1、注册会计师（审计）模拟试卷 132（无答案）0 ABC 会计师事务所接受委托对上市公司 E 股份有限公司 2009 年度财务报表进行审计。在对固定资产审计过程中，遇到以下问题，请代注册会计师作出正确的判断。1 实地观察固定资产不可以用于( )。（A）确定固定资产的完整性（B）验证固定资产的所有权（C）了解固定资产的状况（D）确定固定资产的存在性2 下列属于固定资产实质性程序的是( )。（A）检查固定资产的取得和处置是否均依据预算制度的规定（B）关注固定资产的有关授权批准制度是否得到切实执行（C）对融资租赁增加的固定资产，获取融资租入固定资产的相关证明文件，检查其相应的会计处理是否正确（D）检查
2、固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等是否有明确的责任划分3 计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较，注册会计师利用该分析程序可能对下述问题的查找无效的是( )。（A）存在闲置的固定资产（B）增加的固定资产尚未作出会计处理（C）减少的固定资产尚未作出会计处理（D）本期折旧计算和累计折旧核算上的错误4 审计助理人员在对“ 存货 ”项目进行实质性测试过程中，对有关数据进行了审查，请代为做出专业判断。4 甲注册会计师对 K 公司存货成本审计时，发现年末 A 材料账面金额为 120 万元，大大高于每月平均水平，因此决定重新计算确认。K 公司 2005 年 12 月份
3、的有关A 材料增减变动情况如下：2005 年 12 月 1 日，A 材料期初余额为 560000 元，“材料成本差异” 科目借方余额为 45000 元，A 材料计划成本 120 元，本月 10 日进货1500 公斤，单价 100 元，材料款 150000 元，运输费 5000 元；1 月 20 日进货 2000公斤，进价 130 元，材料款 260000 元，运费 10000 元。本月 18 日和 25 日车间分别领用了 2000 公斤。甲注册会计师对期末存货(A 材料)应作的调整为( )。（A）调减期末存货 723976 元（B）调减期末存货 675026 元（C）调增期末存货 675026
4、 元（D）调减期末存货 700000 元5 甲注册会计师在对 K 公司存货成本进行审计时发现， 2005 年 12 月 31 日 A 材料的实际成本为 600 万元，该原材料是专为生产甲产品而持有的，市场购买价格为560 万元。假设不发生其他购买费用，由于 A 材料市场价格的下降，市场上用 A材料生产的甲产品的销售价格由 1050 万元降为 900 万元，但生产成本不变，将 A材料加工成甲产品预计进一步加工所需费用为 240 万元，预计销售费用及税金为120 万元，该公司 2005 年初“存货跌价准备” 贷方余额为 10 万元。2005 年 12 月 31日该项存货以 600 万元登记入账。甲
5、注册会计师应计提的存货跌价准备为( )。（A）补提的存货跌价准备为 50 万元（B）补提的存货跌价准备为 60 万元（C）补提的存货跌价准备为 70 万元（D）冲减的存货跌价准备为 10 万元6 K 公司 2005 年以前一直采用先进先出法对存货计价，在 2005 年 12 月份物价不断上涨时期，该公司改用加权平均法计价，2005 年 12 月 1 日存货结存数量为30000 件，单价为 5 万元；12 月 10 日购入 90000 件，单价 6 万元；12 月 11 日发出存货 80000 件；12 月 18 日购进存货 60000 件，单价 7 万元；12 月 20 日发出存货 80000
6、 件；12 月 23 日购入存货 20000 件，单价 8 万元。存货计价方法的变更对2005 年利润的影响为( )。（A）利润减少 46000 万元（B）利润减少 97000 万元（C）利润增加 46000 万元（D）利润增加 97000 万元7 B 注册会计师负责对乙公司 208 年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型(审计风险重大错报风险检查风险) 时，B 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。7 下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是( )。（A）重大错报风险是因错误使用审计程度产生的（B）重大错报是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性（C）重大错报风险
7、独立于财务报表审计而存在（D）重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制8 在审计风险模型中，“ 重大错报风险 ”是指( )。（A）评估的财务报表层次的重大错报风险（B）评估的认定层次的重大错报风险（C）评估的与控制环境相关的重大错报风险（D）评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险9 当可接受的检查风险降低时，B 注册会计师可能采取的措施是( )。（A）缩小实质性程序的范围（B）将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末（C）降低评估的重大错报风险（D）消除固有风险10 在实施进一步审计程序后，如果 B 注册会计师认为某项交易不存在重大错报，而实际上该项交易存在重大错报，这种风险是( )。
8、（A）抽样风险（B）非抽样风险（C）检查风险（D）重大错报风险11 在控制检查风险时，B 注册会计师应当采取的有效措施是( )。（A）调高重要性水平（B）测试内部控制的有效性，以降低控制风险（C）进行穿行测试，以降低固有风险（D）合理设计和有效实施进一步审计程序12 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员在收集审计证据，撰写审计工作底稿过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。12 审计工作底稿三级复核制度是指会计师事务所以( )为复核人，
9、对审计工作底稿进行逐级复核的一种质量检查制度。（A）项目经理、部门经理、所长（B）项目经理、部门经理、主任会计师（C）助理人员、项目经理、合伙人（D）项目经理、部门经理、法人代表13 下面有关注册会计师审计过程中形成的审计工作底稿的叙述不正确的有( )。（A）审计业务约定书属于长期档案（B）审计工作底稿的复核施行三级复核制（C）应收账款函证的回函属于当期档案（D）审计工作底稿是审计过程中所形成的工作草稿14 会计师事务所对 P 公司 2003 年度会计报表的审计，2004 年 4 月完成审计的外勤工作，则注册会计师对存货盘点的所形成记录应( )。（A）可不保存（B）至少保存至 2013 年（C
10、）至少保存至 2014 年（D）长期保存15 会计师事务所与 P 公司于 2004 年 1 月 20 日签订的 2003 年度会计报表审计业务约定书，作为审计档案，应当( )。（A）至少保存至 2014 年（B）至少保存至 2005 年（C）至少保存至 2015 年（D）长期保存16 会计师事务所接受委托对被审计单位进行审计所形成的审计工作底稿，其所有权应归属于( ) 。（A）会计师事务所（B）被审计单位（C）进行审计的注册会计师（D）委托单位17 某会计师事务所 2004 年 5 月决定以后不再接受华财公司的审计委托，那么该会计师事务所对华财公司 2003 年度审计所形成的永久性审计档案应(
11、 )。（A）长期保存（B）至少保存至 2005 年（C）至少保存至 2015 年（D）至少保存至 2014 年18 甲会计师事务所于 2002 年 2 月 15 日对 A 公司 2001 年度会计报表出具了审计报告，该审计报告副本作为审计档案应当( )。（A）至少保存至 2003 年 2 月 15 日（B）至少保存至 2007 年 2 月 15 日（C）至少保存至 2012 年 2 月 15 日（D）长期保存19 注册会计师对固有风险和控制风险的估计水平与所需审计证据的数量( )。（A）呈同向变动关系（B）呈反向变动关系（C）呈比例变动关系（D）不存在关系19 为了保证业务质量，会计师事务所应
12、当制定业务质量控制政策和程序。请根据业务质量控制准则的规定，对以下问题作出正确的专业判断。20 下列关于业务质量控制的说法中，正确的是( )。（A）业务质量控制仅仅适用于会计师事务所执行的财务报表审计业务（B）会计师事务所的项目经理对质量控制制度承担最终领导责任（C）会计师事务所的主任会计师对质量控制制度承担最终领导责任（D）质量控制准则是每个注册会计师都必须遵守的技术标准21 下列有关职业道德规范的说法中不正确的是( )。（A）会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括聘用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持职业道德规范要求的独立性（B）会计师事务所应当每年至
13、少 2 次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函（C）会计师事务所在执行鉴证业务时应当遵守独立性要求（D）会计师事务所一旦获知违反独立性政策和程序的情况，应当立即将相关信息告知有关项目合伙人和会计师事务所的其他适当人员，如认为必要，还应当立即告知会计师事务所雇用的专家和关联会计师事务所的人员，以便他们采取适当的行动22 会计师事务所为保证业务质量，下列做法中，不恰当的是( )。（A）事务所应编制并保留禁止与其产生商业关系的客户清单（B）事务所一旦获知违反独立性的情况，应立即将相关信息告知项目合伙人和事务所的其他相关人员（C）事务所每年都要获取独立性受约束人员遵守独立
14、性的口头承诺（D）事务所在获取客户信息时，如果有必要，可以考虑利用调查机构进行工作22 A 注册会计师负责对 X 公司 2009 年度财务报表实施审计，现正在考虑与 X 公司持续经营假设相关的事项。在审计过程中，A 注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。23 A 注册会计师在按照相关审计准则的规定针对 X 公司存在的下列情况评价对持续经营假设的影响时，不应仅仅因为单独存在( )情况就直接认为应当对持续经营假设的合理性产生疑虑。（A）关键管理人员离职（B）停工、停产（C）累计亏损数额巨大（D）失去主要供应商24 存对 X 公司存在的对持续经营能力产生疑虑的全部事项进行分析、评价后，
15、A注册会计师认为虽然 X 公司运用持续经营假设编制财务报表是适当的，但这些事项仍然存在重大的不确定性。如果 X 公司接受了披露建议并按规定在财务报表附注中进行了充分、适当披露，A 注册会计师可能出具 ( )的审计报告。（A）带有强调事项段的无保留意见（B）保留意见（C）否定意见（D）无法表示意见25 如果 A 注册会计师决定对 X 公司存在的导致对持续经营假设产生疑虑的重大不确定事项在审计报告的意见段后增加强调事项段进行说明，则应当在强调事项段中指出( )。（A）X 公司针对重大不确定事项拟采取或已采取的改善措施（B） X 公司对导致持续经营产生疑虑的情况所作披露的序号（C） X 公司存在的重
16、大不确定事项的主要情形和可能的后果（D）A 注册会计师认为强调事项段不影响已发表意见的说明25 A 注册会计师正在了解 X 公司投资与筹资循环的内部控制，据以评估重大错报风险。在了解过程中，A 注册会计师需要考虑以下相关问题，请代为做出正确的专业判断。26 X 公司规定的下列( )控制措施有助于确保其投资计价方法和期末余额的正确性。（A）对每一种证券分别设立明细账详细记录相关资料（B）核算方法符合会计制度和会计准则的规定（C）比较期末成本与市价孰低据以计提投资跌价准备（D）由独立人员定期盘点证券，确保账实相符27 注册会计师在了解 X 公司与应付债券业务相关的不相容职务是否分离时，应关注记录应
17、付债券明细账的财务人员是否兼任下列( )职务。（A）应付债券的发行（B）应付债券记录的核对（C）应付债券总账的记录（D）应付债券发行的审批28 在评估投资活动的重大错报风险时，注册会计师应当重点关注以下( )可能导致投资活动发生重大错报的因素。（A）管理层表述投资业务或衍生金融工具业务的偏见和动机（B）所持有投资的公允价值是否难以计量（C）会计入员是否意识到不同类型投资计量或计价的复杂性（D）管理层是否凌驾于投资内部控制之上29 华商会计师事务所在接受 P 公司 2007 年度财务报表审计业务时，委派注册会计师张敏为项目负责人，审计过程中遇到下列问题，请代为做出正确的判断。29 如果选择在期中
18、实施控制测试，则张敏注册会计师的以下考虑中恰当的有( )。（A）评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取越多的剩余期间的补充证据（B）注册会计师对相关控制的信赖程度越高，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少（C）如果期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据（D）控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多，两者成反向变动关系30 注册会计师按照审计计划的规定对应收账款实施了审计程序后，需要形成相应的审计工作底稿，确定审计工作底稿的格式、要素、范围时，应当考虑下列( )因素。（A）如果根据已实施的凭证检查程
19、序和获取的相关的审计证据不易确定结论，应记录得出的各种可能结论（B）如果已识别出应收账款项目存在重大错报风险，则工作底稿对相关内容的记录应更加详细（C）使用计算机辅助审计技术对应收账款的账龄进行重新计算时，可以针对总体进行测试，并记录于审计工作底稿（D）如果根据已实施的函证程序和获取的函证回函不能得出结论，应记录不能得出结论的原因31 在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时，注册会计师应当考虑( )。（A）可获得信息的来源（B）可获得信息的可比性（C）可获得信息的性质和相关性（D）与信息编制相关的控制32 注册会计师何评是 L 公司 2005 年度会计报表中审计业务的项目经理。在审计过程中，
20、何评发现了以下与或有事项相关的事项，请代为做出正确的专业判断。32 L 公司 2004 年末根据当时法院对专利侵权诉讼的一审判决，计提了 200 万元的预计负债，并已计入当期营业外支出。2005 年 2 月，L 公司不服一审判决，向中级人民法院提出再审要求。12 月，受理此案的中级人民法院终审裁定 L 公司胜诉，撤销了原一审判决结果。在下列( )情况下，无论将原计入预计负债的 200 万元贷记 2005 年度的营业外收入还是营业外支出，何评均应认可。（A）L 公司 2005 年度营业外收入为 0（B） L 公司 2005 年度营业外支出为 0（C） L 公司 2005 年度营业外收入为 100
21、 万元（D）L 公司 2005 年度营业外支出为 100 万元33 假定注册会计师确定的 L 公司 2005 年度会计报表层次重要性水平为 100 万元，对于 L 公司 2005 年度发生的下列( )事项，如果 L 公司在会计报表中进行了适当处理，注册会计师无须在审计报告的意见段后增加强调事项段予以说明。（A）由于应收账款项目中有 300 万元的款项无法函证，也无法实施替代审计程序，注册会计师认为应收账款项目的金额无法确定，且金额重大（B） L 公司 2005 年 10 月份发生火灾，损失严重。 L 公司估计的损失金额为 200万元，但保险公司估计的损失金额为 190 万元，双方无法协商一致（
22、C） 2006 年 2 月起，L 公司持有 Z 公司价值 1000 万元的股票市价下跌，虽然 L公司做出了迅速反应，与下跌当天即予抛售，但仍然损失了 300 万元。如在外勤结束日 2 月 20 日抛售，损失的金额可能达到 800 万元（D）1 公司于 2005 年 10 月起诉 H 公司违反了合作协议，要求其赔偿 150 万元，法院将于 2006 年 5 月宣布裁决结果34 针对 L 公司的下列或有事项，注册会计师应提出审计调整建议的有 ( )。（A）基于合理的判断，L 公司对某项可能发生的担保损失于 2004 年确认预计负债 1550 万元。2005 年 12 月法院做出终审判决，L 公司实
23、际发生担保损失 1500 万元。因此 M 公司于 2005 年确认营业外收入 50 万元（B） 2005 年 12 月 31 日，法院尚未对 L 公司被诉的一起合同纠纷案做出判决。基于合理的判断，M 公司胜诉的可能性为 40%。因此 L 公司没有确认预计负债（C） 2005 年 12 月 31 日，法院尚未对 L 公司涉及的一起三方合同纠纷案判决。 L公司的律师认为 L 公司很可能需要向合同乙方支付违约金 500 万元，同时也基本确定可以从另一方获得赔偿 400 万元。因此 L 公司确认预计负债 100 万元（D）2005 年 11 月法院判决 L 公司败诉，要求其赔偿某银行 300 万元。L
24、 公司于2005 年 12 月提起上诉，其律师认为上诉获胜的可能性很大，且截止 2005 年度会计报表签署日法院尚未做出判决，因此，L 公司没有确认预计负债一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。35 注册会计师在对存货内部控制进行符合性测试前实施简易抽查，主要目的在于证实审计工作底稿对企业存货内部控制的描述是否可靠。( )（A）正确（B）错误36 为了保证会计师事务所和注册会计
25、师遵循中国注册会计师职业道德规范指导意见的相关规定，针对 ABC 会计师事务所在承办业务时遇到的以下问题，请按照指导意见的相关要求，提供正确的意见。 36 若会计师事务所的 A 注册会计师担任 C 鉴证客户的独立董事，会计师事务所接受 C 鉴证客户会计报表审计的委托，派 B 注册会计师对 C 鉴证客户的会计报表进行审计并发表审计意见。( )（A）正确（B）错误37 样本的选取不影响审计证据的充分性。( )（A）正确（B）错误38 在设计和实施实质性分析程序时，注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间不可接受的差异额。 ( )（A）正确（B）错误39 对通过注册会计师考试全科成绩合格的申请注册人
26、员，只要其加入了会计师事务所，具有两年的审计工作经验，并符合其他规定条件，就应当批准注册。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。40 简要说明下表列出的中国注册会计师职业道德规范中损害会计师事务所和注册会计师独立性的因素，并将答案填入答题卷的表格内。41 请根据认定的种类与具体审计目标的内容填列下表：42 注册会计师 L 对 ABC 公司(为上市公司)2003 年度会计报表进行审计。2004 年2 月 10 日完成外勤审计后,在对工作底稿的复核中,遇到了下列问题。(1)11 月份为其子公司运输队提供运输服务,收费标准按对外提供同样服务收
27、费的 80%收取,运输费收入已作为其他业务收入入账。(2)2004 年 2 月 5 日董事会制定新的利润分配方案对 2002 年度的利润进行分配(含股票股利)。(3)2004 年 1 月 10 日,公司获得一笔资产负债表日尚未结案的诉讼赔款,价值 500 万元,现已到账(在资产负债表中已作为或有资产披露)。(4)公司决定从 2004 年 1 月 1 日起对存货的计价由原来的先进先出改为采用后进先出法。要求:(1)确定上述问题的业务类型。(2)指出存在的问题并提出调整意见。(3)说明每项业务将对审计报告产生什么影响。(4)将上述答案填在下表中。 43 影响注册会计师发现舞弊导致的重大错报的因素有
28、哪些?43 A 注册会计师负责审计公司 2010 年度财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A 注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项如下：(1)A 注册会计师抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。(2)A 注册会计师将总体分成两层，使每层的均值大致相等。(3)A 注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报。(4)A 注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。(5)在对选中的一个样本项目进行检查时，A 注册会计师发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。(6)甲公司 2010 年销售费用账面金额合计 75000000 元。A 注册会计
29、师决定采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法，确定的总体规模为 4000，样本规模为 200，样本账面金额合计为 4000000 元，样本审定金额合计为 3600000 元。要求：(2011 年)44 针对上述至项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由。45 在不考虑上述至项的情况下，针对上述第(6)项，计算销售费用错报金额的点估计值。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。46 东方会计师事务所接受委托对 ABC 股份有限公司 2003 年度会计报表进行审计,审计外勤工作于 2004 年 2 月
30、15 日结束,并于 2004 年 2 月 20 日递交了审计报告。ABC 股份有限公司未经审计的会计报表中部分资料如下。 东方会计事务所的注册会计师在审计过程中发现该公司存在以下情况。(1)2003 年12 月 10 日 ABC 股份有限公司受到甲公司起诉 ,甲公司声称 ABC 股份有限公司侵犯了该公司的软件版权,要求 ABC 股份有限公司予以赔偿,赔偿金额为 900 万元。在应诉过程中,ABC 股份有限公司发现所涉及的软件是委托乙公司开发的,乙公司应承担连带责任,对 ABC 股份有限公司进行赔偿。 ABC 股份有限公司在年末编制会计报表时,根据诉讼情况认为对甲公司的赔偿可能性达 50%以上,
31、最可能发生的赔偿金额为 480 万元。从乙公司获得补偿也可基本确定,最可能发生的赔偿金额为 350万元。ABC 股份有限公司未进行账务处理,但是在会计报表附注中进行了适当披露。(2)ABC 股份有限公司为丙公司向银行借款 700 万元提供担保。 2003 年 11 月,丙公司因经营严重亏损,进行破产清算,无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉,要求 ABC 股份有限公司承担担保连带责任,支付借款本息 780 万元。2004年 2 月 10 日,法院终审判决银行胜诉,并于 2 月 25 日执行完毕。ABC 股份有限公司拒绝在 2003 年度会计报表中作出相应处理。(3)2003 年 6
32、 月 1 日 ABC 股份有限公司对现有设备进行更新改造,该设备账面净值 480 万元,发生的更新改造支出 140 万元。更新改造后该设备的生产能力大幅度提高,设备的剩余经济使用年限不变,仍为5 年,ABC 股份有限公司将这项支出计入 2003 年度的当期损益。(4)ABC 股份有限公司持有 60 万股对丁公司的股票作为短期投资,2004 年 2 月该项股票投资价格大幅度下跌,已经由买入时的 1.4 元每股下跌至 0.8 元每股。对此 ABC 股份有限公司未进行账务处理,但是在 2003 年度会计报表附注中进行了适当的披露。(5)ABC 股份有限公司已经连续两年出现亏损,并且推迟支付已经到期的
33、债务 2400 万元。注册会计师通过评价管理当局的具体改善措施,认为编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的。对此 ABC 股份有限公司已经在会计报表附注中进行了适当披露。(6)ABC 股份有限公司在欧美设有 3 家子公司,3 家海外子公司的会计报表均由当地会计师事务所审计,东方会计师事务所的注册会计师无法对其他会计师事务所的工作进行复查。(7)ABC 股份有限公司 2002 年 6 月份购入一处房地产 ,价值 1200 万元,2002 年该项固定资产已经计提了折旧。2003 年房地产迅速升值,2003 年 12 月 31 日同类房地产市场价值已经升至 1800 万2000 万元。因此 ABC
34、 股份有限公司 2003年度未计提折旧。(房地产折旧政策为直线法,残值率 5%,折旧年限 20 年)请回答如下问题:(1)如果以主营业务收入、利润总额、资产总额和股东权益作为判断基础,采用固定比率法,并假定主营业务收入、利润总额、资产总额和股东权益的固定百分比数分别为 0.5%,5%,0.5%和 1%。试计算确定 ABC 股份有限公司会计报表层次的重要性水平,并简要说明理由。(2)如果不考虑重要性水平,请分别针对上述情况,指出注册会计师应如何处理。如果需要调整,请写出调整分录。(3)如果只存在上述(1)、(3)、(5)事项并且 ABC 股份有限公司拒绝接受上述审计调整建议,注册会计师应出具何种
35、类型的审计报告。请代为完成审计报告,指出审计报告中的不恰当之处,并且说明理由。 审计报告 ABC 股份有限公司管理当局: 我们审计了后附的 ABC 股份有限公司(以下简称 ABC 公司)2003 年 12 月 31 日的资产负债表以及 2003 年度的利润表和现金流量表。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作,以合理确信会计报表是否不存在严重的错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据,评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计,以及评价会计报表的整体反映。我们相信,我们的审计工作为发表审计意见提供了合理的基础。会计师事务所(签章) 注册
36、会计师 A(签名盖章)中国市 注册会计师 B(签名盖章) 2003 年 2 月 15 日47 ABC 会计师事务所的注册会计师 A、B 于 2003 年 2 月 11 日对 X 股份有限公司2002 年度的会计报表进行审计。在审计过程中,他们注意到了如下情况。(1)X 股份有限公司于 2002 年 10 月受到 Y 公司的起诉,Y 公司声称 X 股份公司侵犯了 Y 公司的软件版权,要求 X 股份有限公司予以赔偿,索赔金额为 4000 万元。在应诉过程中,X 股份有限公司发现诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托 Z 公司开发的。如果这套软件确有侵权问题,Z 公司应当承担连带责任, 对 X 股份有限
37、公司予以赔偿。X股份有限公司在年末编制会计报表时,根据法律诉讼进展情况以及律师的意见,认为对 Y 公司最可能赔偿 3200 万元。从 Z 公司得到补偿基本也可以确定,最有可能获得的赔偿金额为 2000 万元。X 股份有限公司将此情况已在会计报表附注中详细披露。(2)X 股份有限公司主要对外长期股权投资情况如下表所示。 X 股份有限公司已将甲、乙、丙、B、C、D 公司作为关联方关系在会计报表附注中披露,同时,将与这些公司的交易作为交易在会计报表附注中作出了披露。(3)X 股份有限公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备,自行确定的比例为 2%。年末应收款项余额为 500 万元,坏账准备期初余额为
38、 30 万元,本期发生坏账损失 35 万元,前期已核销的坏账 8 万元。期末应收账款 Y 公司货款 60 万元,有确凿证据表明只能收回 20%。X 股份有限公司年末计提了 7 万元的坏账准备,计提后坏账准备的期末余额为 10 万元。要求:(1)分别针对上述第(1) 和第(2)个事项,说明 A、B 注册会计师应执行的主要审计程序(不少于两个审计程序)。(2)在不考虑重要性水平的前提下,请指出 X 股份有限公司在对上述事项的处理中是否恰当及建议 ,并说明理由(如果有建议调整的应列示调整分录)。(3)注册会计师确定该会计报表的重要性水平为 200万元,如果 X 股份有限公司对注册会计师提出的建议除第 (3)个事项外,其他均接受,则注册会计师应出具何种类型的审计报告,并说明理由。
