1、注册会计师（审计）模拟试卷 137 及答案与解析0 注册会计师丁是 D 公司 2009 年度财务报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责销售业务审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。1 注册会计师丁审计 D 公司的营业收入时，以 2009 年 12 月 31 日为截止日实施营业收入截止测试发现：D 公司与 M 国代理商签订 500 万元产品代理协议，协议约定 D 公司采用 CIF(到岸价)方式销售。2008 年 12 月 28 日开出销售发票，12 月 29日货物发出装运离港，次年 1 月 20 日货物抵达 M 国并验收合
2、格，1 月 25 日对方付款，26 日该款项到账。注册会计师丁应检查营业收入的正确截止日期应为( )。（A）2009 年 12 月 28 日（B） 2010 年 1 月 20 日（C） 2010 年 1 月 25 日（D）2010 年 1 月 26 日2 D 公司于 2009 年 12 月 11 日销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价20000 元，增值税额 3400 元。现金折扣的条件为：2/10 、1/20 、n/30(假定计算折扣时不考虑增值税)。12 月 19 日收款 23000 元，其中 400 元为现金折扣。2010 年 3月 15 日该商品在审计结束前退回，D 公司退回货款，
3、助理人员的建议调整意见正确的是( ) 。 注：不考虑成本的调整及其他税金、各种准备、分配的影响。（A）调整 2010 年的会计账目： 借：以前年度损益调整 19658 应交税费应交增值税(销项税额) 3342 贷：银行存款 23000 （B）调整 2009：的会计账目： 借：主营业务收 20000 应交税费应交增值税(销项税额) 3400 贷：银行存款 23400 （C）调整 2009 年的财务报表： 借：营业收入 19658 应交税费应交增值税(销项税额) 3342 贷：银行存款 23000 （D）调整 2009 年的财务报表： 借：营业收入 20000 应交税费应交增值税(销项税额) 34
4、00 贷：其他应付款 23000 财务费用 4003 2009 年 11 月 D 公司与 W 医院签订合同，销售本公司研发的 CT 机给 W 医院，全部价款 100 万元，合同约定 12 月 1 日开始调试，调试前支付价款的 10%，12月 31 日支付价款的 10%，2010 年 1 月 1 日试运行，试用期 3 个月，期满后，如果运行良好支付剩余 80%款项，如不满意，则退货，D 公司应退回货款。在审计结束前，公司仅收到 10 万元的工程款。D 公司对此项业务的收入没有在 2009 年的账目中反映。助理人员提出的以下处理意见中，正确的是( )。（A）不用调整 2009 年的财务报表（B）建
5、议调整 2009 年的财务报表确认收入 10 万元（C）建议调整 2009 年的财务报表确认收入 20 万元（D）建议调整 2009 年的财务报表确认收入 100 万元4 为保证审计工作的质量，G 会计师事务所的业务部门负责人正在对本所 2006 年初完成的会计报表审计业务进行质量检查。在检查中，发现了以下与固定资产及累计折旧相关的问题，请代为做出正确的专业判断。4 R 公司拥有的固定资产不仅数量庞大、种类繁多，且预计使用年限长短不一，但其中大额固定资产的总量仅仅占全部固定资产总量的 10%。为了从总体上确定 R公司 2005 年度计提的固定资产折旧额是否存在重大错报或漏报，注册会计师孙理打算
6、实施适当的实质性测试程序。为实现这一目标，最不适当的程序是( )。（A）适当估计各项固定资产的平均可使用年限，选择适中的折旧率，乘以全部固定资产的原值，与累计折旧项目的余额进行比较（B）索取全部大额固定资产的账面原值、已使用年限、折旧方法及折旧率的全部资料逐一进行复核后，将折旧额与会计报表相关项目进行比较（C）按照预计使用年限将固定资产进行适当分类，指定不同的助理人员对每类固定资产折旧计提进行复核，加计后与会计报表项目比较（D）对固定资产进行适当分层，运用抽样方法估计每层固定资产本期应计提折旧额，将各层估计额进行加总后与本期计提的折旧额进行比较5 检查 P 公司 2005 年发生的固定资产减值
7、准备情况时，姬海霞发现 P 公司于 2004年末按当时的情况对类固定资产计提了 200 万元的减值准备。2005 年，因该项固定资产的可收回金额大于其账面价值，P 公司转回了 2004 年计提的减值准备，并在转回时进行了如下会计处理。其中，姬海霞应提请 P 公司管理当局进行调整的会计处理是( ) 。（A）将不考虑减值因素情况下应计提的累计折旧与考虑减值准备因素情况下计提的累计折旧之间的差额借记“固定资产减值准备” 科目、贷记 “累计折旧”科目（B）转回已计提的固定资产减值准备后，固定资产的账面价值不应超过不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值（C）按固定资产可收回金额与不考虑减值因素情
8、况下固定资产账面净值两者中较低者与价值恢复前的固定资产账面价值之间的差额借记“固定资产减值准备” 科目、贷记“营业外支出 计提的固定资产减值准备 ”科目（D）转回的减值准备的金额，应与恢复后固定资产的可收回价值与恢复前固定资产的账面净值之间的差额相等6 在对 Q 公司 2005 年度计提的折旧进行分析性复核时，罗洋计算并与上期比较了以下几个比率。假定罗洋已查明 Q 公司 2005 年度固定资产没有发生重大变动，维修使用情况与上年相当，Q 公司采用年限平均法对固定资产计提折旧。在以下所列比率中，( ) 的波动最可能意味着 Q 公司折旧计提方面存在重大错报、漏报。（A）累计折旧占固定资产原值的比率
9、（B）本期折旧占固定资产原值的比率（C）固定资产原值占本期产品产量的比率（D）固定资产原值占资产总额的比率6 A 注册会计师负责审计上市公司甲公司 208 年度财务报表。在确定重要性时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。7 在选择确定重要性的基准时，A 注册会计师通常无需考虑的因素是（ ）。（A）财务报表要素（B）财务报表使用者特别关注的项目（C）财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求（D）甲公司所处行业和经营环境8 在确定重要性水平和评估错报是否重大时，下列做法中，A 注册会计师认为错误的是（ ）。（A）在确定重要性水平时，考虑与具体项目计量相关的固有不确定性（B）尽管某
10、一错报低于重要性水平，但考虑到错报发生的环境，仍可能将其评估为重大（C）在评价未更正错报对财务报表的影响时，同时考虑错报的金额和性质（D）在评估未更正错报是否重大时，考虑所有错报对财务报表的累积影响及其形成原因9 在制定总体审计策略时，无论下列交易、账户余额或披露的错报金额是否低于重要性水平，A 注册会计师通常认为影响财务报表使用者经济决策的是（ ）。（A）甲公司的存货（B）甲公司的应收账款（C）甲公司的所有者权益（D）甲公司管理层和治理层的薪酬10 在确定尚未更正错报的汇总数时，A 注册会计师不应将其包括在内的是（ ）。（A）本期审计中已识别但尚未更正的具体错报（B）以前期间审计中已识别但尚
11、未更正错报对本期的净影响额（C）对不能明确识别的其他错报的最佳估计数（D）可容忍错报11 随着审计过程的推进，A 注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是（ ）。（A）审计的时间预算重新调整（B）约定的审计收费发生变化（C）甲公司及其经营环境发生变化（D）甲公司在下一年度采用新的固定资产折旧政策12 A 注册会计师是 P 公司 2004 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在审计过程电，A 注册会计师合理运用审计抽样方法，并对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业
12、判断。12 有关审计抽样的下列表述中，正确的是( )。（A）注册会计师可采用统计抽样或非统计抽样方法选取样本，只要运用得当，均可获得充分、适当的审计证据（B）审计抽样适用于符合性测试和实质性测试中的所有审计程序（C）统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择（D）信赖过度风险和误受风险影响审计效率13 有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中，注册会计师不能认同的是( )。（A）信赖不足风险与误拒风险降低审计效率（B）信赖过度风险与误受风险影响审计效果（C）非抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响（D）审计抽样只与审计风险中的检查风险相关14 在进行控制测试时，注册会计师如认为
13、抽样结果无法达到预期信赖程度，则应当( )。（A）增加样本量或执行替代审计程序（B）增加样本量或执行追加审计程序（C）增加样本量，扩大测试范围（D）增加样本量或修改实质性测试程序15 变量抽样是注册会计师运用于实质性测试方面的统计抽样方法，以下选项中( )属于变量抽样。（A）固定样本量抽样（B）停一走抽样（C）比率估计抽样（D）发现抽样16 审计对象总体是注册会计师为形成审计结论，拟采用抽样方法审计的经济业务及有关会计或其他资料的全部项目。在确定审计对象总体时，注册会计师应验证其( )。（A）真实性和完整性（B）相关性和可靠性（C）相关性和完整性（D）充分性与适当性17 抽样单位是构成审计对象
14、的个别项目，注册会计师应当根据( )确定抽样单位。（A）审计目的及抽样范围（B）审计目的及被审计单位的实际情况（C）审计目的与审计策略（D）审计目的及审计对象18 抽样风险是注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体不相符的可能性。以下选项中，( ) 将造成抽样风险。（A）信赖过度（B）未能找出样本文件中的错报（C）运用了不切合审计目标的程序（D）错误解释样本结果19 ( ) 会导致注册会计师降低审计效率。（A）信赖不足与误拒风险（B）信赖不足与误受风险（C）信赖过度与误拒风险（D）信赖过度与误受风险20 在抽取样本量相同的情况下，采取非统计抽样方法的抽样风险( )。（A）比采取统计抽样方
15、法的抽样风险要高（B）比采取统计抽样方法的抽样风险要低（C）与采取统计抽样方法的抽样风险相同（D）一般情况下比采取统计抽样方法的抽样风险更低21 注册会计师在控制测试中，信赖过度风险与样本数量之间是( )。（A）同向变动关系（B）反向变动关系（C）同比例变动关系（D）反比例变动关系22 注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了( )。（A）减少样本的非抽样风险（B）决定审计对象总体特征的正确发生率（C）审计可能有较大错误的项目，并减少样本量（D）无偏见地选取样本项目23 注册会计师在选取样本时，应使审计对象总体内所有项目均有被选取的机会。以下选项中，( ) 不属于注册会计师样本选取的方法。（
16、A）随机选样（B）系统选样（C）集中选样（D）随意选样24 P 公司应收账款总金额为 400 万元，重要性水平为 6 万元，根据抽样结果推断的差错额为 4.5 万元，而账户的实际差错额为 8 万元，这时，注册会计师承受了( )。（A）误拒风险（B）误受风险（C）信赖过度风险（D）信赖不足风险25 P 公司应收账款的编号为 0001 至 8000，注册会计师拟选择其中 40 张进行函证。要求：如采用系统抽样法选择样本，且确定随机起点为 0020，注册会计师选择的最初 5 个样本的号码分别是( )。（A）0020 0220 0420 0620 0820（B） 0020 0025 0030 0035
17、 0045（C） 0050 060 0070 0080 0090（D）0040 0080 0120 0160 020026 注册会计师采用系统选样法从 8000 张凭证中选取 200 张作为样本，确定随机起点为凭证编号的第 35 号，则抽取的第 5 张凭证的编号应为( )。（A）155（B） 195（C） 200（D）23527 如果注册会计师推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，应当( ) 。（A）增加样本量或执行替代审计程序（B）增加样本量或执行追加审计程序（C）增加样本量或执行扩大审计程序（D）建议管理当局调整会计报表或发表保留意见28 下列各项风险中，对审计工作的效
18、率和效果都产生影响的是( )。（A）信赖过度风险（B）信赖不足风险（C）误受风险（D）非抽样风险28 B 注册会计师负责对丙公司 209 年度财务报表进行审计。在识别、评估和应对重大错报风险时，B 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。29 下列关于重大错报风险的识别和评估的说法中，正确的有( )。（A）注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险（B）注册会计师在评估重大错报风险时，可以不考虑相关内部控制（C）注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关（D）在评估重大错报风险时，注册会计
19、师应当将所了解的控制与特定认定相联系30 丙公司的下列控制活动中，属于注册会计师应当了解的财务业绩评价方面的有( )。（A）由丙公司内部审计部门定期对内部控制的设计和执行效果进行评价（B）丙公司定期与客户对账并发现的差异进行调查（C）对照预算、预测和前期实际结果，对丙公司的业绩复核和评价（D）综合分析丙公司财务数据和经营数据之间的内在关系31 C 注册会计师在了解丙公司的控制环境时，应当关注的内容有( )。（A）丙公司治理层相对于管理层的独立性（B）丙公司管理层的理念和经营风格（C）丙公司员工整体的道德价值观（D）丙公司对控制的监督32 B 注册会计师负责对 w 公司 2006 年度财务报表进
20、行审计，助理人员在审计相关负债时，需对助理人员在审计中提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。32 助理人员正着重检查 w 公司是否有故意漏记应付账款的行为，其采用的程序和获取的证据有效的有( )。（A）询问 W 公司采购部门人员，并检查其采购合同，关注资产负债表前后的业务，并与应付账款明细账核对（B）检查 2006 年 12 月别口后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，检查其人账时间是否正确（C）检杳 2006 年 12 月 31 日有材料入库凭证但未收到采购发票的业务（D）检查 2006 年 12 月 31 日以后收到的购货发票并关注其口期33 助理人员在对固定资产减值准备审计时
21、，处理正确的有( )。（A）检查固定资产减值准备是否按照资产负债表日该固定资产的公允价值和具账面价值的差额计提的（B）检查固定资产减值准备计提和核销的批准程序（C）检查固定资产进行非货币性资产交换时是否结转了固定资产减值准备（D）计算本期末固定资产减值准备占期末冈定资产原值的比率，并与期初比较，分析固定资产的质量状况34 应付账款一般不需要函证，但出现( )时，注册会计师还应实施函证程序。（A）应付账款金额较大（B）应付账款长期挂账（C）相关的内控健全，重大错报风险较低（D）相关的内控薄弱，重大错报风险高35 注册会计师张敏负责本所助理人员的鉴证业务培训，面对助理人员提出的以下疑问，请代注册会
22、计师张敏做出答复。35 下列有关基于责任方认定的业务和直接报告业务的说法中正确的有( )。（A）在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取（B）在直接报告业务中，注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象（C）在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息（D）在基于责任方认定的业务中，无论注册会计师是否获取了责任方认定，鉴证报告中都不体现责任方的认定，责任方仅需要对鉴证对象负责36 基
23、于责任方认定的业务和直接报告业务的主要区别表现在以下( )方面。（A）责任方的责任不同（B）鉴证报告的内容和格式不同（C）注册会计师提出结论的对象不同（D）预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同37 鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务，鉴证业务涉及的三方关系人中，责任方是指( ) 。（A）在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员（B）在直接报告业务中，对鉴证对象信息负责的组织或人员（C）在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负责的组织或人员（D）在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象负责的组织或人员38 在基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结论可以采用下列( )表述形式。（
24、A）直接提及鉴证对象及其标准（B）直接提及鉴证对象但不提及标准（C）明确提及责任方认定（D）明确提及责任方认定、鉴证对象及其标准39 会计师事务所在接受鉴证业务时，应当考虑客户的诚信情况，考虑的主要事项包括( )。（A）客户是否过分考虑将事务所的收费维持在尽可能低的水平上（B）客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度（C）客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉（D）变更会计师事务所的原因40 A 注册会计师是 P 公司 2002 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划
25、。在编制审计计划过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。40 在编制审计计划时，应对会计报表整体反映的固有风险进行评估。下列因素中，属于评估固有风险时需要考虑的有( )。（A）P 公司管理人员的品行和能力（B） P 公司管理人员的变动情况（C） P 公司管理人员遭受的异常压力（D）影响 P 公司所在行业的环境因素41 在编制审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。以下各项表述中，正确的有( )。（A）可信赖程度要求越高，需选取的样本量越大（B）划分的次级总体越多，需选取的样本量越大（C）可容忍误
26、差越小，需选取的样本量越大（D）预期误差越小，需选取的样本量越大42 在编制审计计划时，应当了解 P 公司的内部控制。了解重要内部控制时，应实施的程序通常包括( ) 。（A）询问 P 公司的有关人员，并查阅相关内部控制文件（B）检查内部控制生成的文件和记录（C）选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试（D）观察 P 公司的业务活动和内部控制的运行情况42 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在考虑与治理层沟通时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。 (2009 年)43 在确定与甲公司治理结构中的哪些适当人员沟通时，下列做法中正确的有( )。（A）如果甲公司
27、设有审计委员会或监事会，应当着重与审计委员会或监事会沟通（B）如果甲公司是集团的组成部分，沟通的对象除了包括甲公司的治理层，还可能包括集团治理层（C）在与甲公司治理层沟通前，不应先与甲公司内部审计人员沟通（D）在与甲公司治理层沟通前，应当先与甲公司管理层沟通44 在与治理层沟通 A 注册会计师的责任时，下列表述中正确的有 ( )。（A）A 注册会计师应当就其责任直接与治理层沟通（B） A 注册会计师承担对财务报表审计的责任可以减轻治理层的责任（C） A 注册会计师应当和治理层沟通与其履行对财务报告过程监督职责相关的重大事项（D）A 注册会计师通常不专门为识别与治理层沟通的补充事项设计程序45
28、在与治理层沟通计划的审计范围和时间时，通常包括的内容有( )。（A）具体审计计划（B）财务报表层次的重要性水平（C）对与审计相关的内部控制采取的方案（D）如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险46 在确定与治理层沟通的时间时，A 注册会计师下列做法中正确的有 ( )。（A）对于计划事项的沟通，可以随同对业务约定条款的协商一并进行（B）对于审计中遇到的重大困难，应当尽快予以沟通（C）对于注意到的内部控制设计或执行中的重大缺陷，应当在审计结束后以管理建议书形式沟通（D）对于审计中发现的与财务报表相关的事项，应当在最终完成审计工作前沟通一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应
29、位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。47 如果仅有验收报告(或入库单)而并无购货发票，注册会计师应当审核每一份验收报告上面是否加盖暂估入库印章，否则，则认定被审计单位少计存货和应付账款。( )（A）正确（B）错误48 实施 1999 年度主营业务收入截止测试时,注册会计师应当以该年度的销售发票为起点,以检查是否高估主营业务收入。( )（A）正确（B）错误49 A 注册会计师是 J 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计
30、过程中，需对负责应收款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。49 对于 J 公司当年发生的应收账款，除非有确凿证据表明其收回的可能性不大，否则不能全额计提坏账准备。( )（A）正确（B）错误50 A 注册会计师是 Y 公司 2006 年度会计报表审计的项目负责人，在对审计工作底稿的复核过程中，需对助理人员在审计中提出的相关问题予以解答并复核审计工作底稿。请代为作出正确的专业判断。50 Y 公司的 5 000 万元借款合同已经到期，按照合同规定，应于 2007 年 3 月 19日偿还借款 3 000 万元。截至审计报告日，Y
31、公司尚未偿还该笔借款，也未获得该笔借款的展期协议或取得新的借款。Y 公司正在考虑提出破产申请。这一情况表明Y 公司的持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。Y 公司 2006 年度会计报表未对这一情况予以披露。助理人员要求 Y 公司披露该事项，但 Y 公司拒绝。因此，助理人员拟出具带强调事项段的无法表示意见的审计报告。( )（A）正确（B）错误51 Y 公司经国家批准实施债转股，其原股本 3 000 万元，审计后的资产总额为 11 100 万元，负债总额为 8 000 万元，净资产为 3 100 万元(其中资本公积为 50 万元)，评估确认的净资产为 3 6
32、00 万元。实施债转股的相关批准文件规定：债权人将债权1 000 万元中的 40 万元给予豁免，960 万元转为股权，债权转股权的比例为1.2：1，助理人员验证确认 Y 公司实施债转股后的股本为 3 800 万元，资本公积为250 万元。( )（A）正确（B）错误52 在对固定资产和累计折旧进行审计时，C 注册会计师注意到：Q 公司于 2005年 12 月 31 日对一条账面原值为 l 500 万元，累计折旧为 900 万元生产线计提减值准备 200 万元，该生产线折旧年限为 10 年，残值率为 0，采用直线法计提折旧；由于钢材价格在 2006 年出现了较大幅度的增长，该生产线可收回金额为 6
33、00 万元，注册会计师并未要求对该生产线的价值进行调整。( )（A）正确（B）错误53 对于已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产，建议按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额。( )（A）正确（B）错误54 A 注册会计师是 Y 公司 2005 年度会计报表审计的项目经理，在对审计工作底稿详细复核过程中，注意到以下事项，请代为判断助理人员得出的相关审计结论是否正确。54 助理人员认为：Y 公司的关联方 G 公司由于是一人有限责任公司，所以在每一会计年度终了时编制财务会计报告，不必经会计师事务所审计。( )
34、（A）正确（B）错误55 助理人员认为：在确定合并会计报表的合并范围时，如果子公司资产总额、销售收入及当期净利润按照有关标准得出的比例均在 10%以下，根据审计的重要性原则，该子公司可以不列入合并范围。( )（A）正确（B）错误56 助理人员认为：如果审计小组在审计过程中与客户就违法行为事项发生意见分歧时，不可诉诸媒体，否则违反职业道德中关于保密的规定。( )（A）正确（B）错误57 在 L 公司编制的盈利预测中，2007 年度某产品的销售利润率较 2006 年度有大幅度提高。原因是：L 公司拟使用国产原材料替代以前使用的进口材料，国产原材料的价格仅为进口材料价格的 1/3。A 注册会计师在对
35、 l 公司提供的国产原材料性能、定价等相关资料进行审阅，并证实其可靠性后，得出以下审核结论：没有证据表明 L 公司关于该产品销售利润率大幅度提高的假设是不合理的。 ( )（A）正确（B）错误58 Y 公司为有限责任公司，原注册资本为 600 万元，资产总额为 1200 万元，负债总额为 300 万元，净资产为 900 万元。经股东会决议，Y 公司申请减少注册资本200 万元。在对与减少注册资本有关的法律文件和与支付 300 万元货币资金相关的凭证等审验无误后，助理人员验证确认 Y 公司减资后的净资产为 600 万元，其中注册资本为 400 万元。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要
36、求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。59 XYZ 会计师事务所是一家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等服务。A 公司是 XYZ 会计师事务所的常年审计客户，其205 年度 209 年度财务报表均由甲注册会计师担任关键合伙人进行审计的，并于 208 年成功上市。 XYZ 会计师事务所考虑到甲注册会计师对 A 公司的熟悉程度，决定继续委派其作为关键合伙人审计 A 公司 210 年度财务报表。由于 210年末，A 公司受到行业不景气的影响，业务量大幅下降，为了抵抗行业不景气的影响，A 公司与 XYZ 会计师事务所加强了商业关系，由 XYZ 会计师事务所提供与
37、财务系统相关的内部审计服务，同时会计师事务所以 A 公司辩护人的角色代表 A公司解决一项法律纠纷(所涉金额对财务报表影响重大)。XYZ 会计师事务所考虑到 A 公司作为重要的审计客户，连续三年从 A 公司获取大额的审计费用，占从所有客户收取全部费用的 30%，为了进一步巩固这种业务关系，XYZ 会计师事务所大部分员工均作为 A 公司的财务人员，为其编制或更改会计分录或确定交易的账户分类。请指出上述资料中违反职业道德守则的情况，并简要说明理由。60 注册会计师在审计计划阶段为何应执行分析程序?对其结果的依赖程度应如何分析?61 (2010 年真题)ABC 会计师事务是一家新成立的事务所，最近制定
38、了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：(1)合伙人考核和晋升制度规定，连续 3 年业务收入额排名前 3 位的高级经理晋级为合伙人连续 3 年业务收入额排名后 3 位的合伙人降级为高级经理。(2)内部业务检查制度规定，以每 3 年为 1 个周期，选择以已完成业务进行检查，如果事务所当年接爱相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查，(3)项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执业项目质量控制复核。(4)工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。(5)独立性政策
39、规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立持要求的培训，并要求高级经理以上(含高级经理)的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。(6)分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制度业务质量控制制度。要求：针对上述(1)至(6) 项，分别指出 ABC 会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。61 甲注册会计师负责对 XYZ 公司 2011 年度财务报表进行审计。相关资料如下：资料一：XYZ 公司主要从事 A 产品的生产和销售。在 A 产品生产成本中，a 原材料成本占重大比重。原材料的发出计价采用先进先出法。2011 年度，XYZ 公司所处行业
40、的统计资料显示，生产 A 产品所需 a 原材料的生产由于涉及污染水源，被政府下令停止生产，替代原材料 a1 成本为 a 原材料的 2 倍；A 产品销售状况稳定，销售价格没有明显变化。资料二：XYZ 公司 2011 年度未经审计财务报表及相关账户记录反映：(1)A 产品 2010 年度和 2011 年度的销售记录如表 6 所示。(2)a1 原材料 2011 年度收发存记录如表 7 所示。要求：62 根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别 XYZ 公司 2011 年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。63 在要求(1)的基础上，如果 XYZ 公司 2011 年度财
41、务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关，并将答案直接填入表 8内。64 假定 XYZ 公司控制环境存在缺陷，作为审计项目合伙人，甲注册会计师在拟定实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时应当考虑哪些因素?65 针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，甲注册会计师可以通过哪些方式提高采购与应付账款领域审计程序的不可预见性?66 假定 XYZ 公司 2011 年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，甲注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对?67 假定注册会计师已经正确评估了财务报表层次的重大错报风险，在设计进一步审计程序时，应当
42、考虑的哪些因素?68 A 注册会计师负责对常年审计客户甲公司 208 年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：(1)初步了解 208 年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。(2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。(3)如对计划的重要性水平作出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。(4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测
43、试。(5)因甲公司于 208 年 9 月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。(6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。(7)208 年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。要求：针对上述事项(1)至(7) ，逐项指出 A 注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。(2009 年)三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。69 ABC 会计师事务所的 A 和 B
44、 注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司) 2005 年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A 和 B 注册会计师于 2005 年 11 月 1 日至 7 日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：(1)甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单交存登记产成品卡片，第二联交存销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。(2)会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装
45、运凭证上的数量填写销售发票的数量。(3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。(4)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印
46、章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付” 的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A 和 B 注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。(5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。(6)甲公司股东大会批准董事会的投资权限为 1 亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在 1 亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经
47、理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。A 和 B 注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将 8 000 万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。(7)甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，2005 年根据总经理的批示向工商银行借入
48、了 1 亿元贷款。(8)甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各业务部进行审计，并出具审计报告。A 和 B 注册会计师获取了 2005 年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。(9)甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。(10)员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。要求：(1)根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。(2)根据对甲公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。(3)针对甲公司内部控制存在的缺陷，A 和 B 注册会计师草拟了下述管理建议书。请指出其中存在的不恰当之处，并予以改正。管理建议书甲股份有限公司全体股东：我们接受委托，对贵公司 2005 年度会计报表进行审计。我们的责任是根据我们的审计，对会计报表发表审计意见，我们提供的这份管理建议书不在审计业务约定书约定项目之内，而我们基于为贵公司服务的目的，根据审计过程中发现的内部控制问题而提出的。由
