1、注册会计师（审计）模拟试卷 143 及答案与解析1 E 注册会计师在执行 P 上市公司 2006 年度财务报表审计业务时，正在考虑 P 公司与舞弊相关的事项。假定你是 E 注册会计师，请针对下列问题做出正确的判断与决策。1 在评估舞弊导致的重大错报风险时，如果 E 注册会计师注意到 P 公司存在下列( )情况，应当着重考虑该客户对财务信息做出虚假报告的风险大大增加。（A）存在大额现金被经手或处理的情形（B）不相容职务的分离不充分，或独立审核不力（C）对外勤审计工作的完成或审计报告的出具提出不合理的时间限制（D）对高层管理人员的差旅费、业务招待费等财务支出审查薄弱2 错误是指非故意的财务报表错报
2、，而故意与否往往是 E 注册会计师难以判定的问题，需要根据具体问题进行具体的判断。对于在审查 P 公司时发现的下列事项中，你认为最可能属于非故意的错报是( )。（A）固定资产毁损后未作及时的账务处理（B）赊购原材料并验收后未登记应付账款（C）收回应收账款后未及时贷记应收账款（D）偿还银行借款后未及时借记银行借款3 E 注册会计师在审查 P 公司 2006 年度财务报表时，发现 P 公司存在下列事项，其中可能属于舞弊的是( )。（A）P 公司对并未收到货物的采购业务支付款项（B）编表时未对计入应收账款的预收账款计提坏账准备（C）材料明细账余额合计数与总账余额不符（D）编制财务报表时处理数据产生了
3、差异4 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师主要负责对上市公司年度会计报表审计业务的有关重要审计工作底稿的复核工作。在对 2006 年度会计报表审计业务形成的工作底稿进行复核时，有下列问题需作出判断。4 甲股份有限公司(以下简称甲公司)的审计项目负责人 X 注册会计师对甲公司会计报表提出的下列披露建议中，恰当的是( )。（A）甲公司 2006 年售出的商品在 2007 年 2 月 15 日被退回(审计报告日为 3 月 1日)，X 注册会计师建议其在会计报表附注中披露（B）甲公司的债务人乙公司，由于财务状况严重恶化而进入破产程序，甲公司根据乙公司的具体情况，将应收乙公司账款全额计提坏账准备，X
4、 注册会计师建议其在会计报表附注中披露（C）甲公司当年以一项专利权从丁公司换入了一台设备，X 注册会计师建议甲公司在会计报表附注中披露该设备在丁公司的账面价值（D）甲公司与其联营企业戊公司本期未发生任何交易， x 注册会计师建议甲公司在会计报表附注中披露与戊公司的关联关系5 乙股份有限公司(以下简称乙公司)系制造企业，其会计报表的审计项目负责人 Y注册会计师对乙公司的会计报表提出下列调整建议中，不恰当的是( )。（A）将采购存货发生的装卸费，建议由销售费用调整至存货的采购成本（B）将委托贷款发生的减值损失，建议由财务费用调整至投资收益（C）将为取得长期股权投资所发生的评估、审计费用，建议由管理
5、费用调整至长期股权投资的成本（D）将为取得专利当期发生的开发费用，建议由无形资产调整至管理费用6 丙股份有限公司(以下简称丙公司)，其会计报表的审计项目负责人 Z 注册会计师，在对丙公司进行审计后得出的下列审计结论中，恰当的是( )。（A）由于对应收 B 公司的账款进行函证未取得回函，则以审计范围受到限制为由出具保留意见的审计报告（B）由于负责丙公司 2005 年度会计报表审计的 N 会计师事务所对丙公司 2005 年度的会计报表出具了保留意见的审计报告，则自然认定丙公司 2006 年度会汁报表的期初余额不存在对会计报表有重大影响的错报漏报（C）丙公司因为 C 公司的银行借款提供担保而被银行起
6、诉承担连带偿还责任，虽法院尚未宣判，丙公司已根据 C 公司的具体情况确认了预计负债，且在会计报表附注中进行了披露，则对此准备出具标准无保留意见的审计报告该事项影响并不重大（D）丙公司对当年发生与关联方的商品销售业务，已进行了正确的会计处理，但对此拒绝在会计报表附注中进行披露，由于该关联方交易比较重要，z 注册会计师准备在意见段后增加强调事项段予以强调6 ABC 会计师事务所接受委托审计 B 公司 2009 年度财务报表，乙注册会计师在实施审计的过程中，遇到以下事项，请代为其作出正确的专业判断。7 若 B 公司为小型企业且并不存在能够被注册会计师识别的控制活动，则乙注册会计师在对小型被审计单位执
7、行审计业务时，下列说法中正确的表述是( )。（A）注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合性方案（B）注册会计师决定实施的审计程序主要是控制测试（C）如果注册会计师认为仅通过实施实质性程序能够获取充分、适当的审计证据，注册会计师可以只实施实质性程序（D）如果注册会计师只实施实质性程序，无需考虑仅通过实施实质性程序是否能获取充分、适当的审计证据8 乙注册会计师设计的进一步审计程序的性质、时间和范围都应当与评估的认定层次重大错报风险具有针对性，三者比较而言( )。（A）进一步审计程序的性质最重要（B）进一步审计程序的时间最重要（C）进一步审计程序的范围最重要（D）三者同样重要，不分高低9 确定进一
8、步审计程序的性质时，乙注册会计师首先需要考虑的是( )。（A）认定层次重大错报评估结果（B）评估的认定层次重大错报风险产生的原因（C）确定的重要性水平（D）计划获取的保证程度10 进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或者审计证据适用的期间或时点。下列与审计证据适用的期间或时点最相关的是( )。（A）乙注册会计师考虑在期末或接近期末实施审计程序（B）乙注册会计师采用不通知的方式实施审计程序（C）乙注册会计师在管理层不能预见的时间实施审计程序（D）乙注册会计师权衡期中审计证据与期末审计证据的关系11 下列各项中，与财务报表层次重大错报风险评估最相关的是( )。（A）被审计单位
9、生产成本计算过程相当复杂（B）被审计单位控制环境薄弱（C）被审计单位有大量高价值且易被盗窃的资产（D）被审计单位毛利率明确上升12 ABC 会计师事务所于 2005 年 1 月份成立，为了保证会计师事务所和注册会计师遵循中国注册会计师职业道德规范指导意见的相关规定，针对 ABC 会计师事务所在承办业务时遇到的以下问题，请按照指导意见的相关要求，提供正确的意见。12 注册会计师担任某项审计业务的外勤负责人，如在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在会计师事务所( )。（A）聘请相关专家（B）改派其他注册会计师（C）终止该项审计业务约定（D）出具拒绝表示意见的审计报告13 下列各项中，属于注册
10、会计师违反职业道德规范的是( )。（A）注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务（B）注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益（C）除有关法规允许的情形下，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务（D）注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行14 会计师事务所和注册会计师进行宣传时，( )违背注册会计师职业道德规范。（A）利用政府委托或特别奖励谋取正当利益（B）注册会计师在名片上印有姓名、专业资格、职务及其会计师事务所的地址和标识等，但没有社会职务、专家称谓以及所获荣誉等（C）会计师事务所将印制的手册向客户发放，手册的内容
11、应当真实、客观（D）当会计师事务所通过新闻媒体发布招聘信息时，含有抬高自己的成分15 中国独立审计基本准则、质量控制准则、职业道德准则及后续教育准则均明确注册会计师应具有( ) 。（A）专业胜任能力（B）接受后续教育（C）保守被审计单位商业秘密（D）恪守独立、客观、公正原则16 独立性是注册会计师的灵魂。在执行被审计单位会计报表审计业务时，下列行为( )注册会计师不违背独立原则。（A）离开被审计单位后已满两年（B）持有被审计单位的股票（C）与被审计单位担当重要行政职务人员有近亲关系（D）代被审计单位办理会计事项17 注册会计师不得代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序是职业道德准则
12、 ( ) 的要求。（A）专业胜任能力（B）维护独立性（C）对客户的责任（D）保密18 在下列各种情形中，注册会计师可以承办客户委托的审计业务，不一定要回避的是( ) 。（A）注册会计师的兄妹拥有客户的股票（B）注册会计师的配偶拥有客户的股票（C）注册会计师的父母拥有客户的股票（D）注册会计师的子女拥有客户的股票19 下列情况中，注册会计师为确保其独立性而应回避的事项，不包括( )。（A）两年前曾在委托单位任职（B）在委托单位有经济利益（C）担任委托单位常年会计顾问（D）与委托单位的负责人有近亲关系20 X 是 ABC 会计师事务所的注册会计师，Y 公司是 ABC 会计师事务所的客户之一。假定
13、X 为( ) ，ABC 会计师事务所于 2006 年 1 月对 Y 公司 2005 年度会计报表进行审计，A 不必回避。（A）Y 公司 2004 年度的财务经理（B） Y 公司总经理的女儿（C） Y 公司总经理的好朋友（D）Y 公司代理记账21 会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对独立性的损害，可能损害独立性的情形不包括( ) 。（A）在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁（B）受到有关单位或个人不恰当的干预（C）受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围（D）受到鉴证同行降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围22 李注册会计师是 N 公司 2006 年度财务报
14、表审计业务的项目经理，在审查 N 公司与收入及相关税费科目的会计记录时，需要运用会计准则的相关规定判断企业的相关账务处理是否符合规定。请代为做出正确的决策。22 一般工业企业缴纳的各种税金中，可能通过“营业税金及附加” 科目核算的有( )。（A）增值税销项税额（B）消费税（C）城市维护建设税（D）印花税23 按我国企业会计准则规定，下列项目中不应确认为收入的有( )。（A）销售商品收取的增值税（B）出售飞机票时代收的保险费（C）旅行社代声户购买景点门票收取的款项（D）销售产品代垫的运杂费24 下列各项收入中，属于工业企业的其他业务收入的有( )。（A）提供运输劳务所取得的收入（B）提供加工装配
15、劳务所取得的收入（C）出租无形资产所取得的收入（D）销售材料产生的收入25 审查达铭公司 2005 年度销售与收款循环业务时，注册会计师罗洋发现达铭公司按照销售合同约定向 X、Y、Z 三家公司供货。罗洋决定将这些销售业务作为审计的重点。请代为做出正确的专业判断。25 达铭公司按照合同约定向 X 公司长期销售 B 产品。由于生产 B 产品所需的原料价格长期波动，双方约定按 17%的增值税税率及 20%的毛利率确定售价。达铭公司于每月月末向公司通知当月 B 产品的生产成本，并于次月 5 日至 10 日间开出销售发票，产品的运输问题由公司负责。在达铭公司 2005 年度利润表所包含的下列收入中，你不
16、认可的是( )。（A）10 月发出产品的成本为 100 万元，确认收入 146.25 万元（B） 11 月发出商品的成本为 120 万元，确认收入 150 万元，后因发现当月生产设备漏提折旧 12 万元，追加确认收入 15 万元（C） 12 月发出商品的成本为 80 万元，确认收入 100 万元（D）2006 年 1 月 15 日，由于 X 公司全年销售额超过了 1000 万元，达铭公司决定向公司返还全年货款的 5%，计 55 万元，据此冲减了 2005 年度的收入26 达铭公司按销售合同约定常年向客户 Y 公司销售 A 商品，双方确认的销售价格为每件 1000 元，发货的数量由 Y 公司电话
17、通知达铭公司，每月月末结算货款，但运输方式没有具体商定。编制 2005 年度会计报表时，达铭公司将 2005 年 12 月份发生的下列销售业务确认为主营业务收入，你不认可的是( )。（A）12 月 8 日，向 Y 公司雇用的物流公司发出 A 商品 2000 件，但年底尚未运达（B） 12 月 28 日，Y 公司要求向火车站发运 1500 件，预计于次月 5 日安排车皮运输（C） 12 月 30 日，由达铭公司运输车向 Y 公司发运 600 件，预计第二天可以到达（D）12 月 6 日，达铭公司雇用运输公司承运 800 件，因发生车祸，全部毁损，但运输公司已按销售价格全部赔偿27 销售给 Z 公
18、司的 C 产品系按 C 公司的特殊要求定做。合同约定，完工出库后即交由 Z 公司自行运输。在 2005 年 12 月份完工出库总计售价 100 万元的产品中，包括了下列情况，其中，你不认可的是( )。（A）Z 公司因质量问题于 2006 年 1 月 5 日退回了成本为 5 万元 C 产品（B）合同售价为 10 万元的产品尚存达铭公司仓库，但由 Z 公司人员现场看管（C）售价为 12 万元的产品已完工出库，12 月 30 日因发现原料不合格由达铭公司招回返工，1 月中旬完工（D）售价达 20 万元的产品因 Z 公司生产需要更改规格要求而回厂返修28 请对注册会计师在特殊项目审计过程中的以下问题进
19、行分析判断。28 当存在下列事项或情况时，注册会计师应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段( ) 。（A）存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况但不影响已发表的审计意见（B）存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项且不影响已发表的审计意见（C）怀疑被审计单位高层管理人员涉嫌舞弊或违反法规行为（D）通过控制测试发现被审计单位内部控制存在重大缺陷29 注册会计师于 2005 年 3 月 15 日对 K 上市公司 2004 年度的会计报表出具了无保留意见的审计报告，K 公司的会计报表公布日是 2005 年 4 月 18 日。在 2005 年4 月 20 日，注册会计师发现 K 公
20、司 2004 年度的会计报表存在着一项重大错报，该项错报损害了注册会计师发表无保留意见的基础。如果与 K 公司有利害关系者正在依赖已审计会计报表，注册会计师应当( )。（A）重新出具保留意见的审计报告（B）要求 K 公司立即发布一个修正后的会计报表，并解释修正原因（C）在 K 公司拒绝披露错报的情况下，撤销审计报告，将重新修订后的审计报告向证券监管机构报告，并以适当方式通知股东（D）重新出具带说明段的无保留意见的审计报告30 被审计单位管理当局声明书是注册会计师获取的一种书面证据，它能够( )。（A）明确管理当局对其会计报表应负的会计责任（B）有利于保护注册会计师（C）可作为被审计单位管理当局
21、未来意图的证据（D）为审计意见提供直接证据31 注册会计师在对丙上市公司审计过程中发现丙公司的大股东长期占用丙公司的巨额资金，导致丙公司资金周转困难，注册会计师对其持续经营能力产生重大疑虑，有下列事项，请代为作出正确的选择。31 注册会计师在审计过程中应当关注丙公司的股东是否占用丙公司的资金。下列情况均属于违规行为( )。（A）丙公司将大额的资金委托给其控股股东甲公司进行投资活动（B）代控股股东甲公司偿还年底到期的银行借款（C）委托某工商银行将闲置的资金贷款给控股股东甲公司（D）从控股股东购买生产用材料，开具一张大额的商业承兑汇票32 注册会计师在审计过程中发现了丙公司的大股东长期占用丙公司的
22、巨额资金，导致丙公司资金周转困难，注册会计师对其持续经营能力产生重大疑虑。丙公司管理当局已采取一些改善措施，注册会计师拟实施以下审计程序以判断管理当局采取的改善措施是否可行，正确的有( )。（A）与管理当局分析、讨论最近的中期会计报表（B）审阅债券、借款协议等的履行情况（C）如果管理当局对持续经营能力的评价期间少于自大股东占用巨额资金之日起的 12 个月，注册会计师应当提请管理当局将评价期间延伸至 12 个月（D）向丙公司的律师询问有关诉讼、索赔的情况33 如果大股东长期占用丙公司的巨额资金，导致丙公司资金周转困难，注册会计师对其持续经营能力产生重大疑虑，丙公司拒绝报露，但认为丙公司编制会计报
23、表所依据的持续经营假设是合理的。可能发表的审计意见有( )。（A）无法表示意见（B）保留意见（C）否定意见（D）带强调事项段的无保留意见33 注册会计师在财务报表审计过程中，需要针对被审计单位管理层的认定确定具体审计目标，进而制定实施相应的审计程序。以下有关认定、目标和审计程序的问题，请代注册会计师作出正确的专业判断。(12 题)34 注册会计师在审查甲公司 2011 年度财务报表的营业收入项目时，采用了从总账、明细账追查到销售发票、发运凭证等的方法，追查结果表明，甲公司将 2012 年年初实现的 200 万元销售提前到 2011 年 12 月入账。这种错误表明甲公司管理层违背了对 2011
24、年度报表的认定包括( )。（A）发生（B）分类（C）截止（D）完整性35 甲公司存在的以下各种情况中，主要违反计价和分摊认定的有( )。（A）存货的可变现净值低于账面成本时，在财务报表中按账面成本列示（B）虚构了 230 万元的销售业务（C）将应付乙公司的 500 万元货款在账簿中记录为 300 万元（D）将 300 万元的应付票据业务在应付票据明细账中反映，但未在总账中记录36 (二 )注册会计师在对财务报表进行审计时要针对被审计单位管理层的认定制定具体审计目标，请代注册会计师对以下管理层对财务报表认定的有关问题作出正确的专业判断。(36 题)37 有关对财务报表认定的下列表述中，不正确的有
25、()。（A）“存在”认定主要与财务报表组成要素的低估有关（B） “完整性” 认定主要与财务报表组成要素的高估有关（C） “权利和义务” 认定只与资产负债表组成要素有关（D）“计价和分摊 ”认定只与利润表组成要素有关38 甲公司 2011 年 12 月 31 日的资产负债表中存货如下：流动资产：存货 2000000元。这意味着甲公司的管理层没有告诉你()。（A）存货的账面价值为 2000000 元（B）存货的处置不受任何限制（C）存在没有入账的属于甲公司的存货（D）2011 年度存货共发生了 2000000 元39 被审计单位将某项固定资产已作抵押，但未在财务报表附注中披露，则涉及的认定包括()
26、。（A）计价和分摊（B）完整性（C）发生以及权利和义务（D）分类和可理解性40 注册会计师计划测试被审计单位 2011 年度营业收入的完整性。以下各项审计程序中，通常能够实现上述目标的有()。（A）抽取 2011 年 12 月 31 日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录（B）抽取 2011 年 12 月 31 日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录（C）从营业收入明细账中抽取 2011 年 12 月 31 日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票（D）从营业收入明细账中抽取 2012 年 1 月初的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票一、判断题请判断每题的表述是否
27、正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。41 A 注册会计师是 N 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责非货币性交易审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。41 N 公司在涉及补价的非货币性交易中，无论作为收到补价的一方还是作为支付补价的一方，均不得确认收益。( )（A）正确（B）错误42 注册会计师与被审计单位治理层的沟通是必须的，但沟通的形式是注
28、册会计师可以根据具体情况加以选择的。沟通既可以采用书面形式，也可以采用口头形式，具体采用何种形式，取决于注册会计师根据具体情况和审计准则规定所做出的职业判断。 ( )（A）正确（B）错误43 2006 年 2 月，D 会计师事务所正在对 QR 制药厂 2005 年度会计报表进行审计。在外勤审计工作开始后的第二天，新闻媒体报道广州市有 4 名患者因注射了 QR 制药厂生产的注射液已经死亡的突发事件。国家卫生部门对该注射液进行鉴定后，认定药品质量存在严重问题，并下令在全国范围内查封 QR 厂的所有药品，国务院总理为此专门发表谈话，要求严查。假定存在下列情况，请代审计项目组作出相关的判断决策。43
29、排除事件对审计的影响，继续按审计计划执行原定的审计程序，待国家机关作出最终处理决定后，根据情况确定对审计意见的影响。( )（A）正确（B）错误44 按照审计业务约定书的规定，审计报告应当在 10 天内提交，根据事件目前的进展，10 天内难以作出最终的处理决定，从而在出具审计报告之前无法确定对会计报表的影响程度。审计项目组应要求 QR 厂在 2005 年度会计报表附注中作出适当的披露，并根据披露情况确定审计意见的类型。( )（A）正确（B）错误45 临近审计工作结束日，国家相关机关宣布了对 QR 厂的处罚措施，其中包括赔偿受害患者的经济损失和行政罚款，共计 30 亿元。项目组认为，药品系该厂在2
30、005 年度生产的，要求 QR 厂调整 2005 年度会计报表，但该厂财务主管以医疗事故发生在 2006 年度为由，只愿在 2005 年度会计报表附注中加以披露。根据这一情况，审计小组决定出具否定意见审计报告。( )（A）正确（B）错误46 B 注册会计师是 M 公司 2005 年度会计报表审计的项目经理，助理人员对货币资金和银行存款进行了审计，B 注册会计师在对审计工作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为判断助理人员处理是否正确。46 M 公司销售部门在上海有一临时性的账户，本年曾办理过结算业务，年末余额较少，考虑到重要性和审计成本的原因，助理人员未对该行发函询证。( )（A）正确（B）错
31、误47 助理人员在函证银行存款的同时，应函证有无银行借款、借款抵押等情况，且函证应采用肯定的方式。( )（A）正确（B）错误48 助理人员检查了 M 公司年末所编制的银行存款余额调节表，该表表明经调整后，M 公司银行存款日记账和银行对账单的余额不存在差异，且银行存款日记账余额与资产负债表中的余额一致，助理人员认为资产负债表中的银行存款余额是真实的。( )（A）正确（B）错误49 由于库存现金总额还不到 M 公司年末总资产的 1，助理人员认为其金额远远低于报表的重要性水平而不必进行盘点。( )（A）正确（B）错误50 注册会计师不得为被审计单位提供代为编制会计报表等专业服务。 ( )（A）正确（
32、B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。51 A 注册会计师作为 ABC 会计师事务所外勤工作小组中负责货币资金审计的外勤工作人员，在对甲公司 210 年度财务报表进行审计时，A 注册会计师对甲公司的库存现金执行了监盘程序，甲公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，A 注册会计师在监盘前一天与甲公司会计主管进行了沟通，要求其通知甲公司出纳人员做好监盘准备，并将各营业部门库存现金贴上封条结出当日现金余额等相关工作。考虑到出纳日常工作安排，注册会计师对总部和营业部库存现金的监盘时间要求分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜并贴上之
33、前准备好的封条，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，A 注册会计师及甲公司相关出纳当场盘点现会，由 A 注册会计师盘点一部分营业部门的现会，其余的由甲公司出纳盘点，对盘点中出现的白条当场由出纳及会计主管解释后作为现金数额计入现金余额，A 注册会计师将盘点结果与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表” 并结出余额，并在监盘表中签字后形成审计工作底稿。请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。52 在了解被审计单位及其环境时，注册会计师决定从下表所列的各方面了解被审计单位的性质。要求：(1)通过了解表中列示的被审计单位每种性质，可以帮助注册会计师了
34、解被审计单位的哪方面情况?请将答案填列在表中相应空格中。(2) 注册会计师应当从哪些具体方面了解被审计单位的筹资活动，请列示 5 个方面的具体内容，并简单列举与该内容相关的事项，填入下表中。(3)除了表中列示的内容外，注册会计师还可以从哪些方面了解被审计单位的性质，这些性质有助于注册会计师从何种角度对被审计单位重大错报风险的了解?53 ABC 会计师事务所的注册会计师 A 和 B 正在对 X 公司 2006 年度财务报表进行外勤审计工作。在对 X 公司原材料项目实施计价程序前， A 和 B 注册会计师对存货于仓储循环交易的重大错报风险进行了评估，并对相关内部控制实施了控制测试，结果表明该循环的
35、重大错报风险处于较低水平，相关的内部控制设计合理且运行有效。甲材料是 X 公司生产必须的重要原材料，A 和 B 注册会计师决定在已实施监盘程序的基础上对某月发生的 15 次甲材料发出业务进行计价测试。由于单位价值较高，特别是由于计价过程复杂，为节省审计时间，A 和 B 注册会计师决定采用随机数表与 PPS 抽样中方法相结合的方法从 15 次材料发出业务选取 5 笔进行测试。这 15 次甲材料发出业务的账面金额如下：要求：(1)简述 A 和B 注册会计师采用 PPS 抽样方法从总体中选取样本的基本步骤。如果这些步骤中要求对上述资料进行加工整理，请代为进行；(2)为了选取所需的 5 个样本，A 和
36、B 注册会计师决定借助随机数表法产生 5 个随机数。具体操作由 A 注册会计师进行。为此，A 注册会计师确定的随机起点为下表的第 1 行第 5 列，并决定选取每个 5 位数的后四位与上述资料进行对应，选号路线为第 1 行、第 2 行，每行从左至右。请结合上述资料，代 A 注册会计师选取所需的 5 个有效随机数。 (3)请利用以上选取的随机数，代 A 注册会计师选取最终应当检查的 PPS 样本，简要说明理由。54 X 注册会计师对 Y 公司 2004 年末应收账款进行测试时，依据 Y 公司 2004 年12 月 31 日应收账款明细账得知该公司共有 2 000 家债务单位，账面余额合计为 7 7
37、60 万元。X 注册会计师拟运用抽样方法函证应收账款账面余额。设定的计划抽样误差为土 5 万元，可信赖程度为 95%(相应的可信赖程度系数为 1.96)。要求：(1)假定 X 注册会计师决定使用不重复抽样方法，估计的样本离差为 S=0.014 万元，请计算确定应收账款函证的样本量；(2)假定按要求 (1)中样本量及相应的样本值计算确定的样本标准离差 S=0.016 万元，请问 X 注册会计师是否需要增加累计样本量?如需增加，增加到多少?(3)假定按照要求 (2)中样本量估计的总体标准离差为 0.015 万元，请问 X 注册会计师是否需要增加累计样本量?如需增加，增加到多少?(4)假定按(3)确
38、定的样本量得到样本账面余额为 566 万元，审查后认定的余额为510 万元，分别运用均值估计、比率估计及差额估计方法推断应收账款的总体余额及可信赖程度为 95%的估计区间。(5)根据(4)中计算结果，指出 X 注册会计师确定最终估计的应收账款总体余额。列出计算过程，金额以万元为单位，保留小数点后 4 位。54 A 注册会计师在对甲公司 2011 年度财务报表进行审计时，对甲公司的银行存款实施的部分审计程序为：(1)取得 2011 年 12 月 31 日银行存款余额调节表；(2)向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函(3)取得开户银行 2012 年 1 月 31 日的银行对账单。要
39、求：55 请问 A 注册会计师向开户银行询证的作用有哪些 ?56 请问 A 注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函 ?目的是什么?57 请问 A 注册会计师取得银行存款余额调节表后，应检查哪些内容 ?58 请问 A 注册会计师索取开户银行 2012 年 1 月 31 日的银行对账单，能证实 2011年 12 月 31 日银行存款余额调节表的哪些内容?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。59 北京 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师对 XYZ 股份有限公司 1998 年度的会计报表进行审计,确定的会计报表层
40、次重要性水平为 30 万元。审计外勤工作结束日是 1999 年 3 月 15 日,并于 1999 年 3 月 25 日递交审计报告;XYZ 股份有限公司1998 年度审计前会计报表反映的资产总额为 8000 万元,股东权益总额为 2400 万元,利润总额为 300 万元。A 和 B 注册会计师经审计发现该公司存在以下五个事项。(1)1997 年末和 1998 年末应收账款余额分别为 1200 万元和 1800 万元,公司的坏账核算方法一直采用备抵法,但将其坏账准备比例由 1997 年的 5变更为 1998 年的3。(2)1998 年 5 月 1 日,公司为增加营运资金按面值发行 2 年期、面值
41、为 4200 万元、票面利率为年利率 10%的企业债券,当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理(债券发行费用忽略不计)。但当年未计提债券利息。(3)1998 年 10 月 31 日,公司清查盘点成品仓库,发现 Y 产品短缺 40 万元,作了借记“待处理财产损溢 ”科目 40 万元、贷记“产成品”科目 40 万元的会计处理。1999 年1 月,查清短缺原因,其中属于一般经营损失部分为 35 万元,属于非常损失部分为 5 万元,由于结账时间在前,公司未在 1998 年度会计报表中包含对这一经济业务相应的会计处理。(4)1998 年 1 月,公司购买价格为 24 万元的管理部门用轿车 1 辆并入账,
42、当月启用,但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧,该类固定资产预计使用年限为 5 年,预计净残值率为 5%。(5)1999 年 1 月 10 日,公司原材料仓库因火灾造成 Z 原材料毁损 250 万元,公司于当月按规定进行了相应的会计处理。要求:(1)假定不考虑审计重要性水平因素,分别针对审计发现的上述五个事项,A 和 B 注册会计师应提出何种处理建议?若需提出调整建议,请列示审计调整分录(不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。(2)如果 XYZ 股份有限公司拒绝接受 A 和 B 注册会计师针对审计发现的上述五个事项所提出的相应的处理建议,A 和 B 注册会计
43、师应当出具何种意见类型的审计报告?并简要说明理由。(3)如果 XYZ 股份有限公司只存在上述第 (4)和第(5)两个事项,并且接受 A 和 B 注册会计师对第(5)个事项提出的相应的处理建议,但拒绝接受对第(4)个事项提出的相应的处理建议,A 和 B 注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告 ?并简要说明理由。(4)如果 XYZ 股份有限公司只存在上述第 (3)、第(4)和第(5)三个事项,并且接受 A 和B 注册会计师对第(5) 个事项提出的相应的处理建议,但拒绝接受对第(3)和第(4)两个事项提出的相应的处理建议,请代 A 和 B 注册会计师续编下列审计报告。审计报告XYZ 股份有限公司全
44、体股东:我们接受委托,审计了贵公司 1998 年 12 月 31 日的资产负债表、1998 年度利润及利润分配表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责,我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中,我们结合贵公司实际情况,实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。ABC 会计师事务所 (盖章) 中国注册会计师 A(签名盖章)中国 北京 中国注册会计师 B(签名盖章)报告日期:1999 年 3 月 15 日60 ABC 会计师事务的地址：南京市 XX 路 YY 号 S 大厦 12 楼，邮编：219，电话：0258，传真：0258。丙
45、公司系 ABC 会计师事务所常年审计客户，2006 年 3 月 16 日 ABC 会计师事务所接受委托，对丙公司 2005 年度会计报表进行审计，A 和 B 注册会计师负责货币资金的审计业务，假定对 Y 银行所发的询证函格式如下：银行(企业)询证函Y 银行：丙公司聘请的 ABC 会计师事务所正在对丙公司会计报表进行审计，按照中国注册会计师独立审计准则和中国人民银行的要求，应当询证丙公司与贵行的存款等事项。下列数额出自丙公司账簿记录，如与贵行记录相符，请不必回函；如有不符，请在“数据不符需加说明事项” 处详细列明不符事项。回函请直接寄至丙公司或ABC 会计师事务所丙公司审计组收。地址：南京市 邮
46、编： 电话： 传真：1本公司截至 2006 年 3 月 16 日在贵行存款户余额：(表略)2本公司截至 2006 年 3 月 16 日上述存款存在冻结、担保、质押、抵押及其他任何对变现有限制的情况如下：(表略)3本公司截至 2006 年 3 月 16 日在贵行贷款户余额(含信用证打包贷款，不含押汇、开具承兑汇票、票据贴现等)：(表略)4本公司截至 2006 年 3 月 16 日为其他单位在贵行借款进行担保的情况：(表略)5本公司截至 2006 年 3 月 16 日在贵行开具尚未到期的银行承兑汇票情况：(表略)6本公司截至 2006 年 3 月 16 日在贵行办理的尚未到期的已贴现汇票情况：(表
47、略)7截至贵行最近一个结息日本公司欠付利息情况：(表略)8本公司截至 2006 年 3 月 16 日在贵行办理的尚未偿付的押汇情况：(表略)9本公司截至 2006 年 3 月 16 日在贵行开立的尚未到期的出口信用证买票情况：(表略)10本公司截至 2006 年 3 月 16 日在贵行开立的已开出尚未议付的信用证情况：(表略)11贵行截至 2006 年 3 月 16 日代本公司保管的金融资产情况(包括交贵行托收的票据等)： ( 表略)12本公司截至 2006 年 3 月 16 日在贵行办理的尚未撤销的银行保函情况：(表略)除上述已列明的情况，本公司与贵行不存在其他往来。贵行在回复本询证函时如另
48、加附件，盖章有效。丙公司(ABC 会计师事务所印鉴 )数据不符需加说明事项：签章：日期： 年 月 日要求：(1)年度会计报表审计时，函证可达到何种会计报表认定及函证对象有哪些?(2)在此询证函的下文画线指出其错误并改正。注册会计师（审计）模拟试卷 143 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 A、B、D 通常提醒注册会计师怀疑 P 公司对财务信息做出虚假报告的可能性大大增加。2 【正确答案】 D【试题解析】 A、C 高估了 P 公司的资产，B 低估了 P 公司的负债，客观上都起到了粉饰其财务状况的作用，都使 P 公司“有利可图 ”；D 高估了 P 公司的负债，对其自身不利。一般来说于己不
49、利的事不会是故意的。3 【正确答案】 A【试题解析】 A 是审计准则明示的舞弊(侵占资产)情形之一；B、C 均是未加掩饰的，一般来说属于非故意行为；D 是审计准则列示的错误情形之一。4 【正确答案】 B【试题解析】 在坏账准备的披露内容中应包括本期计提坏账准备的应收账款。5 【正确答案】 C【试题解析】 为投资发生的评估等费用不应计入投资成本。6 【正确答案】 C【试题解析】 由于该或有事项的处理被审计单位是正确的，所以可以出具无保留意见的审计报告。7 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，因为被审计单位缺乏相关内部控制，实质上即便是执行控制测试也不是基于成本效益的考虑；选项 B 明显错误，内部控制不可靠，主要依赖控制测试不会使审计质量得到保证的；选项 D 错误，此时注册会计师依然需要考虑仅通过实施实质性程序是否能获取充分、适当的审计证据，言外之意，如果仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，此时有必要执行控制测试
