1、注册会计师（审计）模拟试卷 149 及答案与解析1 注册会计师在对昌盛股份有限公司 2007 年度财务报表进行审计时，遇到下列问题，请代为做出正确的判断。1 注册会计师在发现了某些账户的异常情况后，由于下列各种原因而未能作进一步的审查，以至于与该账户相关的财务报表项目中存在重大问题而未被发现。其中，最有可能被判定为欺诈的是( )。（A）经实施实质性程序后认为主营业务收入账户总体而言是合理的（B）累计折旧大幅度增加，但被审计单位的有关内部控制健全而有效（C）股本大量增加，而被审计单位已出示了验资报告（D）应收账款账户余额异手寻常地高，被审计单位不能加以合理解释2 根据审计风险的概念，以下符合审计
2、风险定义的是( )。（A）由于没有完全遵循审计准则，形成了错误的结论，提出了错误的意见（B）财务报表实际上存在重大错报，审计人员发表了无保留意见（C）完全遵守了审计准则，却出具了错误的审计意见（D）审计人员遵循了审计准则，发表的意见符合被审计单位的实际情况3 注册会计师按照函证具体准则对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终应收账款业务中仍有小金额错报未能查出，你认为注册会计师的行为属于( ) 。（A）欺诈（B）没有过失（C）重大过失（D）普通过失4 B 注册会计师是 Y 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责销货业务审计的助理人员提出的相
3、关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。4 为证实所有销售收入是真实的，B 注册会计师应选择最有效的具体审计程序是( )。（A）抽查出库单（B）抽查销售明细账（C）抽查应收账款明细账（D）抽查银行对账单5 Y 公司在 2005 年 12 月 5 日与 K 公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品的销售价格为 5000 万元(不含增值税)，产品安装调试由 K 公司负责；合同签订日，K 公司预付货款的 40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。Y 公司销售给 K 公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。 2005 年 12 月 26 日，Y 公司将
4、产品运抵 K 公司，该批产品的实际成本为 3800 万元。至 2005 年 12 月 31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对该交易，Y 公司在 2005 年确认了销售收入 5000 万元，并结转销售成本 3800 万元；对相关的应收账款未计提坏账准备。注册会计师建议其调整的分录是( )。(假设不考虑其他税金、各种准备、分配的调整)（A）借：主营业务收入 5000 应交税金应交增值税(销项税额) 850 贷：应收账款 5850（B）借：主营业务收入 5000 应交税金应交增值税(销项税额) 50 贷：应收账款 3510 预收账款 2340 借：存货 （C）借
5、：主营业务收入 5000 应交税金应交增值税(销项税额) 850 贷：应收账款 3850 预收账款 2000（D）借：主营业务收入 5000 应交税金应交增值税(销项税额) 850 贷：应收账款 5850 借：存货 3800 贷：主营业务成本 6 Y 公司 2005 年 12 月 20 日记录的一笔大额主营业务收入，经审查原始凭证发现，发票开具日期为 12 月 20 日，出库单和发运凭证均在 2006 年 1 月 20 日。对此 A注册会计师询问了有关人员，得到的答复是，按合同应于 12 月发货，但因某些特殊情况将发货日推迟到 1 月 20 日。下面是 A 注册会计师可能采取的措施，你认为正确
6、的是( ) 。（A）可以确认收入，无需进行调整（B）不能确认收入，应以发货日期为收入的确认日（C）应实施追加审计程序，以得到进一步的证实（D）如果 Y 公司不作适当的调整，由于金额重大，出具保留意见的审计报告6 A 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计。在设计审计程序时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。7 A 注册会计师的下列做法中，正确的是（ ）。（A）设计相关可靠的审计程序，以消除财务报表中存在重大错报的风险（B）在应对认定层次重大错报风险时，优先考虑合理确定审计程序的范围（C）如果将特定重大账户重大错报的风险评估为低水平，且控制测试支持这一评估结果，
7、则不实施实质性程序（D）不因获取审计证据的困难和成本减少不可替代的审计程序8 A 注册会计师实施的下列控制测试程序中，通常能获取最可靠审计证据的是（ ）。（A）询问（B）检查控制执行留下的书面证据（C）观察（D）重新执行9 A 注册会计师在对应收账款实施函证程序时，针对下列方面通常难以获取有效审计证据的是（ ）。（A）应收账款的存在性（B）应收账款的可变现净值（C）应收账款金额的准确性（D）应收账款是否归属于甲公司10 A 注册会计师获取的甲公司管理层声明通常不需要包括的内容是（ ）。（A）甲公司战略目标的可实现性（B）管理层对财务报表的责任（C）甲公司提供的董事会会议记录的完整性（D）公允价
8、值计量和披露中涉及的重大假设的合理性11 A 注册会计师在对预计负债完整性认定进行审计时，下列审计程序中通常不能提供相关审计证据的是（ ）。（A）分析律师费用的异常变动（B）检查董事会会议纪要（C）向往来银行进行询证（D）从预计负债明细账追查至记账凭证12 ABC 会计师事务所于 2005 年 1 月份成立，为了保证会计师事务所和注册会计师遵循中国注册会计师职业道德规范指导意见的相关规定，针对 ABC 会计师事务所在承办业务时遇到的以下问题，请按照指导意见的相关要求，提供正确的意见。12 注册会计师担任某项审计业务的外勤负责人，如在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在会计师事务所( )。
9、（A）聘请相关专家（B）改派其他注册会计师（C）终止该项审计业务约定（D）出具拒绝表示意见的审计报告13 下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范的是( )。（A）注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务（B）注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益（C）除有关法规允许的情形下，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务（D）注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行14 会计师事务所和注册会计师进行宣传时，( )违背注册会计师职业道德规范。（A）利用政府委托或特别奖励谋取正当利益（B）注册会计师在名片上印有姓名、专业资格、
10、职务及其会计师事务所的地址和标识等，但没有社会职务、专家称谓以及所获荣誉等（C）会计师事务所将印制的手册向客户发放，手册的内容应当真实、客观（D）当会计师事务所通过新闻媒体发布招聘信息时，含有抬高自己的成分15 中国独立审计基本准则、质量控制准则、职业道德准则及后续教育准则均明确注册会计师应具有( ) 。（A）专业胜任能力（B）接受后续教育（C）保守被审计单位商业秘密（D）恪守独立、客观、公正原则16 独立性是注册会计师的灵魂。在执行被审计单位会计报表审计业务时，下列行为( )注册会计师不违背独立原则。（A）离开被审计单位后已满两年（B）持有被审计单位的股票（C）与被审计单位担当重要行政职务人
11、员有近亲关系（D）代被审计单位办理会计事项17 注册会计师不得代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序是职业道德准则 ( ) 的要求。（A）专业胜任能力（B）维护独立性（C）对客户的责任（D）保密18 在下列各种情形中，注册会计师可以承办客户委托的审计业务，不一定要回避的是( ) 。（A）注册会计师的兄妹拥有客户的股票（B）注册会计师的配偶拥有客户的股票（C）注册会计师的父母拥有客户的股票（D）注册会计师的子女拥有客户的股票19 下列情况中，注册会计师为确保其独立性而应回避的事项，不包括( )。（A）两年前曾在委托单位任职（B）在委托单位有经济利益（C）担任委托单位常年会计顾问（D）
12、与委托单位的负责人有近亲关系20 X 是 ABC 会计师事务所的注册会计师，Y 公司是 ABC 会计师事务所的客户之一。假定 X 为( ) ，ABC 会计师事务所于 2006 年 1 月对 Y 公司 2005 年度会计报表进行审计，A 不必回避。（A）Y 公司 2004 年度的财务经理（B） Y 公司总经理的女儿（C） Y 公司总经理的好朋友（D）Y 公司代理记账21 会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对独立性的损害，可能损害独立性的情形不包括( ) 。（A）在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁（B）受到有关单位或个人不恰当的干预（C）受到鉴证客户降低收费的压力而
13、不恰当地缩小工作范围（D）受到鉴证同行降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围21 C 注册会计师负责对丙公司 208 年度财务报表进行审计。在识别、评估和应埘特别风险时，C 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。22 在确定特别风险时，C 注册会计师的下列做法正确的有（ ）。（A）直接假定丙公司收入确认存在特别风险（B）将丙公司管理层舞弊导致的重大错报风险确定为特别风险（C）直接假定丙公司存货存在特别风险（D）将丙公司管理层凌驾于控制之上的风险确定为特别风险23 在了解和测试与特别风险相关的内部控制时，C 注册会计师的下列做法正确的有（ ）。（A）评价相关控制的设计情况，并确定其是否
14、已经得到执行（B）如果拟信赖相关控制，每年测试控制的有效性（C）如果拟信赖相关控制，且相关控制自上次测试后未发生变化，每两年测试一次控制的有效性（D）如果相关控制不能恰当应对特别风险，应当就该事项与丙公司治理层沟通24 在针对特别风险计划和实施进一步审计程序时，C 注册会计师可能采取的做法有（ ）。（A）实施控制测试和实质性程序（B）实施细节测试和实质性分析程序（C）仅实施控制测试（D）仅实施实质性分析程序25 注册会计师张方接受委托审计凯思特有限责任公司 2007 年度财务报表，在审计过程中，遇到下列问题，请代为做出正确判断。25 财务报表审计是一个累计和不断修正的过程。在实施控制测试时，如
15、果发现凯思特有限责任公司控制运行出现偏差，注册会计师张方应当考虑的内容有( )。（A）判断是否需要实施进一步实质性程序以应对潜在的错报风险（B）确定已实施的控制测试是否为拟信赖控制提供了充分、适当的证据（C）了解这些偏差及其潜在后果（D）判断是否需要实施进一步控制测试程序以应对潜在的错报风险26 如果凯思特公司控制环境存在缺陷，张方在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑( )。（A）在期中实施更多的审计程序（B）主要依赖实质性程序获取审计证据（C）扩大样本规模，或采用更详细的数据实施分析程序（D）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据27 下列针对评估的财务报表层次重
16、大错报风险所确定的总体应对措施中，张方应选择的有( ) 。（A）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员（B）提供更多的督导，对于财务报表层次重大错报风险较高的审计项目，项目组的高级别成员要对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督并加强项目质量复核（C）在选择进一步审计程序时，应当注意将准备进行的审计程序与管理层进行全面的沟通和协调（D）对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改28 在 K 公司 2006 年度财务报表审计小组中，注册会计师李平具体负责销售与收款循环的审计工作，包括对相关的内部控制进行了解、测试与评价，和对主营业务收入、应收账款等项目实施实质性程序。请针对李平遇到的下
17、列问题做出正确的专业判断。28 在销售业务中，“ 开具账单编制并向顾客寄送事先连续编号的发票” 这项功能所针对的主要问题是( ) 。（A）是否按已授权批准的销售单所列示的数量开具账单（B）是否按已授权批准的商品价目表所列价格开具账单（C）是否只对实际装运的货物才开具账单（D）是否对所有装运的货物都开具了账单29 企业因各种原因发生的销售退回、折扣折让，都直接影响销售收入的确认和计量。李平对其实施实质性程序时，应实施的主要程序包括( )。（A）检查销售退回的产品是否已验收入库（B）销售折让与折扣是否已及时足额提交对方（C）抽查大额折扣与折让发生额的授权情况（D）检查外币收入的折算汇率是否正确30
18、 李平在确定 K 公司应收账款函证对象时，应通过 ( )选择具体样本。（A）确定预期总体误差的水平和内部控制的强弱（B）如果不同客户的欠款余额、性质差异较大，应先对总体进行适当的分层（C）各账户余额间差异不大时，无须分层，直接在总体内进行随机抽样（D）分层情况下，全部审查余额超过某一标准的业务，对其余业务随机抽样31 在 T 公司 2007 年度财务报表审计小组中，王注册会计师负责该公司投资业务的审计。为此，需要根据 2007 年初开始实施的新会计准则判断 T 公司 2007 年度发生的投资业务是否符合规定。以下是王注册会计师在审计中发现的几个具体问题，请代为做出正确的判断决策。31 采用权益
19、法核算的，能引起长期股权投资账面价值发生增减变动的事项有( )。（A）转让长期股权投资（B）被投资企业宣告分派现金股利（C）计提长期股权投资减值准备（D）被投资单位提取盈余公积（E）被投资单位将盈余公积转增资本32 采用权益法核算时，可能计入“长期股权投资公司(损益调整)”科目贷方发生额的是( ) 。（A）被投资企业宣告分派现金股利（B）投资企业收回长期股权投资（C）被投资企业发生亏损（D）被投资企业实现净利润（E）被投资企业宣告分派股票股33 投资企业与被投资企业存在( )关系时，投资方应采用权益法核算该长期股权投资。（A）控制（B）重大影响（C）无重大影响（D）共同控制（E）不具有共同控制
20、和重大影响33 A 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计。在实施风险评估程序时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。34 在了解被审计单位及其环境时，A 注册会计师可能实施的风险评估程序有 ( )。（A）询问甲公司管理层和内部其他人员（B）实地查看甲公司生产经营场所和设备（C）检查文件、记录和内部控制手册（D）重新执行内部控制35 在识别和评估重大错报风险时，A 注册会计师可能实施的审计程序有 ( )。（A）识别甲公司的所有经营风险（B）考虑识别的错报风险导致财务报表发生重大错报的可能性（C）考虑识别的错报风险是否重大（D）将识别的错报风险与认定层次可能发生错
21、报的领域相联系36 在应对仅通过实质性程序无法应对的重大错报时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有( )。（A）甲公司是否针对这些风险设计了控制（B）相关控制是否可以信赖（C）相关交易是否采用高度自动化的处理（D）会计政策是否发生变更一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。37 丙注册会计师在为 B 公司验资时查明：B 公司注册资本为 5000 万元，其中投资者以货币资金投入 2
22、000 万元，实物资产投入 1800 万元，无形资产投入 1200 万元(其中 300 万元为土地使用权)。丙注册会计师因此认为上述无形资产出资符合国家有关规定。( )（A）正确（B）错误38 注册会计师执行对被审计单位内部控制制度取得了解的程序，可以摸清被审计单位内部控制制度是怎样设计和是否得到执行，以及设计是否合理、运行是否有效。( )（A）正确（B）错误39 独立原则的要求是针对注册会计师与被审计单位之间的关系而言的。( )（A）正确（B）错误40 由于固定资产的保险不属于固定资产的内部控制,因此,无须了解固定资产的保险情况。( )（A）正确（B）错误41 ABC 会计师事务所派遣 L
23、注册会计师对 Y 公司 2006 年度会计报表进行审计。在审计过程中，发现了若干报表之间的勾稽关系和重大事项，请代为做出正确的专业判断。41 现金流量表补充资料中“经营性应收项目的减少(减：增加)” 栏的数额，应等于同期资产负债表“ 应收账款 ”项目的期末数减去期初数的差额。 ( )（A）正确（B）错误42 资产负债表试算平衡表中各项目“审计前金额”栏的数额，应等于 Y 公司提供的同期相应未经审计的资产、负债、所有者权益项目的期末余额。(（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。43 A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在识别、评
24、估和应对由于舞弊导致的重大错报风险时，A 注册会计师遇到下列事项： (1)甲公司 2011 年更换了三个财务总监，现任财务总监是甲公司总经理的堂弟；(2)由于受到 2010 年开始蔓延全球的能源危机的影响，甲公司所处行业的原材料供给出现严重的短缺情况，甲公司的部分生产线已经限于停产状况，甲公司董事会为管理层确定的战略目标仍然是年销售收入每年递增 10；(3)A 注册会计师在审计过程中发现甲公司管理层存在对审计人员的抵触情绪，很多需要管理层和相关人员配合执行的审计程序得不到有效的配合，相关人员总是以各种借口进行推脱；(4)甲公司的存货具有体积小、价值高的特性，A 注册会计师向甲公司仓库管理人员询
25、问了甲公司的存货管理制度及其执行情况；要求：(1)针对事项(1) 至(3)，分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明是哪种类型的舞弊风险因素；(2)针对事项(4)，简要说明 A 注册会计师除实施询问程序外，还应当实施哪些程序。44 XYZ 公司是一家从事商品流通的股份公司。ABC 会计师事务所在接受其审计委托后，委派 L 注册会计师担任外勤负责人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，L 注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。 要求： 假定下列表格中的具体审计目标已经被 L 注册会计师选定，L 注
26、册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么?( 根据表后列示的会计报表认定及审计程序，分别选一项，并将选择结果的编号填入给定的表格中。对每项会计报表认定和审计程序，可以选择一次、多次或不选。) 会计报表的认定 审计程序 (1)完整性 (6) 检查现行销售价目表 (2)存在或发生 (7) 审阅会计报表 (3)表达与披露 (8)在监盘存货时，选择一定的样本，确定其是否包括盘点表内 (4)权利和义务 (9) 选择一定样本量的存货会计录，检查支持记录的购货合同和发票 (5)估计或分摊 (10) 在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库 (
27、11) 测试直接人工费用的合理性45 (2010 年真题) 注册会计师负责对常年审计客户甲公司 208 年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的 60。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。注册会计师计划于 208年 12 月 31 日实施存货监盘程序。注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：(1)在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。(2)在甲公司开始盘点存货前。监盘人员在拟检查的存货项目
28、上作出标识。(3)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。(4)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。(5)对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。(6)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。要求：(1)针对上述(1)至(6)项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。(2)假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出注册会计师应当采取何种补救措施。46 208 年 9 月
29、，ABC 会计师事务所首次接受委托审计甲公司 208 年度财务报表，委派 A 注册会计师担任项目负责人。甲公司为果汁生产企业， 208 年期初，期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括苹果和桶装果汁，其中苹果储存在各采购地 10 个简易棚内，桶装果汁贮存在甲公司 1 个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于 208 年 12 月 31 日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A 注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：(1)与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。(2)在对桶装果汁实施监盘程序时，采用观察
30、以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。(3)甲公司对苹果的盘点计划是：208 年 12 月 31 日盘点 5 个简易棚内苹果，209年 1 月 5 日盘点其他 5 个简易棚内的苹果。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。要求：(1)根据审计准则的要求，指出 A 注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。(2)针对上述存货监盘计划第(1) 项至第(3)项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。46 A 公司是一家生产和销售高端清洁用品的外商独资企业， XYZ 会计师事务所接受委托审计了 2010 年的报表并出具了无
31、保留意见的审计报告，现在继续对 A 公司2011 年财务报表进行审计。该公司在各主要业务流程及财务报告编制中采用了计算机信息系统，注册会计师在上年度审计中测试了信息系统内部控制并认为控制是有效的。与上年度相比，该公司环境、内部控制等未发生较大的变化。注册会计师了解和相关测试结果如下：资料一：A 公司的产品主要用于星级酒店宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。2011 年，A 公司准备通过发展中小城市的新客户和放宽授信额度争取销售收入比上一年度增长 20(行业平均增长水平为 10)。资料二：公司提供的财务报表显示：2011 年 12 月 3
32、1 日应收账款余额为 39560810 元。组成情况如下：共有 226 个客户，其中 9 个客户(均为省级经销商)的余额在 100 万元以上，占应收账款总额的 38，其余客户的余额均小于 30 万元。此外余额为 10 万元以上且账龄超过一年的应收账款客户有 15 家。公司采用账龄分析法和个别认定法相结合的方式计提坏账准备，其中账龄分析法为：对应收账款余额在账龄六个月以上一年以下的为 10；一年以上两年以下的为 50；两年以上的为 100。资料三：注册会计师从销售流程中选取了一些关键的控制进行了解和测试。A 公司相关内部控制如下：(1)业绩评价控制。销售主管每月审核按客户分列的销售收入(包括与上
33、月销售额和本月预算额的比较)和应收账款(包括当月货款回收金额和月末余额)汇总表，对其中的重大差异和异常情况进行跟进分析，编制分析报告并呈报销售经理和总经理。总经理与销售经理审阅后讨论解决措施。(2)人工控制。对每一笔销售收入，销售部门专职秘书将客户订单、客户已签收的送货单(所有货物由物流公司运送)以及发票( 计算机发票由销售部门开具)上的客户名称、货物品种、数量、价格进行核对，并在发票记账联上盖“核对确认无误” 章，交给财务部门作为确认销售收入的凭证。对于数据不符的交易则进行调查并调整。(3)自动化应用控制。订单分为“待批准 ”、“已批准”和“已执行” 状态。订单一经批准就会自动生成相应的送货
34、单；已发货的订单在系统中被设置为“已执行” 状态，每月末系统会自动配比当月的“已执行 ”订单、送货单和当月入账的销售收入(均有订单号索引)，对未确认收入的订单生成“ 已执行订单未入账 ”报告。财务人员对该报告进行跟踪调查，补记漏记的销售收入。注册会计师在上年度审汁中已经测试了该控制并证明运行有效。资料四：如果注册会计师对上述控制测试结果表明控制是有效运行的，注册会计师对应收账款和坏账准备实施细节测试。应收账款函证：注册会计师采用选取特定项目进行测试的方法选取函证对象，符合下列条件之一的选为被函证项目：(1)应收账款余额 100 万元以上；(2)年购买 500 万元以上客户；(3)应收账款余额
35、10 万元以上且账龄超过一年的。有 35 家客户符合上述条件，总金额为 18593581 元。函证结果如下：资料五：注册会计师采取审计抽样的方法，选取 40 笔交易检查销售发票并验证是否归入正确的账龄期间。测试结果没有发现错误，可以证实账龄分析报告的准确性。同时注册会计师发现有一笔金额为 339465 元、账龄超过两年的应收账款，该客户签订还款协议承诺 2011 年 12 月 31 日之前支付 100000 元，到审计现场工作时(2012 年 3 月) 仍未支付，目前 A 公司已停止向对方供货；另一笔金额为 133287 元、账龄未满六个月的应收账款，该客户是一家连锁餐厅，最近因资金链出现问题
36、，拖欠租金和供应商货款而被起诉，该笔货款很可能无法收回。对上述两笔应收账款，A 公司均未计提坏账准备。要求：47 针对资料一，指出可能存在的经营风险及注册会计师应注意的特别风险。注册会计师应采取何种审计措施?48 根据资料一和资料二，请指出哪些项目的相关认定存在重大错报风险?并简要说明理由。49 根据资料三，指出内部控制会对哪些账户的认定产生影响?假设注册会计师准备信赖内部控制，应实施哪些控制测试程序?请完成下表：50 针对资料四，对未回函的应收账款和未函证的应收账款，注册会计师采取何种审计程序?51 根据背景材料，你认为注册会计师对应收账款应采用何种审计方案?并针对资料五，确定注册会计师应如
37、何处理?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。51 公开发行 A 股的甲股份有限公司(以下简称甲公司，后同)系 ABC 会计师事务所的审计客户。 A 注册会计师负责对甲公司 2009 年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为 120 万元。甲公司 2009 年度财务报告于 2010 年 3 月 5日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。A 注册会计师获取的其他相关资料如下： 资料一：甲公司未经审计的 2009 年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下： 资料二：假如甲公司违规为关联方提供了巨额债务担保。2008 年内
38、，因该关联方未能偿还到期债务而被判决承担连带责任，并被法院查封了主要的经营性资产。公司按照规定计提了巨额预计负债 3900 万元，导致资不抵债并连续两年出现亏损。由于持续经营能力存在重大不确定性，而管理层拒绝对持续经营能力做出评估，注册会计师对公司 2008 年度财务报表出具了保留意见的审计报告。2009 年内，债务人偿还了逾期债务，资产查封得以解除，公司因转回对应的预计负债，2009 年度出现盈利，避免了因三年连续亏损而被交易所暂停股票上市的情况出现。 资料三：在对甲公司审计过程中，A 注册会计师注意到以下事项： (1) 甲公司董事会会议记录显示，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备，确定的
39、坏账准备计提比例分别为：账龄1 年以内的(含 1 年，以下类推)，按其余额的 15%计提；账龄 12 年的，按其余额的 40%计提；账龄 23 年的，按其余额的 60%计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 80%计提。甲公司 2009 年 12 月 31 日未经审计的预收款项明细情况如下： (2) A 注册会计师发现，2009 年 12 月 1 日甲公司销售一件商品给 B 公司，B 公司作为固定资产使用，合同规定由甲公司负责安装(且为重要环节)，商品售价 50 万元，成本30 万元，增值税税率 17%，专用发票已开出，设备已运到。合同规定，设备运到时收款 60%(价税合计)，余款安装调试结束一
40、次付清，当期已开始安装，安装费收入与产品销售分开核算。甲公司已支付 4 万元安装费(占总安装费的 40%，安装总收入 10 万元，款未收到，不考虑其他税费)，款项均通过银行结算。2009 年 12 月31 日安装尚未完成，甲公司未确认商品销售收入但确认了劳务收入 4 万元。 (3) A注册会计师发现，2009 年 12 月 1 日，甲公司因融资需要将其生产的一批商品销售给同是一般纳税人企业的 C 公司，销售价格为 800 万元(不含增值税)，商品销售成本为 680 万元，商品已经发出。按照双方协议，甲公司将该批商品销售给 C 公司后一年内以 850 万元的价格购回所售商品。2009 年 12
41、月 31 日，甲公司尚未回购该批商品，2009 年 12 月 10 日，甲公司就该批商品销售确认了销售收入 800 万元，并结转相应成本 680 万元。 (4) A 注册会计师发现， 2009 年 12 月 15 日，甲公司采用托收承付方式向 D 公司销售一批商品，成本为 150 万元，开出的增值税发票上注明，售价 200 万元，增值税 34 万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知 D 公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。 甲公司的会计处理如下： 借：发出商品 1500000 贷：库存商品 1500000 借：应收账款F 公司 34000
42、0 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 340000 (5) 甲公司 2009 年 12 月 31 日库存配件 100 套，每套配件的账面成本为 12万元，市场价格为 10 万元。该批配件可用于加工 100 件 A 产品，将每套配件加工成 A 产品尚需投入 17 万元。A 产品 2009 年 12 月 31 日的市场价格为每件 28.7 万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费 1.2 万元，该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司 2009 年 12 月 31 日对该配件未计提存货跌价准备。 要求：52 针对资料二，注册会计师是否需要就该事项增加强调事项段?什么是强调事项段?注册会计师在
43、意见段后增加强调事项段的条件有哪些?53 针对资料三，假如不考虑审计重要性水平，请分别就事项(1)至事项(5)回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司 2009 年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。54 针对资料一和资料三，注册会计师考虑审计重要性水平，请分别就事项(1)至事项 (5)，请指出 A 注册会计师应当针对该 5 个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。55 针对资料一和资料二，假如只有资料三的事项(4)存在，请代 A 注册会计师写出审计报告草稿。56 B 公司系一家
44、注册资本为 15 000 万元的民营公司，主要经营矿山开采、钢铁冶炼、火力发电和公路运输等业务。该公司 2005 年未经审计的主要财务数据为：2005 年 12 月 31 日资产总额 45 000 万元，负债总额 8 000 万元，主营业务收入 42 000 万元，主营业务成本 33 600 万元。 B 公司于 1985 年按当时的政策以 2 750 万元的价格从当地国有矿山企业购买了两座矿山 50 年的开采权，并陆续投入 30 万元修筑盘山公路。开采后发现所购矿山中煤及铁矿的蕴藏量巨大。B 公司将所开采原煤的 60%用于坑口火力发电，30%转化为焦炭后用于炼铁，其余的向当地其他企业和居民出售
45、；所开采的铁矿用于炼铁，但这部分铁矿仅能满足本公司所需铁矿的70%，其余的 30%从澳大利亚进口矿粉；坑口电站电能的 60%用于钢铁冶炼，其余的电能并入国家电网销售。此外，B 公司还拥有 90 辆载重卡车用于矿山至生铁冶炼为主的厂区之间(50 公里)原煤、铁矿的运输和厂区至火车站之间(30 公里)生铁锭的运输。 2005 年，由于能源短缺，煤炭、电力的价格有显著上涨，冶金企业作为能耗大户，成本随之大幅上升。与此同时，钢铁产品的销售价格也大幅上升。由于国际能源价格的上涨， B 公司自澳大利亚进口的铁矿粉的成本比上年上升了70%，货运柴油的价格也上涨了 40%。 资料一：2005 年度，B 公司出
46、售铁锭的收入总额为 31 500 万元。所产铁锭的 90%销售给国内三家大型国有钢铁冶金企业A、B、C 公司和韩国、日本的两家冶金企业 D、E 公司，其余的 10%销售给国内315 家小型翻砂、铸造厂。 2005 年度，B 公司共计销售铁锭 490 批次。除销售给A、B、C 公司的 67 批次采用赊销方式 (回款期一般为半年 )外，销售给 A、B、C公司的其余 195 批次及销售给 D、E 公司的 172 批次均采用现销方式，销售给各翻砂、铸造厂的 56 余批次则一律采用预收账款方式。B 公司应收 A、B、C 公司的货款情况如下：并入国家电网对外销售的电能采用当月月末确认、次月月末结算的方式进
47、行销售。2005 年确认的主营业务收入为 9 000 万元，其中 111 月的销售款项已通过银行结转，12 月末确认的当月销售金额为 700 万元，至审计时也已收回。 因向当地其他企业和居民出售原煤而确认的收入为 1 500 万元，其中大部分收入为现金。具体销售方式为：由大型卡车将原煤运送到方圆百余公里的 50 个销售点，由销售点直接向当地其他企业和居民零售。 资料二：铁锭是 B 公司的主要存货，共计30 000 吨。其中厂区堆放 10 000 吨，分别堆放在 5 个不同的场所。存放在火车站站台及火车站周边村庄打麦场共计 5 个不同场地等待装车发运的有 5 000 吨，交由铁路运输而尚在运输途
48、中的有 3 000 吨，存放于 A、B 及 C 公司料场尚未交货、等待验收的有 5 000 吨，存放于塘沽港尚未装船、等待出口的有 7 000 吨。按行业惯例，所有堆放场地的铁锭均横成行、纵成列地整齐摆放；B 公司的存货还包括铁矿石 40000 吨(全部堆放于厂区)，铁矿粉 15 000 吨(堆放于厂区 2000 吨、由 F 远洋海运公司承运、正在运输途中的 13 000 吨，焦炭 30 000 吨(放于厂区 5 000 吨、堆放于煤矿 25 000 吨)，原煤 8 000 吨(堆放于各销售点)以及其他存货。 资料三：B公司拥有各种固定资产 1 500 件。其中包括大型高炉 10 座，账面价值为 8 000 万元；生产、加工车间和办公用房账面价值 2 600 万元；各种价值在 50 万元左右的运输车辆、机械设备 110 台；仪器、仪表 30 台，价值 900 万元；包括固定资产装修在内的其他固定资产价值 1 000 万元。 资料四：2004 年年初，B 公司从其开户银行 C 银行取得五年期长期借款 4 000 万元用于建造机修车间、数控平台等 30 个项目，至 2005 年年底，与这些工程相应的在建工程价值为 2 350 万元。 资料五
