1、注册会计师（审计）模拟试卷 146 及答案与解析0 C 会计师事务所 2010 年 3 月份即将或正在实施对 R 公司、G 公司和 B 公司 2009年度财务报表审计业务。事务所业务部门的负责人为了加强审计质量控制，决定评价审计小组编制的审计计划并抽查相关的审计工作底稿，并将监盘程序的实施作为主要核查内容。请就下列情况作出适当的专业判断。1 R 公司从事木材加工、贸易业务。负责对 R 公司存货进行监盘的 A 注册会计师在具体审计计划中列示了以下具体监盘程序。其中业务部门负责人不能认可的是( )。（A）因作为主要原材料的原木露天堆放而被冰雪覆盖，将原定监盘日期由 2 月 6日推迟到冰雪完全融化的
2、 3 月 20 日（B）因为 R 公司对入库的产成品采用连续编号的入库凭证，应确认截止日期前的最后编号及未使用编号（C） R 公司对出场的原材料采用严格的门卫登记制度但登记卡没有连续编号，应列出截止日期前的最后几笔装运记录（D）R 公司的原木入库及出库均采用小火车运输方式，仅详细记录盘点时进、出料场的火车班次2 G 公司是我国长江三角洲地区一家大型水产养殖企业，其主要存货为某大型湖泊中养殖的黄花鱼、鲤鱼、红鳟鱼、白鲢鱼和三文鱼。注册会计师需要对这部分存货进行监盘。监盘中不仅要确认水产品的数量，而且要确认各种水产品所占的比例。针对 G 公司存货的实际情况，审计项目经理决定实施替代监盘程序。在以下
3、各种程序中，可以作为替代监盘程序的是( )。（A）由统计专家提出的替代程序：随机选择捕捞点进行捕捞，记录所捕捞的各种水产品数量并作特殊标记后放回湖泊，第二天再次捕捞。根据再次捕捞后所捕获的带标记的各种鱼种个数推算各鱼种的数量（B）由 G 公司水产专家提出的替代程序：检查 G 公司当初投放鱼苗数量的相关资料，根据养殖时间长短和养殖水面的面积估算各鱼种的数量（C）由水文专家提出的替代程序：选择适当枯水期，在枯水期的某个时间采用大排量抽水机抽出湖泊中大部分水，再进行观察（D）由捕捞及销售专家提出的替代程序：开动所有的捕捞船只、设备，估计通过大约一个月时间的连续捕捞基本上可以将水产品捕捞完毕。在捕捞过
4、程中，由 G公司人员在岸边进行过磅秤量后销售，同时由审计小组成员在磅秤现场进行监盘3 B 公司是一家连锁经营的大型零售企业，在全国各地设有 1200 家零售商场。C会计师事务所接受委托对其 2009 年度财务报表进行审计。2009 年 10 月 5 日，在制定存货监盘计划时，项目负责人张荣决定在 1200 家零售商场中抽取 20 家进行存货监盘，并需要逐一与每家零售商场的负责人进行沟通，以分别确定年底监盘的具体时间和方式。以下说法中，你认可的是( )。（A）与零售商场负责人沟通以确定年底监盘的具体时间和方式不妥，这将使 B 公司提前得知将要监盘的时间和范围（B）要求各零售商场选择日期停止营业，
5、进行盘点，并提前通知注册会计师前往各商场进行现场观察与抽查（C）要求各零售商场选择日期，在下班后由各零售小组或柜台销售人员自行盘点并填写盘点清单，然后由审计小组成员将抽查到的清单与实物进行核对（D）将所有的商品进行分类，每个工作日盘点一类，被盘点的一类商品停止销售，未被盘点的商品照常销售4 在对 M 公司 2004 年度会计报表进行审计时，L 注册会计师负责销售与收款循环的审计。在审计过程中，L 注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。4 L 注册会计师计划测试 M 公司 2004 年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是( )。（A）抽取 20
6、04 年 12 月 31 日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录（B）抽取 2004 年 12 月 31 日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录（C）从主营业务收入明细账中抽取 2004 年 12 月 31 日的明细记录，检查相应的记账凭证，发运单和销售发票（D）从主营业务收入明细账中抽取 2005 年 1 月 1 日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票5 M 公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中，不正确的是( )。（A）M 公司拟以在 2004 年 12 月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场
7、，M 公司仍于 2004 年末交付产品，但在 2004 年未确认相应的主营业务收入（B） M 公司于 2004 年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求 M 公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货，M 公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，M 公司于 2004 年确认了相应主营业务收入（C） M 公司于 2004 年 12 月初以每件 500 元(不含增值税 )的价格向某公司交付了1000 件产品。双方约定，在该公司付清货款前，尽管 M 公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的
8、该部分产品保留法定所有权。截止 2004年末，M 公司收取了该公司支付的其中 800 件产品的贷款，确认了主营业务收入500000 元（D）M 公司于 2004 年向某公司转上了一项软件的使用权，使用费为 500000 元，M 公司不提供后期服务。合同约定，该公司在 2004 年和 2005 年各支付 250000 元。M 公司于 2004 年实际收到 200000 元，但仍在当年确认了 250000 元收入6 L 注册会计师在审计坏账准备时注意到以下事项，其中，正确的是( )。（A）M 公司于 2001 年应收某公司的货款逾期至今，双方正在讨论该应收账款的重组事宜。考虑到重组前景不明，M 公
9、司在 2004 年末对该应收账款全额计提坏账准备（B） M 公司于 2004 年向某公司预付了材料采购款。由于该公司因停产而无法履行交货义务，M 公司将该预付账款转为应收账款并计提相应坏账准备（C） M 公司获知某公司已经严重资不抵债，收款无望，因此，对应收该公司尚未逾期的货款全额计提坏账准备（D）M 公司应收某关联公司的货款截止 2004 年末已逾期 3 年以上，原因是对方长期处于停产状态而无力偿还。考虑到该公司为关联方，M 公司未全额计提坏账准备6 A 注册会计师作为 XYZ 股份有限公司 2009 年度财务报表审计的项目负责人，正在对助理人员编制的采购与付款循环的有关审计工作底稿进行复核
10、，需要对有关问题作出专业判断。7 XYZ 公司对采购与付款内部控制监督检查的主要内容中不包括( )。（A）检查采购与付款业务授权批准手续是否健全，有无存在越权审批行为（B）检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞（C）检查有无长期挂账的应付账款，注意其是否可能无需支付（D）检查采购与付款业务相关岗位及人员设置情况，有无不相容职务混岗的现象8 助理人员对采购与付款循环的内部控制进行了了解和测试，下列内部控制中构成重大缺陷的是( ) 。（A）仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主管人员签字批准（B）采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物（C）货物到达，由
11、独立的验收部门验收，并填制一式多联未连续编号的验收单（D）记录采购交易之前，由应付凭单部门编制付款凭单9 A 注册会计师针对 XYZ 公司采购与付款环节中应付账款账户，考虑按照货币金额对应付账款余额进行分层，以将更多的审计资源投入到大额账户项目中。下列对A 注册会计师采用的审计程序说法正确的是( )。（A）风险评估程序（B）控制测试（C）实质性细节测试（D）实质性分析程序10 应付账款审计工作底稿中显示的以下准备实施的审计程序中，不恰当的是( )。（A）由于函证应付账款不能保证查出未记录的应付账款，因此决定不实施函证程序（B）由于应付账款控制风险较高，决定仍实施应付账款的函证程序（C）由于正常
12、情况下应付账款很少被高估，因此应付账款一般不需要函证（D）由于应付账款容易被漏记，因此，应对其进行函证11 下列各项中，能够证明 XYZ 股份有限公司确实存在未入账应付账款的是( )。（A）2009 年 12 月 31 日未将单到货未到的在途物资纳入盘点范围（B） 2009 年 12 月 31 日未将货到单未到的材料暂估入账（C）当年购入的材料，至 2009 年 12 月 31 日仍未付款（D）2010 年 1 月 3 日支付的材料款12 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员在收集审计证据，撰写审计工作底稿
13、过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。12 审计工作底稿三级复核制度是指会计师事务所以( )为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种质量检查制度。（A）项目经理、部门经理、所长（B）项目经理、部门经理、主任会计师（C）助理人员、项目经理、合伙人（D）项目经理、部门经理、法人代表13 下面有关注册会计师审计过程中形成的审计工作底稿的叙述不正确的有( )。（A）审计业务约定书属于长期档案（B）审计工作底稿的复核施行三级复核制（C）应收账款函证的回函属于当期档案（D）审计工作底稿是审计过程中所形成的工作草稿14 会计师事务所
14、对 P 公司 2003 年度会计报表的审计，2004 年 4 月完成审计的外勤工作，则注册会计师对存货盘点的所形成记录应( )。（A）可不保存（B）至少保存至 2013 年（C）至少保存至 2014 年（D）长期保存15 会计师事务所与 P 公司于 2004 年 1 月 20 日签订的 2003 年度会计报表审计业务约定书，作为审计档案，应当( )。（A）至少保存至 2014 年（B）至少保存至 2005 年（C）至少保存至 2015 年（D）长期保存16 会计师事务所接受委托对被审计单位进行审计所形成的审计工作底稿，其所有权应归属于( ) 。（A）会计师事务所（B）被审计单位（C）进行审计的
15、注册会计师（D）委托单位17 某会计师事务所 2004 年 5 月决定以后不再接受华财公司的审计委托，那么该会计师事务所对华财公司 2003 年度审计所形成的永久性审计档案应( )。（A）长期保存（B）至少保存至 2005 年（C）至少保存至 2015 年（D）至少保存至 2014 年18 甲会计师事务所于 2002 年 2 月 15 日对 A 公司 2001 年度会计报表出具了审计报告，该审计报告副本作为审计档案应当( )。（A）至少保存至 2003 年 2 月 15 日（B）至少保存至 2007 年 2 月 15 日（C）至少保存至 2012 年 2 月 15 日（D）长期保存19 注册会
16、计师对固有风险和控制风险的估计水平与所需审计证据的数量( )。（A）呈同向变动关系（B）呈反向变动关系（C）呈比例变动关系（D）不存在关系20 华商会计师事务所在接受 P 公司 2007 年度财务报表审计业务时，委派注册会计师张敏为项目负责人，审计过程中遇到下列问题，请代为做出正确的判断。20 如果选择在期中实施控制测试，则张敏注册会计师的以下考虑中恰当的有( )。（A）评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取越多的剩余期间的补充证据（B）注册会计师对相关控制的信赖程度越高，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少（C）如果期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可
17、以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据（D）控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多，两者成反向变动关系21 注册会计师按照审计计划的规定对应收账款实施了审计程序后，需要形成相应的审计工作底稿，确定审计工作底稿的格式、要素、范围时，应当考虑下列( )因素。（A）如果根据已实施的凭证检查程序和获取的相关的审计证据不易确定结论，应记录得出的各种可能结论（B）如果已识别出应收账款项目存在重大错报风险，则工作底稿对相关内容的记录应更加详细（C）使用计算机辅助审计技术对应收账款的账龄进行重新计算时，可以针对总体进行测试，并记录于审计工作底稿（D）如果根据已实施的函证程序和获取的函证
18、回函不能得出结论，应记录不能得出结论的原因22 在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时，注册会计师应当考虑( )。（A）可获得信息的来源（B）可获得信息的可比性（C）可获得信息的性质和相关性（D）与信息编制相关的控制23 注册会计师对销售与收款业务循环的内部控制进行了解并对其内部控制进行测试，请对下列陈述进行分析判断。23 注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有( )。（A）检查发运凭证连续编号的完整性（B）检查赊销业务是否经过适当的授权批准（C）检查销售发票连续编号的完整性（D）观察已经寄出的对账单的完整性24 适当的职责分离有助于防止各种有
19、意的或无意的错误，以下表述中未进行适当职责分离的有( ) 。（A）负责应收账款记账的职员负责登记银行存款日记账（B）编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票（C）销售合同订立人员负责就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判（D）应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责25 在以下销售与收款授权审批关键点控制中你认为做到恰当控制的有( )。（A）在销售发生之前，赊销已经正确审批（B）未经赊销批准的销货一律不准发货（C）销售价格、销售条件、运费、折扣必须经过审批（D）对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务， w 公司采用集体决策方式26 庚公司是一家生产照相机
20、及胶卷的大型企业。注册会计师在对庚公司 2005 年度会计报表实施审计时，广泛使用了分析性复核程序。下面列示了注册会计师遇到的一些相关问题，请代为做出正确的专业判断。26 2005 年下半年，数码相机大幅降价对胶卷市场造成较大冲击。但在此不利环境下庚公司并未根据市场变化适当调整生产计划和销售价格，致使其 2005 年业绩比上年有大幅下降。审计项目负责人在实施分析性复核程序时，不应认可发现的下列( )变化情况。（A）2005 年毛利率比 2004 年上升了 0.1%（B） 2005 年销售收入比 2004 年下降了 3.6 亿元（C） 2005 年末库存产成品比 2004 年下降了 5%（D）2
21、005 年销售成本比 2004 年下降了 2.9 亿元27 2005 年，摄相器材行业的竞争加剧，导致整个行业的经营面临困难，但由于庚公司采取的价格调整措施得当，其经营业绩，特别是利润总额等项目，不仅没有下降，反而有所上升。从生产成本及相关的费用支出项目来看，除了石油价格上升导致其运输成本有所上升以外，其他成本、费用项目的金额基本均与上年持平。审计外勤负责人在实施分析性复核程序后，对于下列( )情况应当引起注意。（A）单位产品平均利润比上午下降 200 元（B） 2005 年全年销售量比上年下降了 100 万（C）由于运输费的上升导致单位产品成本比上年上升了 10 元（D）2005 年毛利率比
22、上年下降了 5%28 庚公司及接受其投资的其他企业 2004 及 2005 年经营情况平稳上升，所使用的会计政策及估计一致，也未发生购并、债务重组、追加投资等业务。2005 年未审会计报表与 2004 年已审并被出具了无保留意见的会计报表相比，投资收益由 2000万元增加到 3000 万元。2004 年，庚公司的利润总额为 2 亿元。如果出现以下( )情况，注册会计师应将庚公司 2005 年利润总额的高估列为重点审计领域。（A）庚公司 2005 未审利润总额为 3.0 亿元，已审投资收益为 3000 万元（B）庚公司 2005 未审利润总额为 2.3 亿元，已审投资收益为 2500 万元（C）
23、庚公司 2005 未审利润总额为 2.5 亿元，已审投资收益为 2300 万元（D）庚公司 2005 未审利润总额为 3.2 亿元，已审投资收益为 3100 万元29 请对注册会计师在特殊项目审计过程中的以下问题进行分析判断。29 当存在下列事项或情况时，注册会计师应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段( ) 。（A）存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况但不影响已发表的审计意见（B）存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项且不影响已发表的审计意见（C）怀疑被审计单位高层管理人员涉嫌舞弊或违反法规行为（D）通过控制测试发现被审计单位内部控制存在重大缺陷30 注册会计师于 2
24、005 年 3 月 15 日对 K 上市公司 2004 年度的会计报表出具了无保留意见的审计报告，K 公司的会计报表公布日是 2005 年 4 月 18 日。在 2005 年4 月 20 日，注册会计师发现 K 公司 2004 年度的会计报表存在着一项重大错报，该项错报损害了注册会计师发表无保留意见的基础。如果与 K 公司有利害关系者正在依赖已审计会计报表，注册会计师应当( )。（A）重新出具保留意见的审计报告（B）要求 K 公司立即发布一个修正后的会计报表，并解释修正原因（C）在 K 公司拒绝披露错报的情况下，撤销审计报告，将重新修订后的审计报告向证券监管机构报告，并以适当方式通知股东（D）
25、重新出具带说明段的无保留意见的审计报告31 被审计单位管理当局声明书是注册会计师获取的一种书面证据，它能够( )。（A）明确管理当局对其会计报表应负的会计责任（B）有利于保护注册会计师（C）可作为被审计单位管理当局未来意图的证据（D）为审计意见提供直接证据31 注册会计师在对乙公司库存现金进行监盘时，遇到下列情况，请代为作出正确的专业判断。32 盘点库存现金前，需要将库存现金日记账与库存现金收付原始凭证相核对，核对的内容包括( ) 。（A）日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符（B）日记账的库存现金余额与盘点实有数是否相符（C）日记账的日期与凭证的日期是否相符或接近（D）有无已收、付款而未入账
26、的收、付原始凭证33 注册会计师在审阅助理会计师的库存现金监盘计划表时，发现以下几种处理方法，其中不恰当的有( ) 。（A）出纳人员进行盘点，注册会计师实施监盘（B）库存现金监盘表只能由出纳人员签字，以明确责任（C）两处以上部门存放库存现金，逐一进行监盘（D）盘点时应由出纳和内部审计人员在场34 下列关于监盘库存现金的说法中，正确的有( )。（A）监盘库存现金是证实库存现金是否存在的一项重要程序（B）盘点对象通常包括已收到但未存入银行的库存现金（C）通常实施突击性检查（D）如果乙公司库存现金存放部门有两处或两处以上者，应同时进行盘点一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应
27、位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。35 ABC 会计师事务所于 2005 年 1 月份成立，为了保证审计质量，防范执业风险，正在制定审计质量控制规程。针对 ABC 会计师事务所在制定规程时遇到的以下问题，请按照中国注册会计师质量控制基本准则的相关要求，提供正确的意见。35 审计质量控制准则不能规范注册会计师执行审计业务，出具审计报告。( )（A）正确（B）错误36 事务所业务范围的大小、业务助理人员素质的高低以及审计的成本会影响事务所
28、全面质量控制政策和程序的制定。( )（A）正确（B）错误37 会计师事务所合理运用独立审计准则的目的，在于使所有审计工作均符合质量控制准则的要求。( )（A）正确（B）错误38 会计师事务所应根据独立审计准则对审计项目进行审计，以使各审计项目的审计工作遵照质量控制准则进行。( )（A）正确（B）错误39 全面质量控制是指一个会计师事务所为合理地确信其执行的所有业务都是按照独立审计准则进行而采取的控制政策和程序。( )（A）正确（B）错误40 会计师事务所和注册会计师遵循独立审计准则和质量控制准则都是为了保证审计工作质量，提高审计报告的可靠性。( )（A）正确（B）错误41 为了保证会计师事务所
29、和注册会计师遵循中国注册会计师职业道德规范指导意见的相关规定，针对 ABC 会计师事务所在承办业务时遇到的以下问题，请按照指导意见的相关要求，提供正确的意见。如果对其他注册会计师的专业胜任的能力和独立性等表示满意，且与其有长期业务联系，主审注册会计师可以直接利用其他注册会计师的工作结果。( )（A）正确（B）错误42 在承办具体鉴证业务时，会计师事务所应当采取一定的措施维护其独立性。当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝表示意见。( )（A）正确（B）错误43 独立原则的要求是针对注册会计师与委托人及被审计单位之间的关系而言的。( )（A）正确（B
30、）错误44 尽管前任注册会计师出具了否定意见的审计报告，但考虑到相关事项对本期会计报表的影响已经消除，后任注册会计师仍然可以对本期会计报表出具标准无保留意见的审计报告。( )（A）正确（B）错误45 在我国，注册会计师必须在取得会计师事务所授权后，才可以以个人名义承接审计业务。( )（A）正确（B）错误46 独立审计准则是注册会计师提供各种专业服务的行为规范。( )（A）正确（B）错误47 注册会计师执行的业务应由会计师事务所承接，注册会计师不能以个人名义承接会计服务业务。( )（A）正确（B）错误48 在执行审计业务的过程中，H 注册会计师正在考虑如何适当运用不同审计程序以获取充分、适当的审
31、计证据。以下是 H 注册会计师正在考虑得与此相关的几个问题，请代为做出正确的判断。48 注册会计师可以利用检查文件资料的程序来进行控制测试和实质性程序，但在不同种类的测试中，检查的对象是不同的。( )（A）正确（B）错误49 分析程序具有很强的预期性，它不仅可以帮助注册会计师发现财务报表中的已发生的异常变化，或者预期发生而未发生的变化，还可以帮助注册会计师发现财务状况或盈利能力发生变化的信息和征兆，识别那些表明被审计单位持续经营能力问题的事项。( )（A）正确（B）错误50 在将分析程序用作风险评估程序时，注册会计师可以将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用，以获取对被审计单位及其环境的了解
32、识别和评估财务报表层次及具体认定层次的重大错报风险。( )（A）正确（B）错误51 注册会计师 X 是 W 股份有限公司 2005 年会计报表审计的外勤负责人，在对W 公司固定资产审计中，请对以下问题进行分析判断。51 助理人员计算了 2005 年 W 公司的 A 种机器设备固定资产原值与 2005 年度该类固定资产生产的产品产量二者的比率，通过与 2004 年的相同比率比较发现 2005年每台设备生产 1 280 件甲产品，2004 年每台相同设备生产 1 442 件甲产品，因此助理人员判断该比率的重大差异很有可能是由于 A 类型机器设备闲置导致或者很有可能是实际上已报废了的 A 种类型机器
33、设备而 2005 年的账面上未注销导致。( )（A）正确（B）错误52 助理人员发现 2005 年 W 公司账面上有三批大规模的固定资产购建，因此，他认为必须对这三批固定资产进行现场察看，否则很难确认 2005 年新增固定资产的账面价值。( )（A）正确（B）错误53 审计助理人员在检查固定资产明细账时，发现有一笔 3 000 万元的固定资产增加，经审查发现是固定资产的改扩建行为。通过查阅生产记录和生产的产品销售情况发现，该固定资产扩建后显著降低了生产成本，所生产的产品质量也大大提高，因此，该助理人员认为改扩建的固定资产后续支出应计入固定资产账面价值。( )（A）正确（B）错误54 B 注册会
34、计师是 M 外商投资企业验资业务的项目经理，助理人员对货币资金和银行存款进行了审计，B 注册会计师在对审计工作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为判断助理人员对货币出资的审验程序是否正确。54 检查外方出资者是否以从境外汇人的外币出资，并将出资款缴存于被审验单位的外币资金账户。( )（A）正确（B）错误55 当出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时，检查折算汇率是否与协议、合同、章程以及国家有关财务会计制度的规定一致。( )（A）正确（B）错误56 将出资款直接汇入被审验单位在境外开立的银行账户的，检查出资方注册地外汇管理部门的批准文件。( )（A）正确（B）错误57 其从中国境内举
35、办的其他外商投资企业获得的人民利润出资的，检查该外商投资企业有关的已审计会计报表和审计报告。( )（A）正确（B）错误58 N 会计师事务所派遣注册会计师 Q 对 Y 公司 2005 年度会计报表进行审计。在审计过程中，发现了若干需要考虑的重大事项，请代为做出正确的专业判断。58 与审计中发现核算误差后的处理方法类似，对于审计中发现的重分类误差，注册会计师也应根据重要性原则，将其区分为调整的重分类误差和未调整重分类误差两类，以便决定是否建议被审计单位调整以及如何调整。( )（A）正确（B）错误59 注册会计师 Q 审计的 Y 公司 2005 年末固定资产总额为 5 000 万元，但在外勤审计结
36、束日 2006 年 3 月 30 日发现 Y 公司固定资产总额已锐减为 4 000 万元。询问管理当局后得知 Y 公司为了更新生产设备，将老设备变卖以筹备资金。新设备将于 2006 年 5 月 30 日之前到货。该注册会计师认为此情况不导致对审计报告的修改。( )（A）正确（B）错误60 在出具审计报告之前，如果注册会计师 Q 发现被审计单位 Y 公司的董事会会议记录上记载的长期投资为 2 000 万元，但已审会计报表中长期投资项目的审定金额为 6 000 万元，二者之间的差异远远超过了会计报表层次的重要性水平。对此，该注册会计师应当在审计报告的意见段后增加强调事项段对该事项进行说明。( )（
37、A）正确（B）错误61 注册会计师 Q 在审计过程中发现以下情况：2005 年度，Y 公司以 108 元/ 公斤的售价将 1 000 万公斤甲产品(增值税税率为 17%)销售给控股股东 P 公司，已确认为 2005 年度的主营业务收入，相应结转了甲产品成本 90 000 万元，货款尚未结算。甲产品与市场同类产品的成本基本相同，但市场公允售价为 104 元/公斤。Y 公司已将售价高于市场价格的部分计入“资本公积关联交易差价” 明细科目，并在报表附注中就该关联方交易事项予以披露。注册会计师认为此事项对 Y 公司而言是重要的，但在确定审计意见时无须考虑此事项的影响。( )（A）正确（B）错误二、简答
38、题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。62 A 会计师事务所主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务，由于事务所缺乏 IT 系统知识，决定与 B 会计师事务所合作，共享培训资源，但并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共同的技术部门。甲公司是一上市公司，于 2010 年 1 月 5 日委托 A 会计师事务所审计其 2009 年度财务报表，A 会计师事务所于 2010 年 3 月 21 日完成审计工作，并于 3 月 26 日提交审计报告，财务报表于 4 月 1 日报出。假定存在以下事项：(1) 审计业务约定书中约定，审计费用为 100 万元，甲公司于 2010
39、 年 1 月 20 日支付 50 万元，剩余 50 万元以该公司能否成功获得银行贷款决定是否支付。(2) 乙注册会计师曾作为关键合伙人审计了甲公司 20042008 年度财务报表，事务所考虑到乙注册会计师对甲公司比较了解，继续委派其作为审计项目合伙人审计其 2009 年度财务报表。(3) 甲公司由于人员紧张，同时公司没有相对独立的内部审计部门，在 2009 年将内部审计工作外包给 A 会计师事务所，事务所委派丙注册会计师负责该项目，并为甲公司制定内部审计政策或内部审计活动的战略方针。要求：(1) A 会计师事务所和 B 会计师事务所是否构成一个网络? 请简单说明理由。(2) 针对事项 (1)(
40、3)，请判断是否违反职业道德守则的规定，并简要说明理由。63 天元会计师事务所接受委托，由注册会计师 A 和 C 于 2007 年 3 月 1 日对甲股份有限公司 2006 年度财务报表进行审阅，2007 年 3 月 15 日完成审阅工作并出具了审阅报告，在审阅过程中被审阅单位告知存货按照高于可变现净值的成本计价，注册会计师按照企业会计准则的要求计算的可变现净值为 200 万元，该存货的实际成本为 100 万元。请为注册会计师代编一份审阅报告。64 东大会计师事务所 A 和 B 注册会计师接受委派，对甲上市公司 (以下简称甲公司) 2005 年度的会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A
41、 和 B 注册会计师于 2005 年 11 月 1 日至 7 日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录的事项，摘录如下：(1) 甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联销售部留存，第三、四联交会计部会计人员张红登记产成品总账和明细账。(2) 会计人员李江负责开具销售发票，在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数据填写销售发票数量。(3) 甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物
42、运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账，一联由仓库保留并登记材料明细账。(4) 应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料
43、和应付账款账簿。(5) 计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单，生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单，仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。要求：根据上述资料，指出甲公司在内部控制的设计与运行方面存在的缺陷，并提出改进建议。65 XYZ 公司是一家专营商品零售的股份公司。ABC 会计师事务所在接受其审计委托后，委派 L 注册会计师担任外勤负责人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，L 注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据财务报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标
44、的实现。要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被 L 注册会计师选定，则 L 注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的财务报表认定和最恰当的审计程序分别是什么?( 根据表后列示的财务报表认定及审计程序，分别选项一项，对每项财务报表认定和审计程序，可以选择一次、多次或不选)。财务报告认定：(1)完整性。(2) 存在。(3)分类和可理解性。(4) 权利与义务。(5)计价和分摊。审计程序：(6)检查现行销售价目表。(7) 审阅财务报表。(8)在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内。(9)选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票。(10)在监盘存货时，选择盘点表内一
45、定样本质量的存货记录，确定存货是否在库。(11)测试直接人工费用的合理性。66 A 注册会计师负责对常年审计客户甲公司 208 年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的 60。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A 注册会计师计划于 208 年 12月 31 日实施存货监盘程序。A 注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：(1)在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。(2)在甲公司开始盘点
46、存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。(3)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。(4)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。(5)对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。(6)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。要求：(1)针对上述(1)至(6)项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。(2)假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出 A 注册会计师应当采
47、取何种补救措施。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。67 甲公司是一家生产和销售高端清洁用品的中外合资企业，其产品主要用于星级酒店、宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。 资料一：甲公司提供的财务报表显示主营业务收入与应收账款余额的情况如下： (1) 甲公司董事会制定的 209 年预算目标是增长20%， 209 年度年报显示当年主营业务收入为 112655260 元，比 208 年度增长20.04%。 (2) 209 年 12 月 31 日应收账款余额为 39560810 元，组
48、成情况如表 1：(3) 209 年 12 月 31 日公司采用账龄分析法和个别认定法相结合的方式计提坏账准备，其中账龄组成情况如表 2： (4) 主营业务收入、应收账款与坏账准备的情况汇总如表 3： (5) 甲公司 209 年度的税前利润为 8475623 元，总体重要性水平为 423781 元(税前利润的 5%)。 资料二：注册会计师对销售与收款业务流程的风险评估程序和进一步审计程序的方案摘录如下： (1) 被审计单位在 209 年以放宽授信额度来增加主营业务收入，导致货款回收速度放缓，应收账款余额大幅上升，但坏账准备余额与上年基本持平。 (2) 该公司在各主要业务流程及财务报告编制中采用了
49、计算机信息系统，注册会计师在本年度审计中测试了信息系统一般控制并认为信息系统一般控制是有效的。 (3) 注册会计师对主营业务收入、应收账款余额和坏账准备余额实施了以下的进一步审计程序：控制测试； 评估针对特别风险的控制； 实质性程序。 资料三：控制测试 1业绩评价控制测试 (1) 所测试的控制：销售主管每月审核按客户分列的主营业务收入(包括与上月销售额和本月预算额的比较)和应收账款(包括当月货款回收金额和月末余额)汇总表，对其中的重大差异和异常情况进行跟进分析，编制分析报告并呈报销售经理和总经理。总经理与销售经理审阅后讨论解决措施。 (2) 测试程序：该控制是月度控制，注册会计师决定选取 2 月、6 月、10 月、11 月这 4 个月份测试该控制。注册会计师分别与总经理和销售经理就上述4 个月份的分析报告进行讨论，证实他们确实审阅了该报告并对重大差异和异常情况进行了调查和跟进。事后注册会计师还通过询问销售经理和相关销售人员印证了当时所采取的跟进措施。主营业务收入和应收账款汇总表由财务系统自动生成并与当月财务报表的主营业务收入总额和应收账款余额一致，注册会计师核对了上述 4个月份的财务报表，证实无误。 2人工控制测试 (1) 所测试的控制：对每一笔主营业务收人，销售部专职秘书将客户订单、客户已签收的送货单(所有
