1、注册会计师（审计）模拟试卷 135 及答案与解析1 G 注册会计师是丁公司 2007 年度财务报表审计业务的项目经理。在了解、测试丁公司的内部控制以及设计和实施审计程序时，需要考虑与该公司财务报表相关的认定。清代为做出正确的专业判断。1 为确保贵重原材料的安全、完整，丁公司对储存贵重原材料的仓库采取了包括上锁、贴封条、昼夜看管、远红外监控等在内的措施。这些措施的实施将直接有助于丁公司管理层实现其对于原材料项目的( )认定。（A）“存在”（B） “完整性”（C） “列报与披露”（D）“计价和分摊 ”2 如果丁公司没有对发生的固定资产毁损、报废等情况及时进行账务处理，将导致其固定资产账户记录违反(
2、 )认定。（A）“计价和分摊 ”（B） “权利与义务”（C） “完整性”（D）“存在”3 在调节银行存款项目时，应根据从银行获取的银行存款对账单和从丁公司获取的银行存款日记账编制银行存款余额调节表，并对余额调节表上列示的未达账项进行追查，以证实对公司管理层对银行存款项目的各种认定。具体来说，注册会计师通过对“企业已收款、银行未入账的金额” 进行追查，除了不能证实 ( )认定外，能证实其余的三项认定。（A）“存在”（B） “完整性”（C） “计价和分摊”（D）“权利与义务 ”4 在对 M 公司 2003 年度会计报表审计中，A 注册会计负责生产成本及主营业务成本的审计。审计过程中，A 注册会计师
3、遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。4 在下对制造费用的审计调整建议中，正确的是( )。（A）对 M 公司本年度闲置生产设备计提的折旧费用，由制造费用调整至管理费用（B）对 M 公司本年度发生的生产设备大修理费用，由制造费用调整至管理费用（C）对 M 公司本年度根据车间管理人员工资计提的工会经费，由制造费用调整至管理费用（D）对 M 公司本年度生产用固定资产大修理期间的停工损失，由制造费用调整至管理费用5 M 公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品按先进先出法核算。2003 年 12 月 31 日，M 公司甲产品期末结存数量为 1200 件，期末余额为 5210 万元
4、，M 公司 2003 年度甲新产品的相关明细资料如下 (数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误)：在进行相关测试后，A 注册会计师应提出的审计调整建议是 ( )。（A）调增主营业务成本 190 万元（B）调减主营业务成本 190 万元（C）调增主营业务成本 240 万元（D）调减主营业务成本 240 万元6 假定 M 公司 2003 年度仅生产销售乙、丙两种产品，年初、年末存货除产成品库存外，无其他存货，发出存货采用先进先出法核算。M 公司存货跌价准备年初、年末账户余额均为 1300 万元，2003 年度未作存货跌价准备的转销和转回。乙、丙两种产品的详细资
5、料如下： (1)乙产品年初库存 1000 件，单位成本为 2 万元，单位产品可变现净值为 15 万元；本年生产乙产品 2000 件，单位成本为 18 万元，本年销售 1500 件，乙产品年末单位可变现净值为 17 万元。 (2)丙产品年初库存 800 件，单位成本为 5 万元，单位产品可变现净值为 4 万元；本年生产丙产品 2000 件，单位成本为 45 万元，本年销售 300 件，丙产品年末单位可变现净值为 55 万元。 在对存货跌价准备进行测试后，A 注册会计师应提出的审计调整建议是 ( )。（A）存货跌价准备转销 800 万元，转回 500 万元（B）存货跌价准备转销 500 万元，转回
6、 800 万元（C）存货跌价准备转销 800 万元，转回 500 万元，提取 150 万元（D）存货跌价准备转销 500 万元，转回 800 万元，提取 150 万元7 注册会计师张敏负责对海洋公司 2007 年度财务报表进行审计，在完成审计工作时，张敏需要考虑以下事项，请代为做出正确判断。7 注册会计师对财务报表进行审计时，一般无须专门对期初余额发表审计意见。在以下对其含义进行的各种表述中，不正确的表述是( )。（A）即使期初余额存在重大错报，也可能不在审计意见中反映（B）如期初余额存在影响本期报表的重大错报，则应在审计意见中反映（C）如期初余额不存在影响本期财务报表的重大错报，则无须在审计
7、意见中反映（D）无论期初余额是否存在影响本期报表的重大错报，都应在审计意见中反映8 2007 年 10 月 20 日，海洋公司涉及一项诉讼案。2007 年 12 月 31 日，海洋公司尚未接到法院判决。公司法律顾问依据职业判断认为公司胜诉的可能性为 40%，败诉的可能性为 60%。如果败诉，需要赔偿的金额为 480540 万元之间，另外还应承担诉讼费用 6 万元。除非海洋公司在资产负债表中确认的预计负债金额为( )万元，否则注册会计师张敏不能认可。（A）486（B） 516（C） 510（D）5469 如果下列( ) 事项发生在资产负债表日之后，注册会计师张敏应当建议海洋公司调整其报告年度财务
8、报表的相应金额。（A）在财务报告批准报出之前，海洋公司董事会提出现金股利分配方案（B）外汇汇率发生较大变动（C）在财务报告尚未报出前，发生了报告年度销售的商品大额退回（D）下一年度的某些会计政策将会有重大改变10 对于截至审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师应最先采取的是( ) 。（A）编制重要事项说明，并作为审计报告附件（B）提请被审计单位在财务报表附注中予以恰当披露（C）在审计报告中增加说明段予以反映（D）在审计报告意见段中反映11 被审计单位管理层应根据注册会计师的具体要求在管理层声明书中就以下内容作出相应的声明，但其中( )的表述是不恰当的。（A）所有重大调整事项已作
9、调整（B）无违法、违纪、错误或舞弊现象（C）不存在未披露的重大不确定事项（D）被审计单位期间所有交易均已入账12 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划，评估确定审计风险过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。12 在特定审计风险水平下，检查风险同评估的重大错报风险的关系是( )。（A）同向变动关系（B）反向变动关系（C）同比例变动关系（D）不明显的13 注册会计师不应当实施下列( )风险
10、评估程序以了解被审计单位及其环境。（A）询问被审计单位内部其他相关人员（B）执行分析程序，识别异常的交易或事项（C）监盘被审计单位的生产经营物资（D）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备14 注册会计师应当运用职业判断，确定识别重大风险。在确定风险的性质时，注册会计师考虑的事项不包括 )。（A）风险是否是现金舞弊风险（B）风险是否涉及重大的关联方之间委托及受托经营资产（C）财务对不确定事项的计量存在宽广的区间（D）财务信息计量的客观程度15 实质性测试结果表明，控制风险水平高于控制风险的初步评估水平，注册会计师应当考虑是否( ) 。（A）重新了解内部控制（B）追加相应的审计程序（C）重新执行
11、符合性测试（D）重新确定重要性水平和可接受审计风险16 在特定审计风险水平下，检查风险同固有风险、控制风险之间的关系是( )。（A）同向变动关系（B）反向变动关系（C）同比例变动关系（D）不明显的17 如果在终结审计之前对控制风险的最终评估水平高于其初步评估水平，注册会计师应当( ) 。（A）重新了解内部控制（B）重新执行符合性测试（C）重新确定重要性水平和可接受审计风险水平（D）考虑是否追加相应的审计程序18 在审计计划阶段，若注册会计师期望的审计风险确定为 4.5%，并评估被审计单位固有风险为 60%，控制风险为 60%，则注册会计师应承担的检查风险为( )。（A）3.6%.（B） 1.6
12、2%.（C） 2.7%.（D）12.5%.18 A 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审阅。在审阅过程中， A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。19 下列各项中，A 注册会计师应在业务约定书中予以明确的内容有（ ）。（A）审阅业务的目标（B）预期提交的报告样本（C）预期发表的审阅意见类型（D）有关不能信赖财务报表审阅提示错误、舞弊和违反法规行为的说明20 下列各项中，A 注册会计师为形成审阅结论通常实施的程序有（ ）。（A）了解甲公司情况及其环境（B）测试甲公司的内部控制（C）就财务报表中的所有重要认定询问管理层（D）对财务报表实施分析程序21 下列各项中，A 注
13、册会计师应当在审阅报告的范围段中说明的有（ ）。（A）依据的审阅准则（B）确定的重要性水平（C）实施的主要程序（D）提供的保证程度21 A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在考虑获取管理层书面声明时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作 l 出正确的专业判断。22 A 注册会计师可以接受为甲公司管理层书面声明的文件包括（ ）。（A）财务报表草表（B）董事会会议记录副本（C）确认管理层自身责任的声明（D）说明管理层选择和运用会计政策的声明23 A 注册会计师可能考虑解除业务约定的情形包括（ ）。（A）对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责存在疑虑（B）对管理层书面声明中
14、的承诺或贯彻执行存在疑虑（C）书面声明与其他审计证据不一致（D）管理层拒绝提供书面声明24 下列有关书面声明日期和涵盖期间的陈述中，A 注册会计师认为正确的包括（ ）。（A）书面声明的日期不能与审计报告日一致（B）书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间（C）书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期（D）管理层针对期后事项单独出具的书面声明可以晚于审计报告日25 庚公司是一家生产照相机及胶卷的大型企业。注册会计师在对庚公司 2005 年度会计报表实施审计时，广泛使用了分析性复核程序。下面列示了注册会计师遇到的一些相关问题，请代为做出正确的专业判断。25 2005 年下半年
15、，数码相机大幅降价对胶卷市场造成较大冲击。但在此不利环境下庚公司并未根据市场变化适当调整生产计划和销售价格，致使其 2005 年业绩比上年有大幅下降。审计项目负责人在实施分析性复核程序时，不应认可发现的下列( )变化情况。（A）2005 年毛利率比 2004 年上升了 0.1%（B） 2005 年销售收入比 2004 年下降了 3.6 亿元（C） 2005 年末库存产成品比 2004 年下降了 5%（D）2005 年销售成本比 2004 年下降了 2.9 亿元26 2005 年，摄相器材行业的竞争加剧，导致整个行业的经营面临困难，但由于庚公司采取的价格调整措施得当，其经营业绩，特别是利润总额等
16、项目，不仅没有下降，反而有所上升。从生产成本及相关的费用支出项目来看，除了石油价格上升导致其运输成本有所上升以外，其他成本、费用项目的金额基本均与上年持平。审计外勤负责人在实施分析性复核程序后，对于下列( )情况应当引起注意。（A）单位产品平均利润比上午下降 200 元（B） 2005 年全年销售量比上年下降了 100 万（C）由于运输费的上升导致单位产品成本比上年上升了 10 元（D）2005 年毛利率比上年下降了 5%27 庚公司及接受其投资的其他企业 2004 及 2005 年经营情况平稳上升，所使用的会计政策及估计一致，也未发生购并、债务重组、追加投资等业务。2005 年未审会计报表与
17、 2004 年已审并被出具了无保留意见的会计报表相比，投资收益由 2000万元增加到 3000 万元。2004 年，庚公司的利润总额为 2 亿元。如果出现以下( )情况，注册会计师应将庚公司 2005 年利润总额的高估列为重点审计领域。（A）庚公司 2005 未审利润总额为 3.0 亿元，已审投资收益为 3000 万元（B）庚公司 2005 未审利润总额为 2.3 亿元，已审投资收益为 2500 万元（C）庚公司 2005 未审利润总额为 2.5 亿元，已审投资收益为 2300 万元（D）庚公司 2005 未审利润总额为 3.2 亿元，已审投资收益为 3100 万元28 G 注册会计师负责对
18、B 公司 2005 年度会计报表进行审计。在审计期后事项过程中，G 注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。28 G 注册会汁师有可能针对期后事项实施的审计程序有 ( )。（A）检查资产负债表日后发生企业合并的情况（B）重新计算资产负债表日后售出固定资产的处置损益（C）检查资产负债表日后诉讼案件的结案情况（D）检查资产负债表日后资本公积转增资本的情况29 B 公司 2005 年度会计报表公布后，在 G 注册会计师获知的以下事项中，需要对 2005 年度会计报表采取适当措施的有( )。（A）B 公司 2005 年度会计报表可能存在重大错报（B） B 公司 2005 年度会计报表中披
19、露的或有事项在会计报表公布后得到解决（C） B 公司 2005 年度采用的收入确认会计政策不符合企业的具体情况（D）公司在 2005 年度会计报表公布后，出售了占其 2005 年度合并净利润 30%的一家子公司30 以下关于注册会计师对期后事项责任的表述中，正确的有( )。（A）注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在会计报表中调整或披露的事项是否均已得到识别（B）在外勤审计工作完成后，注册会计师没有责任针对期后事项实施审计程序（C）在审计报告日至会计报表公布日之间获知可能影响会计报表的期后事项，注册会计师应当及时与被审计单位讨论，必要时实
20、施适当的审计程序（D）在会计报表公布后，注册会汁师没有义务专门对会计报表进行查询一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。31 验资业务是注册会计师根据公司法及公司登记管理条例等法律、法规的规定所执行的一种特定审计业务。确切地说，属于审计业务中的“法律、行政法规规定的其他审计业务” 。 ( )（A）正确（B）错误32 在对 K 公司 2005 年度会计报表进行审计时，A 注册会计师
21、负责生产循环的审计。在审计过程中遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。32 注册会计师实施监盘程序可对被审计单位存货数量予以确认；实施计价测试程序可验证被审计单位会计报表上存货余额的真实性。( )（A）正确（B）错误33 注册会计师应在对简要报表审计报告的强调事项段指出，简要财务报表应当与已审计财务报表以及审计报告一并阅读。 ( )（A）正确（B）错误34 L 注册会计师正在对 C 公司的销售与收款循环以及筹资和投资循环进行审计，请运用专业判断回答下列问题34 企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更处理。( )（A）正确（B）错误
22、35 为了解投资证券的真实性，无论其是由被审计单位保管，还是由某些专门机构代为保管，在审计实施阶段，注册会计师都应参与对这些证券的盘点。( )（A）正确（B）错误36 助理人员审计了 R 公司提供的相关银行存款余额调节表中的调节事项，对其中应予以调整的事项提出了审计调整建议。在 R 公司接受调整建议后，助理人员得出其不再存在未入账银行存款收支业务的审计结论。( )（A）正确（B）错误37 以下是有关审计工作的基本理论问题请做出正确的判断。37 在确定实质性测试的性质和时间时，如果注册会计师决定以分析性复核和交易测试为主，并将审计程序的执行主要安排在期中进行，则表明注册会计师的判断是在审计风险不
23、变的条件下，检查风险为低水平。( )（A）正确（B）错误38 可信赖程度是指抽样样本性质能够代表总体性质的可靠性程度。( )（A）正确（B）错误39 由于内部控制及审计测试的固有限制，注册会计师无法发现错误、舞弊与违反法规行为。( )（A）正确（B）错误40 会计师事务所对永久性档案必须长期保存未经批准不得销毁。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。41 A 注册会计师负责对审计客户甲公司 210 年度财务报表进行审计，在审计过程中，实施以下程序，并形成了相关结论：(1) A 注册会计师认为：如果一项错报性质上不重要且错报金额低于重要性水
24、平，就可认定该项错报不属于重大错报。(2) A 注册会计师认为：保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作贯穿审计业务的全过程。为了确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况，A 注册会计师决定这两项工作与其他审计工作一并进行。(3) A 注册会计师在了解甲公司及其环境过程中，注意到 210 年度甲公司对主要业务的处理依赖复杂的自动化信息系统，因此计算机信息系统的可靠性及有效性对经营、管理、决策以及编制可靠的财务报告具有重大影响。对此，A 注册会计师在具体审计计划中做出利用信息风险管理专家的工作的安排。(4) A
25、 注册会计师认为：计划风险评估程序通常在审计开始阶段进行，计划进一步审计程序则需要依据风险评估程序的结果进行。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，又可进一步细分为固有风险和控制风险。由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。(5) A 注册会计师认为：重要性水平提供了一个门槛或临界点，为了保证审计效果、提高审计效率，在制定总体审计策略时，如果那些特定类别的交易、账户余额或披露，如果其发生的错报金额低于财务报表整体重要性的，就无需单独考虑了。针对上述事项，逐项指出上述事项是否存在不当之
26、处。如果不当，请简要说明理由。42 ABC 会计师事务所 2009 年 11 月首次接受委托对甲股份有限公司(以下简称甲公司)2009 年度财务报表进行审计。2010 年 3 月 8 日，甲公司管理层签署了财务报表，预定 3 月 10 日公布 2009 年度财务报表。在审计过程中遇到下列问题，请根据题目要求进行简要回答。(1) 甲公司 2008 年度财务报表系由 XYZ 会计师事务所审计，并于 2009 年 3 月 5日出具了保留意见审计报告。请指出为了确定甲公司 2009 年度财务报表的期初余额是否不存在重大的错报漏报，注册会计师应实施的主要审计程序。(2) 2009 年 10 月，甲公司因
27、涉嫌侵权被乙公司起诉，由于案情复杂至资产负债表日甲公司无法作出合理的估计。2010 年 3 月 1 日法院作出宣判甲公司败诉，应赔偿乙公司 500 万元损失；甲公司于 2010 年 3 月 6 日提出上诉，至财务报表公布日法院尚未作出判决，因此，甲公司对该诉讼也未作出任何处理。请指出注册会计师针对该情况应提出的处理建议；若甲公司接受注册会计师所提出的处理建议，注册会计师能否签发标准无保留意见的审计报告，并说明理由。(3) 2010 年 3 月 9 日，在甲公司公布 2009 年度财务报表后，注册会计师在查阅甲公司与年度财务报表一同披露的经营报告时发现对一项对外投资业务的解释与已经公布的财务报表
28、不一致，注册会计师经过核查，确定为甲公司已审财务报表有误，因此，注册会计师提请甲公司管理层修改财务报表。如果甲公司同意并于当日修改了财务报表并于当日重新批准报出，注册会计师应如何处理?如果甲公司拒绝修改财务报表，且注册会计师尚未提交审计报告，注册会计师应采取的措施?43 北京 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师对 XYZ 股份有限公司 2005 年度的会计报表进行审计，确定的会计报表层次重要性水平为 30 万元。审计外勤工作结束日是 2006 年 3 月 15 日，于 2006 年 3 月 25 日全面完成了审计工作并递交了审计报告。XYZ 股份有限公司 2005 年度审计前会计报
29、表反映的资产总额为 8000 万元，股东权益总额为 2400 万元，利润总额为 300 万元。A 和 B 注册会计师经审计发现该公司存在以下 5 个事项：(1)2004 年末和 2005 年末应收账款余额分别为 1200 万元和 1800 万元，公司的坏账核算方法一直采用备抵法，但将计提坏账准备比例由 2004 年的 10%变更为2005 年的 15%。(2)2005 年 5 月 1 日，为增加营运资金按面值发行 2 年期、面值为 4200 万元、票面利率为年利率 10%的企业债券，当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理(债券发行费用忽略不计) ，但当年未计提债券利息。(3)2005 年 10
30、 月 31 日，公司清查盘点成品仓库，发现 y 产品短缺 40 万元，作了借记“待处理财产损益 ”科目 40 万元、贷记产成品科目 40 万元的会计处理。2006年 1 月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为 35 万元、属于非常损失部分为 5 万元，由于结账时间在前，公司未在 2005 年度会计报表中包含对这一经济业务相应的会计处理。(4)2005 年 1 月，公司购买价格为 24 万元的管理部门用轿车 1 辆并已入账，当月启用，但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为 6 年，预计净残值为 5%。(5)2006 年 1 月 10 日，公司原材料
31、仓库因火灾造成 z 原材料毁损 250 万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。据估计，这一火灾很可能会影响公司今后一段时间的正常经营。要求：(1)假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述 5 个事项，A和 B 注册会计师应提出何种处理建议?若需提出调整建议，应列示审计调整分录 (不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。(2)如果 ABC 股份有限公司拒绝接受 A 和 B 针对上述 5 个事项所提出的处理建议，A 和 B 注册会计师应出具何种意见类型的审计报告 ?简要说明理由。(3)如果 XYZ 股份有限公司只存在上述第 (4)个和第(5)个这 2 个事项，并
32、且接受了 A 和 B 注册会计师对第(5)个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(4)个事项提出的处理建议，A 和 B 注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告 ?并简要说明理由。(4)如果 XYZ 股份有限公司只存在上述第 (3)、第(4)和第(5)这三个事项，并且接受 A 和 B 注册会计师对第(5)个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(3)和第(4)个事项提出的相应的处理建议，请代 A 和 B 注册会计师确定审计意见的类型，并代为起草相应的审计报告中除了引言段、范围段、意见段以外的其他段落。44 ABC 会计师事务所首次接受委托，承办 V 公司 2002 年度会计报表审计业务，
33、并于 2002 年底与 V 公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：(1) ABC 会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向 V 公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影啊。(2) 在签订审计业务约定书后，ABC 会计师事务所的 A 注册会计师受聘担任 V 公司独立董事。按照原定审计计划，A 注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC 会计师事务所在执行该审计业务前，将 A 注册会计师调离审计小组。(3) ABC 会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师
34、书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。(4) V 公司 ABC 会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。(5) 前任注册会计师 V 公司 2001 年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC 会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请 V 公司与前任注册会计师联系。(6) V 公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC 会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由 ABC 会计师事务所支
35、付。要求：请分别上述 6 种情况，判断 ABC 会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。45 注册会计师应从哪些方面了解信息技术对内部控制产生的特定风险?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。46 X 公司是一家生产和销售高端清洁用品的上市公司，其产品主要用于星级酒店宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。 X 公司 2004 年度财务报表由北京甲会计师事务所指派的A 和 B 注册会计师审计，并出具了无保留意见审计报告。 2005 年 5 月，甲会计师事
36、务所与 X 公司签订了该公司 2005 年度财务报表的审计业务约定书，并于当月成立了以 A 和 B 注册会计师为项目负责人的审计小组。 资料一： X 公司提供的2005 年度财务报表显示，其 2005 年度税前利润为 8475623 元。A 和 B 注册会计师按税前利润的 5%确定了 X 公司财务报表层次的重要性水平为 423781 元。 X 公司所属行业近 3 年来经营情况稳定，行业销售收入年增长率为 15%。X 公司 2004 年度销售收入增长率与行业平均增长率持平。X 公司董事会制定的 2005 年度预算目标要求销售收入比上年增长 20%。 资料二： X 公司 2005 年 12 月 3
37、1 日应收账款余额为 39560810 元。相关明细资料显示共有 226 个债务人，其中余额在 100 万元以上的债务人 9 个，均为省级经销商，占应收账款总额的 38%，其余客户的余额均小于 30 万元。此外余额为 10 万元以上且账龄超过一年的应收账款客户有 15 家。X 公司在 2005 年以放宽授信额度来增加销售收入。 2005 年 12 月 31 日坏账准备余额为 1879830 元。公司采用账龄分析法和个别认定法相结合的方式计提坏账准备，其中按账龄分析法计提坏账准备的比例为：账龄六个月以上一年以下的为 10%；一年以上两年以下的为 50%；两年以上的为 100%。相关资料如下。资料
38、三： 经了解，X 公司在包括销售收入、应收账款余额和坏账准备在内的各主要业务流程及财务报告编制中采用了计算机信息系统，注册会计师在本年度审计中测试了信息系统一般控制，并认为信息系统的一般控制是有效的。 以前年度审计时，A 和 B 注册会计师通过控制测试认为该公司的内部控制执行有效。公司本年度环境、经营状况，内部控制等与往年相当。 资料四： X 公司与销售业务相关的内部控制如下： (1)业绩评价控制：销售收入和应收账款汇总表由财务系统自动生成并与当月财务报表的销售收入总额和应收账款余额一致。销售主管每月审核按客户分列的销售收入(包括与上月销售额和本月预算额的比较)和应收账款(包括当月货款回收金额
39、和月末余额)汇总表，对其中的重大差异和异常情况进行跟进分析，编制分析报告并呈报销售经理和总经理。总经理与销售经理审阅后讨论解决措施。 (2)人工控制：X 公司每天发生数笔销售业务。对每一笔销售收入，销售部专职秘书将客户订单、客户已签收的送货单(所有货物由物流公司运送)以及发票(计算机发票由 销售部开具)上的客户名称、货物品种、数量、价格进行核对，并在发票记账联盖“核对确认无误” 章，交给财务部作为确认销售收入的凭证。对于数据不符的交易则进行调查并调整。 (3)自动化应用控制：订单分为“待批准” 、“已批准”和 “已执行”状态。订单一经批准就会自动生成相应的送货单；已发货的订单在系统中被设置为“
40、已执行” 状态，每月末系统会自动配比当月的“ 已执行 ”订单、送货单和当月入账的销售收入 (均有订单号索引)，对未确认收入的订单生成“已执行订单未入账报告 ”。财务人员对该报告进行跟踪调查，补记漏记的销售收入。 (4)针对特别风险的控制 为应对应收账款账龄变长及由此带来的坏账增加的风险，X 公司采取了与账款逾期一年以上的客户签订还款协议的方式，要求客户对归还旧账的时间和金额做出书面承诺。如果客户未按照协议执行，则暂停供货，并进而采取诉讼等法律手段。 资料五： 由于销售业务及应收账款笔数较多，A 和 B 注册会计师决定对该项目实施下列实质性分析程序，并对应收账款和坏账准备实施细节测试。 对应收账
41、款实施函证程序时。由于从控制测试中获得了较高程度的信赖，注册会计师仅需从细节测试中获取较低程度的保证。因此，注册会计师决定采用选取特定项目进行测试的方法选取函证样本，将符合下列条件之一的选为样本： (1)应收账款余额 100 万元以上； (2)年购买 500 万元以上客户； (3)应收账款余额 10 万元以上且账龄超过一年的。 有 35 家客户符合上述条件，总金额为 18593581 元，覆盖率为 47%。函证结果如下： (1)26 家回函确认无误； (2)3 家回函存在付款时间性差异，即年末客户已付款而被审计单位尚未收到，经查看次年一月初银行对账单确认无误； (3)6 家没有回函。 前两项
42、29 家回函总金额为 13272566 元，函证的实际覆盖率为 34%。 资料六： A 和 B 注册会计师通过重新发函，获知 X 公司有一笔 339465 元账龄超过两年的应收账款，该客户签订还款协议承诺 2005 年 12 月 31 日之前支付 100000 元，到审计现场工作时(2006 年 3 月) 仍未支付，目前被审计单位已停止向对方供货；另一笔 133287 元账龄未满 6 个月的应收账款，该客户是一家连锁餐厅，最近因资金链出现问题，拖欠租金和供应商货款而被起诉，该笔货款很可能无法收回。对上述两笔可能无法收回的应收账款共计 472752 元，被审计单位均未计提坏账准备。 要求： (一
43、)在对 X 公司 2005 年度财务报表展开外勤审计工作前 A 和 B 注册会计师决定对 X 公司的应收账款及相关项目实施实质性分析，以进一步印证 X 公司的销售收入与应收账款等项目是否存在重大错报风险和特别风险。针对资料一及二，设计适当的比率，实施分析性程序，并根据分析结果(保留小数点后 1 位)指出 A 和 B 注册会计师应当分别将 X 公司的销售收入及应收账款项目的哪两个认定作为重点审计的认定，并指出 X 公司哪个项目的何种认定很可能存在特别风险。 (二)针对资料三，回答下列问题： (1)在针对 X 公司的销售收入、应收账款余额和坏账准备拟定进一步审计程序时，A 和 B 注册会计师宜采取
44、何种总体方案? (2)采取(1)种所选择的总体应对方案时，拟实施的进一步审计程序包括哪些种类? (3)一般情况下，注册会计师应当在何种条件下可以采取(1)种所选取的总体方案? (三)针对资料四，回答下列问题： (1)中所述的内部控制与财务报表中哪些项目的何种认定相关? (2)如果注册会计师决定选取 2005 年 10、11、12 月三个月份和 2006 年 1、2、3 三个月份对销售业务的内部控制进行测试，你认为是否恰当?请简要说明理由。 (3)针对资料四(1)中所述的内部控制，指出 A 和 B 注册会计师应当实施的控制测试程序。 (四)针对资料四(2)，回答下列问题： (1)所述的内部控制与
45、 X 公司财务报表的哪些项目的何种认定相关? (2)A 和 B 注册会计师决定采用统计抽样方法选取样本进行测试。为此确定的信赖过度风险为 5%，可容忍偏差率为 5%，并且预期至多发现 1 例偏差(相应的风险系数为 3.0)，请代为确定应当抽取的样本量(写出相应的计算公式)。如果注册会计师决定在每月抽取相等笔数的业务组成样本，你认为是否适当? (3)何为双重目的的测试?这种测试的主要目的何在? 注册会计师对本控制实施双重目的测试的条件是否具备? (4)简述注册会计师进行双重目的测试的程序。 (五)针对资料四(3)，回答下列问题： (1)所述的内部控制与 X 公司财务报表中哪个项目的何种认定相关
46、? (2)假定注册会计师基于上年度审计中已经测试了该控制，并证明该控制的运行是有效的，本年度了解到该控制没有发生变化，决定不对该内部控制进行测试；本年度已经测试了信息技术一般控制的运行有效性，因而不必再测试该自动化控制，并决定依赖资料四(3)中所述的内部控制，你认为是否适当?简要说明原因。 (六)假定资料四(4)中所述的措施是适当的，针对该项内部控制，回答下列问题，并简要说明原因。 (1)假定以前年度对所述内部控制进行的控制测试表明该内部控制是有效的，并能合理确信这种有效性能延伸到本期，是否可以直接利用以前的控制测试结论? (2)假定注册会计师不拟信赖所述的内部控制，是否需要对所述内部控制的合
47、理性进行评价? (3)假定注册会计师不拟信赖所述的内部控制而直接对年末坏账准备余额实施细节测试，你认为是否适当。 (七)根据资料五，回答下列问题： (1)根据专业判断，A 和 B 注册会计师决定对应收账款实施函证程序前，应先对该项目实施实质性分析程序。请列出具体的实质性分析程序。 (2)假定控制测试表明资料四所述的各项内部控制均得以有效执行，注册会计师决定采用选取特定项目进行测试的方法选取函证样本是否适当? (3) 对于存在付款时间性差异的 3 家回函，A 和 B 注册会计师应实施何种进一步实质性程序? (4) 对没有回函的应收账款，注册会计师应当进一步实施何种实质性程序? (八) 根据资料五
48、，注册会计师对应收账款余额实施函证及替代程序的总体覆盖率为 47%。对于没有函证的 53%，假定实施实质性分析程序未发现误差，注册会计师应评估重大错报风险及检查风险处于何种水平?进而应采取何种方法(选取全部项目，选取特定项目，或采用抽样审计方法)实施进一步程序? (九) 根据资料五，假定未函证的 53%的部分共包括 1692 笔销售业务，相应的账面总金额为 20967229.3 元。A 和 B 注册会计师基于先前进行的风险评估及控制测试结论，决定采用 PPS 抽样方法对未函证的应收账款实施检查程序。为此确定的可容忍错报为 1500000 元；可接受误受风险为 5%；相应的置信系数为 1.64；
49、可接受误拒风险为 5%，相应的置信系数为 1.96；估计的乙材料总体错报(点估计值)为4340 元；根据以往经验确定的总体标准差为 2.5 元。在对抽出的样本进行检查后，没有发现错报。 (1)请代 A 和 B 注册会计师确定应当抽取测试的样本数量。 (2)假定 Y 公司高估和低估的平均百分比均为 100%，利用下表，按照上述步骤代 A 和 B 注册会计师实施具体操作。(3)假定高估的平均百分比为 20%，低估的平均百分比均为 200%，请代 A 和 B 注册会计师决定是否接受总体。 (十) 针对资料六，注册会计师应当如何采取进一步审计措施?如果需要建议 X 公司进行审计调整的，请直接列示相应的审计调整分录。47 Y 注册会计师负责对 X 公司 20X8 年度财务报表进行审计。相关资料如下。 资料一：X 公司主要从事 A 产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为 20 天。 在 A 产品生产成本中， a 原材料成本占重大比重。a 原材料在 208 年的年初、年末库存均为零。A 产品的发出计价采用移动加权平均法。 资料二：208 年度，X 公司所处行业的统计资料显示，生产 A 产品所需 a原材料主要依赖进口，汇率因素导致 a 原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A 产品的市场需
