1、注册会计师（审计）模拟试卷 136 及答案与解析1 C 注册会计师负责对丙公司的固定资产业务进行审计。在审计过程中，C 注册会计师遇到了以下需要加以考虑的情况。请帮助做出正确的职业判断。1 在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，C 注册会计师最有可能实施的是( )。（A）以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况（B）以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况（C）以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物（D）以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用2 以下审计程序中，c 注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是( )。（A
2、）观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较（B）询问被审计单位的管理当局和生产部门（C）以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证（D）以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证3 C 注册会计师向丙公司生产负责人询问的以下事项中，最有可能获取审计证据的是( )。（A）固定资产的抵押情况（B）固定资产的报废或毁损情况（C）固定资产的投保及其变动情况（D）固定资产折旧的计提情况4 注册会计师李辉对 G 公司 2005 年 12 月 31 日资产负债表中各项目进行实质性测试后，根据审计工作底稿汇总了各项中目已发现的错报、漏报金额，G 公司随后调整了其中的部分错报
3、、漏报。李辉拟运用差额估计方法推断各项目的总体错报金额，并根据已发现的错报、漏报与推断的错报、漏报确定进一步实质性测试程序。假定李辉确定的会计报表层重要性水平为 200 万元，请代为做出正确的专业判断。4 如果固定资产项目的重要性水平为 5 万元，该项目中已发现的错报、漏报金额合计数为 8 万元，G 公司调整了其中的 6 万元，该项目上期遗留、继续影响本期的错报为 4 万元，李辉所得出的正确结论为( )。（A）应根据固定资产项目中已发现但尚未调整的错报、漏报 2 万元推断未审应收票据业务中的错报漏报（B）如果推断的错报为 7 万元，应提请 G 公司进行调整或追加实质性测试，以降低该项目的审计风
4、险（C）应根据固定资产项目中已发现的错报、漏报 8 万元推断未审固定资产业务中的错报漏报（D）在汇总固定资产项目的错报漏报时，应包括上期遗留、继续影响本期的 7 万元错报5 如果应付账款项目的重要性为 6 万元，通过实质性测试程序发现的错报漏报为 4万元，推断的错报为 3 万元，则李辉应当提请 G 公司调整会计报表或 ( )。（A）扩大实质性测试的范围（B）在 G 公司拒绝调整后发表保留意见（C）实施追加的实质性测试程序（D）形成本项目无重要错报的审计结论6 假定 G 公司应收账款项目的重要性水平为 10 万元，审计发现因债务人已付款而G 公司尚未收款而引起的差错 18 万元，因购货方已退货而
5、 G 公司尚未收到退货引起的差错 7 万元，因收款人员截留销货款引起的错报 1 万元，因记账差错引起的差错 3 万元。因上期未调整而继续影响本期的差错 2 万元。则郭辉无须提请 G 公司调整的错报金额合计至多为( )。（A）1 万元（B） 2 万元（C） 3 万元（D）5 万元6 甲注册会计师负责 A 公司 2009 年度财务报表审计，在审计过程中，遇到以下问题，请代为作出正确的判断。7 A 公司管理层声明书，通常由管理层中对 A 公司及其财务负主要责任的人员签署。当 A 公司管理层拒绝提供甲注册会计师认为必要的书面声明，且无法实施其他替代程序获取审计证据时，甲注册会计师正确的做法是( )。（
6、A）应根据影响程度出具保留意见或否定意见的审计报告（B）因为管理层声明书的证明力不强，此时注册会计师仍然可以出具无保留意见的审计报告（C）应当征询律师意见，并在股东大会上陈述（D）应将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告8 如果甲注册会计师于 2010 年 2 月 26 日开始对 A 公司 2009 年度财务报表进行审计， 3 月 16 日 A 公司管理层签署了财务报表，3 月 20 日编写完成审计报告，并于3 月 28 日将审计报告送交 A 公司，则 A 公司管理层声明书的日期通常应为( )。（A）2010 年 2 月 26 日（B） 2010 年 3 月 16 日（
7、C） 2010 年 3 月 20 日（D）2010 年 3 月 28 日9 当甲注册会计师认为管理层声明的事项对 A 公司 2009 年度财务报表具有重大影响时，下列措施中不恰当的是( )。（A）从被审计单位内部或外部获取佐证证据（B）评价管理层声明是否合理并与获取的其他审计证据一致（C）直接将管理层声明作为形成审计结论的审计证据（D）考虑作出声明的人员是否熟知所声明的事项10 A 公司管理层应根据注册会计师的具体要求在管理层声明书中就以下内容作出相应的声明，但其中表述不恰当的是( )。（A）所有重大调整事项已作调整（B）无违法、违纪、错误或舞弊现象（C）不存在未披露的重大不确定事项（D）A
8、公司期间所有交易均已入账11 注册会计师要求管理层提供的书面声明可仅限于单独或汇总起来对财务报表产生重大影响的事项，必要时，注册会计师应将对声明事项重要性的理解告知( )。（A）管理层（B）治理层（C）股东大会（D）会计师事务所12 ABC 会计师事务所于 2005 年 1 月份成立，为了保证会计师事务所和注册会计师遵循中国注册会计师职业道德规范指导意见的相关规定，针对 ABC 会计师事务所在承办业务时遇到的以下问题，请按照指导意见的相关要求，提供正确的意见。12 注册会计师担任某项审计业务的外勤负责人，如在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在会计师事务所( )。（A）聘请相关专家（B）
9、改派其他注册会计师（C）终止该项审计业务约定（D）出具拒绝表示意见的审计报告13 下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范的是( )。（A）注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务（B）注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益（C）除有关法规允许的情形下，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务（D）注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行14 会计师事务所和注册会计师进行宣传时，( )违背注册会计师职业道德规范。（A）利用政府委托或特别奖励谋取正当利益（B）注册会计师在名片上印有姓名、专业资格、职务及其会计师事务所的地
10、址和标识等，但没有社会职务、专家称谓以及所获荣誉等（C）会计师事务所将印制的手册向客户发放，手册的内容应当真实、客观（D）当会计师事务所通过新闻媒体发布招聘信息时，含有抬高自己的成分15 中国独立审计基本准则、质量控制准则、职业道德准则及后续教育准则均明确注册会计师应具有( ) 。（A）专业胜任能力（B）接受后续教育（C）保守被审计单位商业秘密（D）恪守独立、客观、公正原则16 独立性是注册会计师的灵魂。在执行被审计单位会计报表审计业务时，下列行为( )注册会计师不违背独立原则。（A）离开被审计单位后已满两年（B）持有被审计单位的股票（C）与被审计单位担当重要行政职务人员有近亲关系（D）代被审
11、计单位办理会计事项17 注册会计师不得代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序是职业道德准则 ( ) 的要求。（A）专业胜任能力（B）维护独立性（C）对客户的责任（D）保密18 在下列各种情形中，注册会计师可以承办客户委托的审计业务，不一定要回避的是( ) 。（A）注册会计师的兄妹拥有客户的股票（B）注册会计师的配偶拥有客户的股票（C）注册会计师的父母拥有客户的股票（D）注册会计师的子女拥有客户的股票19 下列情况中，注册会计师为确保其独立性而应回避的事项，不包括( )。（A）两年前曾在委托单位任职（B）在委托单位有经济利益（C）担任委托单位常年会计顾问（D）与委托单位的负责人有近亲
12、关系20 X 是 ABC 会计师事务所的注册会计师，Y 公司是 ABC 会计师事务所的客户之一。假定 X 为( ) ，ABC 会计师事务所于 2006 年 1 月对 Y 公司 2005 年度会计报表进行审计，A 不必回避。（A）Y 公司 2004 年度的财务经理（B） Y 公司总经理的女儿（C） Y 公司总经理的好朋友（D）Y 公司代理记账21 会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对独立性的损害，可能损害独立性的情形不包括( ) 。（A）在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁（B）受到有关单位或个人不恰当的干预（C）受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围（D
13、）受到鉴证同行降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围21 ABC 会计师事务所正考虑是否承接甲银行(上市公司 )210 年度财务报表，在对是否存在影响职业道德基本原则的各种情形和关系进行考虑时，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。22 ABC 会计师事务所拟安排 A 注册会计师加入审计项目组，通过了解得知，A注册会计师的父亲在甲银行开立存款账户，并且其账户是按照正常的商业条件开立的，下列说法错误的有( )。（A）不会对独立性产生不利影响（B）会对独立性产生不利影响（C）不应将 A 注册会计师纳入审计项目组（D）应要求 A 注册会计师的父亲注销在甲银行的存款账户23 在考虑审计小组的人员构成时
14、，需要考虑经济利益对独立性的影响。经询问ABC 会计师事务所中共有四名注册会计师与甲银行存在直接或间接的经济利益关系。这四名注册会计师中，不能直接参与甲银行审计业务的有( )。（A）B 注册会计师持有甲银行市价约 300 元股票（B） C 注册会计师的姑姑于 209 年购买了甲银行 5 万元股票，交与 C 注册会计师代为管理。双方约定该股票投资如果出现盈利，则盈利的 20%作为对 C 注册会计师的酬谢，如出现亏损，与 C 注册会计师无关（C） D 注册会计师的母亲持有甲银行 15%的股份，但其母亲并不参与甲银行的具体经营（D）E 注册会计师在某小区居住，该小区业委会将临街门面房租给了甲银行作仓
15、库使用，根据以前三年的情况，平均每户业主可以在年终取得 300 元的租金收入24 由于时间和人手的限制，甲银行拟将编制纳税申报表的业务交由 ABC 会计师事务所，并且甲银行管理层承诺承担对纳税申报表的责任，则下列说法不正确的有( )。（A）编制纳税申报表会对财务报表审计业务产生影响（B） ABC 会计师事务所不应承接该项服务业务（C） ABC 会计师事务所可以承接该服务业务（D）接受编制纳税申报表会对独立性产生不利影响24 E 注册会计师负责对 Y 公司 209 年度财务报表进行审计。E 注册会计师出具审计报告的日期为 210 年 3 月 5 日，财务报表报出日为 210 年 3 月 15 日
16、。在审计过程中，E 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。25 E 注册会计师了解到的下列期后事项，属于资产负债表日后调整事项的有( )。（A）210 年 2 月 3 日， B 注册会计师发现 Y 公司 209 年 12 月 31 日确认的某项交易性金融资产发生大幅贬值（B） 210 年 2 月 4 日，B 注册会计师发现 Y 公司 209 年 1 1 月 30 日发生的重大诉讼结案赔款 120 万元（C） 210 年 2 月 5 日，B 注册会计师发现 Y 公司于 209 年 12 月 31 日确认的一笔大额销售被退回（D）210 年 3 月 6 日， B 注册会计师发现 Y 公
17、司发生企业合并26 对于截至 210 年 3 月 5 日发生的期后事项，E 注册会计师的下列做法中正确的有( )。（A）不专门设计审计程序识别（B）尽量在接近资产负债表日时实施专门的审计程序（C）设计专门的审计程序识别（D）尽量在接近审计报告日时实施专门的审计程序27 如果针对 210 年 3 月 16 日后发现的事实，Y 公司管理层修改了 209 年度财务报表，E 注册会计师应当采取的措施有( )。（A）在针对 Y 公司 210 年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改 209 年财务报表的原因（B） E 注册会计师应当实施必要的审计程序（C） E 注册会计师复核管
18、理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况（D）E 注册会计师针对修改后的 209 年度财务报表出具新的审计报告27 A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在运用重要性水平时， A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。28 影响 A 注册会计师将报表层次重要性水平分配到各个账户层次的因素包括（ ）。（A）报表层次的重要性水平（B）针对特定账户使用的审计方法（C）特定账户的重要性程度（D）特定账户被管理层操纵的可能性29 A 注册会计师应将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性 70的情形包括（ ）。（A）项目总体风险较低（B）项目总体风
19、险较高（C）经常性审计，以前年度审计调整较多（D）经常性审计，以前年度审计调整较少30 A 注册会计师在对错报进行汇总时，应当包括（ ）。（A）根据审计抽样推断的错报（B）根据分析程序推断的错报（C）根据审计经验推断的错报（D）在样本中实际发现的错报31 A 注册会计师是 M 上市公司 2005 年度会计报表审计的审计项目负责人，在审计过程中，需对助理人员在审计计划阶段提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。31 助理人员审计中存在下列情况，请判断可能导致重大过失的有( )。（A）助理人员 A 发现 M 公司的主营业务收入和毛利率较上年均有大幅度提高(2005 年情况与 2004 年
20、相当)，资产负债表日仍有大部分收入未收回，助理人员 A仅检查了与销售有关的合同、发票和发运凭证，就确认了甲公司的主营业务收入，最终导致有重大虚构的收入未发现（B）助理人员 B 在对应收账款进行函证时，重点函证了金额大的项目，未对大量金额较小但账龄很长的应收账款实施函证，导致该部分账款中虚构的问题未发现（C）助理人员 C 在对存货进行计价测试时，按照分层抽样，选取了适当的样本进行了测试，但最终推断的存货总体价值与实际价值仍有金额较小的差异（D）助理人员 D 在对存货进行审计时，由于接受委托前 M 公司已对存货实施了盘点，助理人员 D 直接根据 M 公司的盘点结果并抽查了一些存货的进货记录，从而确
21、认了 M 公司的存货，最终导致重大虚构的存货未发现32 注册会计师通过执行分析性复核程序，提出下列审计策略，恰当的有( )。（A）由于存货在资产中非常重要，尽管分析程序未发现异常，仍应将其作为审计重点（B）其他应付款在会计报表中所占比重非常小，因为在 2005 年较 2004 年增长了一倍，仍应将其作为审计重点（C）由于 X 公司固有风险和控制风险较高，尽管对主营业务成本的分析程序未发现异常，仍应将其作为审计重点（D）由于对主营业务成本的分析程序未发现异常，尽管 X 公司的固有风险和控制风险较高，仍然不将该项目作为审计重点33 在对存货进行分析性复核时，注册会计师了解到 M 公司的存货周转率发
22、生变动，且远远低于同行业的一般水平，则( )。（A）注册会计师应当查证原因（B）如果变动的原因是由于存货核算方法发生变动，追查核算方法变动是否合理、合法，以及对会计报表的影响（C）如果变动的原因是由于销售额大幅度减少，追查结转销售成本的会计处理是否正确（D）如果变动的原因是由于虚构存货，建议调整一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。34 一百多年以来，注册会计师审计随着审计环境
23、的变化而不断调整审计方法。其间最有代表性的三种审计方法是账项基础审计、财务报表审计和风险导向审计。 ( )（A）正确（B）错误35 审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动，进行审查并发表意见，其仅包括政府审计和独立审计的审计内容。( )（A）正确（B）错误36 注册会计师在接受委托进行验资审计时，如果被审验单位或其出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合作，则应当拒绝出具验资报告。( )（A）正确（B）错误37 注册会计师杨平对宝利公司提供鉴证业务服务时，遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。37
24、 鉴证业务是注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。( )（A）正确（B）错误38 注册会计师执行历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务时，均应当遵守鉴证业务基本准则以及相关准则。( )（A）正确（B）错误39 鉴证业务要素包括鉴证业务的三方关系、鉴证目标、标准、证据和鉴证报告。( )（A）正确（B）错误40 注册会计师 X 是 Q 股份有限公司 2005 年会计报表审计的外勤负责人，在对 Q公司固定资产审计中，请对以下问题进行分析判断。40 审计助理人员计算了 2005 年 Q 公司的 A 种类型机器设备固定资产原值与 2005年度该
25、类固定资产生产的产品产量二者的比率，通过与 2004 年的相同比率比较发现 2005 年每台设备生产 1280 件甲产品，2004 年每台相同设备生产 1442 件甲产品，因此助理人员判断该比率的重大差异很有可能是由于 A 种类型机器设备闲置导致或者很有可能是实际上已报废了的 A 种类型机器设备而在 2005 年的账面上未注销导致。( )（A）正确（B）错误41 审计助理人员发现 2005 年 Q 公司账面上有三批大规模的固定资产购建因此他认为必须对这三批固定资产进行现场察看，否则很难确认 2005 年新增固定资产的账面价值。( )（A）正确（B）错误42 审计助理人员在检查固定资产明细账时，
26、发现有一笔 3000 万元的固定资产增加，经审查发现是固定资产的改扩建行为。通过查阅生产记录和生产的产品销售情况发现，该固定资产扩建后显著降低了生产成本，所生产的产品质量也大大提高，因此该审计助理人员认为改扩建的固定资产后续支出应计入固定资产账面价值。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。43 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计。209 年 2 月 15 日，A 注册会计师完成审计业务，并于 5 月 15 日将审计工作底稿归整为最终审计档案。209 年 5 月 20 日，A 注册会计师意识到甲
27、公司存在舞弊行为，私下修改了部分审计工作底稿。209 年 6 月 1 日，甲公司财务舞弊案爆发，A 注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。要求：根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，回答下列问题：(1)A 注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。(2)在归整审计档案后，A 注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由。(3)ABC 会计师事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题，简要说明理由，并简要说明 ABC 会计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。44 X 公司拟申请公开发行 A 股票，委托 ABC 会计师事务所审计其 2006 年度财务报
28、表，双方于 2006 年底签定审计业务约定书。假定：ABC 会计帅事务所及其审计小组成员与 X 公司存在以下情况：(1)ABC 会计师事务所与 X 公司签订的审计业务约定书约定：审计费用为 1 000 000 元，X 公司在 ABC 会计师事务所提交审计报告时支付 50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付；(2)2006 年 7 月，ABC 会计师事务所按照正常借款程序和条件，由 X 公司做为担保人向银行取得借款 10 000 元，用于购置办公用房；(3)ABC 会计师事务所的合伙人 B 注册会计帅日前担任 X 公司的独立董事；(4)ABC 会计师事务所聘用专家协助进展工作，
29、要求该专家书画承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务；(5)审计小组成员 D 注册会计师的妻子自 2004 年度起一直担任 x 公司的会计员。(6)X 公司要求 ABC 会计帅事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。要求：请分别上述 6 种情况，判断 ABC 会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。45 XYZ 公司是一家从事商品流通的股份公司。ABC 会计师事务所在接受其审计委托后，委派 L 注册会计师担任外勤负责人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，L 注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报
30、表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。 要求： 假定下列表格中的具体审计目标已经被 L 注册会计师选定，L 注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么?( 根据表后列示的会计报表认定及审计程序，分别选一项，并将选择结果的编号填入给定的表格中。对每项会计报表认定和审计程序，可以选择一次、多次或不选。) 会计报表的认定 审计程序 (1)完整性 (6) 检查现行销售价目表 (2)存在或发生 (7) 审阅会计报表 (3)表达与披露 (8)在监盘存货时，选择一定的样本，确定其是否包括盘点表内 (4)权利和义务 (9) 选
31、择一定样本量的存货会计录，检查支持记录的购货合同和发票 (5)估计或分摊 (10) 在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库 (11) 测试直接人工费用的合理性46 A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在了解甲公司内部控制后A 注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下：(1)为测试 2011 年度信用审核控制是否有效运行，将 2011 年 1 月 1 日至 11 月 30日期间的所有销售单界定为测试总体。(2)为测试 2011 年度采购付款凭证审批控制是否有效运行，将采购凭证缺乏审批人员签字或虽有签字但未按制度审批的
32、界定为控制偏差。(3)在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的 1 张凭证已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选 1 张凭证代替。(4)在对存货验收控制进行测试时，确定样本规模为 60，测试后发现 3 例偏差。在此情况下，推断 2011 年度该项控制偏差率的最佳估计为 5。(5)在上述第(4)项的基础上， A 注册会计师确定的信赖过度风险为 5，可容忍偏差率为 7。由于存货验收控制的偏差率的最佳估计不超过可容忍偏差率，认定该项控制运行有效(注：信赖过度风险为 5时，样本中发现偏差数“3”对应的控制测试风险系数为 8)。要求：针对上述第(1)项至第(5) 项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否
33、正确。如不正确，简要说明理由。47 A 注册会计师在编制审计工作底稿时，遇到如下项目或事项，请代为设计出相关项目或事项的识别特征。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。48 上海华豪会计师事务所有限公司接受委托对上海 SER 有限公司第二期投入的注册资本进行审验并出具验资报告。上海 SER 有限公司基本情况如下： 上海 SER 有限公司经批准， 由上海 A 公司(合资中方，以下简称甲方)和新加坡 E&R LTD(合资外方，以下简称乙方)共同出资组建，已于 2000 年 11 月 30 日取得营业执照。经批准的合同、章程规定上海 SER
34、有限公司注册资本 USD350 万，甲方以人民币折算美元后投入，乙方以美元现汇投入，其中甲方应出资 USD210 万(占注册资本 60%)，乙方应出资 USD140 万 (占注册资本 40%)。注册资本分两期投入，第一期应于公司营业执照核发之日起三个月内缴入 15%，第二期应于一年内全部缴足。规定各期应出资金额及比例如下：按合同、章程规定，甲方投入人民币按缴入当日基准汇价折算注册币种美元。 甲方、乙方已于 2001 年 2 月前办理了第一期出资，并由上海华豪会计师事务所有限公司张华、李豪注册会计师于 2001 年 2 月 20 日出具华豪字(2001)第 5 号验资报告验证。2001 年 7
35、月 10 日甲方缴存上海 SER 公司开户银行 CNY14774445.00 元(当日基准汇价： 1USD8.277RMB)；2001 年?月 11 日乙方缴存上海 SER 公司开户银行 USD119 万。上海华豪会计师事务所有限公司李豪注册会计师和助理人员赵良于 2001 年 7 月 11 日进驻上海 SER 有限公司进行验资，7 月 12 日完成外勤验资工作，7 月 15 日提交验资报告(该验资报告的三级复核人为主任会计师张华)。 要求： (1)请代李豪编制验资报告。 (2) 请完成附件一“本期注册资本实收情况明细表” 。 附件一49 X 股份有限公司(以下简称 X 公司)主要从事工业装配
36、产品的生产和销售，产品销售以公司仓库为交货地点。X 公司日常交易采用手工控制的方式进行。相关控制程序自 207 年以来没有发生变化。X 公司产品主要销售给国内各主要城市的工业制造企业和经销商。 ABC 会计师事务所的注册会计师 A 和 B 负责审计 X 公司208 年度财务报表。 资料一：注册会计师 A 和 B 在审计过程中，了解到 X 公司有关销售和收款中的相关情况，其中部分资料如下： (1)在 207 年度 X 公司实现销售量增长 15%的基础上，X 公司董事会确定的 208 年销售量增长目标为20%。 X 公司将这一目标下达到各部门，并将这一目标作为管理层和各部门年终奖考核的依据，X 公
37、司所处行业 208 年的平均销售量增长率是 12%。 (2)X 公司销售经理已为 X 公司工作超过 4 年，于 208 年 9 月劳动合同到期后被 X 公司的竞争对手高薪聘请。由此在一定时期内影响到 X 公司销售业绩，但公司制定了相关销售政策并主动与客户联系，使各长期重要客户仍旧与公司续继合作。 (3)X 公司实行新的销售政策，凡一年购货金额在 50 万元以上 150 万元(不包含 150 万元，下同)以下的，公司返回 5%的现金；金额在 150 万元以上 1 000 万元以下的部分返回10%的现金；金额在 1 000 万以上的部分返回 15%的现金，由销售部统一登记客户，并计算返现金额，交财
38、务实际发放。 (4)X 公司实行的销售政策为：2/10，n/30。208 年公司平均应收账款为 5 600 万元，全年销售收入为 60 000 万元，计入财务费用中的现金折扣金额为 240 万元。 (5)除了于 207 年 12 月借入的 2 年期、年利率 6%的银行借款 5 000 万元外，没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足更新产品的生产需要。该生产线总投资 6 500 万元，206 年 12 月开工， 208 年 7 月完工投入使用，根据资料该公司 207 年资本化金额为 25 万元；208 年资本化金额为 250 万元。(假设不考虑利息收入) 资料二：注册会计
39、师 A 和 B 在审计工作底稿中记录了对 X 公司所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下： (1)X 公司销售部门接到客户订单后对其信用情况进行调查，并收集相关信用资料由销售部门经理评定信用等级，客户购货在 500 万元以下的由销售部门经理审批，购货在 500 万元以上的报经总经理审批后方可发货，并由销售部门编制连续编号的发货单交由库房保管员编制出库单予以出库。(2)由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，促使顾客在发现其应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。资料三：注册会计师 A 和 B 对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况
40、，部分内容摘录如下： (1)注册会计师 A 观察了结算部门人员根据开具发票人员开具发票进行结算的全过程，并从 208 年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。 (2)注册会计师 B 询问了 X 公司财会部门相关负责人，并检查应收账款对账单发现全年仅发出六份对账单，相关财务负责人解释：“由于公司财务核算准确，所以在认为有必要时才发出对账单以核实公司应收账款。”B 要求再次发出对账单，经核实 X 公司应收账款对方客户均无异议。 要求： (1)针对资料一(1)至(5)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明
41、该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入本题的表(1)内。 (2)针对资料二(1)至(2) 项，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入本题表(2)内。(3)针对资料二 (1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入本题的表(3)内。 (4) 针对资料三(1)至(2) 项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执
42、行，请简要说明理由请将答案直接填入本题的表(4)内。 (5)A和 B 检查了 X 公司内部审计人员的相关工作底稿，对其内部核查程序进行了纠正，以下表(5)是获取的有关 X 公司内控人员执行的内部核查程序，请列出相应的内部控制目标 注册会计师（审计）模拟试卷 136 答案与解析1 【正确答案】 B【试题解析】 “已报废但未做出会计处理”导致账面固定资产高于实存情况，即导致固定资产项目违反存在性认定，A、D 作为正向追查程序只能实现完整性认定，不应选；由于“未作会计处理”的固定资产必在明细账上，程序 B 是有效的，但由于“已报废”，被审计单位未必对这些固定资产继续计提折旧，这说明 C 的有效性较
43、B 低。2 【正确答案】 D【试题解析】 A、B 分别获取的是环境证据和口头证据，均不具备直接证明力；C 属于正向追查，主要提供完整性的实物证据；D 则相反，主要提供存在性的书面证据。3 【正确答案】 B【试题解析】 生产部门负责人熟悉固定资产的使用、报废或毁损情况，但不熟悉固定资产的保险(这属于管理部门的工作)、抵押、折旧的计提(均属于会计部门的工作)等情况。4 【正确答案】 C【试题解析】 A 推断一个项目未审部分的错报、漏报时，不受被审计单位已调整金额的影响；B 已发现的错报漏报金额已超过了项目的重要性，宜扩大实质性测试的范围；D：汇总一个报表项目的错报时，不包括本项目前期未调整、继续影
44、响本期的错报。这类错报是在汇总得到会计报表未调整错报数后才加以考虑的。5 【正确答案】 C【试题解析】 当已发现的错报接近重要性水平时，注册会计师应选择实施追加实质性测试程序的策略。6 【正确答案】 C【试题解析】 18 万元的错报属于单独来看超过项目重要性的错报，应建议调整；1 万元的错报属于性质上严重的错报，应建议调整；7 万元错报其他错报相加达到重要性，应转为建议调整的错报，2 万元的错报不汇总项目的错报时应考虑的范围之内。无须建议调整的错报至多为 3 万元。7 【正确答案】 D【试题解析】 被审计单位管理层拒绝提供注册会计师认为必要的书面声明，且无法实施其他替代程序获取审计证据时，注册
45、会计师应将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。8 【正确答案】 B【试题解析】 管理层声明书标明的日期通常与审计报告日一致。注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，所以本题的审计报告日和管理层声明书的日期为 A 公司管理层签署财务报表的日期 3 月 16 日。9 【正确答案】 C【试题解析】 当管理层声明的事项对财务报表具有重大影响时，注册会计师应当实施下列审计程序：(1)从被审计单位内部或外部获取佐证证据；(2)评价管理层声明是否合理并与获取的其他审计证据(包括其他声明)一致；(3)考虑作出声明的人员是否熟知所声明的事项。10 【正
46、确答案】 B【试题解析】 应删去选项 B 中的“错误”，因为错误是非故意的，非故意的事实难以察觉。11 【正确答案】 A12 【正确答案】 B【试题解析】 依据注册会计师职业道德规范要求，禁止注册会计师承接、从事本人不能胜任或不能按时完成的业务。注册会计师如在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在会计师事务所改派其他注册会计师。13 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务；对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益；除有关法规允许的情形下，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务符合注册会计师职业道德规范的要
47、求。14 【正确答案】 D【试题解析】 当会计师事务所通过新闻媒体发布招聘信息时，含有抬高自己的成分，违背注册会计师职业道德规范。15 【正确答案】 A【试题解析】 依据独立审计准则、质量控制准则、职业道德准则及后续教育准则的要求。B 项独立审计基本准则不要求；C、D 项后续教育准则不要求。16 【正确答案】 A【试题解析】 B、C、D 属于注册会计师违背独立原则， B 项注册会计师与委托单位存在经济利益关系；C 项注册会计师有亲情关系； D 项注册会计师担当不相容职务，应实行回避；A 项离开委托单位后已满两年，不违背独立原则。17 【正确答案】 B【试题解析】 中国注册会计师职业道德规范指导
48、意见要求，在承办具体鉴证业务时，会计师事务所应当维护其独立性。维护独立性的措施主要包括：安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核；定期轮换项目负责人及签字注册会计师；与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题；向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围；制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序；将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。18 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师兄妹的利益不属于注册会计师。19 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师与委托单位存在利害关系时，为确保其独立性而应回避。比如，曾在委托单位任职，离职后未满两年的；持有委托
49、单位股票，在委托单位有经济利益的；担任委托单位常年会计顾问；与委托单位的负责人有近亲关系等。20 【正确答案】 C【试题解析】 A 中 X 离开 Y 公司未满两年，应该回避；因为 X 离职未满两年，可视为与 Y 公司有利害关系，在形式上不独立。B 中 X 与 Y 公司总经理是直系亲属关系，应该回避；因为与 Y 公司负责人存在直系亲属关系， X 在实质和形式上都不独立。C 中 X 不必回避；私人间友谊不损害注册会计师执行审计业务的独立性。D 中 X 应该回避；代理记账属于为鉴证客户编制鉴证业务对象的数据或其他记录，影响 X 注册会计师独立性。21 【正确答案】 D【试题解析】 依据注册会计师职业道德规范要求，受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围属于可能损害独立性的情形。22 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在银行或类似金融机构等审计客户开立存款或交易账户，如果账户按照正常的商业条件开立，则不会对独立性产生不利影响。23 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 门面房租赁业务是业委会实施的，E 注册会计师虽然在其中有经济利益，但并无直接的处置权，应视为间接经济利益，且金额并不重大。其余
