1、注册会计师（审计）模拟试卷 138 及答案与解析0 F 注册会计师负责对丁公司 2009 年度财务报表进行审计。在复核审计工作底稿时涉及到下列特殊项目，请代为做出正确的专业判断。1 接受委托后，后任注册会计师查阅前任注册会计师的工作底稿的下列说法中正确的是 ( )。（A）后任注册会计师根据审计工作需要自行决定查阅前任审计工作底稿（B）后任注册会计师必须查阅前任注册会计师的审计工作底稿（C）后任注册会计师根据被审计单位是否同意决定是否查阅前任审计工作底稿（D）后任注册会计师无法查阅前任注册会计师的审计工作底稿时，应终止业务2 注册会计师应当就有关计划的审计范围和时间与治理层沟通。下列不属于注册会
2、计师应当考虑与治理层沟通的事项的是( )。（A）拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险（B）涉及重要性的金额（C）审计业务受到法律法规对审计业务的特定要求（D）与治理层商定需要注册会计师设计和实施专门的程序3 如果主审注册会计师认为无法利用其他注册会计师的工作，且无法对由其他注册会计师审计的组成部分财务信息实施充分的追加程序，主审注册会计师不应出具的审计报告是( ) 。（A）否定意见报告（B）保留意见报告（C）无法表示意见报告（D）非标准审计报告3 丙注册会计师完成了对 C 体育用品公司 2009 年度财务报表审计工作，并于 2010年 4 月 10 日出具了审计报告，C 公司的财务报表于
3、 4 月 15 日公布。下列问题，请代为作出处理意见。4 丙注册会计师于 2010 年 4 月 12 日得知 C 公司于当天收购了另一家公司。在这种情况下，丙注册会计师重新回到 C 公司的办公现场，并在 4 月 13 日完成了与收购有关的审计，当日公司董事会批准了修改后的财务报表，4 月 15 日对外公布，则审计报告日期为( ) 。（A）4 月 10 日（B） 4 月 12 日（C） 4 月 13 日（D）4 月 15 日5 2010 年 4 月 20 日，丙注册会计师获知 C 公司在 2009 年 3 月 20 日出售了其在一家子公司的股权，该子公司的利润总额占合并财务报表利润总额的 20%
4、。对此事项，注册会计师丙应当( )。（A）不采取任何措施，因为注册会计师在财务报表公布日后没有责任实施审计程序或进行专门询问（B）通知 C 公司，不得再将审计报告与财务报表附在一起（C）与 C 公司讨论如何披露该信息（D）重新出具审计报告，并增加一个说明段6 2010 年 4 月 25 日，C 公司总经理在业务报告中所述的信息与已审计财务报表确实存在重大不一致，且注册会计师认为其他信息需作修改，但被审计单位予以拒绝，丙应当采取的措施恰当的是( )。（A）解除业务约定或拒绝出具审计报告（B）考虑修改审计报告（C）将对其他信息的关注以书面报告的方式告知被审计单位管理层（D）将对其他信息的关注在被审
5、计单位股东大会等重要会议上进行陈述7 ABC 会计师事务所拟为 A 公司提供 208 年财务报表审计业务，在考虑沟通问题时遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。(假设 A 公司 207 年度财务报表由 EFG 会计师事务所审计)7 在 ABC 会计师事务所拟承接该业务之前需要与 EFG 会计师事务所进行沟通，以下有关该沟通的说法不正确的是( )。（A）在前后任注册会计师的沟通过程中，ABC 会计师事务所负有主动沟通的义务（B） ABC 会计师事务所与 EFG 会计师事务所进行沟通的前提是征得 A 公司的同意（C）沟通必须要采用书面的方式进行（D）ABC 会计师事务所和 EFG 会计师事务所均
6、应当对沟通过程中获知的信息保密8 对于 ABC 会计师事务所与 EFG 会计师事务所之间的沟通，以下说法不正确的是( )。（A）这一沟通是必要的审计程序（B）这一沟通的目的是为了确定是否接受委托（C）在进行必要沟通后，ABC 会计师事务所应当对沟通结果进行评价（D）如果从 EFG 会计师事务所未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，ABC 会计师事务所应拒绝接受委托9 假设 ABC 会计师事务所接受了委托，在继续与 EFG 会计师事务所之间进行沟通时，以下说法中不正确的是( )。（A）这一沟通并不是必须的审计程序，由 ABC 会计师事务所根据审计工作需要自行决定（B）沟通最有效、
7、最常用的方式是查阅 EFG 会计师事务所的工作底稿（C）如果在确定期初余额时利用了 EFG 会计师事务所工作底稿中的部分内容，ABC 会计师事务所在最终发表的审计报告中应当提及该内容（D）如果发现 EFG 会计师事务所审计的财务报表可能存在重大错报，ABC 会计师事务所应当提请 A 公司告知 EFG 会计师事务所10 在审计的过程中，对于一些影响特别重大、性质十分特殊的沟通事项，或者在与治理层下设组织、人员进行沟通无法达到沟通目的的情况下，ABC 会计师事务所可能需要与治理层整体进行沟通，以下各项说法中不正确的是( )。（A）如果发现 A 公司管理层存在重大舞弊行为，就需要考虑与董事会整体进行
8、沟通（B）对于 ABC 会计师事务所自身与财务报表审计相关的责任，由于内容十分重要，应当直接与股东大会进行沟通（C）如果 A 公司董事会和监事会不仅抵制 ABC 会计师事务所的沟通，而且在出现意见分歧时以解聘相威胁，在这种情况下，可能需要与股东大会(股东会)进行沟通（D）如果发现 A 公司管理层存在重大舞弊行为，而且 A 公司董事会中的大多数成员都兼任高级管理职务，可能需要与股东大会(股东会)进行沟通11 ABC 会计师事务所应当就计划的审计范围和时间与治理层进行沟通，以下关于沟通的事项说法不正确的是( )。（A）重要性的概念，同时明确重要性的具体底线和金额（B）注册会计师拟如何应对由于舞弊或
9、错误导致的重大错报风险（C）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案（D）审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求12 ABC 会计师事务所接受委托审计 C 公司 208 年度财务报表，丙注册会计师负责存货项目的审查。在实施审计的过程中，遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。12 如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，丙注册会计师应该( )。（A）增加测试与存货相关的内部控制的范围（B）要求丙公司在期末实施存货盘点（C）在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易（D）检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额13 丙注册会计师在设计与存货项目有关的审
10、计程序时，确定了以下审计策略，其中不正确的是( ) 。（A）对单位价值较高的存货，以实施实质性程序为主（B）对单位价值较高的存货，以实施控制测试为主（C）对由少数项目构成的存货，以实施实质性程序为主（D）实施实质性程序时，检查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法14 在丙注册会计师对期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是( ) 。（A）在存货盘点过程中关注存货的移动情况（B）在存货盘点结束前，再次观察盘点现场（C）从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录（D）从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物15 假定在接受委托之前，C 公司已经完成期末存货盘点，以下做法中，不正确的
11、是( )。（A）在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当检查，并测试期末至检查日发生的存货交易（B）在评估存货内部控制的有效性后，提请丙公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易（C）由于存货内部控制存在重大缺陷，提请丙公司另择日期重新盘点，并进行适当检查（D）由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制16 在对存货实施监盘程序时，以下列示的做法中，丙注册会计师不应当选择的是( )。（A）对于已作抵押的存货，向债权人函证与被抵押存货相关的内容（B）对于受托代存的存货，实施向存货所有人函证等审计程序（C）对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审
12、计程序（D）在监盘程序结束后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序17 如果丙注册会计师采用以控制测试为主的方式进行存货监盘，并准备信赖 C 公司存货盘点的控制措施与程序，则其实施的绝大部分审计程序将不包括( )。（A）询问（B）观察（C）抽查（D）重新执行18 C 公司销售已经计提了存货跌价准备的商品时，下列有关存货跌价准备的处理中，丙注册会计师认可的是( )。（A）销售时同时结转已计提的存货跌价准备，借记存货跌价准备，贷记管理费用（B）销售时同时将已计提的存货跌价准备调整主营业务成本，借记存货跌价准备，贷记主营业务成本（C）已经计提的存货跌价准备不得转回或转销（D）销售时同时
13、结转已计提的存货跌价准备，借记存货跌价准备，贷记资产减值损失18 ABC 会计师事务所拟承接 B 公司(上市的企业集团公司)210 年度财务报表审计业务。乙注册会计师任项目合伙人，在计划审计工作的过程中，遇到了下列事项，请代为做出正确的专业判断。19 审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列与重大错报风险相关的表述中，不正确的有( ) 。（A）重大错报风险是因错误使用审计程序产生的（B）重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性（C）重大错报风险独立于财务报表审计而存在（D）重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制20 可接受的检查风险降低时，乙注册会计师可能采取
14、的措施包括( )。（A）扩大实质性程序的范围（B）将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末（C）降低评估的重大错报风险（D）消除固有风险21 在控制检查风险时，乙注册会计师拟采取下列措施，其中不恰当的措施有( )。（A）调高重要性水平（B）测试内部控制的有效性，以降低控制风险（C）进行穿行测试，以降低固有风险（D）合理设计和有效实施进一步审计程序21 A 注册会计师负责审计甲公司 20x8 年度财务报表。在运用实质性分析程序时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。22 在下列各项中，A 注册会计师通常认为适合运用实质性分析程序的有（ ）。（A）存款利息收入（B）借款利息支出（
15、C）营业外收人（D）房屋租赁收入23 在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时，A 注册会计师通常考虑的因素有（ ）。（A）可获得信息的来源（B）可获得信息的可比性（C）可获得信息是否经过审计（D）与可获得信息相关的控制24 如果在期中实施了实质性程序，在确定对剩余期间实施实质性分析程序是否可以获取充分、适当的审计证据时，A 注册会计师通常考虑的因素有（ ）。（A）数据的可靠性（B）预期的准确程度（C）可接受的差异额（D）分析程序对特定认定的适用性24 注册会计师在对 A 公司 2009 年度财务报表进行审计时决定对 A 公司的应收账款实施函证程序，在进行函证的过程中，遇到以下问题，请代为作出
16、正确的专业判断。25 注册会计师在对应收账款函证的回函进行分析判断时，下列处理中，恰当的有 ( )。（A）对采用积极式函证未取得回函的应建议被审计单位适当调整（B）对积极式函证未能取得回函的应收账款，应审查相关原始凭证以验证其真实性（C）积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计证据可靠（D）对回函结果与所函证应收账款有差异时，注册会计师应建议被审计单位适当调整26 注册会计师在确定函证对象时，下列债务人中应作为主要选择对象的有( )。（A）欠款金额占全部应收账款的 40%（B）欠款时间已达两年以上（C）持有被审计单位 30%的股权（D）与被审计单位是同一董事长27 注册会计师在决定函证数量
17、时，在下列情况中，应增加函证数量及范围的有 ( )。（A）应收账款账户的重要性水平较高（B）应收账款在全部资产中所占比重较大（C）相关的内部控制是有效的（D）相关的内部控制是无效的28 ABC 会计事务所接受 Y 公司董事会的委托，对 Y 公司 2005 年度的会计报表进行审计，A 注册会计师作为项目负责人，2006 年 3 月 5 日准备草拟审计报告，在复核助理人员对应收账款审计的工作底稿时，发现下列问题，请代为作出正确的专业判断。28 注册会计师实施应收账款函证的正确做法有( )。（A）以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函时间，在其后适当时间内实施函证（B）当选择资产负债表日前适当日期
18、实施函证时，注册会计师需对所函证项目截止日起至资产负债表日止发生的变动是实施执行测试程序（C）在外勤工作时注册会计师让被审计单位的会计人员拿着函证到被询证方盖章（D）在外勤工作时收到被询证者回函的传真件，要求被询证者寄回函证回函原件29 助理人员对应收账款进行函证后，现在正在对回函进行整理分析，A 认为助理人员的处理合理的有( )。（A）应收账款的固有风险和控制风险评估为低水平，助理人员准备选择资产负债表前适当日期为函证截止日实施函证（B）考虑到重要性和审计成本的原因，助理人员并未对所有的应收账款进行函证（C）助理人员对预计差错率较低，且确信对方能认真对待询证函的采用了否定式函证（D）助理人员
19、收到的回函有的采用信件，有的采用传真等各种形式，最后统计的回函率为 100%，助理人员认为已经取得了充分适当的审计证据，准备确认应收账款30 助理人员对大额逾期的应收账款进行再次函证但仍未回函后，助理人员应执行以下审计程序。A 注册会计师认为不合理的有( )。（A）增加对应收账款的内部控制测试（B）提请 Y 公司增加计提坏账准备的额度（C）认为未获取充分适当的审计证据，应出具保留意见（D）审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣
20、0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。31 被审计单位管理当局向注册会计师提供的声明书中通常府包括管理当局的相关会议记录。( )（A）正确（B）错误32 我国现行法律规定,会计师事务所和注册会计师如果工作失误或犯有欺诈行为,应对委托人或依赖已审计会计报表的第三人承担法律责任。( )（A）正确（B）错误33 李明接受委托审计 ABC 有限责任公司 2007 年度的财务报表，在审计的过程中，遇到下列问题，请代为做出正确判断。33 在有些情况下，注册会计师通过实施控制测试获取的内部控制运行有效性的审计证据，可以代替实质性程序。( )（A）正确（B）错
21、误34 如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期中或者期末实施实质性程序。( )（A）正确（B）错误35 在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越小。如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围。( )（A）正确（B）错误36 A 注册会计师负责审核 L 公司为申请发行公司债券而编制的 2005 年度盈利预测。假定不考虑其他因素的影响，请依据独立审计实务公告第 4 号盈利预测
22、审核，判断 A 注册会计师针对下列情况进行审核的内容及得出的相关审核结论是否正确。36 在 L 公司编制的盈利预测中，2005 年度某产品的销售毛利率较 2004 年度有大幅度提高。原因是：L 公司拟使用国产原材料替代以前使用的进口材料，国产原材料的价格仅为进口材料价格的一半。A 注册会计师在对 L 公司提供的国产原材料性能、定价等相关资料进行审阅，并证实其可靠性后，得出以下审核结论：没有证据表明 L 公司关于该产品销售毛利率大幅度提高的假设是不合理的。 ( )（A）正确（B）错误37 在 L 公司编制的盈利预测中，2005 年度的营业费用较 2004 年度下降 250 万元。原因是：预计在债
23、券募集资金到位后，L 公司通过购入原销售部门租用的仓库，将自 2005 年 8 月起不再支付仓库租赁费用。2004 年度 L 公司支付上述仓库的租赁费用为 600 万元。A 注册会计师在对公司债券发行申请和批准文件、仓库租赁协议和仓库转让意向书进行审阅；并证实其可靠性后，得出以下审核结论：没有证据表明L 公司关于营业费用下降的假设及估计的金额是不合理的。( )（A）正确（B）错误38 在 L 公司编制的盈利预测中，2005 年度固定资产的折旧费较 2004 年度有所下降。原因是：L 公司采用直线法预计 2005 年度固定资产应计提的折旧，而 2004 年度采用年数总和法计提折旧。基于 L 公司
24、坚持采用直线法预计 2005 年度应计提的折旧，并且未能对变更折旧计提政策的原因做出合理解释，A 注册会计师得出以下审核结论；将该事项在盈利预测审核报告中的意见段后增列说明须予以反映。( )（A）正确（B）错误39 注册会计师应当设计和实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定审计报告日至财务报表报出日发生的、需要在财务报表中调整和披露的事项是否均已得到识别。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。40 ABC 会计师事务所派出审计小组对 R 公司 2006 年度会计报表进行审计。注册会计师 A 负责审计货币资金项目。R 公司在
25、公司总部大楼和营业部各有一出纳部门。为顺利实施库存现金监盘程序，注册会计师 A 在监盘日的前一天通知该公司财务负责人，要求其告知出纳做好相应准备。考虑到出纳每天上午上班后要去银行办理有关业务，监盘时间分别安排在上午十点和十一点进行。次日十时，注册会计师 A 来到总部大楼出纳部，先由出纳将现金全部放人保险柜，然后将全部凭证入账，结出当时现金日记账余额，然后注册会汁师 A 在出纳在场的情况下清点现金，并做出记录。清点后，由出纳填制“库存现金盘点表” ，该表经出纳员和 A 共同签字后，由注册会计师 A 收回作为工作底稿，并将其与现金日记账核对。十一点后，注册会计师 A 来到营业部出纳部门实施监盘，程
26、序同上。要求：请指出注册会计师 A 在临盘过程中的不当之处。41 ABC 有限责任公司属于外商投资企业，经批准由甲公司和乙公司共同出资组建，其中，甲公司为中方，乙公司为外方，根据经批准的公司章程，ABC 有限责任公司注册资本为人民币 5 000 万元，于 2006 年 6 月 30 日前一次缴足，其中，甲公司应出资 3 000 万元，具体包括：货币 500 万元，厂房 1 500 万元，土地使用权 1 000万元；乙公司应出资 2 000 万元，具体包括：货币 800 万元，机器设备 1 200 万元。2006 年 5 月 25 日，甲公司以货币出资 500 万元，厂房账面价值 1 500 万
27、元，经评估价值为 1 600 万元，土地使用权账面价值 400 万元，评估价值为 1 050 万元。厂房和土地使用权的评估价值得到投资双方的确认。2006 年 5 月 27 日，乙公司以美元 97 万元出资，机器设备经商检部门检查鉴定价值为 146 万美元(当日汇率为 1 美元兑换 8.3 元人民币)。假设：(1)经双方同意，并报经批准，双方实际出资额超出认缴部分的作为资本公积处理。(2)甲公司所出厂房、土地使用权尚未办理产权转移手续，但已签署财产权转移手续承诺函。(3)ABC 有限责任公司于 2006 年 7 月 5 日委托 XYZ 会计师事务所进行验资，注册会计师 X、Y 于 7 月 10
28、 日完成了外勤工作。要求：(1)请说明注册会计师 X、Y 在对甲公司所出厂房审验时，应主要实施的程序。 (须列出不少于三项审验程序)(2)编制注册资本实收情况明细表。(3)代注册会计师 X、Y 草拟一份验资报告。42 注册会计师李新接受委托，对 M 公司 2005 年年度盈利预测报告进行审核，并于 2006 年 3 月 15 日完成外勤工作，按照业务约定书的要求于 2006 年 2 月 1 日出具了无保留意见的盈利预测审核报告，如下所示：盈利预测审计报告股份有限公司全体股东：我们接受委托，对贵公司 2005 年度的盈利预测报告进行了审核。盈利预测报告由贵公司董事会负责编制，我们的责任是对盈利预
29、测报告发表审核意见。我们的审核是依据独立审计准则进行的。对于贵公司 2005 年度盈利预测报告的内容及编制方法进行了认真研究。我们认为，上述盈利预测报告符合企业会计准则和企业会计制度的规定。其所依据的假设是充分的、合理的。如果不出现违反基本假设的情况，所预测的贵公司 2005 年度的盈利是可以实现的。附件 A 股份有限公司 2005 年度盈利预测表中正会计师事务所(公章) 中国注册会计师：李新地址：中国北京 2006 年 3 月 1 日要求：(1) 指出上述报告中的错误之处。(2) 在盈利预测审核中，影响注册审核范围的因素包括哪些?42 注册会计师在对昌盛公司 2011 年度财务报表进行审计时
30、，通过分析程序对昌盛公司固定资产进行审计，发现本年度固定资产比上年度有显著增长。昌盛公司账簿记录本年新增固定资产为：(1)根据经营需要，融资租入大型设备一台；(2)白建办公楼完工转入固定资产。根据上述情况请回答：43 根据昌盛公司的情况，注册会计师应将哪些方面作为审计重点领域?44 对昌盛公司固定资产进行审计时的分析程序是否为必需的?为什么?45 为证实融资租入固定资产的真实性，注册会计师应实施哪些审计程序?46 为证实自建办公楼的所有权，注册会计师应实施哪些审计程序?47 为检查是否存在未作账务处理的固定资产减少业务，注册会计师应实施哪些审计程序?47 A 注册会计师负责对甲公司 208 年
31、度财务报表进行审计。在对甲公司 208 年12 月 31 日的存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致，相关资料如下表所示。要求：(2009 年)48 根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况。逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。49 针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。50 ABC 会计师事务所首次接受委托对甲公司 2006 年度会计报表进行审计。A 和B 注册会计师负责
32、审计 2006 年报表审计工作。通过对甲公司的了解，A 和 B 注册会计师注意到下列情况 ? (1)甲公司属家电连锁销售公司，在全国大部分省市都有连锁机构，其中 15 家为直属店，25 家为加盟店；(2)甲公司销售的存货既有自己购进，也有委托代销，还有厂家租赁柜台销售；(3)从厂家购进家电和向分支机构配送均委托给物流公司，一部分货物是从厂家直接运抵物流公司，物流公司再按甲公司指令配送至各连锁店。通过对甲公司内部控制的测试，A 和 B 注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：(1)由于公司一般在年末都安排有促销活动，总公司要求各连锁店一般在 12
33、 月 15至 25 日完成盘点工作。各连锁店的盘点计划必须在 12 月 1 日前报总公司，总公司每年都会固定对最大规模的 5 家连锁店进行监盘；(2)甲公司每年 12 月 25 日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映； (3)存货采用永续盘存制，计价主要采用先进先出法。由于 2006 年下半年，白色家电厂家统一提价，公司从 9 月开始，对白色家电类产品采用后进先出法计价；(4)甲公司发出货物时未全部按顺序记录。根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A 和 B 注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下：(1)注册会计师要求甲公司通知连锁店要认真做好盘点工作，保证期末存
34、货记录的准确性，同时通知总公司将要监盘的这 5 家连锁店，分别于 12 月 15 日、18 日、20 日、22 日、 24 日由注册会计师监盘。其余采用分析性程序以及利用内部审计人员的工作，审阅其盘点记录及账面记录，以便对其他店存货余额的准确性进行评价；(2)在甲盘点后，注册会计师一律按存货期末余额的 10%复盘，若表明误差超过1%的，应要求甲公司重新盘点(注册会计师确定的存货的重要性水平在 1%以内)；(3)注册会计师在抽盘时，注册会计师采用清点包装箱的方法加以确认；(4)为测试盘点记录的准确性，注册会计师将在仓库中抽点相关存货后与盘点记录进行核对；(5)审计人员在复盘结束后，与连锁店盘点人
35、员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)；(6)对存放于物流公司的存货，采取向物流公司函证的方式确认。在监盘时，A和 B 注册会计师发现下列情况：(1)各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签；(2)在监盘时，屑销售旺季，仓库同往常一样，安排人员进行存货的收发。注册会计师检查了收发数量正确；(3)代销的家电未单独摆放，且未标识，经询问仓库管理员，仓库对代销存货有完整的记录；(4)返修品、样品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。要求：(1)A 和 B 注册会计师通过
36、内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷? 并简要说明理由。对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的会计报表错误，请代 A 和 B 注册会计师分别确定一项最主要的实质性测试程序。(2)A 和 B 注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处? 若有，请予以更正。(3)甲公司在盘点过程中有无不妥当之处? 若有，请予以更正。(4)在存货盘点结束时注册会计师应作哪些工作?(5)由于 A 和 B 注册会计师未能对 2005 年末的存货实施监盘，注册会计师应采取何措施?51 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司)
37、2005 年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。相关资料如下： 资料一：被审计单位 2005 年度管理费用各构成项目与上年度进行对比分析。经查被审计单位 2005 年度管理部门使用的固定资产增加；由于值用政策严格化，赊销产品比例大幅度下降。管理费用各项目的资料(其中空白部分需要考生自己作答)如下：资料二： A 和 B 注册会计师于 2005 年 11 月 1 日至 7 日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项。 甲股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门； 销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入
38、名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否； 对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的销售单； 货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证，装运凭证一式两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给会计部门； 会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入和应收账款” ； 财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性； 甲公司的材料采购需要经授权批
39、准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿； 会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票
40、，并在凭单上加盖“已支付” 的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A 和 B 注册会计师未发现与公司规定有不一致之处； 计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算； 资料三： A 和 B 注册会计师草拟了管理建议书，请指出不恰当的地方。 管理建议书 甲股份有限公司全体股东： 我们接受委托，对贵公司 2005 年度会计报表进行审计。我们的责任是根据我们的审计，对会计报表发表审计意见。我们提供的这份管理建议书不在审计业务约定书项目之内，而是我们
41、基于为贵公司服务的目的，根据审计过程中发现的内部控制问题而提出的。由于我们从事的审计工作是建立在内部控制制度评价的基础上的，业已对贵公司的内部控制制度进行了全面的了解和评价，所以，管理建议书中所包括的内部控制重大缺陷，是我们对内部控制发表的鉴证意见，所提的建议应由股东大会敦促管理当局予以采纳。 在审计过程中，我们了解了贵公司内部控制制度中有关会计制度、会计工作机构和人员职责、财产管理制度、内部控制制度等有关方面的情况，并作了分析研究。我们认为，贵公司现有的内部控制总体上还是较薄弱的，有的方面还存在着较严重的问题。现将我们发现的内部控制方面的某些问题及改进建议提供给你们，希望引起你们的注意，以便
42、完善内部控制制度。由于我们执行了完整的审计程序，我们已考虑了贵公司内部控制存在问题对审计意见的影响，本管理建议书是审计报告的必要补充，阅读审计报告时应结合本管理建议书。 (一) 关于会计制度方面问题的评价及建议(省略) (二) 会计工作机构、人员职责及内部稽核制度(省略) (三) 财产管理制度(省略) ( 六) 公司治理方面(省略) 对于上述内部控制问题，我们已与有关管理部门或人员交换过意见，他们已确认上述问题的真实性。 本管理建议书只提供给贵公司。另外，我们是接受贵公司董事会的委托进行审计工作，根据他们的要求，请将管理建议书内容转达给各会计报表使用人。因使用管理建议书不当造成的后果由贵公司全
43、体股东负责。 ABC会计师事务所(公章) 2005 年 2 月 28 日 要求： 根据资料一： (1) 请代乙注册会计师完成管理费用各项目分析表数字的计算； (2) 为确定重点审计领域，乙注册会计师对资料进行了计算分析，请代乙注册会计师指出管理费用中的异常波动项目，并简要分析可能产生的原因。 根据资料二： (1) 通常执行的控制测试程序是什么? (2) 根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷。 根据资料三：指出管理建议书中的不合理之处。注册会计师（审计）模拟试卷 138 答案与解析1 【正确答案】 A【试题解析】 接受委托前的沟通是必须的，接受
44、委托后的沟通不是必要程序，后任注册会计师根据审计工作需要自行决定查阅前任注册会计师的审计工作底稿。2 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 不恰当，注册会计师应当考虑与治理层沟通的事项中要包括重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。3 【正确答案】 A【试题解析】 如果主审注册会计师认为无法利用其他注册会计师的工作，且无法对由其他注册会计师审计的组成部分财务信息实施充分的追加程序，主审注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。4 【正确答案】 C5 【正确答案】 C【试题解析】 如在财务报表公布日后获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项，注册会
45、计师应当考虑是否需要修改已审计财务报表，并与管理层进行讨论。如被审计单位拒绝采取适当措施，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层。本事项对财务报表属第三类期后事项，所以注册会计师建议 B 公司披露该事项，如 B 公司拒绝披露，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层。6 【正确答案】 D【试题解析】 由于审计报告已公布，且其他信息一般不影响审计意见，所以选项A、B 不正确；被审计单位已拒绝修改相关信息，以书面报告的方式告知被审计单位管理层是无效的，应告知最高管理层(董事会)或在被审计单位股东大会等重要会议上进
46、行陈述。7 【正确答案】 C【试题解析】 前后任沟通时，沟通既可以采用书面的方式进行，也可以采用口头方式进行。8 【正确答案】 D【试题解析】 如果从 EFG 会计师事务所未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，ABC 会计师事务所应设法以其他方式与 EFG 会计师事务所再次进行沟通。如果仍得不到答复，ABC 会计师事务所可以致函 EFG 会计师事务所，说明如果在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受此项业务委托。9 【正确答案】 C【试题解析】 中国注册会计师审计准则第 1511 号比较数据第十二条规定，如果上期财务报表已经前任注册会计
47、师审计，后任注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则第 1331 号首次接受委托时对期初余额的审计的规定对本期期初余额实施审计程序，不得在审计报告中提及前任注册会计师。这一规定的主要考虑是，如果后任注册会计师在审计报告中提及前任注册会计师，可能会令报告使用者产生后任注册会计师企图推卸责任的印象或误解。10 【正确答案】 B【试题解析】 需要与治理层整体进行沟通的均是一些影响特别重大、性质十分特殊的事项，或者在与治理层下设组织、人员进行沟通无法达到沟通目的的情况，对于注册会计师对财务报表审计相关的责任虽然也十分重要，但是尚未达到需要与治理层整体进行沟通的程度，与治理层直接进行沟通就可以了。11
48、【正确答案】 A【试题解析】 对于重要性，注册会计师应当根据中国注册会计师审计准则第1221 号重要性等相关准则的规定，着重解释重要性的基本含义，说明就重要性作出判断的同时考虑了数量和性质因素，但是并不宜涉及重要性的具体底线或金额。12 【正确答案】 B【试题解析】 当对被审计单位的内部控制评价为高风险时，注册会计师不能更多的执行询问、观察和检查程序，而应当执行监盘程序，在期末实施监盘程序要比在期末前后实施监盘程序更可靠。13 【正确答案】 B【试题解析】 对单位价值较高的存货项目应当以实施实质性程序为主。14 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，注册会计师在存货盘点过程中关注存货的移动情
49、况是为了防止遗漏或是重复盘点，其中防止遗漏与完整性相关；选项 B，在存货盘点结束前，再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点，与完整性相关；选项 C，是测试存货盘点记录完整性的程序。15 【正确答案】 D【试题解析】 如果接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师应当评估存货内部控制的有效性，对存货进行适当的检查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试检查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易。而选项 D 直接作为审计范围受到限制是不恰当的，这个时候注册会计师应该考虑能否实施相应的替代程序，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。16 【正确答案】 D【试题解析】 进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序是监盘程序的一部分，要在监盘执行过程中实施，因此选项 D 的说法不正确。17 【正确答案】 D18 【正确答案】 B【试题解析】 根据企业会计准则的规定，企业销售已计提了存货跌价准备的存货时，应该将计提的存货跌价准备调整主营业务成本。19 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 重大错报风险是客观存在的，独
