1、注册会计师（审计）模拟试卷 144 及答案与解析1 W 公司 2005 年度在经营形势环境和内部管理方面与上年度没有重大变化，未发生重大重组行为，A 注册会计师按照项目经理审计计划中的安排，负责在建工程和固定资产项目的审计。在审计过程中，他遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。1 对 W 公司在建工程进行审计时，发现在建工程本年结转固定资产的情况，其中会计处理不正确的是( )。（A）甲工程为生产线房屋建造工程，其实体建造全部完成，达到预定可使用状况，但内部的生产线安装尚未结束（B）乙工程已经试运行，且能够生产合格的产品，但工程尚未办理竣工验收手续（C）丙工程为外购设备的安装工程，已经安装完毕
2、后试运行，且能够生产合格的产品，但产量尚未达到设计能力（D）丁工程已经试运行，能够生产出合格产品，但合格产品生产不稳定，尚需要技术上进一步调试2 在对结转固定资产的在建工程成本进行审计时，发现工程项目成本的计价存在一定问题，其中，错误的处理是( )。（A）甲工程项目成本包括工程项目领用的工程物资、材料，辅助生产车间提供的劳务、工程人员工资（B）乙工程项目成本包括工程项目外购的设备、领用的工程物资、材料，安装人员的工资、工程技术人员的工资、工程设备采购人员的工资（C）丙工程项目是出包项目，仅包括出包项目的工程价款（D）丁工程项目是更新改造项目，成本包括领用的材料物资成本，以及工程技术人员和安装人
3、员的工资，该更新改造项目提高了原设备的性能，但未延长原设备的使用寿命3 注册会计师对固定资产的累计折旧进行审计，其中注意到：2005 年 1 月新增的一条生产线，折旧年限为 10 年，残值率为 5%，采用直线法计提折旧，该生产线账面原值为 1 800 万元，该固定资产于 2005 年 12 月停产了一个月，公司对其生产线又进行了技术改良，产品质量大大提高，发生成本 200 万元，又更换了生产线中磨损零部件发生成本 200 万元。请说明下面哪项是正确的( )。（A）固定资产原值为 1 800 万元，2005 年应计提折旧 1 485 000 元（B）固定资产原值为 2 000 万元，2005 年
4、应计提折旧 1 500 000 元（C）固定资产原值为 2 000 万元，2005 年应计提折旧 1 350 000 元（D）固定资产原值为 2 200 万元，2005 年应计提折旧 1 815 000 元4 ABC 会计师事务所首次接受委托，对 J 公司 2004 年度会计报表进行审计。A 注册会计师是该项目的外勤负责人。在审计过程中，遇到以下与存货项目相关的问题，请代为做出正确的专业判断。4 A 注册会计师在设计与存货项目相关的审计程序时，确定了以下审计策略。其中，不正确的是( ) 。（A）对单位价值较高的存货，以实施实质性测试程序为主（B）对由少数项目构成的存货，以实施实质性测试程序为主
5、（C）对单位价值较高的存货，以实施控制测试程序为主（D）实施实质性测试程序时，抽查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法5 在以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是( )。（A）从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物（B）从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录（C）在存货盘点过程中关注存货的移动情况（D）在存货盘点结束前再次观察盘点现场6 假定在接受委托前，J 公司已经完成了期末存货盘点。以下做法中，不正确的是 ( )。（A）在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当抽查，并测试期末至抽查日发生的存货交易（B）在评估存货内部控制的有效性后，提请 J 公司另择日期
6、重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易（C）由于存货内部控制存在重大缺陷，提请 J 公司另择日期重新盘点，并进行适当抽查（D）由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制7 A 注册会计师是 w 公司 2006 年度财务报表审计的项目负责人，负责采购与付款循环的审计，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核，对于发现的下列问题做出专业判断。7 在实施存货监盘程序时，注册会计师不应当( )。（A）对被审计单位存货的盘点进行现场监督（B）实际参与被审计单位存货的盘点（C）对被审计单位已经盘点的存货进行抽点（D）撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿8 下列项目中( ) 属于预付账款实质性
7、分析程序。（A）办理付款业务时，应当对采购发票，结算凭证验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核（B）对预付购货款的借方发生额与主营业务成本的增减幅度进行比较，分析异常变动是否一致（C）检查相关的岗位是否进行了相应的职责分工（D）检查大额预付工程款增加或结转是否有相应的审批手续，与相关合同，工程进度是否一致9 如果被审计单位的产品比较单一，且生产所需的原材料品种较少，其材料和产成品占资产的总额较大，则注册会计师一般采用( )为主的审计程序对资产负债表中有关存货“ 存在” 的认定进行验证。（A）分析程序（B）控制测试（C）交易余额的细节测试（D）穿行测试10 W 公司应付
8、A 公司账款 130 万元，W 公司与 A 公司达成债务重组协议，甲公司以一批产品抵偿债务。该产品的成本为 80 万元，不含税售价为 100 万元，适用的增值税税率为 17%，w 公司直接按照成本结转，并将差额计人资本公积，W 公司已经计算了增值税。注册会计师对此应当提出调整建议是( )。（A）借：营业成本 80 资本公积 33 贷：营业收入 113（B）借：营业成本 80 资本公积 33 贷：营业收入 100 营业外收入 13（C）借：营业成本 113 贷：营业收入 100 营业外收入 13（D）借：营业成本 80 资本公积 20 贷：营业收入 10011 在对 W 公司的存货跌价准备进行审
9、计时，下列各项中，对存货跌价准备直接构成影响的是( ) 。（A）受托代管的材料市价严重下跌（B）当期购入的存货因意外完全毁损（C）为取得银行贷款，已作抵押的存货（D）委托其他单位代管的存货市价下跌12 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始收集审计证据。在收集审计证据过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。12 为了获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施审计程序，实现了解被审计单位及其环境的目的。为实现该目的所实施的审计程序称为
10、( )。（A）风险评估程序（B）控制测试（C）实质性程序（D）细节测试13 下列各项中，能够帮助注册会计师判断审计证据是否充分适当的因素是( )。（A）控制程序（B）控制测试的时间（C）审计过程中是否发现错误或舞弊（D）控制系统14 根据独立审计具体准则第 6 号审计工作底稿的相关规定，下列各项中属于泄露被审计单位商业秘密的是( )。（A）未经委托人同意，允许法院查阅有关审计工作底稿（B）未经委托人同意，允许政府审计部门派出检查组查阅审计工作底稿（C）未经委托人同意，允许注册会计师协会执业检查组查阅审计工作底稿（D）未经委托人同意，允许审计其母公司的注册会计师调阅审计工作底稿15 注册会计师审
11、计过程中，收集的下列证据中证明力最强的是( )。（A）关于应收账款的函证答复（B）询问独立第三者的书面记录（C）被审计单位开具的销货发票（D）严密的内部控制下形成的会计记录16 在下列各类审计证据中，证明力最强的是( )。（A）注册会计师自行编制的银行存款调节表（B）应收账款函证的回函（C）客户自己编制的存货盘点表（D）应付账款函证的回函17 注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是( )。（A）购货发票（B）销货发票（C）采购订货单副本（D）应收账款函证回函18 注册会计师获取的被审计单位有关人员口头答复所形成的书面记录，属于( )。（A）书面证据（B）口头证据（C
12、）实物证据（D）环境证据19 注册会计师为明确被审计单位的会计责任获取的下列审计证据中，无效的审计证据是( )。（A）询证函回函（B）被审计单位银行存款余额调节表（C）管理建议书（D）管理当局声明书20 有关注册会计师函证叙述不正确的是( )。（A）函证信应由被审计单位直接寄发（B）回函应直接寄至会计师事务所（C）存放在外地的存货可用函证验证其存在（D）函证信可由被审计单位书写21 以下选项中，注册会计师不应认可的是( )。（A）内部控制制度越健全，所需审计证据的数量越少（B）内部控制越不健全，所需审计证据的数量越多（C）管理当局的可信赖度越高，所需审计证据的数量越少（D）管理当局的可信赖度越
13、低，所需审计证据的数量越多22 在审计实务中，注册会计师通常是针对( )来获取审计证据。（A）审计总目标（B）会计报表的认定（C）审计的一般目标（D）审计项目的具体目标23 为了获得有关实施风险评估程序证据，注册会计师通常选择的程序是( )。（A）分析程序（B）函证（C）检查（D）计算24 有关审计证据可靠的下列表述中，注册会计师认同的是( )，（A）书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱（B）内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性（C）被审计单位管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性（D）环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强25 如果被审
14、计单位现金折扣单独记账，注册会计师要获取与现金折扣相关的内部控制制度是否有效的审计证据的最佳方法是( )。（A）观察（B）查询及函证（C）分析程序（D）检查26 注册会计师为发现被审计单位的会计报表和其他会计资料中的重要比率及其趋势的异常变动，应采用( )获取审计证据。（A）检查（B）计算（C）分析程序（D）估价27 有关审计证据的下列表述中，正确的是( )。（A）注册会计师获取的环境证据一般属于基本证据（B）注册会计师自行获取的审计证据通常比被审计单位提供的证据可靠（C）注册会计师运用观察、查询及函证、计算、检查和分析程序等方法，均可获取书面证据（D）注册会计师运用观察、查询及函证、计算、检
15、查和程序等方法，均可获取与内部控制相关的审计证据28 注册会计师在会计报表审计中充分了解控制程序的目的，是为了( )。（A）合理制定具体审计计划（B）识别和理解被审计单位交易、事项的主要类别及其发生过程和会诗处理过程（C）评价被审计单位管理当局对内部控制及其重要性的态度、认识和措施（D）评价相关内部控制的设计是否合理，运行是否有效28 A 注册会计师担任 X 公司 209 年度财务报表审计业务的项目负责人。在对应收账款实施函证程序时，A 注册会计师遇到了以下问题，请代为做出正确的专业判断。29 在以下有关函证时间的各种方案中，你认可的有( )。（A）因 X 公司应收账款的重大错报风险低，在 2
16、09 年末实施预审时发出询证函（B）在 209 年末对存货实施监盘程序的同时，对应收账款进行函证（C）在审计项目小组于 2010 年初进驻被审计单位后立即寄发询证函（D）为减少函证的回函差异，在对应收账款实施其他审计程序后函证30 在函证应收账款时，注册会计师应注意在( )情况下，不宜采用消极式函证方式。（A）个别账户的欠款金额较大（B）欠款存在争议、差错等（C）预计差错率较高或内部控制无效（D）欠款金额较小的债务人数量较多31 在对应收账款实施函证程序时，需要采用适当的处理方法。在以下处理方法中，你认为不正确的有( ) 。（A）在粘封询证函时，进行统一编号（B）寄发询证函时，将重要的询证函复
17、制给 X 公司进行催收（C）有 10 封询证函直接交给 X 公司的业务员，由其到债务单位盖章后取回（D）有 10 封询证函要求债务单位传真至 X 公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所31 ABC 会计师事务所接受 J 公司董事会的委托，对 J 公司 2009 年度的财务报表进行审计，癸注册会计师作为项目负责人，2010 年 3 月 5 日准备草拟审计报告，在复核助理人员对应收账款审计的工作底稿时，发现下列问题，请代为作出正确的专业判断。32 注册会计师实施应收账款函证的正确做法有( )。（A）以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函时间，在其后适当时间内实施函证（B）当选择资产负债表日前适当日
18、期实施函证时，注册会计师需对所函证项目截止日起至资产负债表日止发生的变动实施程序（C）在外勤工作时注册会计师让被审计单位的会计人员拿着函证到被询证方盖章（D）在外勤工作时收到被询证者回函的传真件，要求被询证者寄回函证回函原件33 助理人员对应收账款进行函证后，对回函进行了整理分析，癸注册会计师认为助理人员的处理合理的有( )。（A）应收账款的重大错报风险评估为低水平，助理人员准备选择资产负债表日前适当日期为函证截止日实施函证（B）考虑到重要性和审计成本的原因，助理人员并未对所有的应收账款进行函证（C）助理人员对预计差错率较低，且确信对方能认真对待询证函的采用了否定式函证（D）助理人员收到的回函
19、有的采用信件，有的采用传真等各种形式，最后统计的回函率为 100%，助理人员认为已经取得了充分适当的审计证据，确认了应收账款34 助理人员对大额逾期的应收账款进行再次函证但仍未回函后，执行了以下审计程序。癸注册会计师认为不合理的有( )。（A）增加对应收账款的内部控制测试（B）提请 J 公司增加计提坏账准备的额度（C）认为未获取充分适当的审计证据，应出具保留意见（D）审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录34 注册会计师在执行 J 公司 2009 年度财务报表审计业务的过程中，需要利用统计抽样方法进行控制测试和执行实质性程序，特别是需要利用抽样表格实施抽样方案。请代为作出正确的判断。35 审计
20、 J 公司甲材料发出业务的计价准确性情况时，注册会计师需要从 J 公司全部 7 500 笔甲材料发出业务中抽取 20 笔业务构成样本实施抽样审计。由于这些业务记载在总计 15 页、每页 50 行的账簿中，注册会计师决定采用随机数表法选取样本。为此确定从下列随机数表的第 1 行第 3 列的数字开始选取，并将所选随机数的前两位与页码对应、最后两位与行数对应，选号路线为每行从左至右，依次从第 1行、第 2 行按照这些要求，注册会计师选取的前两个号码是( )。 （A）09416（B） 07411（C） 37916（D）0903736 如果注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为 5%，可容忍的偏差率为
21、8%，确定的预期总体偏差率为 2%。如果在选取的样本中发现了两例偏差(假定信赖过度风险为 5% ，预期发生的样本偏差数为 2 时的风险系数为 6.3)，以下说法正确的有( )。 （A）根据上述统计抽样样本量表，选取的抽样方案为 77(2)（B）可以接受总体（C）总体不能被接受（D）估计的总体偏差率上限为 7.7，可以接受总体37 选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据的有效手段，但并不构成审计抽样。下列对这一观点的理解，正确的说法有( )。（A）对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体（B）虽然选取特定项目也是对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，但并
22、非所有抽样单元都有被选取的机会（C）不符合注册会计师选择标准的项目将没有机会被选取（D）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险38 审查达铭公司 2005 年度销售与收款循环业务时，注册会计师罗洋发现达铭公司按照销售合同约定向 X、Y、Z 三家公司供货。罗洋决定将这些销售业务作为审计的重点。请代为做出正确的专业判断。38 达铭公司按照合同约定向 X 公司长期销售 B 产品。由于生产 B 产品所需的原料价格长期波动，双方约定按 17%的增值税税率及 20%的毛利率确定售价。达铭公司于每月月末向 X 公司通知当月 B 产品的生产成本，并于次月 5 日至 10 日间开出销售发票，产品的运输问题由
23、X 公司负责。在达铭公司 2005 年度利润表所包含的下列收入中，你不认可的是( )。（A）10 月发出产品的成本为 100 万元，确认收入 146.25 万元（B） 11 月发出商品的成本为 120 万元，确认收入 150 万元，后因发现当月生产设备漏提折旧 12 万元，追加确认收入 15 万元（C） 12 月发出商品的成本为 80 万元，确认收入 100 万元（D）2006 年 1 月 15 日，由于对 X 公司全年销售额超过了 1000 万元，达铭公司决定向 X 公司返还全年货款的 5%，计 55 万元，据此冲减了 2005 年度的收入39 达铭公司按销售合同约定常年向客户 Y 公司销售
24、 A 商品，双方确认的销售价格为每件 1000 元，发货的数量由 Y 公司电话通知达铭公司，每月月末结算货款，但运输方式没有具体商定。编制 2005 年度会计报表时，达铭公司将 2005 年 12 月份发生的下列销售业务确认为主营业务收入，你不认可的是( )。（A）12 月 8 日，向 Y 公司雇佣的物流公司发出 A 商品 2000 件，但年底尚未运达（B） 12 月 28 日，Y 公司要求向火车站发运 1500 件，预计于次月 5 日安排车皮运输（C） 12 月 30 日，由达铭公司运输车向 Y 公司发运 600 件，预计第二天可以到达（D）12 月 6 日，达铭公司雇佣运输公司承运 800
25、 件，因发生车祸，全部毁损，但运输公司已按销售价格全部赔偿40 销售给 Z 公司的 C 产品系按 C 公司的特殊要求定做。合同约定，完工出库后即交由 Z 公司自行运输。在 2005 年 12 月份完工出库总计售价 100 万元的产品中，包括了下列情况，其中，你不认可的是( )。（A）Z 公司因质量问题于 2006 年 1 月 5 日退回了成本为 5 万元的 C 产品（B）合同售价为 10 万元的产品尚存达铭公司仓库，但由 Z 公司人员现场看管（C）售价为 12 万元的产品已完工出库，12 月 30 日因发现原料不合格由达铭公司召回返工，1 月中旬完工（D）售价达 20 万元的产品因 Z 公司生
26、产需要更改规格要求而回厂返修一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。41 当被审计单位委托注册会计师对依据已审计会计报表编制的简要会计报表进行审计时，该注册会计师如未对已审计会计报表发表审计意见，则不应对该简要会计报表出具审计报告。( )（A）正确（B）错误42 注册会计师审查股票发行费用的会计处理时，若股票溢价发行，则被审计单位应将各。种发行费用作为长期待摊费用。( )（A）正
27、确（B）错误43 R 公司 2002 年度企业所得税采用定额缴纳方式,助理人员在取得 R 公司主管税务机关的批文并向其发函确认后,仍然得出其企业所得税的缴纳方法不符合国家有关规定的审计结论。( )（A）正确（B）错误44 L 注册会计师负责对 Y 公司 2006 年度财务报表的应付账款进行审计。在审计过程中，发现了下列需要加以解决的问题。请代为进行相关的专业判断。44 如果应付账款带有现金折扣，而 Y 公司按照发票上记载的全部应付金额入账，待实际获得现金折扣时再冲减财务费用，注册会计师应当予以认可。( )（A）正确（B）错误45 如果发现因重复付款、付款后退货、预付货款等原因导致某些应付账款账
28、户出现较大借方余额，L 注册会计师除了在审计工作底稿中编制建议调整的重分类分录之外，还应建议 Y 公司将这些借方余额在资产负债表中列示为资产。 ( )（A）正确（B）错误46 L 注册会计师在审查应付账款账户在资产负债表中披露的恰当性时，应核实资产负债表中“ 应付账款” 项目是否根据 “应付账款”和 “预付账款”科目的期末贷方余额的合计数填列。( )（A）正确（B）错误47 A 注册会计师是 S 公司 2005 年度会计报表审计的项目经理，针对 S 公司 2005年度会计报表附注中披露的以下内容，请代为进行审核，并分别判断其在数字上的逻辑关系、披露直接反映的分类或会计处理等方面是否正确。47
29、S 公司委托注册会计师对按照现金收付制基础编制会计报表审计，但对该编制基础，S 公司只同意在会计报表附注中指明，而不同意在会计报表标题中指明，若不考虑其他情况，A 注册会计师可以出具无保留意见审计报告。 ( )（A）正确（B）错误48 按企业会计制度的规定，本年度调整了坏账准备的计提方法由应收款项余额百分比法改为账龄分析法属于会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。( )（A）正确（B）错误49 与子公司 X 公司发生商品购销业务，在 2005 年度合并会计报表附注的 “本公司与关联方的交易” 进行了披露。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题
30、卷上无效。49 ABC 会计师事务所接受委托审计 X 公司 211 年度财务报表。甲注册会计师任项目负责人。211 年 3 月 5 日完成了审计工作，并于同日将审计报告提交给 X 公司，X 公司于 211 年 3 月 10 日批准并对外报出。在这一过程中遇到下列事项：资料一：(1) 211 年 2 月 10 日， X 公司持有的交易性金融资产公允价值由 5000 万元降至2000 万元；(2) 211 年 3 月 20 日， X 公司于 210 年度 12 月 21 日售出的一笔大额销售被退回；(3) 211 年 2 月 15 日，法院判决 X 公司因上年的技术侵权而应向 Y 公司支付巨额赔款
31、(假定 X 公司未对该事项做出任何处理)资料二：假设在对 X 公司财务报表进行审计的过程中，发现 X 公司已经连续三个会计年度发生巨额亏损，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，巨额逾期债务无法偿还，且存在巨额对外担保。截止审计报告日，无任何证据表明 X 公司采取的各项措施能够有效改善公司的财务和经营状况。根据甲注册会计师的判断，X 公司不具有持续经营能力，但是 X 公司仍然按照持续经营假设编制财务报表。50 根据资料一中的相关事项，请代甲注册会计师判断是否属于调整事项，并说明理由。51 根据资料二中的相关事项，甲注册会计师应当发表何种审计意见类型?52 在审计报告日后注册会计师在关注含有已审计
32、财务报表的文件中的其他信息时，甲注意到明显的对事实的重大错报，提请管理层进行调整而遭到拒绝，注册会计师应当如何处理?53 ABC 会计师事务所注册会计师 A 和 B 正在审计 X 公司 209 年的年报。审计过程中发现，209 年 12 月 31 日应收账款账面价值为 3000000 元，由 2000 个项目组成。假定注册会计师 A 和 B 确定 X 公司 209 年年报存货可容忍错报为 100000 元，由于评估的重大错报风险水平为“高” ，预计其他实质性程序未能发现重大错报的风险为“中”，保证系数为 2.0。要求： (1) 如果使用公式法估计，注册会计师 A 和 B确定拟计划抽样的样本规模
33、。 (2) 假定注册会计师 A 和 B 审查应收账款样本账面审查确认的金额为 1093400 元，审计前应收账款样本账面价值为 1100000 元，请用比率法推算应收账款总体错报，并分析应收账款账面是否存在重大错报。 (3) 假定要选取的样本个数是 5 个，请按照表 1“随机数表”所在第 8 行第 8 列交叉位置的数字前 4 位数的对应号码为起点，按照从上到下、从左到右的原则依次选取属于“00017376”特征的 5 个号码；同时，按照选取的 5 个号码对应数从表 2 的“应收账款总体表”中选取需要函证的应收账款账而金额。 54 ABC 公司系由甲公司(合资中方，国有企业)、乙公司 (合资中方
34、，非国有企业)和丙公司(合资外方) 共同出资组建的中外合资企业。按照合同、协议和章程规定，ABC 公司的注 册资本币别为人民币；甲公司以房屋及建筑物、土地使用权出资；乙公司以国内机器设备出资；丙公司以货币资金(美元)、进口机器设备(以美元计价)出资，按出资日中国人民银行公布的市场汇率(中间价)折算为人民币。甲、乙、丙公司按照合同、协议和章程办理了出资事宜，并委托 XYZ 会计师事务所进行验资。请分别简要说明注册会计师验证甲、乙、丙公司出资额时采用的验证方法和内容。55 ABC 会计师事务所接受委托，审计 Y 公司 2001 年度的会计报表。A 注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并
35、将控制风险评估为高水平。A 注册会计师取得 2001 年 12 月 31 日的应收账款明细表，并于 2002 年 1 月 15 日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。 A 注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：要求： 针对上述各种异常情况，请问 A 注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?56 ABC 会计师事务所承接了戊公司 2011 年度财务报表审计业务。C 注册会计师担任项目合伙人，其妻子是戊公司财务负责人。在制定审计计划时，C 注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计过程中，项目组成员 D 发现
36、有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。项目组成员 E 提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。C 注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况。因此不必追加审计程序，而且戊公司并非上市实体，无须考虑实施项目质量控制复核。在意见达成一致之前 C 注册会计师坚持自己的主张，对戊公司 2011 年财务报表出具了审计报告。要求：根据中国注册师执业准则的要求，请指出 ABC 会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。57 X 公司系拟设立
37、的有限责任公司，根据协议、章程的规定，其申请登记的注册资本为人民币 3000 万元，由甲公司和乙公司于 2002 年 2 月 28 日之前缴足。其中，甲公司出资 2400 万元，占注册资本金额的 80%，出资方式为：甲公司拥有的 a 机器设备 10 台，计 2100 万元，有效期限尚余 8 年的 b 专利权 1 项，计 300 万元；乙公司出资 600 万元，占注册资本金额的 20%，出资方式为货币。 甲公司于 2002年 2 月 27 日投入 a 机器设备 10 台，办理了交接手续，X 公司全体股东确认的价值为 2100 万元；同日，甲公司投入有效期限尚余 8 年的 b 专利权 1 项，办理
38、了交接手续， X 公司全体股东确认的价值为 300 万元。甲公司与 X 公司尚未办妥 b 专利权转让登记手续，但已承诺按照有关规定，在 X 公司成立后 6 个月内办妥 b 专利权转让登记手续，并报公司登记机关备案。 乙公司于 2002 年 2 月 21 日和 23 日分别缴存中国银行 XX 市营业部人民币账户(账号 4518090016891)200 万元和 400 万元。 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师负责执行该项验资业务，在按规定实施了所有审验程序后，于 2002 年 3 月 2 日结束外勤工作，并于 2002 年 3 月 4 日签发了下列验资报告： 验资报告 X 公司(筹
39、)董事会： 我们接受委托，审验了贵公司(筹)截至 2002 年 2 月 28 日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资是全体股东及贵公司(筹)的责任。 我们的责任是对贵公司(筹) 注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审验过程中，我们结合贵公司(筹)的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。 根据有关协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币 3000 万元，由甲公司和乙公司于 2002 年 2 月 28 日之前缴足。经我们审验，截至 2002 年 2 月 28 日止，贵公司 (筹) 已收到
40、全体股东缴纳的注册资本合计人民币 3000 万元。各股东以货币出资 600 万元，实物出资 2100 万元，知识产权出资 300 万元。 附件： 1验资事项说明 2注册资本实收情况明细表 3本所的企业法人营业执照复印件 4银行进账单等入资凭证复印件 5实物转让清单 6专利证书复印件和专利登记簿副本复印件 7公司设立批文、名称预先核准通知书 8出资单位资产、负债、权益情况表 ABC 会计师事务所(公章) 中国注册会计师 A(签名并盖章 ) 中国注册会计师 B(签名并盖章) 地址： 中国市 报告日期：2002 年 3 月 4 日 附件 1： 验资事项说明 一、组建及审批情况 (从略) 二、申请的注
41、册资本及出资规定 根据经批准的协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币 3000 万元，由全体股东于 2002 年 2 月 28 日之前缴足。其中： 甲公司应出资人民币 2400 万元， 占注册资本的 80%， 出资方式为实物 2100 万元、知识产权 300 万元； 乙公司应出资人民币 600 万元， 占注册资本的 20%，出资方式为货币。 三、审验结果 截至 2002 年 2 月 28 日止，贵公司 (筹) 已收到甲公司和乙公司缴纳的注册资本合计人民币 3000 万元。 (一)甲公司缴纳人民币 2400 万元。其中：2002 年 2 月 27 日投入 a 机器设备 10 台
42、，公司全体股东确认的价值为 2100 万元； 同日，投入有效期限尚余 8 年的 b 专利权 1 项，公司全体股东确认的价值为 300 万元。 (二) 乙公司缴纳人民币 600 万元，于 2002年 2 月 21 日和 23 日分别缴存中国银行市营业部人民币账户(账号4518090016891)200 万元和 400 万元。 四、其他事项 (一)截至 2002 年 2 月 28 日止，以专利权出资的甲公司尚未与贵公司 (筹)办妥 b 专利权转让登记手续，但甲公司与贵公司(筹) 已承诺按照有关规定在公司成立后 6 个月内办妥 b 专利权转让登记手续，并报公司登记机关备案。 (二)本验资报告供贵公司
43、(筹)申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为是对贵公司(筹)验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。 附件 2：附件 3：本所的企业法人营业执照复印件(从略) 附件 4：银行进账单出资凭证复印件(从略) 附件 5：实物转让清单(从略) 附件 6：专利证书复印件和专利登记簿副本复印件(从略) 附件 7：公司设立批文、名称预先核准通知书(从略) 附件 8：出资单位资产、负债、权益情况表(从略) 要求： (1) 针对甲公司出资的 b 专利权，A和 B 注册会计师应当实施哪些具体审验程序? (2)
44、在审验过程中， A 和 B 注册会计师遇到哪些情形时，应当拒绝出具验资报告并解除验资业务约定? (3)请指出上述验资报告中的不妥之处，并予以更正。58 X 公司系公开发行 A 股的上市公司，北京 ABC 会计师事务所注册会计师 A 担任 X 股份有限公司(以下简称 X 公司)208 年度财务报表审计的项目经理， B 为主任会计师，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，有下列事项引起关注：(1)208 年 1 月 1 日分别借入三年期专门借款 1 000 万元、年利率 6%和两年期专门借款 2 000 万元、年利率 8%用于扩建生产大楼，工程于 208 年 7 月 1 日开始，首先购入工程物资
45、 1 170 万元，208 年 9 月领用该工程物资 600 万元，同时用借款支付工程费用 60 万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共220 万元计入在建工程。(2)208 年 5 月，X 公司购买价格为 30 万元的生产部门轿车 1 辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 2%)(3)12 月 28 日，X 公司销售商品 50 万元，成本为 35 万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中(不考虑增值税问
46、题)。(4)X 公司 12 月 10 日支付了 180 万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。(5)X 公司 20X8 年 12 月 31 日未审计的资产负债表反映的应收账款项目中应收账款科目的借方余额为 100 000 万元，坏账准备科目贷方余额为 100 万元。经注册会计师审计应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余额 15 000 万元。(X 公司根据债务人的信用情况决定采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的5%计提。 )(6)208 年 6 月 30 日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将甲设备的使用年限由 10 年缩短至 6 年，预计净残值为零，仍采用
47、年限平均法计提折旧。甲设备系 206 年 12 月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为 10 500 万元；购入当时预计使用年限为 10 年，预计净残值为 500 万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。(7)X 公司于 208 年 10 月向 B 公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为 100万元，已计提了减值准备 10 万元，售价为 120 万元，应交营业税 6 万元，X 公司的会计处理如下：借：银行存款 120无形资产减值准备 10贷：无形资产 100应交税费应交营业税 6其他业务收入 24(8)208 年 12 月 22 日， X 公司被华清公司指控侵犯了其专利权，要求
48、X 公司赔偿损失 500 万元。法院已经受理，但尚未审理。X 公司的法律顾问认为，X 公司很可能败诉，估计可能赔偿 450 万元。X 公司对此未作处理。假定 A 注册会计师在审计计划中制定 x 公司 208 年度财务报表层次的重要性水平为 150 万元；未审利润总额为 5 000 万元。假定注册会计师于 209 年 2 月 28 日完成审计工作，并于当日经 X 公司管理层正式签署了 208 年度财务报表。要求： 如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计调整建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税费用、期末损益结转和利润分配的影响)。(2)如果考虑审计重要性水平，假定 X 公司分别只存在上述事项中的事项 (1)、(4)、(5)、(7)、(8)，并且被审计单位均不同意注册会计师提出的审计处理建议( 如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述每个事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告? 并简要说明理由。(3)假定 X 公司不同意
