1、注册会计师（审计）模拟试卷 145 及答案与解析1 甲注册会计师在执行某企业 2006 年度财务报表的审计业务时，需要对与舞弊相关的事项和情况进行专门应对。请提供正确的专业判断。1 舞弊者在被审计单位的职位级别以及舞弊者操纵会计记录的频率和范围都是影响注册会计师发现舞弊导致的重大错报的重要因素。在评价舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应将( )列为最重要的评估对象。（A）记录营业外收入的财务人员（B）记录主营业务收入的财务人员（C）负责财务工作的副总经理（D）记录其他业务收入的财务人员2 在评估舞弊导致的重大错报风险时，如果注册会计师注意到被审计存在下列( )情况，应当着重考虑该客户的资产被
2、侵占的舞弊风险大大增加。（A）公司、管理层或治理层存在违反证券或其他方面法律法规的不良记录，或是因涉嫌舞弊或违反法律法规而遭起诉（B）管理层由一人或少数人，如控股股东代表，也可能是股东以外的经理人掌控，缺乏共同决策或制衡措施（C）在免税区或税收优惠地区设置重要的银行账户或组成部分，往往难以判断此类业务或交易是否具有正当的商业理由（D）存在大量单位价值高、体积小、易于变现、且不易识别所有权归属的存货、固定资产或其他资产3 在注册会计师看来，如果处于重要资产管理或控制岗位的员工( )，该员工侵占资产的舞弊风险可能最高。（A）缺少强制休假制度（B）管理层或员工不重视相关控制（C）对公司存在敌对情绪（
3、D）不相容职务的分离不充分3 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在考虑利用专家的工作时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。4 在确定是否需要利用专家的工作时，A 注册会计师通常不需考虑的因素是 ( )。（A）审计项目组成员对所涉及事项具有的知识和经验（B）根据所涉及事项的性质、复杂程度和重要性确定的重大错报风险（C）出具审计报告的时间要求（D）预期获取的其他审计证据的数量和质量5 在计划利用专家的工作时，A 注册会计师通常不需考虑的因素是 ( )。（A）专家的专业胜任能力（B）专家的客观性（C）专家在特定领域的声望和经验（D）专家的会计审计知识6 在将专家
4、工作结果作为审计证据时，A 注册会计师通常不需考虑的因素是 ( )。（A）专家的工作范围是否适当（B）专家的工作结果是否在财务报表中得到适当反映或支持相关认定（C）是否在审计报告中披露专家工作结果（D）专家使用的数据、假设和方法的合理性7 A 注册会计师是 J 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责应收款项目审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。7 在下列情况中，注册会计师应采用积极式函证的是( )。（A）相关的内部控制是有效的（B）预计差错率较高（C）没有理由相信欠款可能存在争议、差错或问题
5、（D）欠款余额小的债务人8 如果大额逾期的应收账款经第二次函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是( ) 。（A）增加对应收账款的符合性测试（B）提请被审计单位增列坏账准备（C）审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录（D）审查应收账款明细账9 在检查坏账准备科目的相关会计处理及披露情况时，发现 J 公司存在以下情况，其中正确的是( ) 。（A）对于有证据表明收回的可能性不大的应收票据，将其面额转入应收账款并计提相应的坏账准备（B）对于因供应商破产已无望收回所购货物的预付账款，将其金额转入其他应收款，计提坏账准备（C）对关联方交易产生的应收账款虽然存在无法收回的情况，但是 J 公司的会计认为
6、是关联方，并没有考虑计提坏账准备（D）对于计划进行重组的应收账款、当年发生的应收账款、未到期的应收账款均未全额计提坏账准备10 在对询证函的以下处理方法中，正确的是( )。（A）在粘封证函时未进行统一编号（B）寄发询证函，并将重要的询证函复制给了公司进行催收（C）有 10 封询证函直接交给工公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回（D）询证函要求被询证单位将原件盖章后直接寄至会计师事务所11 注册会计师函证期末应付账款的余额或许是不必要的，因为( )。（A）函证同截止测试重复（B）报表日应付账款余额在审计完成前或许不曾付讫（C）可以和被审计单位的法律顾问联系，以提示供货方因未收到货款而采取的一
7、切法律行动（D）应付账款存在更多的低估舞弊可能12 丙注册会计师负责 C 公司 208 年度财务报表审计，在审计过程中，遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。12 如果 C 公司在资产负债表日之后发生( )，丙注册会计师应当建议 C 公司调整其报告年度财务报表的相应金额。（A）在财务报告批准报出之前，C 公司董事会提出现金股利分配方案（B）外汇汇率发生较大变动（C）在财务报告尚未报出前，发生了报告年度销售的商品大额退回（D）下一年度的某些会计政策将会有重大改变13 对于截至审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师应最先采取的是( )。（A）编制重要事项说明，并作为审计报告附件（
8、B）提请被审计单位在财务报表附注中予以恰当披露（C）在审计报告中增加说明段予以反映（D）在审计报告意见段中反映14 注册会计师不可能针对下列( )事项出具带强调事项段的审计报告。（A）如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改（B）由于董事会未能达成一致，难以确定未来的经营方向和战略（C）可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见（D）以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要15 丙注册会计师于 209 年 3 月 5 日完成了审计工作，被审计单位签署财务报表的日期为 209 年 3 月 8
9、日，财务报表批准对外报出的日期是 209 年 3 月 15 日，209 年 3 月 10 日，注册会计师发现了 209 年 3 月 9 日发生的需要调整财务报表的期后事项，根据注册会计师建议，被审计单位调整了财务报表，重新签署财务报表的日期是 209 年 3 月 11 日。关于上述事项，下列说法错误的是( )。（A）注册会计师 209 年 3 月 10 日发现的 209 年 3 月 9 日发生的期后事项，属于第二时段期后事项（B）注册会计师要针对修改后的财务报表出具新的审计报告，新的审计报告日为209 年 3 月 11 日（C）注册会计师需要获取新的管理层声明书，新的管理层声明书的日期为 20
10、9年 3 月 11 日（D）由于注册会计师已经针对 209 年 3 月 9 日发生的期后事项实施了专门的审计程序，而注册会计师针对第二时段期后事项只具有被动识别义务，所以无需再针对 209 年 3 月 8 日至 209 年 3 月 11 日之间是否存在其他重大期后事项实施专门的审计程序16 如果期初余额对本期财务报表可能存在重大影响，但注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当( )。（A）对本期财务报表发表标准无保留意见（B）对本期财务报表发表保留意见或否定意见（C）对本期财务报表发表否定意见或无法表示意见（D）对本期财务报表发表保留意见或无法表示意见17 为降低执业风险，如果上
11、期财务报表未经审计，注册会计师应当( )。（A）在审计报告的引言段中予以说明（B）出具带强调事项段的无保留意见的审计报告（C）出具无保留意见的审计报告（D）出具标准无保留意见的审计报告18 如果此次审计是首次接受委托，对被审计单位期初余额进行审计时，需要分情况实施不同的审计程序；如果被审计单位上期财务报表是由前任注册会计师审计，则注册会计师实施最有效和常用的审计程序是( )。（A）要求安排三方会谈进行了解前任所审情况（B）经被审计单位同意后，用电话询问和前任注册会计师进行沟通（C）经被审计单位同意后，查阅前任注册会计师的审计工作底稿（D）经被审计单位同意后，向前任注册会计师发送调查问卷18 C
12、 注册会计师决定采用审计抽样对 Y 公司 209 年度财务报表进行审计，请代为做出正确的专业判断。19 C 注册会计师在设计审计抽样的总体时拟定了以下事项，其中总体设计恰当的有( )。（A）注册会计师拟将所有已发运的项目作为总体，以测试所有发运商品都已开据账单的控制是否运行有效（B）注册会计师拟将已支付现金的项目作为总体，以测试现金支付授权控制是否有效运行（C）注册会计师拟将应付账款清单作为总体，以测试应付账款的低估（D）注册会计师拟将应收账款明细账作为总体，以测试应收账款的高估20 注册会计师不论是进行统计抽样还是进行非统计抽样都要对所选取的样本实施审计程序，下列对实施的审计程序表达正确的有
13、( )。（A）对样本实施审计程序与统计抽样或非统计抽样方法无关（B）对样本实施审计程序是指对选取的每个项目实施适合于具体审计目标的审计程序（C）如果无法对选取样本实施计划的审计程序，注册会计师应当考虑实施替代程序（D）如果注册会计师无法对选取样本实施计划的审计程序，也无法或者没有执行替代审计程序，则应将该样本视为一项误差21 在进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，应当考虑( )。（A）增加样本量（B）执行替代审计程序（C）修改实质性测试程序（D）发表保留意见或否定意见21 A 注册会计师担任 X 公司 209 年度财务报表审计业务的项目负责人。在
14、对应收账款实施函证程序时，A 注册会计师遇到了以下问题，请代为做出正确的专业判断。22 在以下有关函证时间的各种方案中，你认可的有( )。（A）因 X 公司应收账款的重大错报风险低，在 209 年末实施预审时发出询证函（B）在 209 年末对存货实施监盘程序的同时，对应收账款进行函证（C）在审计项目小组于 2010 年初进驻被审计单位后立即寄发询证函（D）为减少函证的回函差异，在对应收账款实施其他审计程序后函证23 在函证应收账款时，注册会计师应注意在( )情况下，不宜采用消极式函证方式。（A）个别账户的欠款金额较大（B）欠款存在争议、差错等（C）预计差错率较高或内部控制无效（D）欠款金额较小
15、的债务人数量较多24 在对应收账款实施函证程序时，需要采用适当的处理方法。在以下处理方法中，你认为不正确的有( ) 。（A）在粘封询证函时，进行统一编号（B）寄发询证函时，将重要的询证函复制给 X 公司进行催收（C）有 10 封询证函直接交给 X 公司的业务员，由其到债务单位盖章后取回（D）有 10 封询证函要求债务单位传真至 X 公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所24 壬注册会计师正在对 J 公司编制的某项规划实施审核。该规划对市场占有率分别为 5%、10%和 20%时被审核单位的净利润水平进行测算。除了市场占有率外，编制该规划时还依据下列假设和信息：(1) 本企业现有生产设备的年生产能力
16、为 1000 件，如果年度销售量超过年生产能力，则需扩建现有生产线；(2) 预计未来一段时间内，该产品的市场年度总需求量为 1 万件；(3) 如果扩建现有生产线，则需要相应的资本支出(估计为 100 万元)，相应折旧成本总额将上升，但由于产量增加导致的固定成本摊薄效应，单位固定成本将会下降2%。25 注册会计师认为编制该预测性财务信息所依据的假设有( )。（A）市场占有率属于推测性假设（B） (1)的事项为最佳估计假设（C） (2)的事项为推测性假设（D）(3)的事项为最佳估计假设26 注册会计师执行的下列审核程序恰当的有( )。（A）注册会计师对于市场占有率数据无需获取支持性证据（B）对于
17、(2)项假设，注册会计师无需获取支持性证据（C）对于 (3)项假设，注册会计师需获取支持性证据（D）注册会计师应审核固定资产折旧政策是否与历史财务报表一致27 如果注册会计师有理由相信这些假设明显不切合实际，注册会计师提请管理层修正这些假设，但管理层拒绝作出修正，注册会计师可能会( )。（A）解除业务约定（B）出具保留意见的审核报告（C）出具无法表示意见的审核报告（D）出具否定意见的审核报告28 丙注册会计师是 X 上市公司 2006 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责关联方审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判
18、断。28 助理人员应当实施哪些专门审计程序以识别关联方交易( )。（A）查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录，询问 x 公司管理层或与其讨论有关重大交易的授权情况（B）查阅会计记录中数额较大的、异常的及不经常发生的交易或余额，尤其是资产负债表日前后确认的交易（C）了解 X 公司与其主要顾客、供应商和债权人、债务人的交易性质与范围（D）审阅有关存款、借款的询证函和贷款证，检查是否存在担保关系29 助理人员在审计时发现 X 公司为 P 公司提供 450 万元的债务担保，注册会计师A 应安排助理人员获取以下方面的证据( )。（A）P 公司是否是 X 公司的股东或 X 公司拥有 P 公司的股份，
19、并分析持股比例（B）检查 X 公司对外担保总额是否超过 2005 年合并会计报表净资产的 50%（C）调查 P 公司的资产负债率是否超过 70%（D）检查担保合同中是否有反担保条款，且反担保是否具有实际承担能力30 X 公司的下列行为可能被助理人员认为 X 公司将资金直接或间接地提供给控股股东及其他关联方使用( )。（A）通过银行或非银行金融机构向关联方提供委托贷款（B）委托控股股东及其他关联方进行投资活动（C）为控股股东及其他关联方开具没有真实交易背景的商业承兑汇票（D）代控股股东及其他关联方偿还债务一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“
20、”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。31 内部审计的主要目标是对财务信息的真实性、完整性，经营活动的效率和效果等进行检查、监督和评价。至于内部控制的有效性，那是内部审计为达到上述目标而借助的主要手段。 ( )（A）正确（B）错误32 在基于责任方认定的业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，在鉴证报告中直接对鉴证对象提出结论。（A）正确（B）错误33 在对 K 公司 2005 年度会计报表进行审计时，A 注册会计师负责生产循环的审计。在审计过程中遇到以下问题
21、，请代为做出正确的专业判断。33 注册会计师实施监盘程序可对被审计单位存货数量予以确认；实施计价测试程序可验证被审计单位会计报表上存货余额的真实性。( )（A）正确（B）错误34 在对 M 公司 2006 年度报表进行审计时，A 注册会计师作为项目负责人。在审计过程中，A 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。34 由于存货监盘范围受到一定的限制，2005 年财务报表出具了保留意见的审计报告，而在 2006 年该事项已经得到了解决，但是还对本期很重要，决定在审计报告中增加强调事项段提及这一情况。( )（A）正确（B）错误35 M 公司在被审计期间的一笔 500 万元的重大销售在审计
22、报告白以后至财务报表公布日之前被退回，注册会计师提请被审计单位修订财务报表，被审计单位予以拒绝。(被审计单位当年实现营业收入总额为 5 000 万元)，决定出具否定意见的审计报告。( )（A）正确（B）错误36 资产负债表试算平衡表左边的“重分类调整” 栏中的借方合计数与贷方合计数之差，应等于右边的“ 重分类调整 ”栏中的贷方合计数与借方合计数之差。 ( )（A）正确（B）错误37 2006 年 2 月，D 会计师事务所正在对 QR 制药厂 2005 年度会计报表进行审计。在外勤审计工作开始后的第二天，新闻媒体报道广州市有 4 名患者因注射了 QR 制药厂生产的注射液已经死亡的突发事件。国家卫
23、生部门对该注射液进行鉴定后，认定药品质量存在严重问题，并下令在全国范围内查封 QR 厂的所有药品，国务院总理为此专门发表谈话，要求严查。假定存在下列情况，请代审计项目组作出相关的判断决策。37 排除事件对审计的影响，继续按审计计划执行原定的审计程序，待国家机关作出最终处理决定后，根据情况确定对审计意见的影响。( )（A）正确（B）错误38 按照审计业务约定书的规定，审计报告应当在 10 天内提交，根据事件目前的进展，10 天内难以作出最终的处理决定，从而在出具审计报告之前无法确定对会计报表的影响程度。审计项目组应要求 QR 厂在 2005 年度会计报表附注中作出适当的披露，并根据披露情况确定审
24、计意见的类型。( )（A）正确（B）错误39 临近审计工作结束日，国家相关机关宣布了对 QR 厂的处罚措施，其中包括赔偿受害患者的经济损失和行政罚款，共计 30 亿元。项目组认为，药品系该厂在2005 年度生产的，要求 QR 厂调整 2005 年度会计报表，但该厂财务主管以医疗事故发生在 2006 年度为由，只愿在 2005 年度会计报表附注中加以披露。根据这一情况，审计小组决定出具否定意见审计报告。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。40 ABC 会计师事务所承接了上市公司甲公司 2011 年度财务报表的审计业务，并于 2011 年
25、11 月签订了审计业务约定书，ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：(1)ABC 会计师事务所了解到甲公司正在与 M 商业银行洽谈 1 亿元的授信额度，考虑到 A 注册会计师的父亲是 M 商业银行主管信贷的副行长，事务所委派 A 注册会计师担任该项目合伙人。A 注册会计师向甲公司提出上浮审计收费30%的要求，甲公司口头承诺如果 M 商业银行的授信额度能够得到批准就可以接受审计收费上浮的要求；(2)审计项目组成员 B 注册会计师在与甲公司人力资源管理部门经理 R 的沟通过程中了解到 R 的妹妹在地税局工作，遂将多份 ABC 会计师事务所简介的宣传资料交给 R 要求其妹妹递送给报税企业
26、；(3)审计项目组成员 C注册会计师在与甲公司销售部经理 H 的沟通过程中了解到 ABC 会计师事务所合伙人 T 的女儿 s 是甲公司的销售代表，按照甲公司员 T 股票期权计划，S 持有的甲公司 1000 股股票可以在 2015 年 12 月 31 日后在流通市场上出售；(4)审计项目组执行审计期间，甲公司财务系统的 T 资模块受到黑客攻击， 2011 年的部分工资数据发生丢失，由于已经接近向监管机构报送年度财务报表的最后期限，同时考虑到ABC 会计师事务所对甲公司的系统和程序比较熟悉，遂报监管机构同意请 ABC 会计师事务所提供恢复工资数据的服务。ABC 会计师事务所委派了审计项目组成员以外
27、的 D 注册会计师在短期内一次性提供了该项服务； (5)审计项目组成员 E 注册会计师与甲公司信息管理中心员工 L 在读大学时是室友，两人合伙在淘宝开设了一家网店，销售一些电子产品的配件；(6)审计项目组成员 F 注册会计师于审计期间在微博上发布信息称甲公司有意收购乙公司。要求：针对上述(1)至(6)项，逐项指出 ABC 会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。41 注册会计师在财务报表审计中，需要实施必要的实质性程序，实现具体审计目标。结合各业务循环审计内容，填列下表： 42 A 公司 208 年财务报表正在由 ABC 会计师事务所审计，209 年 2 月 1
28、2 日，A 公司准备要求 ABC 会计师事务所中止该审计工作，将该业务委托给 EFG 会计师事务所。考虑到发现的 A 公司财务报表中的舞弊风险，出于职业道德以及对同行负责的目的，ABC 会计师事务所将该事项直接告知了 EFG 会计师事务所的注册会计师。EFG 会计师事务所不顾 ABC 会计师事务所的建议，并且没有对相关行业和A 公司的业务进行了解即承接了 A 公司 208 年度财务报表的审计业务。假定在EFG 会计师事务所审计过程中存在以下事项：(1)审计业务约定书中约定，审计费用为 100 万元，A 公司于 209 年 2 月 20 日支付 50 万元，剩余 50 万元以对该公司发表的审计意
29、见类型决定是否支付。(2)A 公司由于人员紧张，在 208 年将财务系统的研发工作外包给 EFG 会计师事务所，事务所委派王峰注册会计师负责该项目，并为 A 公司制定财务运作的战略方针。(3)EFG 会计师事务所的审计项目组成员刘惠注册会计师从北京某商业银行获取120 万房贷，A 公司为其提供担保。要求：(1)请指出 ABC 和 EFG 会计师事务所的在承接业务和审计过程中存在哪些问题?(2)针对(1)(3)事项，请判断是否违反职业道德守则的规定，并简要说明理由。43 简述注册会计师进行库存现金监盘与存货监盘的区别，44 注册会计师甲和乙在审计 D 公司年度会计报表时，注意到与购货和付款循环相
30、关的内部控制存在缺陷，没有及时记录发生的应付账款。他们认为 D 公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。请问注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。45 天地会计师事务所接受 ABC 股份有限公司的委托，对其 2002 年度会计报表进行审计，已于 2003 年 2 月 10 日完成了审计工作。该公司 2001 年度会计报表的审计工作系由双信会计师事务所完成。天地会计师事务所注册会计师张力、杜若现正草拟审计报告，有以下事项需要考虑：(1
31、)ABC 公司于 2001 年 10 月被 X 公司起诉侵权，至今仍未结案，且该公司的律师对此拒绝提供任何有关诉讼情况。双信会计师事务所也由于此情况，于 2002 年3 月 31 日签发了保留意见的审计报告。(2)资产负债表日后， ABC 公司持有的短期有价证券 2000 万元，市价下跌，若此时转让，将导致 1000 万元的损失。(3)公司 2000 年 1 月以 200 万元购入一项专利(摊销期 10 年)，2001 年末，由于市价下跌，公司计提了 80 万元的减值准备，2002 年公司对该专利摊销了 20 万元。(4)2002 年 12 月 31 日公司的其他应收款中有 1200 万元的账
32、龄已超过 3 年，并有迹象表明该款项收回的可能性极小，公司未对其他应收款计提坏账准备。(5)2002 年报表期初余额已经向双信事务所调阅档案，并进行了相应的认定。要求：(1)针对上述情况，不考虑重要性水平，注册会计师应作何处理?若需提出调整建议，应列示调整分录。(2)假定注册会计师确定的重要性水平为 100 万元。ABC 公司只接受对事项(2)和(4)的建议，注册会计师张力、杜若草拟了一份审计报告。请指出该审计报告中的不当之处，并予以改正。审计报告ABC 股份有限公司董事会：我们审计了后附的 ABC 股份有限公司(以下简称 ABC 公司)2002 年 12 月 31 日的资产负债表、利润表及现
33、金流量表。这些会计报表的编制是 ABC 公司股东大会的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有方面公允地反映了 ABC 公司 2002 年 12 月 31 日的财务状况和经营成果以及现金流量。此外，ABC 公司于 2001 年 10 月被 X 公司起诉侵权，该诉讼案件截至 2002 年12
34、 月 31 日仍未确定，且贵公司律师拒绝提供任何情况。担任 2001 年度会计报表审计工作的双信会计师事务所也由于此情况，于 2002 年 3 月 31 日签发了保留意见的审计报告；正因如此，我们也无法估计该未决诉讼对贵公司 2002 年度会计报表的影响。天地会计师事务所(公章) 中国注册会计师：张力地址( )2003 年 2 月 10 日46 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师对公开发行 A 股的 X 股份有限公司2006 年度的财务报表进行审计。A 和 B 注册会计师经审计发现下列事项： (1)X 公司根据企业会计准则的规定，按照“成本与可变现净值孰低” 对期末存货进行计价。2
35、006 年 11 月末，X 公司持有的 500 公斤乙产品的账面成本总额为 9 000 000 元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为 8 000 000 元，由此计提了存货跌价准备 1 000 000 元。 2006 年 12 月，乙产品的数量未发生增减变动，但 X 公司与乙公司于2006 年 12 月 5 日签订了购销合同，约定于 2007 年 1 月以每公斤 12 400 元的价格(不含增值税，下同) 向 Z 公司销售乙产品 400 公斤。 2006 年 12 月 31 日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每公斤 18 500 元。对此，X 公司未做任何会计处理，仍保留 1 0
36、00 000 元的存货跌价准备。 (2)2006 年 11 月 30 日，X 股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺 15 万元，作了借汜“待处理财产损溢” 科目15 万元、贷记“ 原材料” 科目 15 万元的会计处理。 2006 年 12 月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为 14 万元、属于一般经营损失部分为 1 万元，公司作了借记“营业外支出 非常损失 ”科目 15 万元、贷记 “待处理财产损溢”科目 15 万元的会计处理。(不考虑增值税问题) (3)X 股份有限公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的 5计列。 2006 年 12 月 31 日未经审计的资产负债表反映的应
37、收账款项目为借方余额 9 950 万元。应收账款项目的明细组成如下： 应收账款A 公司 5 660 万元 应收账款B 公司 4 000 万元 应收账款C 公司 2 000 万元 应收账款D 公司 2 340 万元 合 计 10 000 万元 (4)X 公司于 2006 年 12月 31 日与 D 公司签订合同，将账面价值为 1 000 万元的土地使用权以 3 000 万元的价格转让给 D 公司，于同日向 D 公司开具发票并收到土地转让款 3 000 万元；2007 年 1 月 4 日，X 公司办妥产权过户手续，X 公司于 2006 年 12 月 31 日确认其他业务收入 3 000 万元，其他
38、业务成本 1 000 万元(假定不考虑相关税费)。 (5)X 公司为 K 公司向银行借款 100 万元提供担保。2006 年 10 月，K 公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求X 公司承担连带偿还责任，支付借款本息 120 万元。 2007 年 2 月 20 日，法院终审判决贷款银行胜诉，由 X 公司支付借款本息 120 万元，并于 2007 年 2 月 28 日执行完毕。X 公司在 2006 年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。 (6)X 公司于2006 年 12 月向 D 公司销售一批 b 产品(增值税税率为 17%)，该批产品的销售
39、收入为 2 000 万元(不含增值税额)，成本为 1 800 万元，货款将于 2007 年 4 月收取， XYZ 公司按规定在 2006 年 12 月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于 2007 年 2 月 8 日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。 要求：(1)假定不考虑 X 股份有限公司 2006 年度财务报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述(1)至(6)个事项，请代 A 和 B 注册会计师分别判断是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。 (2)假定 X 股份有限公司同意 A 和 B 注册
40、会计师在考虑了财务报表项目层次重要性水平基础上提出的审计凋整建议，请编制完成下面的试算平衡表工作底稿。 注册会计师（审计）模拟试卷 145 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 A、D 操纵会计记录的频率相当，但 A 的范围大于 D；A 的频率低于 B， B 的级别低于 C。2 【正确答案】 D【试题解析】 D 中内容明显地比其余选项更直接地涉及财产。3 【正确答案】 C【试题解析】 A、D 提供了侵占资产的机会，B 提供了侵占资产的借口，C 既属于侵占资产的动机又属于侵占资产的借口，具有双重的风险。4 【正确答案】 C【试题解析】 本题考查的是注册会计师在确定是否需要利用专家的工作时应
41、当考虑的因素。注册会计师在确定是否利用专家工作时应当考虑下列因素：(1)项目组成员对所涉及事项具有的知识和经验；(2)根据所涉及事项的性质、复杂程度和重要性确定的重大错报风险；(3)预期获取的其他审计证据的数量和质量。故选项 C不需要考虑。5 【正确答案】 D【试题解析】 本题考查的是专家的含义和注册会计师计划利用专家工作时需要考虑的因素。专家是指除会计、审计之外的某一特定领域中具有专门技能、知识和经验的个人或组织，选项 D 对专家的会计审计知识考虑不正确。同时，注册会计师在计划利用专家工作时应当评价专家的以下专业胜任能力：(1)专家是否具有适当职业团体授予的专业资格或执业许可证或是适当职业团
42、体的会员；(2)在注册会计师寻求审计证据的领域中专家的经验和声望；(3)评价专家的客观性等。6 【正确答案】 C【试题解析】 本题考查的是注册会计师将专家工作结果作为审计证据时如何评价专家工作结果的适当性。将专家工作结果作为审计证据时应当考虑下列因素：(1)专家使用的原始数据；(2)专家使用的假设和方法及其与以前期间的一致性；(3)专家工作的结果与注册会计师对被审计单位的了解和实施其他审计程序的结果是否相符。注册会计师无需考虑选项 C 的因素。7 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A、C、D 注册会计师可能采用消极式函证。8 【正确答案】 C【试题解析】 采用审查顾客订货单、销售发票及产品出
43、库记录等替代程序。9 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A 应该按照应收票据的账面余额转入应收账款；选项 C 和 D企业都应当根据具体情况计提坏账准备。10 【正确答案】 D【试题解析】 询证函应当统一编号；询证函不能用于催收货款；询证函应当由被函证单位盖章后直接寄给会计师事务所。11 【正确答案】 D【试题解析】 函证和截止是不重复的；不进行应付账款函证主要是因为函证不能查出未入账的应付账款。12 【正确答案】 C【试题解析】 选项 AB 属于对被审计单位财务情况影响的期后非调整事项，应当披露，而不是调整；选项 C 属于影响财务报表金额的期后调整事项，应当调整报告年度财务报表；选项 D 既
44、无须调整，也无须披露。13 【正确答案】 B【试题解析】 对于截至审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师应首先提请被审计单位在财务报表附注中予以披露，然后注册会计师再根据被审计单位重大或有损失是否在财务报表附注中恰当披露，决定发表审计意见的类型。一般被审计单位已在财务报表附注中恰当披露重大或有损失，注册会计师应出具无保留意见审计报告，但应在意见段之后增加强调事项段，描述重大或有损失。如果被审计单位未在财务报表中进行适当披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告，并在意见段之前的说明段中描述重大或有损失。14 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 中的事项完全由被审计
45、单位控制，不属于不确定事项。15 【正确答案】 D【试题解析】 由于审计报告日的变化，此时资产负债表日至 209 年 3 月 11 日变为期后事项的第一阶段，所以注册会计师应当针对 209 年 3 月 11 日之前的所有可能的重大期后事项实施专门的审计程序，以避免重大遗漏。16 【正确答案】 D【试题解析】 对本期财务报表有重大影响的审计领域受到限制导致注册会计师无法获取充分、适当的审计证据时，应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。17 【正确答案】 A18 【正确答案】 C【试题解析】 这种情况下，经被审计单位同意后，举行会谈、电话询问或发送调查问卷都是可以的，但是查阅前任注册会计师的审
46、计工作底稿是最有效和常用的方法。19 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C 的总体设计不恰当，注册会计师如果测试应付账款的低估，则应将后来支付的证明、未付款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的收货报告，或能提供低估应付账款的审计证据的其他总体等作为总体；如果将应付账款清单作为总体则是为了测试应付账款的高估。20 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 请依据教材 P215 图 10-1 的审计抽样流程来理解。21 【正确答案】 A,C【试题解析】 在进行控制时，注册会计师如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，说明原来预计控制风险较低，计划要做的实质性程序较
47、少，而现在需要增加样本量或修改计划实施的实质性程序。22 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 函证的截止日期通常为资产负债表日，说明函证时间在资产负债表日之后，不能太早；应充分考虑对方复函时间，函证时间不应太晚。B 和 C 均不违反这些要求；如果重大错报风险被评估为低水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，但要对该日至资产负债表日为止的应收账款实施实质性程序，说明 A 是可以选取的方案。D 本末倒置。23 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 情形 A、B 均适用于积极式函证，当然不适用于消极式。 C 项使用消极式的条件不满足。仅情形 D 还不足以决定是否适用于消极式或积极式，不
48、应贸然选之。24 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 A：预先连续编号是一种行之有效的控制措施； B 直接违背了审计准则；C、D 不符合有关“注册会计师应当直接控制询证函的发送和同收”的要求。25 【正确答案】 A,D【试题解析】 (1)中所指的现有设备年生产能力数据是真实的历史数据，不属于假设；而 (2)和 (3)中未来产品的总需求量、未来资本支出金额和单位固定成本的下降幅度等数据都应当是建立在给定的市场占有率下对未来情况的最佳估计基础上的，所以应当属于最佳估计假设。26 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 对推测性假设，注册会计师不需要获取支持性的证据。27 【正确答案】 A,B,D2
49、8 【正确答案】 A,B,C,D29 【正确答案】 A,B,C,D30 【正确答案】 A,B,C,D一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。31 【正确答案】 B【试题解析】 内部审计的主要目标也包括对内部控制的有效性进行检查、监督和评价。【知识模块】 职业特点32 【正确答案】 B【试题解析】 在基于责任方认定的鉴证业务中，注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定也可能是鉴证对象。【知识模块】 综合33 【正确答案】 A34 【正确答案】 A【试题解析】 当以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要，注册会计师可在审计报告中增加强调事项段提及这一情况。35 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师应出具保留意见。被审计单位的销售在审计报告日以后至财务报表发布日之前被退回，属于能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的重大期
