1、注册会计师（审计）模拟试卷 14 及答案与解析1 在执行会计报表审计业务时，注册会计师经常需要考虑被审计单位的与会计报表重要项目相关的内部控制、会计处理和业务活动对管理当局认定的影响。请针对下列与认定相关的具体问题，代为做出正确的专业判断。1 按照独立审计准则的相关规定，保护资产的安全与完整属于被审计单位的会计责任。具体到生产所需的贵重原材料来说，被审计单位应采取包括上锁、贴封条、昼夜看管、远红外监控等在内的措施。这些措施的实施将直接有助于被审计单位管理当局实现其对于原材料项目的( )认定。（A）“存在或发生 ”（B） “完整性”（C） “表达与披露”（D）“估价与分摊 ”2 如果被审计单位没
2、有对发生的固定资产毁损、报废等情况进行账务处理，将导致其固定资产账户记录违反( )认定。（A）“估价与分摊 ”（B） “权利与义务”（C） “完整性”（D）“存在或发生 ”3 注册会计师通过对“ 企业已收款、银行未入账的金额” 进行追查，除了不能证实( )认定外，能证实其余的三项认定。（A）“存在或发生 ”（B） “完整性”（C） “估价与分摊”（D）“权利与义务 ”4 注册会计师汪洋是 W 公司 2005 年度会计报表审计的项目负责人。助理人员在审计过程发现了下列与应收账款及坏账准备相关的问题，需要汪洋做出决策。请代为做出专业判断。4 审查 W 公司应付账款项目时，助理人员小张决定针对预收账
3、款明细账中记录的预收 J 公司的借方余额 80 万元建议 W 公司进行重分类调整，并按规定计提 8 万元坏账准备。小张针对这一情况应列示的调整分录为：（A）借：应收账款J 公司 80 万元 贷：预收账款J 公司 80 万元 借：管理费用计提的坏账准备 8 万元 贷：应收账款坏账准备 8 万元（B）借：应收账款J 公司 72 元 管理费用计提的坏账准备 8 万元 贷：预收账款J 公司 80 万元（C）借：应收账款J 公司 80 万元 管理费用计提的坏账准备 8 万元 贷：预收账款J 公司 80 万元 应收账款坏账准备 8 万元（D）借：应收账款J 公司 80 万元 贷：预收账款J 公司 80 万
4、元5 审查 W 公司会计报表的应收账款项目时，助理人员小马对坏账准备的增减变化进行了检查，并对发现的以下问题列示了相应的审计调整分录。其中，对( )的调整不影响利润。（A）因有确凿证据表明对 T 公司的 20 万元应收票据收回的可能性很小，W 公司将该笔应收票据转入应收账款项目，但未计提坏账准备。小马建议 W 公司按规定补提坏账准备 1 万元（B） S 公司 2002 年初销售给 P 公司 60 万元商品。P 公司于 2005 年 10 月份偿还了其中的 40 万元，S 公司按账龄 1 年以内对尚未收取的 20 万元计提了 2 万元坏账准备，小马建议 S 公司按 3 年以上账龄计提，相应地应补
5、提坏账准备 4 万元（C） S 公司年末以应收 K 公司、余额 90 万元、已提坏账准备 18 万元的货款与 U公司因转产不再使用、公允价值为 72 万元的一项固定资产进行交换(相关的税费由U 公司承担)后，作了借记固定资 90 万元、贷记应收账款 90 万元的会计记录。小马建议 S 公司冲销坏账准备 18 万元，并列示了借记应收账款坏账准备、贷记固定资产的调整分录（D）S 公司基于 P 公司现金流量严重不足对 2002 年起应收 P 公司的 60 万元货款全额计提了坏账准备，但函证结果表明现在的状况已大大缓解，小马建议 S 公司按 3 年以上账龄计提坏账准备，为此应减少年末坏账准备余额 48
6、 万元6 在对坏账损失进行审计时，助理人员小郭发现 W 公司存在以下处理情况，其中不正确的是( ) 。（A）某债务人失踪，在取得相关法律文件予以证实后，确认坏账损失（B）某债务人被撤销，尽管尚未完成清算，但根据政府相关部门责令关闭的文件等有关资料，确认坏账损失（C）对某债务人提起诉讼，虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行，确认坏账损失（D）某债务人已经注销，在取得相关法律文件予以证实后，确认坏账损失7 为保证审计工作的质量，G 会计师事务所的业务部门负责人正在对本所 2006 年初完成的会计报表审计业务进行质量检查。在检查中，发现了以下与固定资产及累计折旧相关的问题，请代为做出正确的专业判断。7
7、 R 公司拥有的固定资产不仅数量庞大、种类繁多，且预计使用年限长短不一，但其中大额固定资产的总量仅仅占全部固定资产总量的 10%。为了从总体上确定 R公司 2005 年度计提的固定资产折旧额是否存在重大错报或漏报，注册会计师孙理打算实施适当的实质性测试程序。为实现这一目标，最不适当的程序是( )。（A）适当估计各项固定资产的平均可使用年限，选择适中的折旧率，乘以全部固定资产的原值，与累计折旧项目的余额进行比较（B）索取全部大额固定资产的账面原值、已使用年限、折旧方法及折旧率的全部资料逐一进行复核后，将折旧额与会计报表相关项目进行比较（C）按照预计使用年限将固定资产进行适当分类，指定不同的助理人
8、员对每类固定资产折旧计提进行复核，加计后与会计报表项目比较（D）对固定资产进行适当分层，运用抽样方法估计每层固定资产本期应计提折旧额，将各层估计额进行加总后与本期计提的折旧额进行比较8 检查 P 公司 2005 年发生的固定资产减值准备情况时，姬海霞发现 P 公司于 2004年末按当时的情况对类固定资产计提了 200 万元的减值准备。2005 年，因该项固定资产的可收回金额大于其账面价值，P 公司转回了 2004 年计提的减值准备，并在转回时进行了如下会计处理。其中，姬海霞应提请 P 公司管理当局进行调整的会计处理是( ) 。（A）将不考虑减值因素情况下应计提的累计折旧与考虑减值准备因素情况下
9、计提的累计折旧之间的差额借记“固定资产减值准备” 科目、贷记 “累计折旧”科目（B）转回已计提的固定资产减值准备后，固定资产的账面价值不应超过不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值（C）按固定资产可收回金额与不考虑减值因素情况下固定资产账面净值两者中较低者与价值恢复前的固定资产账面价值之间的差额借记“固定资产减值准备” 科目、贷记“营业外支出 计提的固定资产减值准备 ”科目（D）转回的减值准备的金额，应与恢复后固定资产的可收回价值与恢复前固定资产的账面净值之间的差额相等9 在对 Q 公司 2005 年度计提的折旧进行分析性复核时，罗洋计算并与上期比较了以下几个比率。假定罗洋已查明 Q
10、公司 2005 年度固定资产没有发生重大变动，维修使用情况与上年相当，Q 公司采用年限平均法对固定资产计提折旧。在以下所列比率中，( ) 的波动最可能意味着 Q 公司折旧计提方面存在重大错报、漏报。（A）累计折旧占固定资产原值的比率（B）本期折旧占固定资产原值的比率（C）固定资产原值占本期产品产量的比率（D）固定资产原值占资产总额的比率10 K 会计师事务所最近承接了甲公司、P 公司和酉公司的与验资相关的以下业务。对于注册会计师在审验中遇到的以下专业问题，请代为做出正确的答复。10 审验拟设立企业甲公司出资者中外商出资者的货币资金出资时，在( )情形下，注册会计师应获得被审验单位所在地外汇管理
11、部门的批准文件。（A）外商以外币出资时，折算汇率是否与合同、章程、协议及国家规定一致（B）外商直接将所出资的外币汇往被审验单位在境外设立的银行账户（C）外商直接将外币汇往被审验单位在中国境内的开户银行账户（D）外商以其在中国境内举办的其他外商投资企业获得的人民币利润出资11 P 公司注册资本为 1000 万元，资本公积为 100 万元，盈余公积为 600 万元。2005 年底，经 P 公司董事会决定并报经国家有关部门批准，决定以盈余公积转增资本。转增资本的方案由如下四种，注册会计师应当认可的是( )。（A）以盈余公积 280 万元转增注册资本（B）以全部资本公积和 400 万元盈余公积转增资本
12、（C）以全部资本公积和盈余公积转增资本（D）以盈余公积 350 万元、资本公积 10 万元转增资本12 酉公司是由中方 X 公司与外方 Y 公司于 2005 年 6 月起分两期出资成立的外商投资企业，其第 1 期出资是由甲会计师事务所审验的。郭河、刘杨于 2006 年 6 月对其第二期出资进行了审验，7 月 1 日出具了验资报告。期后，郭河、刘杨及其所在的会计师事务所先后遭遇到如下诉讼。你认为，除( )之外，诉讼理由均不能成立。（A）甲会计师事务所起诉郭河、刘杨没有在其出具的验资报告说明段中注明甲会计师事务所的名称和验证情况（B）颁发营业执照的工商行政管理机关起诉郭河、刘杨没有发现酉公司 8
13、月 8 日抽逃资金的行为（C）酉公司的债权人辰公司以酉公司拒不偿还其 10 万元货款为由，要求郭河、刘杨所属的会计师事务所代为赔偿（D）Y 公司以郭河、刘杨没有在验资报告的意见段中对其实际出资超过规定份额的部分进行说明为由要求更改验资报告13 A 注册会计师是 M 上市公司 2005 年度会计报表审计的审计项目负责人，在审计过程中，需对助理人员在审计计划阶段提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。13 助理人员审计中存在下列情况，请判断可能导致重大过失的有( )。（A）助理人员 A 发现 M 公司的主营业务收入和毛利率较上年均有大幅度提高(2005 年情况与 2004 年相当)，资产
14、负债表日仍有大部分收入未收回，助理人员 A仅检查了与销售有关的合同、发票和发运凭证，就确认了甲公司的主营业务收入，最终导致有重大虚构的收入未发现（B）助理人员 B 在对应收账款进行函证时，重点函证了金额大的项目，未对大量金额较小但账龄很长的应收账款实施函证，导致该部分账款中虚构的问题未发现（C）助理人员 C 在对存货进行计价测试时，按照分层抽样，选取了适当的样本进行了测试，但最终推断的存货总体价值与实际价值仍有金额较小的差异（D）助理人员 D 在对存货进行审计时，由于接受委托前 M 公司已对存货实施了盘点，助理人员 D 直接根据 M 公司的盘点结果并抽查了一些存货的进货记录，从而确认了 M 公
15、司的存货，最终导致重大虚构的存货未发现14 注册会计师通过执行分析性复核程序，提出下列审计策略，恰当的有( )。（A）由于存货在资产中非常重要，尽管分析程序未发现异常，仍应将其作为审计重点（B）其他应付款在会计报表中所占比重非常小，因为在 2005 年较 2004 年增长了一倍，仍应将其作为审计重点（C）由于 X 公司固有风险和控制风险较高，尽管对主营业务成本的分析程序未发现异常，仍应将其作为审计重点（D）由于对主营业务成本的分析程序未发现异常，尽管 X 公司的固有风险和控制风险较高，仍然不将该项目作为审计重点15 在对存货进行分析性复核时，注册会计师了解到 M 公司的存货周转率发生变动，且远
16、远低于同行业的一般水平，则( )。（A）注册会计师应当查证原因（B）如果变动的原因是由于存货核算方法发生变动，追查核算方法变动是否合理、合法，以及对会计报表的影响（C）如果变动的原因是由于销售额大幅度减少，追查结转销售成本的会计处理是否正确（D）如果变动的原因是由于虚构存货，建议调整16 注册会计师 A 正在对甲公司 2005 年的会计报表审计，准备于 2006 年 3 月 21日出具审计报告，在审计过程中遇到以下重大事项，请代为做出正确的专业判断。16 注册会计师 A 在处理或有负债的下列原则中，正确的有 ( )。（A）如果潜在的损失可能性很大，且数额可合理估计，应在报表附注中反映（B）如果
17、潜在的损失有可能，且数额可合理估计，应在报表附注中反映（C）如果损失的金额无法合理估计，或损失仅仅有些可能，则只在附注中反映（D）当潜在的损失可能性很小时，则可以不在附注中反映17 2003 年 11 月 20 日，建设银行批准甲公司信用贷款 2 000 万元，期限为一年，年利率为 7.2%，2004 年 11 月 19 日借款到期，甲公司有偿债能力，但因与建行之间存在其他经济纠纷，未能按时归还建行贷款，建行遂与甲公司协商，没有达成协议。甲公司征求律师意见把最有可能支付的罚息及诉讼费 22 万元(其中诉讼费为 3万元)确认为负债。A 注册会计师检查借款合同，有关诉讼的相关资料；获取并检查律师声
18、明书，以确认甲公司预计负债是否合理估计。同时，发现甲公司关于此事项会计的处理可能有四种，不正确的有( )。（A）借：管理费用诉讼费 30 000 营业外支出罚息支出 190 000 贷：预计负债 220 000（B）借：营业外支出罚息支出 220 000 贷：预计负债 220 000（C）借：管理费用诉讼费 190 000 营业外支出罚息支出 30 000 贷：预计负债 220 000（D）借：财务费用诉讼费 30 000 营业外支出罚息支出 190 000 贷：预计负债 220 00018 2005 年 11 月 20 日，甲公司被 H 公司起诉违约， 12 月 20 日法院宣判甲公司败诉，
19、赔偿 200 万元，甲公司正在上诉，并在 2005 年度会计报表中确认 200 万元负债，2006 年 2 月 3 日法院终审判决，要求甲公司赔偿 H 公司 120 万元。A 注册会计师检查法院的二次判决文件以及甲公司的会计处理，以确认甲公司的赔偿金额，并建议甲公司作的调整分录中不正确的有( )。（A）借：预计负债 120 万元 贷：营业外支出 120 万元（B）借：预计负债 80 万元 贷：营业外支出 80 万元（C）借：预计负债 20 万元 贷：营业外支出 20 万元（D）借：预计负债 200 万元 贷：营业外支出 200 万元19 A 注册会计师是 Q 公司(上市公司)2005 年度会计
20、报表的外勤审计负责人，预计审计工作于 2006 年 3 月 15 日结束。正在对销售与收款循环业务进行审计。请代为做出正确的专业判断。19 Q 公司主营业务收入明细账中记载有一笔销售给 P 公司的货物，注册会计师检查没有发现发货凭证，经询问仓库部门，得知为 P 公司暂存在仓库，准备直接发给 P 公司的客户。注册会计师应当( )。（A）获取 P 公司要求代管商品的委托函（B）检查的购货合同及商品订单（C）检查被审查单位提供的收款凭证与销售发票（D）监盘未发出的存货，详细记录于工作底稿20 与 Q 公司的下列职责进行了分离的，比较恰当的有 ( )。（A）负责应收账款记账的职员负责登记银行存款日记账
21、（B）编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票（C）销售合同订立人员负责就销售价格，信用政策，发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判（D）应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责21 助理人员在审查有关收入与利润项目时，发现了一些问题，其中符合相关规定的有( ) 。（A）助理人员发现 Q 公司的其他业务的利润占总利润的 20%，要求 Q 公司在附注中按业务种类分项列示其他业务收入数和成本数，并说明情况（B）助理人员计算了本期某产品的毛利率，发现与上期比较波动较大，其中该产品主要是销售给关联方 C 公司，助理人员要求 Q 公司调整本期会计报表的相关项目（C） 2005 年 12 月 16 日
22、销售一批产品，其销售收入占年收入的 4%，但在 2006年 2 月 3 日，该批产品被退回，Q 公司已在冲减了 2 月份的收入和成本，并对相关的账目做了调整（D）为了核查所有销售业务是否登记入账，注册会计师应检查发货单和销售发票号码的连续性，并将其与主营业务收入明细账核对22 助理人员为了验证 Q 公司已登记入账的销售业务的真实性，比较有效的方法有( )。（A）检查已入账的销货交易记录清单是否重号或缺号（B）从主营业务收入明细账追查至与销货分录相应的销货审批单（C）追查至应收账款明细账中借方发生额的记录（D）从主营业务收入明细账追查至发运凭证及其他佐证凭证23 B 注册会计师是 J 公司 20
23、05 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责销售与收款项目审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。23 注册会计师 B 在对应收账款进行审计时，选取的函证对象有( )。（A）与债务人发生纠纷的项目（B）关联方项目（C）主要客户项目（D）余额为零的项目24 下列有关对应收账款函证的提法中，错误的有( )。（A）所有应收账款都必须函证（B）函证回函应直接寄至会计师事务所（C）函证信可由被审计单位代发（D）函证信应以被审计单位的名义寄发25 助理人员在对应收账款函证回函进行整理分析时，其判断或处理正确的有( )。（A
24、）对采用积极式函证未取得回函的应再次发函询证（B）对采用消极式函证未取得回函的，助理人员合理推断其函证的应收账款是恰当的（C）对不能取得函证回函的应收账款应抽查相关原始凭证验证其真实性（D）对回函结果与所函证应收账款有差异时，助理人员要求被审计单位作适当调整26 助理人员对应收账款进行函证后，现在正在对回函进行整理分析，A 认为助理人员的处理合理的有( )。（A）应收账款的固有风险和控制风险评估为低水平，助理人员准备选择资产负债表前适当日期为函证截止日实施函证（B）考虑到重要性和审计成本的原因，助理人员并未对所有的应收账款进行函证（C）助理人员对预计差错率较低，且确信对方能认真对待询证函的采用
25、了否定式函证（D）助理人员收到的回函有的采用信件，有的采用传真等各种形式，最后统计的回函率为 100%，助理人员认为已经取得了充分适当的审计证据，准备确认应收账款27 A 注册会计师是 R 上市公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责关联方审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。27 助理人员在审计时发现 R 公司为 P 公司提供 1 000 万元的债务担保，注册会计师 A 应安排助理人员获取以下方面的证据( )。（A）P 公司是否是 R 公司的股东或 R 公司拥有 P 公司的股份，并分析持股比例（B
26、）检查 R 公司对外担保总额是否超过 2005 年合并会计报表净资产的 50%（C）调查 P 公司的资产负债率是否超过 70%（D）检查担保合同中是否有反担保条款，且反担保是否具有实际承担能力28 助理人员在获取和复核被审计单位提供的关联方清单后应当实施以下审计程序来识别关联方关系的性质( )。（A）查阅以前年度的审计工作底稿（B）了解被审计单位各组成部分及其相互关系、管理当局的职责分工，评价其识别和处理关联方及其交易的程序（C）查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录（D）审核所得税申报资料及报送政府机构、交易所等的其他相关资料29 助理人员应当实施以下专门审计程序以识别关联方交易( )。
27、（A）查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录，询问管理当局或与其讨论有关重大交易的授权情况（B）查阅会计记录中数额较大的、异常的及不经常发生的交易或余额，尤其是资产负债表日前后确认的交易（C）了解被审计单位与其主要顾客、供应商和债权人、债务人的交易性质与范围（D）审阅有关存款、借款的询证函和贷款证，检查是否存在担保关系30 助理人员应当实施以下必要审计程序，以确定关联方交易是否已作适当记录( )。（A）询问管理当局，以了解关联方交易的目的及定价政策（B）检查有关发票、协议、合同以及其他有关文件，证实关联方交易的实质与形式是否相符，协议数量与实际数量是否相符（C）确定有关交易是否已获股东大会
28、、董事会或相关机构及管理人员批准（D）核对关联方之间同一时点的账户余额，必要时与审计关联方的注册会计师沟通，核实关联方之间某些特殊的、重要的、有代表性的关联方交易31 注册会计师发现 R 公司 2005 年 11 月 3 日将其持有的 Y 公司 40%的股权，按每股 2.20 元价格转让给 Z 公司。注册会计师注意到 Y 公司经评估机构评估的每股净资产为 1.30 元。对此，注册会计师应采取的措施有( )。（A）询问被审计单位有关人员以调查 R 公司与 Z 公司之间是否存在关联方关系（B）如果有证据表明 R 与 Z 是关联方，应提请 R 公司将股权转让总价超过账面价值的部分调整计入资本公积（C
29、）如果无法证明 R 与 Z 是否是关联方，应考虑出具保留或无法表示意见审计报告（D）如果有证据表明 R 与 Z 是关联方，并且 R 公司在报表附注中披露了该事项，注册会计师应在审计报告的意见段之后增加强调事项段32 在对 K 公司 2005 年度会计报表审计中，乙注册会计师负责银行存款函证工作，在审计过程中，乙注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。32 函证银行存款时的处理中正确的有( )。（A）注册会计师委托出纳将函证信送交银行（B）对存款余额为零的开户银行也进行了函证（C）对存款余额较小的开户行采用的是消极式函证（D）函证银行存款的同时，也对银行借款和借款抵押的情况进行了函证3
30、3 函证银行存款能实现的目标有( )。（A）确定被审计单位银行存款使用的合法性（B）了解银行存款的存在（C）了解被审计单位欠银行债务（D）发现被审计单位未登记的银行借款34 在对 ABC 公司 2005 年度会计报表审计中，丁注册会计师负责投资循环的内部控制测试，在了解、测试内部控制过程中，丁注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。34 在对外投资业务处理过程中，丁注册会计师应认定下列哪些岗位属不相容岗位( )。（A）对外投资预算的编制与审批（B）对外投资项目的分析论证与评估（C）编制对外投资的记账凭证和登记的相关会计记录（D）对外投资处置的审批与执行35 丁注册会计师在审计工作底稿
31、中记录对内部控制的控制风险初步评价和再评价，应做到( )。（A）当控制风险评价为最高水平时，记录评价依据（B）当控制风险评价为低于最高水平时，记录评价依据（C）当控制风险评价为最高水平时，记录评价结论（D）当控制风险评价最高水平时，不用记录评价依据和结论，直接进行实质性测试一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。36 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审
32、计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划，评估确定重要性水平过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。36 如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时确定的重要性水平，注册会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分。( )（A）正确（B）错误37 ABC 会计师事务所承办了 X 股份有限公司 2005 年度会计报表审计业务。审计过程中注意到以下事项，请代注册会计师做出正确的专业判断。 37 注册会计师对会计报表的审计并非专为发现错误或舞弊
33、，但注册会计师应当实施适当的审计程序，以合理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。( )（A）正确（B）错误38 A 注册会计师是 J 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责应收款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。38 对于 J 公司当年发生的应收账款，除非有确凿证据表明其收回的可能性不大，否则不能全额计提坏账准备。( )（A）正确（B）错误39 ABC 会计师事务所承办了 X 股份有限公司 2005 年度会计报表审计业务。审计过程中注意到以下事项，请代注册会计师做出正确的专
34、业判断。39 注册会计师实施会计报表审计的范围，应仅限于约定的会计报表报告期内的有关事项。( )（A）正确（B）错误40 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员在收集审计证据，撰写审计工作底稿过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。40 当对被审计单位控制风险评价为低于最高水平时，注册会计师只需在工作底稿中记录这一评价结果。( )（A）正确（B）错误41 在对 K 公司 2005 年度会计报表进行审计时，A 注册会计师负责生产循环的审计。
35、在审计过程中遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。41 注册会计师实施监盘程序可对被审计单位存货数量予以确认；实施计价测试程序可验证被审计单位会计报表上存货余额的真实性。( )（A）正确（B）错误42 A 注册会计师是 N 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责非货币性交易审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。42 N 公司在涉及补价的非货币性交易中，无论作为收到补价的一方还是作为支付补价的一方，均不得确认收益。( )（A）正确（B）错误43 A 注册会计师是 N 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对
36、负责期后事项审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。43 如果被审计单位期后事项对本期会计报表产生重大影响，但被审计单位不接受披露建议，注册会计师应当对本期会计报表发表无保留意见带强调事项段的审计报告。( )（A）正确（B）错误44 C 注册会计师在 ABC 会计师事务所承担内部控制审核的工作底稿复核职责。在2005 年度承办的内部控制审核业务的相关工作底稿中，存在以下事项，请代为做出正确的专业判断。44 注册会计师发表的内部控制审核报告意见段中，应当说明被审核单位于特定日期是否在所有重大方面公允地反映与会计报表相关的有效的内部控制。( )（A）正确（B）错误45 AB
37、C 会计师事务所承办了 X 股份有限公司 2005 年度会计报表审计业务。针对X 股份有限公司以下事项，请代注册会计师做出正确的专业判断。 45 在被审计单位变更委托的会计师事务所时，后任注册会计师应借调、参阅前任注册会计师有关工作底稿，如果以前期间均由具有良好信誉的会计师事务所审计，则后任注册会计师对期初余额栏的审核范围通常仅限于一般性复核。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。46 ABC 有限责任公司由 A 公司、B 公司共同出资组建，根据公司章程，A 公司(国企中方) 以房屋建筑物出资，B 公司(外方)以进口机器没备及美元货币出资
38、，投资双方已按规定缴足出资，现聘请 XYZ 会计师事务所对其出资进行验资。 要求：分别简要说明注册会计师在进行验资时，对 A 公司房屋建筑物的出资， H 公司机器设备和货币的出资，应执行的验证其合法合规、产权归属、价值的审验程序(将执行的审验程序填入下表，列出三个主要程序即可)。47 S 注册会计师是 ABC 公司 2003 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责应收款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。 S 注册会计师在综合和评价 l 仅到的被审计单位 ABC 公司应收账款函证回函时，发现其中二份应收账
39、款回函做如下表述：请问：(1)回函产生差异的原因及，注册会计师的对策? (2)针对其中三份应收账款回函，注册会计师汇总和分析哪些内容?48 A 公司是一个拥有遍布全国 37 个销售网点的陶瓷制造和销售企业，也是 B 会计师事务所的老客户。C 注册会计师担任 A 公司 2006 年度会计报表审计的项目经理，他计划从 37 个销售网点中选出 4 个销售网点进行盘点，于是他提前数月通知A 公司拟要参与盘点的销售网点，当 A 公司盘点工作准备就续后，C 注册会计师委派 4 名助理人员(都是新毕业的大学生)前去参与 A 公司 4 个销售网点的存货盘点，助理人员在广州等 4 个销售网点发现仓库里堆放着装有
40、陶瓷制品的大箱子，箱子的外表贴着“数量； 68 件，品质：一等品 ”的标识，他们清点了大箱子的数量，发现清点数量与销售网点报来的在途数量相加，与账面存货数量一致，就形成了存货监盘的工作底稿，交给项目经理 C 注册会计师，C 注册会计师粗略地看了助理人员形成的存货监盘工作底稿，就据此确认 A 公司存放在各个销售网点的陶瓷制品价值 892 万元。但事实上，A 公司由于被所欠往来款项拖累， 2003 年度现金流量严重不足，影响生产，致使各个销售网点缺乏存货，销售网点的仓库里只有 20 万元以往年度没有销售出去的等外品及残次品。A 公司虚构存货 892 万元的途径极为简单：(1)盘点时把散放在不同处所
41、的存货集中到注册会计师拟要参与盘点的 4 个销售网点；(2)大箱子里有的是空的，有的装的是等外品及残次品；(3)直接虚报在途存货。要求：(1)请问被审计单位虚构存货的方法通常有哪些?(2)注册会计师监盘方法的不当表现主要有哪些?(3)注册会计师对于存货监盘中的特殊问题，应当实施哪些监盘方法予以确认?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。49 甲集团公司为一销售生产建材的有限公司，下属一个房地产开发公司。ABC 会计师事务所受托对其 2005 年度会计报表进行审计。2005 年 1011 月期间，注册会计师对甲公司的内部控制进行了预备调查
42、和测试。在调查和测试过程中，注册会计师注意到这些情况：(1)甲公司生产的建材除自身的销售部对外销售，大部分发给各地的办事处和分公司。各月底，办事处将当月的收发存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应的会计处理；甲集团公司以前年度对本部的建材存货，均实施了盘点，对分公司和办事处的建材产品，没有进行盘点，但有完整的存货进货和发货的仓库记录；甲集团公司还有一部分产品在代理商处，产权属于甲公司，但甲公司未对其进行盘点，由代理商每月上报代销清单和存量；(2)甲集团公司发出建材产品时并未按顺序编号；(3)仓库的明细账记录和财务的明细账记录每月不作核对，每年终时根据盘点情况一并核对调整差异；
43、(4)甲公司的子公司乙公司房地产的开发项目除当地外，也有外地的项目。因房地产开发公司开发产品的特殊性，乙公司以前年度都不组织盘点小组进行盘点，主要通过销售部门的销售报表了解库存的开发产品，对开发成本也不盘点。2005 年 12 月 25 日，甲公司编制了存货盘点计划并交予注册会计师讨论，从 11月 30 日存货情况看，办事处和分公司、本部及子公司的存货均占 1/3。存货盘点计划的部分内容如下： (1)甲公司本部的存货由财务、仓库和采购部门人员组成盘点小组，在 2005 年 12月 31 日进行盘点，所有的存货流动截止到 12 月 26 日，登记好盘点表数据，12 月26 日以后发出的存货和入库
44、的存货全部作为 2006 年的存货变动；(2)各办事处和分公司的存货，限于集团总部人手，由各自办事处和分公司在2005 年 12 月 28 日自行负责盘点，届时将盘点表报送本部的财务部和仓库；(3)各盘点表的要求是，按存货类别和相关明细填写盘点清单，存货要摆放整齐，便于点数计量；(4)在代理商处尚未销售的存货，由代理商将存货盘点表做好交给集团财务部和仓库；(5)子公司的开发产品和开发成本存货性质特殊，由子公司自行决定，可以不盘点，与子公司的销售部门进行核对工作，做好存货明细表交给集团财务部；(6)如盘点有废品和残次品等，不再进行盘点，以财务部和仓库部门的账面记录为准。注册会计师与公司讨论后，决
45、定监盘计划主要针对如下：(1)随机选择 1/3 的存货进行监盘，包括集团本部和分公司、办事处的存货，以及子公司的存货，其余进行审阅盘点记录和账面记录；(2)对在代理商处保管的存货，采取函证的方式；(3)确定重要性水平为公司资产总额的 1%。公司自行盘点完，注册会计师按存货期末余额的 10%进行重新盘点，若盘点结果表明误差低于 1%的，则不要求公司重新盘点；(4)盘点结束，与公司盘点人员对存货盘点表进行签字确认，获取盘点时间前的最后一张出入库单据。要求：1通过内部控制调查和测试所注意到的事项是否构成存货的内部控制缺陷，请一一说明理由。2甲公司和注册会计师编制的盘点计划和监盘计划的相关内容有无不妥
46、之处，如有，请予以指正。3注册会计师要对该公司的内部控制出具审核报告，其获取了公司管理当局声明书，声明书中说明其公司在存货内控中存在重大缺陷，即办事处、分公司和代理商处存货没有定期盘点的内控薄弱环节，并恰当地修正了有关内部控制有效性的认定。注册会计师据此草拟了内部控制审核报告如下，请说明是否有不当之处。内部控制审核报告甲公司：我们接受委托，审核了贵公司管理当局对 2005 年与会计报表编制相关的内部控制有效性的认定。贵公司的责任是建立健全内部控制制度。我们的审核是依据内部控制审核指导意见进行的，在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计和执行有效性，以及我们认为其他必要的程序。我
47、们认为，贵公司按照控制标准于 2005 年 12 月 31 日保持了与会计报表编制相关的有效的内部控制。ABC 事务所有限公司 中国注册会计师中国 北京 中国注册会计师2006 年 2 月 16 日50 A 公司 2004 年度会计报表委托 XYZ 会计师事务所进行审计，并出具了标准无保留意见的审计报告。2005 年度该公司仍然委托 XYZ 会计师事务所进行审计，会计师事务所派江注册会计师作为项目经理前往，江注册会计师于 2006 年年初对2005 年度进行预备调查时了解到，A 公司于 2005 年度除了正常经营外，进行了一系列债务重组和资产置换，有关资料列示如下： 资料一：A 公司母公司未经审计的 2005 年度的会计报表主要资料如下(单位：万元)：公司于 2005 年 4 月决议并实际分配股利 1 500 万元。 资料二：公司会计政策中包括：坏账损失核算采用备抵法，并根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，以应收款项(包括应收账款和其他应收款)期末余额的账龄计提。 具体按以下比例计提坏账准备：注册会计师经过审计发现该公司存在以下事实： (1)A 公司应收 D 公司的应收账款账面净值 1 120 万元(账面余额为 1 400 万元，坏账
