关联方交易在有关信息系统中得以恰当识别，在财务报表中充分披露，且不存在重大错报（D）注册会计师应当评价会计估计依据的数据的准确性、完整性和相关性。但利用被审计单位生成的信息时，注册会计师不必核对该信息是否与会计信息系统处理的数据相一致11 下列关于独立估计说法正确的是( )。（A）由于作出独立估计需要花费注册会计师很多资源，所以独立估计会降低注册会计师的审计效率（B）由于独立估计独立于被审计单位之外，所以无法印证被审计单位所作的会计估计的合理性（C）注册会计师获取独立估计的途径只能是自行作出独立估计（D）
9、注册会计师可以自行作出独立估计，也可以从其他渠道获取独立估计12 ABC 会计师事务所承办了 X 股份有限公司 2005 年度会计报表审计业务。审计过程中注意到以下事项，请代注册会计师做出正确的专业判断。12 注册会计师在审计 K 股份有限公司 2005 年度会计报表时，知悉该公司可能存在重大舞弊行为，则应采取的措施是( )。（A）以职业谨慎态度，劝阻该公司不得进行舞弊（B）运用专业知识判断该公司是否确实存在舞弊行为（C）与该公司管理当局讨论，并详细记录于审计工作底稿（D）向证券监管部门报告，并要求通知广大股东13 下列行为属于被审计单位的错误而非舞弊的是( )。（A）收入挂账往来款项（B）虚
10、列应收账款（C）修改原始凭证（D）汇总错误14 下面的表述中属于被审计单位舞弊的是( )。（A）隐瞒或删除交易或事项（B）对事实的疏忽和误解（C）对会计政策的误用（D）原始记录和会计资料的计算、抄写错误15 注册会计师为查明导致 X 股份有限公司会计报表严重失实的错误与舞弊，应主要实施( )。（A）分析性复核程序（B）内部控制测试程序（C）实质性测试程序（D）穿行测试程序16 注册会计师发现被审计单位销货发票中单价和数量的乘积不正确，属于被审计单位的( )。（A）错误（B）舞弊（C）违反法规行为（D）欺诈17 及时发现并纠正被审计单位的错误与舞弊，是 ( )的责任。（A）会计师事务所的注册会计
11、师（B）政府审计机关的审计师（C）税务机关的注册税务师（D）被审计单位的管理当局18 注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，因违约和过失可能使注册会计师承担( )。（A）民事责任（B）民事责任和刑事责任（C）民事责任和行政责任（D）行政责任和刑事责任19 注册会计师执业中对被审计单位实施了实质性测试程序，但没有完全遵循专业准则的要求，没有查出被审计单位重大错报，应承担的责任( )。（A）没有过失（B）违约（C）过失（D）欺诈20 注册会计师审计失败与审计风险的区别在于( )。（A）是否遵循了审计准则（B）是否提出了错误的审计意见（C）是否在遵循
12、审计准则的同时提出了错误的审计意见（D）是否对重大错报、漏报不予揭露21 被审计单位会计报表有多处错报事项，每一处都不算重大，但综合起来对会计报表的影响却较大，导致严重失实。法院一般会认为注册会计师具有( )。（A）没有过失（B）普通过失（C）重大过失（D）欺诈22 注册会计师对 Y 公司财务报表进行审计，遵循存货监盘准则，对有关存货进行了监盘并进行必要抽查，但与存货有关的重大错弊还是未能查出，则该注册会计师对此应负( ) 责任。（A）没有过失（B）普通过失（C）重大过失（D）欺诈23 注册会计师对被审计单位的应收账款进行函证，发现回函与账面记录有小额差异，注册会计师未进行调查，你认为注册会计
13、师的这种做法属于( )。（A）欺诈（B）普通过失（C）重大过失（D）没有过失24 注册会计师发现了被审计单位的违反法规行为，但没有取得充分的证据，应当发表保留意见或无法表示意见是因为( )。（A）会计报表可能存在重大的错报、漏报（B）会计方法选用前后期可能不一致（C）会计报表的编制基础可能有错误（D）审计范围受到限制24 注册会计师在对被审计单位的持续经营进行审计时，遇到下列情况，请代为作出正确的判断。25 注册会计师对被审计单位年度财务报表审计时，应关注其财务危机。下列各种迹象中，与财务危机关系最为密切的是( )。（A）会计主管人员离职且无人替代（B）失去主要市场、特许权或主要供应商（C）人
14、力资源或重要原材料短缺（D）存在大量不良资产且长期未作处理26 注册会计师如果认为被审计单位在可预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假设编制财务报表不合理，但被审计单位对此作了充分披露，注册会计师应当出具的审计报告类型为( )。（A）带强调事项段的无保留意见（B）保留意见（C）否定意见（D）保留意见或无法表示意见26 E 注册会计师负责对 Y 公司 209 年度财务报表进行审计。E 注册会计师出具审计报告的日期为 210 年 3 月 5 日，财务报表报出日为 210 年 3 月 15 日。在审计过程中，E 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。27 E 注册会计师了解到的下列期
15、后事项，属于资产负债表日后调整事项的有( )。（A）210 年 2 月 3 日， B 注册会计师发现 Y 公司 209 年 12 月 31 日确认的某项交易性金融资产发生大幅贬值（B） 210 年 2 月 4 日，B 注册会计师发现 Y 公司 209 年 1 1 月 30 日发生的重大诉讼结案赔款 120 万元（C） 210 年 2 月 5 日，B 注册会计师发现 Y 公司于 209 年 12 月 31 日确认的一笔大额销售被退回（D）210 年 3 月 6 日， B 注册会计师发现 Y 公司发生企业合并28 对于截至 210 年 3 月 5 日发生的期后事项，E 注册会计师的下列做法中正确的
16、有( )。（A）不专门设计审计程序识别（B）尽量在接近资产负债表日时实施专门的审计程序（C）设计专门的审计程序识别（D）尽量在接近审计报告日时实施专门的审计程序29 如果针对 210 年 3 月 16 日后发现的事实，Y 公司管理层修改了 209 年度财务报表，E 注册会计师应当采取的措施有( )。（A）在针对 Y 公司 210 年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改 209 年财务报表的原因（B） E 注册会计师应当实施必要的审计程序（C） E 注册会计师复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况（D）E 注册会计师针对修改后的 2
17、09 年度财务报表出具新的审计报告29 A 注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证业务。 A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。30 在确定鉴证标准是否适当时，A 注册会计师应当考虑的因素有（ ）。（A）中立性（B）完整性（C）相关性（D）客观性31 A 注册会计师无法将鉴证业务风险降至零，其主要限制因素有（ ）。（A）内部控制的固有局限性（B）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断（C）选择性测试方法的运用（D）鉴证对象的特殊性32 下列各项中，影向 A 注册会计师可获取证据的数量和质量的因素有（ ）。（A）鉴证对象和鉴证对象信息的特征（B）与鉴证业务相关的资料的可获得
18、性（C）客观环境或甲公司管理层是否施加限制（D）A 注册会计师的专业胜任能力33 华商会计师事务所在接受 P 公司 2007 年度财务报表审计业务时，委派注册会计师张敏为项目负责人，审计过程中遇到下列问题，请代为做出正确的判断。33 如果选择在期中实施控制测试，则张敏注册会计师的以下考虑中恰当的有( )。（A）评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取越多的剩余期间的补充证据（B）注册会计师对相关控制的信赖程度越高，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少（C）如果期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据（D）控制环境越薄弱
19、，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多，两者成反向变动关系34 注册会计师按照审计计划的规定对应收账款实施了审计程序后，需要形成相应的审计工作底稿，确定审计工作底稿的格式、要素、范围时，应当考虑下列( )因素。（A）如果根据已实施的凭证检查程序和获取的相关的审计证据不易确定结论，应记录得出的各种可能结论（B）如果已识别出应收账款项目存在重大错报风险，则工作底稿对相关内容的记录应更加详细（C）使用计算机辅助审计技术对应收账款的账龄进行重新计算时，可以针对总体进行测试，并记录于审计工作底稿（D）如果根据已实施的函证程序和获取的函证回函不能得出结论，应记录不能得出结论的原因35 在确定实质性分
20、析程序使用的数据是否可靠时，注册会计师应当考虑( )。（A）可获得信息的来源（B）可获得信息的可比性（C）可获得信息的性质和相关性（D）与信息编制相关的控制35 A 注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证业务。 A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。36 在确定鉴证标准是否适当时，A 注册会计师应当考虑的因素有 ( )。（A）中立性（B）完整性（C）相关性（D）客观性37 A 注册会计师无法将鉴证业务风险降至零，其主要限制因素有 ( )。（A）内部控制的固有局限性（B）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断（C）选择性测试方法的运用（D）鉴证对象的特殊性38 下列各项中，
21、影响 A 注册会计师可获取证据的数量和质量的因素有 ( )。（A）鉴证对象和鉴证对象信息的特征（B）与鉴证业务相关的资料的可获得性（C）客观环境或甲公司管理层是否施加限制（D）A 注册会计师的专业胜任能力38 E 注册会计师负责对戊公司 2011 年度财务报表进行审计。在了解戊公司内部控制时，E 注册会计师遇到下列事项，请代其作出正确的专业判断。39 在了解控制环境时，E 注册会计师应当关注的内容有 ( )。（A）戊公司治理层相对于管理层的独立性（B）戊公司管理层的理念和经营风格（C）戊公司员工整体的道德价值观（D）戊公司对控制的监督40 注册会计师应当从以下方面了解被审计单位的控制活动，包括
22、( )。（A）与财务报告相关的信息系统与沟通（B）如何分配交易授权、交易记录及资产保管等职责（C）信息技术的一般控制和应用控制情况（D）对资产和记录采取的安全防护措施41 在了解戊公司内部控制时，E 注册会计师通常采用的程序有 ( )。（A）查阅内部控制手册（B）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（C）重新执行某项控制（D）现场观察某项控制的运行一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题
23、卷上无效。42 A 注册会计师是 S 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在实施特殊目的审计过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。42 如果会计报表按照特殊编制基础编制，但对该编制基础，被审计单位只同意在会计报表附注中指明，而不同意在会计报表标题中指明，若不考虑其他情况，注册会计师可以出具标准的审计报告。( )（A）正确（B）错误43 注册会计师通过检查有形资产可以为其存在性、权利和义务以及计价和分摊认定提供充分、可靠的审计证据。 ( )（A）正确（B）错误44 在评价审计结果时，如果尚未调整的错报、漏报的
24、汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表。 ( )（A）正确（B）错误45 注册会计师审查公开发行股票公司已发行的股票数量是否真实、是否已收到股款时，应向主要股东函证。 ( )（A）正确（B）错误46 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师在 2003 年度承办了以下验资业务，在不考虑其他相关因素的情况下。请代为判断其相关的审验结论是否正确。46 甲公司申请取得一项土地使用权，已交纳土地出让金 1000 万元，并拟以此土地使用权与他人合资成立有限责任公司。根据甲公司向国土资源管理部门汇款的凭证、国有土地出让合同、股东出资确认函、国土资源管理部门收到
25、款项的确认函及在 3个月内向新设公司直接核发土地使用权证的承诺函。A 注册会计师在对该新设公司验资时确认甲公司以土地使用权方式的出资。( )（A）正确（B）错误47 乙公司拟增加注册资本 500 万元。某股东根据增资协议，投入了房屋资产 200万元，但尚未办理产权转移手续。A 注册会计师予以验证确认，并依据该股东出具的承诺函在验资报告说明段中说明该股东承诺在半年内办理过户手续。 ( )（A）正确（B）错误48 丙公司拟增加注册资本 3000 万元。某股东根据增资协议，投入货币资金 1000万元。A 注册会计师获取并审验了丙公司提供的银行收款凭证、银行出具的确认收讫 1000 万元投资款的询证函
26、回函，据以确认该股东投入的货币资金已到位。 ( )（A）正确（B）错误49 丁公司将其一幢商用办公楼按市场价值进行评估，评估增值 5000 万元，并已作增加固定资产，增加资本公积的会计处理。经股东会批准，丁公司于年底将该评估增值形成的 5000 万元资本公积转增注册资本。A 注册会计师在验证相关资料后，确认该项增资。 ( )（A）正确（B）错误50 戊公司由于经营不善造成重大亏损，致使 2002 年 12 月 31 日的净资产为-400万元。为改善财务状况，缓解经营困难，戊公司股东约定用货币资金 1000 万元增加注册资本。经审验，A 注册会计师确认戊公司新增注册资本 1000 万元，并在验资
27、报告说明段中说明戊公司由于亏损导致增资前的净资产小于注册资本。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。51 财务报表层次重大错报风险与认定层次重大错报风险是什么?注册会计师对这两种风险分别应当采取什么应对措施?52 ABC 有限责任公司经批准，由合资中方甲公司和合资外方乙公司共同出资筹建。根据经批准的协议、合同和章程的规定，ABC 公司申请登记的注册资本为美元3000 万元，由出资各方分两期于 2007 年 6 月 30 日之前缴足，其中第 1 期应于2006 年 6 月 30 日前缴足。根据双方签署的合同、协议、章程的规定，甲公司应出资
28、人民币 14040 万元，其中包括货币资金出资人民币 1560 万元(应于第 1 期出资到位)，房屋、建筑物出资人民币 8970 万元(第 1 期应出资 3120 万元)，土地使用权出资人民币 3510 万元(应于第 1 期出资到位)；乙公司应出资美元 1200 万元，其中货币资金出资美元 600 万元(第 1 期应出资到位 450 万元)，以进口的机器设备出资美元 400 万元(第 1 期应出资 150 万元)，生产技术出资美元 200 万元(应于第 2 期到位)。双方约定的美元对人民币的汇率为 1：7.80。 甲公司和乙公司已在 2006 年 5 月18 日办理了第 1 期出资，并聘请北京
29、东方会计师事务所进行审验。东方会计师事务所指派的注册会计师王豪、李民实施验资程序后于 2006 年 6 月 30 日出具了编号为“东会审验字第 06 号” 的验资报告。该报告的附件一如下：ABC 公司已于 2006 年 7 月 8 日领取了营业执照，并按照公司章程的规定于当月建立了公司的相关部门、机构，聘请东方会计师事务所建立了会计账簿。 甲公司于2007 年 6 月 30 日办理了第二期出资，出资的房屋、建筑物会计账面记录为 6300万元人民币，评估并经出资各方确认的价值为 6000 万元人民币，已办理了实物交接手续。 乙公司于 2007 年 6 月 20 日与 ABC 公司交接完毕的机器设
30、备发票价为260 万美元，商检部门与当日出具的财产价值鉴定书的价值为 255 万美元；同日，投入 ABC 公司的生产技术经评估并经各出资者认可的价值为 205 万美元。6 月 30日，根据已投入的机器设备的鉴定价值和专利技术的评估价值，存入 ABC 公司在境外银行设立的银行账户美元 140 万元。 北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民于 2007 年 7 月 1 日对 ABC 公司的出资进行验资，7 月 6 日完成审验工作，7月 10 日提交验资报告。 假定： (1)双方约定以无形资产出资的实际价值中超出规定份额的部分作为资本公积处理，以实物出资的实际价值中超过规定份额的部分列入其他应付款
31、。 (2)2007 年 6 月 30 日美元对人民币的市场汇率为 1：7.75。 (3)截至 2007 年 7 月 6 日，ABC 有限责任公司尚未对本期收到的资本及相关的资产进行会计处理。 (4)截至 2007 年 7 月 6 日，ABC 公司及各方出资人已按承诺函中承诺的时间办理了实物资产的过户手续，但尚来对第一期出资的无形资产办理相关的法律手续。 (5)在审验过程中，王豪、李民注意到 ABC 公司于 2006 年 7 月 30 日向乙方支付美元 400 万元。但 ABC 公司既未能提供适当理由，也未能收回此笔款项。 要求： (一) 指出注册会计师王豪、李民对所获取的乙方货币资金出资的收款
32、凭证应实施哪些主要的审验程序。 (二)假定出资双方同意并由 ABC 公司出具确认函，甲公司缴付的实物资产和乙公司出资的无形资产在 2007 年 12 月 31 日前办理财产权转移手续，指出注册会计师应采取何种措施。并请指出，对于假定的情况(4)，注册会计师王豪、李民应采取何种措施? (三) 根据上述资料代 ABC 公司填列验资报告附件一第二期注册资本实收情况明细表和累计注册资本实收情况明细表(货币单位为万美元，小数点后保留两位)。 (四) 根据你所填制的第二期注册资本实收情况明细表和累计注册资本实收情况明细表，判断乙方的出资是否足额，ABC 公司的注册资本是否已完全出资到位，这种情况是否会导致
33、注册会计师拒绝出具验资报告? 简要说明原因。 (五) 假定不存在假定(4)中的情况，要求(2)中所述的相关问题均已解决，请代王豪、李民编制验资报告(无须提供附件)。53 注册会计师李新接受委托，对 M 公司 2005 年年度盈利预测报告进行审核，并于 2006 年 3 月 15 日完成外勤工作，按照业务约定书的要求于 2006 年 2 月 1 日出具了无保留意见的盈利预测审核报告，如下所示：盈利预测审计报告股份有限公司全体股东：我们接受委托，对贵公司 2005 年度的盈利预测报告进行了审核。盈利预测报告由贵公司董事会负责编制，我们的责任是对盈利预测报告发表审核意见。我们的审核是依据独立审计准则
34、进行的。对于贵公司 2005 年度盈利预测报告的内容及编制方法进行了认真研究。我们认为，上述盈利预测报告符合企业会计准则和企业会计制度的规定。其所依据的假设是充分的、合理的。如果不出现违反基本假设的情况，所预测的贵公司 2005 年度的盈利是可以实现的。附件 A 股份有限公司 2005 年度盈利预测表中正会计师事务所(公章) 中国注册会计师：李新地址：中国北京 2006 年 3 月 1 日要求：(1) 指出上述报告中的错误之处。(2) 在盈利预测审核中，影响注册审核范围的因素包括哪些?54 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师于 209 年 1 月 10 日接受丁股份有限公司委托对其
35、 208 年度简要财务报表实施审计，并于 209 年 2 月 15 日完成审计工作，并发表了无保留意见的审计报告。以下是其实施审计程序之后所发表的审计报告：审计报告丁股份有限公司全体股东：我们审计了丁股份有限公司(以下简称丁公司)208 年 12 月 31 日简要资产负债表及 208 年度的简要利润表、简要股东权益变动表、简要现金流量表及其附注。我们认为，丁公司简要财务报表中的信息在所有重大方面公允反映了丁公司208 年 12 月 31 日的财务状况以及 208 年度的经营成果和现金流量。ABC 会计师事务所 中国注册会计师：A(签名并盖章)(盖章 ) 中国注册会计师：B(签名并盖章)中国市
36、二 九年二月十五日要求：(1)请指出在何种情况下，A 和 B 注册会计师才可以对简要财务报表出具审计报告?(2)假如 ABC 会计师事务所于 209 年 2 月 10 日完成了对丁公司 208 年度财务报表的审计工作，并发表了无保留意见的审计报告，请指出上述审计报告是否存在错误，如果存在错误，请分别写出对应正确的表述。55 ABC 会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司 2010 年度账务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人。在制定审计计划时， A 注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司 2010 年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。在审计过程
37、中，A 注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿，并委派其所在业务部的 B 注册会计师负责甲公司项目质量控制复核。项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A 注册会计师出具了审计报告。在审计报告出具后，B 注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。要求：针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。(2011 年)三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。56 X 公司是以生产与销售冷饮产品为主营业务的上市公司。 A 注册会计师是 X 公司 2009 年度财务报表审计业
38、务的项目负责人。在实施审计过程中，A 注意到以下情况： 资料一：通过对 x 公司及其所在行业基本情况的了解，A 注册会计师注意到 X 公司存在下列情况： (1) 受金融危机影响，2009 年冷饮市场需求较往年有所下降，但行业毛利率基本维持在 24%的水平上。X 公司主要产品的毛利率与往年的 23%相比有所下降。其中，上半年平均毛利率为 25%，下半年平均为 20%。 (2) 为保持市场份额，X 公司 2009 年下半年采取了降价 10%的促销措施。该措施虽然基本达到了保持市场份额的预期目的，但在主要原材料成本不变的情况下导致利润出现了明显下滑。 资料二：注册会计师根据 X 公司提供的 2009
39、 年各月未审销售收入与成本资料计算的各月毛利率如下：资料三：2009 年 11 月，X 公司为开拓市场，先后与东南亚五国签订了按固定价格供货的不可撤销合同。协议约定 X 公司在未来三年内以预收货款方式按 2009 年国内平均价格的 75%提供系列冷饮产品。运输费用由 X 公司承担，交货地点为客户冷藏仓库。2009 年 12 月末，X 公司已收到客户预付的 2000 万元货款。 资料四：审计工作底稿显示，注册会计师拟针对销售业务实施以下进一步审计程序： (1) 抽取 2009 年 2 月份、4 月份，6 月份和 8 月份的营业收入明细账，从中选择大额交易，追查到发运凭证、销售单、顾客订单和相应的
40、销售合同； (2) 从 2009 年后半年开具的销售发票中选取样本，将所选销售发票上的单价与经批准的商品价目表进行核对后追查到营业收入明细账； (3) 选择 2009 年 12 月份编制的发运凭证，追查到销售发票和营业收入明细账，确定相关销售业务是否记录在正确的会计期间； (4) 从年末应收账款明细表中选择新客户或欠款金额较大的客户，以积极的方式实施函证程序，并将回函结果与应收账款明细账进行核对； (5) 抽查 3 月份、5 月份、7月份、10 月份和 12 月份编制的贷项通知单，追查到当月营业收入明细账的借方记录。 要求： (1) 结合资料一，必要时运用分析程序，指出资料二中信息存在或可能存
41、在的不合理之处，据以评估 X 公司 2009 年财务报表的营业收入的何种认定存在重大错报风险，并确定审计的重点月份，简要说明理由。 (2) 结合资料一，分析资料三中所述情况对 X 公司经营的影响以及是否导致 x 公司产生经营风险，进而指出该情况对 A 注册会计师评估 X 公司重大错报风险的具体影响。 (3) 指出资料四中列示的审计程序对根据资料一评估的营业收入项目的重大错报风险是否有效。如认为有效，请在下表相应空格中指出对评估的营业收入项目的哪个或哪些认定的重大错报风险有效；如认为无效，在下表相应空格中指出原因并提出对程序的改进意见。(4) 假定在完成审计工作前，X 公司接受了注册会计师针对
42、2009 年度财务报表提出的全部审计建议，请代为确定注册会计师应当出具的审计报告类型，简要说明理由。57 X 公司系股份有限公司，A 和 B 注册会计师于 2008 年 3 月 20 日完成对 X 公司2007 年度财务报表的外勤审计工作。该公司未经审计的 2007 年度的资产负债表和利润及利润分配表各项目金额如答题卷中试算平衡表工作底稿的“审计前金额” 栏所列(金额单位：人民币万元)。A 和 B 注册会计师经审计发现该公司存在以下 4 个情况： (1)X 公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的 6%计提。2007 年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额 21000
43、 万元，其他应收款项目为借方余额 1692 万元，应付账款项目为贷方余额 8080 万元，预收账款项目为贷方余额 1350 万元，坏账准备项目为贷方余额 1260 万元，其中，应收账款已计提的 1000 万元，其他应收款已计提的 260 万元，其中，应付账款项目和预收账款项目的明细组成列示如下：(2)2007 年 12 月 31 日，X 公司清查盘点库存原材料，发现短缺 300 万元，作了借记“待处理财产损溢一待处理流动资产损溢” 科目 300 万元、贷记“原材料”科目 300万元的会计处理。经查清短缺原因并报经批准，其中属于非常损失部分为 250 万元、属于一般经营损失部分为 45 万元、属
44、于原材料仓库管理员张三过失而应由其赔偿部分为 5 万元。X 公司于 2008 年 2 月的会计记录中对此作了相应的会计处理，冲销了 2007 年 12 月 31 日资产负债表中的存货项目金额 300 万元。 (3)X 公司于2007 年 1 月 1 日按面值购入三年期、年利率为 3%、到期还本付息的国库券 500 万元，按规定对该笔投资业务作了相应的会计处理。但至 2007 年 12 月 31 日对该笔投资 2007 年度的收益未予计提。 (4)X 公司为 k 公司向银行借款 100 万元提供担保。2007 年 10 月，k 公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款
45、银行因此向法院起诉，要求 X 公司承担连带偿还责任，支付借款本息 120 万元。 2008 年 2 月 20 日，法院终审判决贷款银行胜诉，由 X 公司支付借款本息 120 万元，并于 2008 年 2 月 28 日执行完毕。X 公司在 2007 年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。 (5)2008 年 3 月 20 日，X 公司董事会根据2007 年年初未分配利润余额和 2007 年度审计后的净利润(X 公司的所得税税率为33%)，审议通过如下分红派息预案：“ 按 2007 年度审计后的净利润 10%和 5%分别提取法定盈余公积和法定公益金；以 2007 年 12 月 21 日总股本 20000 万股(每股面值 1 元)为基数，每 10 股送 2 股、派现金 0.60 元；剩余未分配利润滚存至下一年度；资本公积每 10 股转 1 股”。要求： (1) 针对审计发现的上述 4 种情况，如果不考虑审计重要性水平，A 和 B 注册会计师分别应提出何种审计处理建议 ?若需提出调整建议，请列示审计调整分录(包括报表重分类调整分录)。假定编制审计调整分录时不考虑流转税、费用以及损益结转，但应考虑对所得税和净利润的影响。 (2)假定 X 公司接受了 A 和 B 注册会计师提出的上述审计调整建议，请编制完成答题卷上的试算平衡表工作底稿。
