1、注册会计师（审计）模拟试卷 147 及答案与解析1 F 注册会计师是 ABC 会计师事务所的注册会计师，现正在甲公司执行其 2006 年度财务报表的外勤审计工作。根据外勤负责人的要求，F 注册会计师具体负责甲公司筹资与投资循环相关业务的审计。在审计过程中，F 注册会计师遇到下列情况，请代为做出正确的专业判断。1 对于甲公司以发行权益性证券取得的长期股权投资，注册会计师应核实其初始投资成本按( ) 确定。（A）发行权益性证券的公允价值（B）发行权益性证券的账面价值（C）发行权益性证券的面值总额（D）取得长期股权投资原投资单位的账面价值2 甲公司与乙公司共同出资设立丙公司，经甲、乙双方协议，丙公司
2、的总经理由甲公司委派，董事长由乙公司委派，各方的出资比例均为 50%，股东按出资比例行使表决权。在这种情况下( )。（A）甲公司采用权益法核算该长期股权投资，乙公司采用成本法核算该长期股权投资（B）甲公司采用成本法核算该长期股权投资，乙公司采用权益法核算该长期股权投资（C）甲公司和丙公司均采用成本法核算该长期股权投资（D）甲公司和乙公司均采用权益法核算该长期股权投资3 甲公司 2006 年初购入 B 公司 30%的有表决权股份，对 B 公司能够施加重大影响，实际支付价款 300 万元(与享有 B 公司的可辨认净资产的公允价值的份额相等)。当年 B 公司经营获利 100 万元，发放现金股利 20
3、 万元。2006 年末，则注册会计师应当认可的甲公司的股票投资账面余额为( )万元。（A）300（B） 324（C） 360（D）3724 ABC 会计师事务所首次接受委托对 N 公司 2005 年度会计报表进行审计。A 注册会计师正在确定具体实施的实质性测试程序，请代为做出正确的专业判断。4 在确定实质性测试的性质、时间时，如果决定以分析性复核和交易测试为主，并将审计程序的执行主要安排在期中进行，表明 A 注册会计师 ( )。（A）决定接受的检查风险水平为高水平（B）决定接受的检查风险水平为低水平（C）评估的控制风险水平为高水平（D）评估的控制风险水平为低水平5 在对固有风险和控制风险进行初
4、步评价后，A 注册会计师确定可接受的检查风险水平为中水平，则选择实质性测试程序的策略应为( )。（A）以分析性复核（B）以交易测试为主（C）以分析性复核、交易测试以及余额测试结合使用（D）以分析性复核和交易测试为主6 在对固有风险和控制风险进行初步评价后，A 注册会计师确定可接受的检查风险水平为低水平，则确定实质性测试样本量应为( )（A）较小样本、较少证据（B）适中样本、适量证据（C）较大样本、较多证据（D）最小样本、最少证据7 M 注册会计师正在执行风险评估程序，并确定进一步的审计策略，请根据专业判断回答下列所列示的问题。7 注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余
5、额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。下列( )属于财务报表整体广泛相关的风险。（A）会计计量过程复杂（B）存在复杂的联营或合资（C）存在未决诉讼和或有负债（D）存在重大的关联方交易8 注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额；列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。下列关于识别的重大错报风险的叙述错误的是( )。（A）财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境（B）薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报丧产生广泛影响，但仍然受限于某类交易、账户余额、列报，注册会计师仍应当采取具体应对措施（C）在评估重大错报风险
6、时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系（D）控制与认定直接或间接相关；关系越间接控制对防止或发现并纠正认定错报的效果越小9 M 注册会计师对 G 公司与 2007 年度财务报表相关的内部控制制度进行控制测试，M 注册会计师确定的在 95%的可信赖程度下，预期总体误差率为 1.25%，可容忍误差率为 5%。由于抽样查出的误差数为 4，发现误差数超过预期误差数 2，虽然没有发现舞弊或逃避内部控制的情况，注册会计师也不能以 95%的可信赖程度保证总体的误差率不超 5%，此时注册会计师（A）降低对这一内部控制的信赖，实施更多的实质性细节测试程序（B）执行替代的控制程序（C）重新进行较大量的控
7、制测试（D）发表保留意见审计报告10 注册会计师在进行控制测试中常运用属性抽样，属性抽样主要有固定样本量抽样、停走抽样、发现抽样三种抽样方法。( )主要用于：查找重大非法事项，它有极高的可信赖程度。（A）固定样本量抽样（B）发现抽样（C）停 走抽样（D）固定样本量抽样和停一走抽样11 由于被审单位与应收账款相关的内部控制并不能令注册会计师信赖；则注册会计师应将应收账款的函证时间安排在( )。（A）资产负债表日后，但与之接近的日期（B）资产负债表日前，但与之接近的日期（C）预审的日期（D）外勤工作结束日12 丙注册会计师负责 C 公司 208 年度财务报表的审计工作，在销售与收款循环的审计中遇到
8、下列问题，请代为做出正确的专业判断。12 丙注册会计师在对营业收入发生认定获取审计证据时，正确的测试方向是( )。（A）从财务报表到尚未记录的项目（B）从尚未记录的项目到财务报表（C）从会计记录到支持性证据（D）从支持性证据到会计记录13 下列关于消极式函证的说法中，错误的是( )。（A）采用消极的函证方式，注册会计师只要求询证者在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函（B）采用消极的函证方式，如果收到回函，能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据（C）采用消极的函证方式，如果未收到回函，则被询证者一定已收到询证函且核对无误（D）在采用消极的函证方式时，注册会计师通常还需辅之以其他审计程序14
9、 丙注册会计师发现 C 公司 208 年 2 月 1 日销售产品一批给 N 公司，价税合计为 117 万元，取得 N 公司不带息商业承兑汇票一张，票据期限为 6 个月。C 公司208 年 4 月 1 日将该票据向银行申请贴现，银行不拥有追索权。C 公司实际收到90 万元，款项已存入银行，未进行会计处理，注册会计师应建议的调整分录为( )。（A）借：货币资金 90 贷：应收票据 90（B）借：货币资金 90 营业外支出 27 贷：应收票据 117（C）借：货币资金 90 贷：短期借款 90 （D）借：货币资金 90 财务费用 27 贷：短期借款 11715 按照企业会计准则的规定，对于采用递延方
10、式具有融资性质的销售，C 公司对长期应收款计提坏账准备的基数是( )。（A）长期应收款的余额加上未实现融资收益后的金额（B）长期应收款不用计提坏账准备（C）长期应收款的余额减去未实现融资收益后的净值（D）长期应收款的余额16 C 公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄 1 年以内的(含 1 年，以下类推)，按其余额的 15%计提；账龄 12 年的，按其余额的 40%计提；账龄 23 年的，按其余额的 60%计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 80%计提。C 公司没有作相应的会计处理。丙注册会计师应当提出的调整建议是( )。 （A）借：预收款
11、项W 公司 9 500 000 贷：应收账款W 公司 9 500 000 （B）借：应收账款坏账准备 1 425 000 贷：资产减值损失坏账损失 1 425 000 （C）借：应收账款W 公司 9 500 000 贷：预收款项W 公司 9 500 000 借：资产减值损失坏账损失 1 425 000 贷：应收账款坏账准备 1 425 000 （D）无需提出调整建议17 对赊销业务需要执行信用部门审批控制，这一控制与( )最直接相关。（A）应收账款账面余额（B）主营业务收入的确认（C）销售折扣的计算（D）坏账准备的计提18 丙注册会计师在对销售费用实施分析程序时，下列程序中效果最差的是( )。
12、（A）计算分析本年各个月销售费用总额占主营业务收入的比率（B）计算分析本年各个月销售费用中主要项目发生额占销售费用总额的比率（C）计算分析本年各个月销售费用总额占生产成本的比率（D）计算分析本年各个月销售费用变化幅度18 A 注册会计师负责审计上市公司甲公司 208 年度财务报表。在确定重要性时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。 (2010 年)19 在选择确定重要性的基准时，A 注册会计师通常无需考虑的因素是 ( )。（A）财务报表要素（B）财务报表使用者特别关注的项目（C）财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求（D）甲公司所处行业和经营环境20 在确定重要性水平和评估
13、错报是否重大时，下列做法中，A 注册会计师认为错误的是( ) 。（A）在确定重要性水平时，考虑与具体项目计量相关的固有不确定性（B）尽管某一错报低于重要性水平，但考虑到错报发生的环境，仍可能将其评估为重大（C）在评价未更正错报对财务报表的影响时，同时考虑错报的金额和性质（D）在评估未更正错报是否重大时，考虑所有错报对财务报表的累积影响及其形成原因21 在制定总体审计策略时，无论下列交易、账户余额或披露的错报金额是否低于重要性水平，A 注册会计师通常认为影响财务报表使用者经济决策的是 ( )。（A）甲公司的存货（B）甲公司的应收账款（C）甲公司的所有者权益（D）甲公司管理层和治理层的薪酬22 在
14、确定尚未更正错报的汇总数时，A 注册会计师不应将其包括在内的是 ( )。（A）本期审计中已识别但尚未更正的具体错报（B）以前期间审计中已识别但尚未更正错报对本期的净影响额（C）对不能明确识别的其他错报的最佳估计数（D）可容忍错报23 随着审计过程的推进，A 注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是 ( )。（A）审计的时间预算重新调整（B）约定的审计收费发生变化（C）甲公司及其经营环境发生变化（D）甲公司在下一年度采用新的固定资产折旧政策23 注册会计师在执行 J 公司 2009 年度财务报表审计业务的过程中，需要利用统计抽样方法进行控制测试和执行实质性程序，特别是需要利用抽样表格实施抽样
15、方案。请代为作出正确的判断。24 审计 J 公司甲材料发出业务的计价准确性情况时，注册会计师需要从 J 公司全部 7 500 笔甲材料发出业务中抽取 20 笔业务构成样本实施抽样审计。由于这些业务记载在总计 15 页、每页 50 行的账簿中，注册会计师决定采用随机数表法选取样本。为此确定从下列随机数表的第 1 行第 3 列的数字开始选取，并将所选随机数的前两位与页码对应、最后两位与行数对应，选号路线为每行从左至右，依次从第 1行、第 2 行按照这些要求，注册会计师选取的前两个号码是( )。 （A）09416（B） 07411（C） 37916（D）0903725 如果注册会计师确定的可接受的信
16、赖过度风险为 5%，可容忍的偏差率为 8%，确定的预期总体偏差率为 2%。如果在选取的样本中发现了两例偏差(假定信赖过度风险为 5% ，预期发生的样本偏差数为 2 时的风险系数为 6.3)，以下说法正确的有( )。 （A）根据上述统计抽样样本量表，选取的抽样方案为 77(2)（B）可以接受总体（C）总体不能被接受（D）估计的总体偏差率上限为 7.7，可以接受总体26 选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据的有效手段，但并不构成审计抽样。下列对这一观点的理解，正确的说法有( )。（A）对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体（B）虽然选取特定项目也是对某类交易或账户余额
17、中低于百分之百的项目实施审计程序，但并非所有抽样单元都有被选取的机会（C）不符合注册会计师选择标准的项目将没有机会被选取（D）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险27 L 注册会计师正在对拟设立的 U 有限责任公司(以下简称 U 公司)的出资实施审验程序。在审验过程中，L 注册会计师遇到了下列问题，请代为做出正确的专业判断。27 对收款凭证的检查是审验货币资金出资的重要内容。对于取得的银行存款收款凭证，L 注册会计师应将其与( )进行核对。（A）U 公司开户银行出具的银行对账单（B）注册会计师直接获取的银行存款函证回函（C） U 公司与各方签订的合同、协议、章程（D）U 公司出具的注册资本
18、实收情况明细表28 审验原材料出资时，L 注册会计师除了对投入的原材料实施观察与监盘程序外，还应当实施的其他审验程序包括( )。（A）将观察、监盘原材料的结果与实物资产出资清单核对（B）检查原材料的购货发票、运输单等，验证原材料的价值（C）检查原材料交接清单是否得到被审验单位及出资各方的认可（D）检查各方是否签署了原材料产权转移手续的承诺函29 关于无形资产特殊验证内容的下列表述中，正确的有( )。（A）以发起方式设立的股份有限公司，发起人投入的无形资产是否符合合同或发起人协议的要求，是否经过评估并获得国有资产管理部门的确认（B）投入的无形资产是否依法办理了产权转移手续（C）发起人以非专利技术
19、出资的，应审验其评估后的作价是否超过被审验单位注册资本的 20%（D）与投入无形资产有关的实收资本及相关的资产、负债的会计处理是否正确30 C 会计师事务所对 w 股份有限公司的 2006 年财务报表进行年度审计。派出项目经理 A 进行审计。在审计过程中遇到下列问题，请代替 A 注册会计师做出正确的判断。30 有关注册会计师过失问题，下列判断正确的是( )。（A）如果未发现的错报重大，而内部控制不健全、不有效，但注册会计师执行了详细的实质性程序，注册会计师也可能没有过失（B）如果未发现的错报重大，而内部控制健全、有效，但内部控制能够揭示，不过注册会计师执行了详细的实质性程序，注册会计师也可能没
20、有过失（C）如果未发现的错报小重大，注册会计师没有过失（D）如果未发现的错报重大，而内部控制健全、有效，但内部控制未能揭示，注册会计师也没有过失31 在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当( )。（A）如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录（B）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点（C）检杏盘点记录是否有错报，并提请被审计单位调整有关存货会计记录（D）取得并检查已填州、作废及末使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对32
21、 注册会计师根据审核计划，应当实施的内部控制审核的步骤有( )。（A）了解内部控制的设计（B）评价内部控制设计的合理性（C）测试内部控制运行的有效性（D）评价内部控制运行的有效性33 在 K 公司 2005 年度会计报表审计项目组中，注册会计师王辉负责实施存货监盘程序。请根据下列各种情况，代为做出正确的专业判断。33 对王辉在监盘过程中的下列做法，你认可的是( )。（A）为维护审计的独立性，注册会计师仅观察而不参与 K 公司对存货的盘点工作，但盘点结束后亲自进行复盘抽点（B） K 公司盘点工作结束后，注册会计师应从存货汇总表中抽取项目追查到实物或从实物中选取项目追查到存货汇总表（C）为保证工作
22、效率，注册会计师在 K 公司盘点人员劳累生病后接替其未完成的盘点工作，但对这部分盘点工作的复盘抽点由其他注册会计师进行（D）Y 产品为剧毒物质，为了避免严重的身体伤害，注册会计师决定不进入仓库，只在库外隔窗观察盘点人员的秤量34 K 公司地处塞北，2 月份实施外勤审计时仍冰天雪地。木材是 K 公司存货的重要组成部分，但大部分木材均被积雪深深地覆盖。面对这一情况，王辉做出的与木材监盘相关的决策中，你认为正确的是( )。（A）另择日期，待冰雪融化后实施盘点和监盘程序（B）按木材金额的大小以审计范围受限为由确定对审计意见的影响（C）对原定盘点日至新的盘点日之间的木材收发进行记录（D）聘请木材专家进行
23、估计，大概确定木材金额的范围35 K 公司的一部分产品存放在公司设在尼泊尔的一家重要的分公司，由于该国没有注册会计师审计行业，无法委托当地会计师事务所进行审计乙对这部分存货，注册会计师王辉决定采取以下措施。其中，你认可的措施是( )。（A）审计小组派人前往尼泊尔实施监盘程序（B）以审计范围受限为由发表非无保留意见（C）委托当地公证机构观察盘点出具公证书（D）由独立机构对分公司职员盘点全程录像35 注册会计师在对被审计单位的存货进行监盘时，在审计过程中遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断。36 假设因为天气恶劣，被审计单位的一批木材在预定的监盘日期仍被积雪覆盖，导致无法实施存货监盘程序，而这批
24、木材的数量又非常大，注册会计师应当( )。（A）另择日期实施监盘（B）检查相关的原始凭证和账面记录作为监盘的替代程序（C）视为审计范围受限考虑对意见类型的影响（D）对间隔期内发生的交易实施审计程序37 如果通过监盘发现被审计单位存货账面记录与经监盘确认的存货存在重大差异，则注册会计师应当( ) 。（A）要求被审计单位重新盘点（B）进一步执行审计程序，查明差异原因（C）提请被审计单位对已确认的差异进行调整（D）对发现的重大差异提请被审计单位在财务报表附注中作适当披露38 注册会计师监盘存货前应当确定存货盘点的范围，以下有关存货盘点的范围的确定正确的有( ) 。（A）在被审汁单位盘点存货前，注册会
25、计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因（B）对于被审计单位持有的受托代存存货，应纳入盘点范围（C）对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围（D）对于被审计单位委托代销的存货，注册会计师应纳入盘点范围，并向受托代销单位获取委托代管的书面确认函39 在制定存货监盘计划时，注册会计师应关注监盘计划的内容，其主要包括( )。（A）存货监盘的目标、范围及时间安排（B）检查存货的范围（C）参加存货监盘人员的分
26、工（D）存货监盘的要点及关注的事项40 在检查中发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误，注册会计师正确的做法有( )。（A）应当查明原因，并及时提请被审计单位更正（B）不管差异的大小，直接确定其对审计意见的影响（C）应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生（D）要求被审计单位重新盘点41 存货监盘可以为注册会计师提供证明力较强的审计证据，主要针对的审计目标包括( )。（A）被审计单位记录的所有存货确实存在（B）已经反映了被审计单位拥有的全部存货（C）被审计单位记录的所有存货确实属于被审计单位的合法财产（D）被审计单位拥有的全部存货已经得
27、到了正确的反映和恰当的列报 一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。42 依据中华人民共和国注册会计师法的规定，合伙会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，不足部分山当事合伙人承担无限责任。 ( )（A）正确（B）错误43 审计工作底稿是审计工作人员对审计过程的记录,所以在审计过程中收集的所有资料均应列示在工作底稿中。( )（A）正确（B）错误44 Y 公司是一家连锁销售公司，
28、在全国有连锁商店 200 多家，另外还有自己的加工企业。A 注册会计师是 Y 公司 2006 年度会计报表审计的项目负责人，在审计过程中，需对助理人员提出的有关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核，请代为作出正确的专业判断。44 助理人员编制了 Y 公司下属某生产企业的制造费用各项目分析表：助理人员通过查阅相关记录和现场查看发现本年度业务增长并新增了一条流水线，助理人员认为本年度 Y 公司的制造费用合理。（A）正确（B）错误45 助理人员计算了 2006 年 W 公司的 A 种机器设备固定资产原值与 2006 年度该类固定资产生产的产品产量二者的比率，通过与 2005 年的相同比
29、率比较发现 2006年每台设备生产 1 280 件甲产品，2005 年每台相同设备生产 1 442 件甲产品，因此注册会计师判断该比率的重大差异很有可能是由于 A 类型机器设备闲置导致或者很有可能是实际上已报废了的 A 种类型机器设备而 2006 年的账面上未注销导致。( )（A）正确（B）错误46 由于 Y 公司的连锁商店较多，助理人员选定 50 家的商店进行监盘。同时助理人员评价了各商店的内部审计工作，认为很满意，利用内部审计工作成果，并使用分析性程序等替代程序，对其他商店存货余额的准确性做出评价。助理人员据以得出资产负债表日存货真实、正确的审计结论。( )（A）正确（B）错误47 A 注
30、册会计师是 Y 公司 2005 年度会计报表审计的项目经理，在对审计工作底稿详细复核过程中，注意到以下事项，请代为判断助理人员得出的相关审计结论是否正确。47 助理人员认为：Y 公司的关联方 G 公司由于是一人有限责任公司，所以在每一会计年度终了时编制财务会计报告，不必经会计师事务所审计。( )（A）正确（B）错误48 助理人员认为：在确定合并会计报表的合并范围时，如果子公司资产总额、销售收入及当期净利润按照有关标准得出的比例均在 10%以下，根据审计的重要性原则，该子公司可以不列入合并范围。( )（A）正确（B）错误49 助理人员认为：如果审计小组在审计过程中与客户就违法行为事项发生意见分歧
31、时，不可诉诸媒体，否则违反职业道德中关于保密的规定。( )（A）正确（B）错误50 在 L 公司编制的盈利预测中，2007 年度某产品的销售利润率较 2006 年度有大幅度提高。原因是：L 公司拟使用国产原材料替代以前使用的进口材料，国产原材料的价格仅为进口材料价格的 1/3。A 注册会计师在对 l 公司提供的国产原材料性能、定价等相关资料进行审阅，并证实其可靠性后，得出以下审核结论：没有证据表明 L 公司关于该产品销售利润率大幅度提高的假设是不合理的。 ( )（A）正确（B）错误51 Y 公司为有限责任公司，原注册资本为 600 万元，资产总额为 1200 万元，负债总额为 300 万元，净
32、资产为 900 万元。经股东会决议，Y 公司申请减少注册资本200 万元。在对与减少注册资本有关的法律文件和与支付 300 万元货币资金相关的凭证等审验无误后，助理人员验证确认 Y 公司减资后的净资产为 600 万元，其中注册资本为 400 万元。( )（A）正确（B）错误52 在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当在下一期财务报表审计中实施补充审计程序。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。52 X 公司系拟设立的有限责任公司，根据协议、章程的规定，其申请登记的注册资本为人民币 300
33、0 万元，由甲公司和乙公司于 2010 年 2 月 28 日之前缴足。其中，甲公司出资 2100 万元，占注册资本金额的 70%，出资方式为：甲公司拥有的 a 机器设备 10 台，计 1800 万元，有效期限尚余 8 年的 b 专利权 1 项，计 300 万元；乙公司出资 900 万元，占注册资本金额的 30%，出资方式为货币。 甲公司于 2010年 2 月 27 日投入 a 机器设备 10 台，办妥了交接手续，X 公司全体股东确认的价值为 1800 万元；同日，甲公司投入有效期限尚余 8 年的 b 专利权 1 项，办妥了交接手续，X 公司全体股东确认的价值为 300 万元。 乙公司于 201
34、0 年 2 月 21 日和 23日分别缴存中国银行市营业部人民币账户(账号 4518090016891)500 万元和 400万元。 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师负责执行该项验资业务，在按规定实施了所有审验程序后，于 2010 年 3 月 2 日结束外勤工作，并于 2010 年 3 月 4 日完成了审验工作并签发了下列验资报告： 验资报告 X 公司(筹)董事会： 我们接受委托，审验了贵公司 (筹)截至 2010 年 2 月 28 日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资是全体股东及贵公司(筹)的责任。我们的责任是对贵公司(筹) 注
35、册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据中国注册会计师审计准则进行的。在审验过程中，我们结合贵公司(筹)的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。 根据有关协议、章程的规定，贵公司(筹) 申请登记的注册资本为人民币 3000 万元，由甲公司和乙公司于 2010 年2 月 28 日之前缴足。经我们审验，截至 2010 年 1 月 28 日止，贵公司 (筹)已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币 3000 万元。各股东以货币出资 900 万元，实物出资 1800 万元，知识产权出资 300 万元。 本验资报告供贵公司(筹)申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为对贵公司(筹
36、)验资报告日报资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。 附件： 1验资事项说明(略) 2注册资本实收情况明细表(略) ABC 会计师事务所 中国注册会计师：A (公章) (签名并盖章) 中国注册会计师：B (签名并盖章) 中国北京市 附件 1(略)： 附件 2： 要求:53 针对甲公司和乙公司的出资形式续填“注册资本实收情况明细表” 。54 针对甲公司和乙公司的出资形式，注册会计师对货币资金、固定资产和无形资产分别应当实施怎样的审验程序? 55 请指出上述验资报告中的不妥之处，并予以更正。56 请指出注册会计师可能要增加的
37、说明段事项。57 请指出注册会计师可能在哪些情况下拒绝出具验资报告并解除验资约定。58 如果注册会计师无法进行足够的沟通，就应当考虑沟通不充分对评估重大错报风险的影响，并寻求与治理层讨论这种情况。如果这种情况得不到解决，注册会计师应采取哪些主要措施?59 ABC 会计师事务所接受委托，对 XYZ 股份有限公司 2005 年 12 月 31 日的会计报表和与此相关的内部控制有效性的认定进行审核。XYZ 公司是公路工程设备制造商，以工程机械为其主要产品，销售方式以赊销为主。注册会计师 A 和 B 于2006 年 1 月 20 日进驻 XYZ 公司，2 月 15 日完成了审计和审核工作。 (1)经过
38、 A注册会计师的了解，XYZ 股份有限公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下(未列出的内部控制可视为不存在)： XYZ 股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。 销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的销售单。 货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证，装运凭证一式两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给会计部门。 会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售
39、发票，同时登记“主营业务收入” 和“应收账款”。 财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。 财务人员丙每月核对应收账款明细账与总账，向客户寄送对账单。要求客户将任何例外情况向 XYZ 公司会计部门报告。 财务人员甲同时负责收取客户货款，登记“应收账款” 和“银行存款”。 财务人员甲每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以做到账实相符。 (2)注册会计师 B获取的被审计单位主营业务收入、主营业务成本的数据如下： 单位：人民币万元会计期间：2005 年度 单位：
40、人民币万元 要求： (1)请帮助注册会计师 B 运用分析性复核的方法对上述数据进行分析，指出是否可能存在不合理之处及可能的原因。 (2)请指出 XYZ 股份有限公司上述销售与收款循环内部控制存在的缺陷。 (3)注册会计师 A 和 B 在获取了被审核单位对其内部控制的有效性已作出书面认定，对内部控制的设计进行了了解和评价后，请问注册会计师应采用何种审计程序对内部控制执行的有效性进行测试? (4)注册会计师进行审核，通过询问销货与收款业务相关人员对内部控制进行了初步了解，发现 XYZ 公司开具销售发票、登记应收账款、应收账款回收、登记银行存款均由同一财务人员甲处理，注册会计师认为这将严重影响有关收
41、入、存货、应收账款、银行存款等相关报表项目的认定，评估为高风险。请问注册会计师是否一定要对此进行控制测试并在工作底稿中详细记录这一测试评价过程吗?60 注册会计师执行财务报表审计业务时，审计证据收集程序有哪些?61 为什么将货到单未到的存货纳入了盘点范围。但未暂估入账最终会虚增利润?62 请总结一下存货的监盘范围。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。63 甲公司主要是从事汽车的生产和销售的上市公司，产品销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自 208 年以来没有发生
42、变化。甲公司产品主要销售给国内各主要城市的专卖店等经销商。A 和 B 注册会计师负责审计甲公司 209 年度财务报表。 A 和 B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下： 资料一：甲公司汽车的销售量、营业务收人和净利润 209 年在行业中居第五位。甲公司董事会确定的 209 年主营业务收入增长目标为 25%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动，甲公司所处行业 209 年的平均销售增长率是 12%。 甲公司 209 年的销售量、营业务收入和净利润与 208 年的相比情况如下表资料二：经了解，中国国内汽车行业已进入了由成长期
43、向成熟期过渡的阶段，随着国外大型汽车生产企业的扩张，甲公司传统的市场优势已经减弱。同时，大型的内资或外资企业也可能收购甲公司，从而一举拿下甲公司的市场。为了应对这种状况，甲公司一方面要加强对国内市场的保护，另一方面也要主动出击，在其他区域市场中扩张，这样才能有较长时间的生存空间，即使被兼并，也可以卖个好价钱。 资料三：经了解，209 年汽车行业进行了大量的价格战，各汽车企业为夺取市场发起了价格竞争，甲公司也不得已而为之，而近年原材料价格有较大幅度上升，制造汽车用的特种钢材、油漆、生产用水、生产用煤及运输费也大涨，涨价因素大大提高了汽车生产企业的生产成本，且甲公司期末存货比例较大。 资料四：经了
44、解，甲公司治理结构较为完善，有独立于管理层的审计委员会；所有权结构来看，公司主要有两大股东，第一大股东是国有控股 A 集团公司，第二大股东是外资股，其余股东持股均未超过 5%的比例，在了解中发现甲公司其他应收款中应收 A 公司1.06 亿元，在筹资活动中为满足扩张需求向银行借款近 6 个亿，导致资产负债率达62%，超过行业平均水平，并且银行借款合同明确对甲公司有限制性条款，必须保证当年利润是当年支付银行利息的 3 倍，且对每股现金流量和每股分配股利有限制性条款。在投资中兼并一家汽车厂和运输公司。 资料五：经了解，甲公司坏账准备计提比例部分发生改变，并对金额较大的账户采取个别认定法，同时个别账户
45、也改变了计提比例；从公司未审报表披露的关联方交易来看，其关联方交易占总销售额的 12%左右。 资料六：经了解，公司的经营战略是：在坚持“突出主业、稳定发展”的方针指引下，继续贯彻执行公司“ 加强资本运作、扩大生产经营规模、积极开拓市场、增强与国内外其他汽车企业的市场竞争力”的经营方针。公司目前的扩张主要是通过收购兼并其他汽车生产企业和新设汽车生产企业来实现，并拟向海外扩张。 甲公司经过对汽车市场产品的分析认为，在国内的汽车大战中，汽车巨头之间主要是依靠降价和售后服务来角逐市场。经过长时间的市场调研和准备，甲公司最近推出了定位于面向中等收入的 80 后适用的中档新品牌，并在前期投入大量研发推广费
46、用。 资料七：经了解，甲公司内部控制总体较为完善，控制环境较好，但其中对期末汽车进行减值测试时未有高级管理人员或专家参与，并且在今年只计提有少量减值；并且公司在 209 年由于业务的拓展对财务软件进行了升级换代。 要求： (1) A 和 B 注册会计师可能采用哪些方法来了解甲公司及其环境的情况? 通常询问管理层和财务负责人哪些情况? (2) 针对资料一，假定不考虑其他条件，请分析可能存在的重大错报风险，并指出注册会计师重要的审计领域。 (3) 针对资料二及资料三，请指出甲公司面临的经营风险，以及经营风险对财务报表的认定的影响。 (4) 针对资料四，请指出甲公司面临的经营风险，以及经营风险对财务
47、报表的影响。 (5) 针对资料五，请指出甲公司财务报表的可能错报风险。 (6) 针对资料六，请指出甲公司面临的经营风险，以及在审计过程中应关注的领域。 (7) 针对资料七，请指出甲公司面临的潜在错报风险。 (8) 针对资料一至资料七，请针对审计甲公司209 年年度财务报表的关键环节、报表项目以及影响的认定填列下表。 63 (2010 年) 甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC 会计师事务所负责甲公司 208 年度财务报表审计，并委派A 注册会计师担任项目负责人。资料一：(1)甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货
48、确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。(2)在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以 D 和 E 开头。(3)208 年 12 月 31 日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为 1 美元=8 元人民币。资料二：甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下：资料三：A 注册会计师选取 4 个应收账款明细账户，对截至 208 年 12 月 31 日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下：审计说明；(1)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知回函差异是由于 A公司的回函金额已扣除其在 208 年 12 月 31 日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616 万元的货款。甲公司于 20
