1、注册会计师（审计）模拟试卷 133（无答案）1 H 是 ABC 会计师事务所的注册会计师，正在执行 P 公司 2006 年度财务报表的审计业务。在审计与借款费用相关的业务时，遇到下列情况，请代为做出正确的专业判断。1 P 公司 2006 年发生的下列费用中，不属于借款费用的是( ) 。（A）发行公司股票佣金（B）发行公司债券佣金（C）借款手续费（D）借款利息2 如果 P 公司固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过( ) ，则 P 公司应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。（A）1 年（B） 3 个月（C）半年（D）2 年3 当 P 公司所购建
2、的固定资产( )时，注册会计师应何时其是否停止借款费用的资本化。在此之后发生的借款费用，应于发生当期确认为费用。（A）达到预定可使用状态（B）交付使用（C）竣工决算（D）交付使用并办理竣工决算手续4 L 公司 2003 年度在经营形势、内部管理等方面与 2002 年度比较，未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A 注册会计师在 L 公司 2003 年度会计报表审计中负责固定资产、累计折旧和在建工程基础上的审计。审计过程中，A 注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断( )。4 在对 L 公司在建工程进行审计时，A 注册会计师注意到下列四项在建工程未结转固定资产，其中处理正确的是( )。
3、（A）甲在建工程已经试运行，且已经能够生产合格产品，但产量尚未达到设计生产能力（B）乙在建工程已经试运行，产量已经达到设计生产能力，但生产的产品中仅有少量合格产品（C）丙在建工程不需试运行，其实体建造和安装工程全部完成，并已达到预计可使用状态，但尚未办理验收手续（D）丁在建工程不需试运行，其实体建造和安装工程全部完成，并已达到预计可使用状态，但资产负债表日后尚发生少量的购建支出5 在对 L 公司累计折旧进行审计时，A 注册会计师拟结合固定资产项目的审计，测试本年度所计提折旧费用的整体合理性。以下各项审计程序中，难以实现上述审计目标的是( ) 。（A）根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算
4、折旧费用（B）根据各月平均固定资产原值以及综合折旧率，重新计算折旧费用（C）计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较（D）复核折旧费用分配汇总表，并与总账和明细账进行核对6 在对固定资产和累计折旧进行审计时，A 注册会计师注意到： L 公司于 2002 年12 月 31 日增加了投资者投入的一条生产线，其折旧年限为 10 年，残值率为 0，采用直线法计提折旧，该生产线账面原值为 1500 万元，累计折旧为 900 万元，评估增值为 200 万元，协议价格与评估价值一致；2003 年 6 月 30 日 L 公司对该生产线进行更新改造，2003 年 12 月 31 日该生产线更新
5、改造完成，发生的更新改造支出为 1000 万元，该次更新改造提高了使用性能，但并未延长其使用寿命；截止 2003年 12 月 31 日，上述生产线账面原值和累计折旧分别为 2700 万元和 1100 万元。在对固定资产和累计折旧进行审计后，A 注册会计师应提出的审计调整建议是 ( )。（A）固定资产原值调减 200 万元，累计折旧调减 1100 万元（B）固定资产原值调减 200 万元，累计折旧调减 100 万元（C）固定资产原值调减 1000 万元，累计折旧调减 1100 万元（D）固定资产原值调减 1000 万元，累计折旧调减 100 万元6 A 注册会计师作为 XYZ 股份有限公司 20
6、09 年度财务报表审计的项目负责人，正在对助理人员编制的采购与付款循环的有关审计工作底稿进行复核，需要对有关问题作出专业判断。7 XYZ 公司对采购与付款内部控制监督检查的主要内容中不包括( )。（A）检查采购与付款业务授权批准手续是否健全，有无存在越权审批行为（B）检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞（C）检查有无长期挂账的应付账款，注意其是否可能无需支付（D）检查采购与付款业务相关岗位及人员设置情况，有无不相容职务混岗的现象8 助理人员对采购与付款循环的内部控制进行了了解和测试，下列内部控制中构成重大缺陷的是( ) 。（A）仓库负责根据需要填写请购
7、单，并经预算主管人员签字批准（B）采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物（C）货物到达，由独立的验收部门验收，并填制一式多联未连续编号的验收单（D）记录采购交易之前，由应付凭单部门编制付款凭单9 A 注册会计师针对 XYZ 公司采购与付款环节中应付账款账户，考虑按照货币金额对应付账款余额进行分层，以将更多的审计资源投入到大额账户项目中。下列对A 注册会计师采用的审计程序说法正确的是( )。（A）风险评估程序（B）控制测试（C）实质性细节测试（D）实质性分析程序10 应付账款审计工作底稿中显示的以下准备实施的审计程序中，不恰当的是( )。（A）由于函证应付账款不能保证查出未记录的应付账款，
8、因此决定不实施函证程序（B）由于应付账款控制风险较高，决定仍实施应付账款的函证程序（C）由于正常情况下应付账款很少被高估，因此应付账款一般不需要函证（D）由于应付账款容易被漏记，因此，应对其进行函证11 下列各项中，能够证明 XYZ 股份有限公司确实存在未入账应付账款的是( )。（A）2009 年 12 月 31 日未将单到货未到的在途物资纳入盘点范围（B） 2009 年 12 月 31 日未将货到单未到的材料暂估入账（C）当年购入的材料，至 2009 年 12 月 31 日仍未付款（D）2010 年 1 月 3 日支付的材料款12 A 注册会计师是 P 公司 2004 年度会计报表审计的外勤
9、审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在审计过程电，A 注册会计师合理运用审计抽样方法，并对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。12 有关审计抽样的下列表述中，正确的是( )。（A）注册会计师可采用统计抽样或非统计抽样方法选取样本，只要运用得当，均可获得充分、适当的审计证据（B）审计抽样适用于符合性测试和实质性测试中的所有审计程序（C）统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择（D）信赖过度风险和误受风险影响审计效率13 有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中，注册
10、会计师不能认同的是( )。（A）信赖不足风险与误拒风险降低审计效率（B）信赖过度风险与误受风险影响审计效果（C）非抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响（D）审计抽样只与审计风险中的检查风险相关14 在进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到预期信赖程度，则应当( )。（A）增加样本量或执行替代审计程序（B）增加样本量或执行追加审计程序（C）增加样本量，扩大测试范围（D）增加样本量或修改实质性测试程序15 变量抽样是注册会计师运用于实质性测试方面的统计抽样方法，以下选项中( )属于变量抽样。（A）固定样本量抽样（B）停一走抽样（C）比率估计抽样（D）发现抽样16 审计对象总体是注册会计
11、师为形成审计结论，拟采用抽样方法审计的经济业务及有关会计或其他资料的全部项目。在确定审计对象总体时，注册会计师应验证其( )。（A）真实性和完整性（B）相关性和可靠性（C）相关性和完整性（D）充分性与适当性17 抽样单位是构成审计对象的个别项目，注册会计师应当根据( )确定抽样单位。（A）审计目的及抽样范围（B）审计目的及被审计单位的实际情况（C）审计目的与审计策略（D）审计目的及审计对象18 抽样风险是注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体不相符的可能性。以下选项中，( ) 将造成抽样风险。（A）信赖过度（B）未能找出样本文件中的错报（C）运用了不切合审计目标的程序（D）错误解释样本
12、结果19 ( ) 会导致注册会计师降低审计效率。（A）信赖不足与误拒风险（B）信赖不足与误受风险（C）信赖过度与误拒风险（D）信赖过度与误受风险20 在抽取样本量相同的情况下，采取非统计抽样方法的抽样风险( )。（A）比采取统计抽样方法的抽样风险要高（B）比采取统计抽样方法的抽样风险要低（C）与采取统计抽样方法的抽样风险相同（D）一般情况下比采取统计抽样方法的抽样风险更低21 注册会计师在控制测试中，信赖过度风险与样本数量之间是( )。（A）同向变动关系（B）反向变动关系（C）同比例变动关系（D）反比例变动关系22 注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了( )。（A）减少样本的非抽样风险（
13、B）决定审计对象总体特征的正确发生率（C）审计可能有较大错误的项目，并减少样本量（D）无偏见地选取样本项目23 注册会计师在选取样本时，应使审计对象总体内所有项目均有被选取的机会。以下选项中，( ) 不属于注册会计师样本选取的方法。（A）随机选样（B）系统选样（C）集中选样（D）随意选样24 P 公司应收账款总金额为 400 万元，重要性水平为 6 万元，根据抽样结果推断的差错额为 4.5 万元，而账户的实际差错额为 8 万元，这时，注册会计师承受了( )。（A）误拒风险（B）误受风险（C）信赖过度风险（D）信赖不足风险25 P 公司应收账款的编号为 0001 至 8000，注册会计师拟选择其
14、中 40 张进行函证。要求：如采用系统抽样法选择样本，且确定随机起点为 0020，注册会计师选择的最初 5 个样本的号码分别是( )。（A）0020 0220 0420 0620 0820（B） 0020 0025 0030 0035 0045（C） 0050 060 0070 0080 0090（D）0040 0080 0120 0160 020026 注册会计师采用系统选样法从 8000 张凭证中选取 200 张作为样本，确定随机起点为凭证编号的第 35 号，则抽取的第 5 张凭证的编号应为( )。（A）155（B） 195（C） 200（D）23527 如果注册会计师推断的总体误差超过可
15、容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，应当( ) 。（A）增加样本量或执行替代审计程序（B）增加样本量或执行追加审计程序（C）增加样本量或执行扩大审计程序（D）建议管理当局调整会计报表或发表保留意见28 下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是( )。（A）信赖过度风险（B）信赖不足风险（C）误受风险（D）非抽样风险28 A 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计。在组织项目组讨论时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。29 A 注册会计师组织项目组讨论的主要目的有（ ）。（A）强调遵守职业道德的必要性（B）按照时间预算完成审计工作（C）分享对甲公司
16、及其环境了解所形成的见解（D）甲公司由于舞弊导致重大错报的可能性30 A 注册会计师组织项目组讨论的主要内容有（ ）。（A）管理层是否倾向于高估或低估收入（B）管理层是否存在严重诚信问题（C）会计政策是否发生重大变化（D）甲公司是否面临重大的经营风险31 A 注册会计师应当要求参与项目组讨论的人员有（ ）。（A）项目负责人（B）关键审计人员（C）聘请的特定领域专家（D）项目质量控制复核人员31 D 注册会计师负责对外商投资企业丁公司增加注册资本进行验证。在执行验资业务时，D 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。32 外方出资者的下列货币出资方式中，符合规定的有（ ）。（A）外方出
17、资者用其在中国境内购买的外币现金出资（B）外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因清算所得的货币资金出资（C）外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因股权转让所得的货币资金出资（D）外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业冈减资所得的货币资金出资33 在对外方出资者的货币出资进行审验时，D 注册会计师实施的下列审验程序正确的有（ ）。（A）检查丁公司的外汇登记证，以确定外币是否汇入经外汇管理部门核准的资本金账户（B）向资本金账户的开户银行进行函证（C）当出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时，检查实收资本是否按收到日的汇率折算（D）外方出资者将出资款直接汇入丁公司
18、在境外开立的银行账户的，检查丁公司注册地外汇管理部门的批准文件34 下列各项中，D 注册会计师可以在验资报告说明段中予以说明的情形有（ ）。（A）D 注册会计师与丁公司在注册资本及实收资本的确认方面存在异议（B）丁公司由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本（C）丁公司及其出资者未按国家有关规定对出资的实物财产进行资产评估或价值鉴定（D）丁公司尚未对本次注册资本的实收情况作出相关会汁处理34 A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表，在制定审计计划考虑信息技术对审计影响时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。35 被审计单位的内部控制仅依赖手工控制，
19、此类手工控制不依赖系统所生成的信息或报告，则注册会计师对内部控制应当设计的审计程序包括（ ）。（A）对系统环境的了解与评估（B）验证手工控制（C）验证系统应用控制（D）了解、验证系统一般控制36 A 注册会计师应当确定下列情形属于自动控制可能带来的重大错报风险的包括（ ）。（A）处理本身就错误的数据（B）数据的非授权访问（C）数据丢失或无法访问（D）处理大流量交易和数据37 A 注册会计师应将下列事项列入信息技术一般性控制审计范围的包括（ ）。（A）对程序开发实施过程的控制软件包的选择（B）对程序变更请求的规范、授权与跟踪（C）对所有凭证设置预先连续编号（D）对输入的数据进行合理性检验38 注
20、册会计师李明负责对大海公司 2007 年度财务报表进行审计，在完成审计工作时，李明需要考虑以下事项，请代为做出正确判断。38 在财务报表报出后，如果知悉被审计的上市公司在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论，然后根据具体情况采取相应的措施。下列措施中适当的有( )。（A）如果管理层修改了财务报表，应要求被审计单位在中国证券监督委员会指定的媒体上公布相关的事实，以保证财务报表使用者知悉相关情况（B）如果管理层对财务报表做了适当修改，并采取适当措施使所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，可以出具标准的无保留意见审计报告
21、（C）如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，又没有在需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师可以考虑在中国证券监督管理委员会指定的媒体上刊登公告，指出审计报告日已存在的、对已公布的财务报表存在重大影响的事项及其影响（D）如果管理层修改了审计报告，注册会计师应当针对修改后的财务报表出具新的审计报告，在新的审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告39 注册会计师在对大海公司 2007 年度财务报表进行审计时，对有关的或有事项进行了检查，包括：(1)正在诉讼过程中的经济案件估
22、计很可能胜诉并可获得 100 万元的赔偿；(2)由于大海公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保部门正在进行调查，估计可能支付赔偿金额 60 万元；(3)大海公司为其子公司提供银行借款担保并承担连带赔偿责任，担保金额 400 万元，但同时了解到其子公司近期的财务状况不佳，很可能无法支付将于次年 6 月20 日到期的银行借款。注册会计师认为大海公司在本年度财务报告中，对上述或有事项的处理正确的有( )。（A）大海公司将诉讼过程中很可能获得的 100 万元赔偿款确认为资产，并在财务报表附注中作了披露（B）大海公司未将诉讼过程中很可能获得的 100 万元赔偿款确认为资产，但在财务报表附注中作了披
23、露（C）大海公司将因污染环境而可能发生的 60 万元赔偿款确认为负债，并在财务报表附注中作了披露（D）大海公司将为其子公司提供的、子公司很可能无法支付的 400 万元担保确认为负债，并在财务报表附注中作了披露40 下列情况属于注册会计师应当提请管理层对持续经营能力做出评估或将评估期间延伸至自资产负债表日起的十二个月的有( )。（A）管理层没有对持续经营能力做出评估（B）管理层评估持续经营能力涵盖的期间少于自资产负债表日起的十二个月（C）管理层评估持续经营能力涵盖的期间少于自审计报告日起的十二个月（D）管理层未就超出评估期间的事项或情况对持续经营能力的影响做出评估一、判断题请判断每题的表述是否正
24、确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。41 注册会计师如果推断的总体误差超过可容忍误差，表明重估后的抽样的风险是可以接受的。( )（A）正确（B）错误42 A 会计师事务所对 w 股份有限公司的 2006 年财务报表进行年度审计。派山项目经理 B 进行审计。在审计过程中遇到下列问题，请代替 B 注册会计师做出正确的判断。42 实质性程序包括对各类交易、账户余额的细节测试以及实质性分析程序。( )（A）正确（B
25、）错误43 被审计单位因增加注册资本而变更厂营业执照等法律文件；被替换的旧营业执照等文件不用作为永久性档案予以归档。( )（A）正确（B）错误44 为了保证会计师事务所和注册会计师遵循中国注册会计师职业道德规范指导意见的相关规定，针对 XYZ 会计师事务所在承办业务时遇到的以下问题，请按照指导意见的相关要求，提供正确的意见。44 前任注册会计师对 A 公司 2005 年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告。XYZ 会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请 A 公司与前任注册会计师联系。 ( )（A）正确（B）错误45 在对甲公司内部控制了解
26、和测试的基础上，A 和 B 注册会计师于 2005 年初编制了总体审计计划，确定会计报表层次的重要性水平为资产总额的 1%，并将其分配至资产项目，如下表所示(货币单位为人民币万元)。( )（A）正确（B）错误46 A 注册会计师是 S 公司 2005 年度会计报表审计的项目经理，A 注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的检查风险水平：(见表) 。注册会计师判断第三种情况下需要获取最多的审计证据。( )（A）正确（B）错误47 注册会计师获取审计证据时，不论是重要的审计项目还是一般的审计项目，均应考虑成本效益原则。 ( )（A）正确（B）错误48 注册
27、会计师获取审计证据时，不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。49 ABC 会计师事务所接受委托，对 XYZ 股份有限公司 2005 年 12 月 31 日的会计报表和与此相关的内部控制有效性的认定进行审核。XYZ 公司是公路工程设备制造商，以工程机械为其主要产品，销售方式以赊销为主。注册会计师 A 和 B 于2006 年 1 月 20 日进驻 XYZ 公司，2 月 15 日完成了审计和审核工作。 (1)经过 A注册会计师的了解，XYZ 股份有限公司销售与收款循环相关
28、业务流程与内部控制如下(未列出的内部控制可视为不存在)： XYZ 股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。 销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的销售单。 货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证，装运凭证一式两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给会计部门。 会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入” 和“应收账款”。 财务人员乙
29、负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。 财务人员丙每月核对应收账款明细账与总账，向客户寄送对账单。要求客户将任何例外情况向 XYZ 公司会计部门报告。 财务人员甲同时负责收取客户货款，登记“应收账款” 和“银行存款”。 财务人员甲每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以做到账实相符。 (2)注册会计师 B获取的被审计单位主营业务收入、主营业务成本的数据如下： 单位：人民币万元会计期间：2005 年度 单位：人民币万元 要求： (1)请帮助注册会计师 B 运用分析性复
30、核的方法对上述数据进行分析，指出是否可能存在不合理之处及可能的原因。 (2)请指出 XYZ 股份有限公司上述销售与收款循环内部控制存在的缺陷。 (3)注册会计师 A 和 B 在获取了被审核单位对其内部控制的有效性已作出书面认定，对内部控制的设计进行了了解和评价后，请问注册会计师应采用何种审计程序对内部控制执行的有效性进行测试? (4)注册会计师进行审核，通过询问销货与收款业务相关人员对内部控制进行了初步了解，发现 XYZ 公司开具销售发票、登记应收账款、应收账款回收、登记银行存款均由同一财务人员甲处理，注册会计师认为这将严重影响有关收入、存货、应收账款、银行存款等相关报表项目的认定，评估为高风
31、险。请问注册会计师是否一定要对此进行控制测试并在工作底稿中详细记录这一测试评价过程吗?50 注册会计师编制审计计划时,应当研究和评价被审计单位的内部控制。要求:(1)请简要说明注册会计师对内部控制研究和评价的三个步骤。(2)请简要说明在何种情况下,注册会计师才能将控制风险评价为低水平。51 A 和 B 注册会计师对 XYZ 股份有限公司 1997 年度会计报表进行审计,其未经审计的有关会计报表项目金额如下(单位:人民币万元 )。会计报表项目名称金额资产总计 180000股东权益合计 88000主营业务收入 240000利润总额 36000净利润 24120要求:(1)如果以资产总额、净资产(股
32、东权益) 、主营业务收入和净利润作为判断基础,采用固定比率法,并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为 0.5%、1% 、0.5% 和 5%,请代 A 和 B 注册会计师计算确定 XYZ 股份有限公司 1997 年度会计报表层次的重要性水平(请列示计算过程)。(2)简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。(3)简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。52 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，A 注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下：(1)为测试 208 年度信用审核控制是否有效运行，将 2
33、08 年 1 月 1 日至 11 月 30日期间的所有销售单界定为测试总体。(2)为测试 208 年度采购付款凭证审批控制是否有效运行，将采购凭证缺乏审批人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为控制偏差。(3)在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的 1 张凭证已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选 1 张凭证代替。(4)在对存货验收控制进行测试时，确定样本规模为 60，测试后发现 3 例偏差。在此情况下，推断 208 年度该项控制偏差率的最佳估计为 5。(5)在上述第(4)项的基础上， A 注册会计师确定的信赖过度风险为 5，可容忍偏差率为 7。由于存货验收控制的偏差率的最佳估计不超过可容
34、忍偏差率，认定该项控制运行有效(注：信赖过度风险为 5时，样本中发现偏差数“3”对应的控制测试风险系数为 78)。要求：针对上述第(1)至(5) 项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。53 可容忍误差和预计总体误差之间有直接的关系吗?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。54 甲公司系公开发行 A 股的上市公司，主要从事生产和销售中成药制品，产品的销售价格均为不含增值税价格。北京 AB 会计师事务所注册会计师 A 和 B 于 2007年初对甲公司 2006 年度财务报表进行审计，2007 年 3 月 1 日
35、完成审计工作。假定甲公司 2006 年度财务报告于 2007 年 3 月 10 日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。 资料一： 甲公司未经审计的 2006 年度会计报表中的部分会计资料如下：A 和 B 注册会计师确定甲公司 2006 年度会计报表层次的重要性水平为 100 万元，并分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下： 资料二： 在实施实质性程序时，抽查到以下业务： 2006 年 11 月 20 闩，甲公司与乙医院签订购销合同。合同规定：甲公司向乙医院提供 A 种药品 20 箱试用，试用期 6 个月。试用期满后，如果总有效率达到 70%，乙医院按每箱 500 万元的价
36、格向甲公司支付全部价款；如果总有效率未达到 70%，则退回剩余的全部 A 种药品。20 箱 A 种药品已于当月发出，每箱销售成本为 200 万元(未计提跌价准备)。甲公司将此项交易额 10 000 万元确认为 2006 年度的营业收入，并计入利润表有关项目。甲公司为乙医院提供的 A 种药品系甲公司研制的新产品，首次用于临床试验，目前尤法估计用于临床时的总有效率。 为筹措研发新药品所需资金， 2006 年 12月 1 日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的 100箱 B 种药品，每箱销售价格为 30 万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。
37、B 种药品已于当日发出，每箱销售成本为 10 万元(未计提跌价准备) 。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于 2007年 9 月 30 日按每箱 35 万元的价格购回全部 B 种药品。甲公司将此项交易额 3 000万元确认为 2003 年度的营业收入，并计入利润表有关项目。 2006 年甲公司下属的非独立核算的研究所研制中成药新品种，为此实际发生研究费用 120 万元，甲公司将其计人长无形资产开发支出。 2007 年 1 月 9 日，注册会计师发现甲公司 2006 年 6 月 30 日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至 2006 年
38、 6 月 30 日该办公楼的实际成本为 12 000 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2006 年 7 月 1 日至 12 月 31 日发生的为购建该办公楼借人的借款利息 500 万元计入了在建工程成本。 甲公司于 2006 年 11 月涉及的一项诉讼，在编制 2006 年度会计报表时，法院尚未判决，甲公司无法估计胜诉或败诉的可能性。2007 年 2 月 28 日，法院一审判决甲公司败诉，判决甲公司支付赔偿款 200 万元。甲公司不服，上诉至二审法院。至 2006 年度财务会计报告对外报出前，二审法院尚未判决。甲公司估计二审法院判决也很可能败
39、诉，估计赔偿金额在 160 万元至200 万元之间。 要求：(1)针对资料二第 、第 中销售业务，请分别判断甲公司已经确认的销售收入能否确认。请简要说明理由。 (2)如果不考虑重要性水平，针对上述资料二第、第、第事项，请分别回答 A 和 B 注册会计师是否需要提出审计处理建议? 若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司 2006 年度的企业所得税费用、期未结转损益及利润分配的影响)。(3)针对资料一、资料二第 、第事项，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在下述 2 事项中的 1 个事项，并且不接受 A 和 B 注册会计师提出的审计处理建议(如果有) ，
40、在不考虑其他条件的前提下，请分别指出 A 和 B 注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。针对资料一、资料二第事项，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只有在第事项，并且接受 A 和 B 注册会计师提出的审计调整建议(如果有)，不接受 A 和 B 注册会计师提出的审计披露建议，不考虑其他条件的前提下，请分别指出 A 和 B 注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。 (4)如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在上述第个事项，接受 A 和 B 注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请问 A 和 B 注册会计师应出具何种类型的审计报告 ?请代 A和
41、 B 注册会计师编制甲公司 2006 年度会计报表的审计报告。55 A 公司为股份有限公司(上市公司)，适用的增值税税率为 17%，销售价格中均不含增值税额；适用的所得税税率为 25%(不考虑其他税费，并假定除下列各项外，无其他纳税调整事项)，所得税采用债务法核算。2007 年度的财务会计报告于 2008年 4 月 20 日批准报出。该公司 2008 年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的净利润为 60 万元。该公司 2008 年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下。(1)2008 年 3 月 20 日，A 公司发现 2005 年度购入的一项专利权尚未入账，其累积影响利润数为 5
42、00 万元(达到重要性标准)，该公司将该项累积影响数计入到 2007年利润表的管理费用项目中。(2)从 2005 年 1 月 1 日开始计提折旧的部分设备的技术性能已不能满足生产经营需要，须更新设备，而现有这部分设备的预计使用年限已大大超过了尚可使用年限，因此，该公司从 2008 年 1 月 1 日起将这部分设备的折旧年限缩短了 1/2，同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法。这部分设备的账面原价合计为 200 万元，净残值率为 3%，原预计使用年限均为 10 年。该公司对此项变更采用未来适用法进行会计处理。(3)2008 年 5 月 20 日召开的股东大会通过的 2007 年度利润分配方案
43、中分配的现金股利比董事会确定的利润分配方案中的现金股利减少 100 万元。对此项差异，该公司将该项业务反映在 2008 年度利润分配表本年实际数中。(4)2008 年 6 月 30 日分派 2007 年度的股票股利 1000 万股，该公司按每股 1 元的价格调减了 2008 年度年初未分配利润，并调增了 2008 年年初的股本金额。(5)2008 年 2 月 5 日，因产品质量原因，A 公司收到退回 2006 年度销售的甲商品 (销售时已收到现金且存入银行)，并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格 1000 万元，销售成本为 800 万元。该公司调整了 2008 年度销售收入、
44、销售成本和增值税销项税额。(6)A 公司与西方公司在 2007 年 11 月 10 日签订了一项供销合同，合同中订明 A公司在 2007 年 11 月内供应一批物资给西方公司。由于 A 公司未能按照合同发货，致使西方公司发生重大经济损失。西方公司通过法律形式要求 A 公司赔偿经济损失 500 万元。该诉讼案件在 2007 年 12 月 31 日尚未判决，A 公司根据律师的意见，认为很可能赔偿西方公司 300 万元。因此，A 公司记录了 300 万元的预计负债，并将该项赔偿款反映在 2007 年 12 月 31 日的会计报表上。(7)2007 年 12 月 5 日与丙公司发生经济诉讼事项，经咨询
45、有关法律顾问，估计很可能支付 350 万元的赔偿款。经与丙公司协商，在 2008 年 4 月 10 日双方达成协议，由该公司支付给丙公司 350 万元赔偿款，丙公司撤回起诉。赔偿款已于当日支付。该公司在编制 2007 年度财务会计报告时，将很可能支付的赔偿款 350 万元计入了利润表，并在资产负债表上作为负债处理。在对外公布的 2007 年度的财务会计报告中，将实际支付的赔偿款调整了 2007 年度资产负债表的货币资金及相关负债项目的年末数，并在现金流量表正表中调增加经营活动的现金流出 350 万元(假设税法允许此项赔偿款在应纳税所得额前扣除)。(8)2008 年 8 月 5 日，A 公司与航
46、天公司签订了股权转让协议。该协议规定：A 公司将其持有的大众公司 15%的股份共计 4000 万股转让给航天公司，每股价格为 2 元；股权转让协议经双方股东大会通过后生效； 航天公司在股权转让协议生效后的一个月内支付股权转让款的 50%，另 50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。签订股权转让协议时，A 公司持有大众公司的 60%股份。A 公司转让的大众公司 4000 万股股份的账面价值为 6000 万元。2008 年 12 月 20 日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过。至 A 公司年度财务会计报告批准对外报出前，航天公司尚未支付购买价款；股权划转手续尚在办理中。大众公司 200
47、8 年度实现净利润 6000 万元，适用的所得税税率为25%。 A 公司对上述交易进行会计处理如下(单位：万元，下同 )：(表格 )确认该项股权转让的收益借：其他应收款丙公司 8000贷：长期股权投资乙公司 6000投资收益 2000按照权益法和新的持股比例确认对乙公司投资收益借：长期股权投资乙公司 2700贷：投资收益 2700(9)A 公司于 2005 年从银行借入资金，原债务条款规定，A 公司应于 2007 年 9 月 20 日偿还贷款本金和利息。2007 年 9 月，A 公司与银行协商，可否将贷款的偿还期延长至 2009 年 9 月 30 日。在编制 2007 年 12 月 31 B
48、的资产负债表时，由于初始条款规定 A 公司应于 2007 年偿还贷款并且延长贷款期限的协商正在进行中，所以，A 公司将该贷款全部归为流动负债。在 2008 年 2 月，银行正式同意延长该贷款的期限至 2009 年 9 月 30 日。对此，A 公司将该项债务从流动负债调整到长期负债。(10)A 公司自 2006 年起设立专门机构研究和开发新产品。2006 年度和 2008 年度分别发生研究与开发费用 200 万元和 400 万元，均计入无形资产研究与开发费用。新产品于 2008 年 1 月 1 日研制成功并于当月正式投产。A 公司预计该新产品可在市场上销售 5 年，因此将该项研究与开发费用自 2
49、008 年 1 月起分 5 年平均分期摊入管理费用，2008 年度共摊销 120 万元。(假定此项不考虑 2009 年所得税费用因素。)(11)A 公司于 2008 年 10 月向其子公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为 90 万元，已计提了减值准备 10 万元，售价为 100 万元，应交营业税 5 万元，A 公司的会计处理如下：(假定此项不考虑 2008 年所得税费用因素。)借：银行存款 100无形资产减值准备 10贷：无形资产 90应交税费应交营业税 5营业外收入 15要求(从独立审计角度) ：(1)根据会计准则规定，说明 A 公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的。(2)对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和正确的会计处理(不需要做会计分录) 。(3)如因上述交易和事项影响 2008 年
