1、注册会计师（审计）模拟试卷 150 及答案与解析1 W 公司 2005 年度在经营形势环境和内部管理方面与上年度没有重大变化，未发生重大重组行为，A 注册会计师按照项目经理审计计划中的安排，负责在建工程和固定资产项目的审计。在审计过程中，他遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。1 对 W 公司在建工程进行审计时，发现在建工程本年结转固定资产的情况，其中会计处理不正确的是( )。（A）甲工程为生产线房屋建造工程，其实体建造全部完成，达到预定可使用状况，但内部的生产线安装尚未结束（B）乙工程已经试运行，且能够生产合格的产品，但工程尚未办理竣工验收手续（C）丙工程为外购设备的安装工程，已经安装完毕
2、后试运行，且能够生产合格的产品，但产量尚未达到设计能力（D）丁工程已经试运行，能够生产出合格产品，但合格产品生产不稳定，尚需要技术上进一步调试2 在对结转固定资产的在建工程成本进行审计时，发现工程项目成本的计价存在一定问题，其中，错误的处理是( )。（A）甲工程项目成本包括工程项目领用的工程物资、材料，辅助生产车间提供的劳务、工程人员工资（B）乙工程项目成本包括工程项目外购的设备、领用的工程物资、材料，安装人员的工资、工程技术人员的工资、工程设备采购人员的工资（C）丙工程项目是出包项目，仅包括出包项目的工程价款（D）丁工程项目是更新改造项目，成本包括领用的材料物资成本，以及工程技术人员和安装人
3、员的工资，该更新改造项目提高了原设备的性能，但未延长原设备的使用寿命3 注册会计师对固定资产的累计折旧进行审计，其中注意到：2005 年 1 月新增的一条生产线，折旧年限为 10 年，残值率为 5%，采用直线法计提折旧，该生产线账面原值为 1 800 万元，该固定资产于 2005 年 12 月停产了一个月，公司对其生产线又进行了技术改良，产品质量大大提高，发生成本 200 万元，又更换了生产线中磨损零部件发生成本 200 万元。请说明下面哪项是正确的( )。（A）固定资产原值为 1 800 万元，2005 年应计提折旧 1 485 000 元（B）固定资产原值为 2 000 万元，2005 年
4、应计提折旧 1 500 000 元（C）固定资产原值为 2 000 万元，2005 年应计提折旧 1 350 000 元（D）固定资产原值为 2 200 万元，2005 年应计提折旧 1 815 000 元4 ABC 会计师事务所的丁注册会计师负责 D 股份有限公司 208 年度的财务报表审计业务，在业务执行过程中，丁注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。4 在实施审计工作的过程中，如果利用了其他注册会计师的工作，在出具审计报告时，以下考虑不正确的是( )。（A）在审计报告中提及其他注册会计师（B）主审注册会计师如果认为无法利用其他注册会计师的工作，且无法对由其他注册会计师审计的组
5、成部分财务信息实施充分的追加程序，应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告（C）如果其他注册会计师出具或拟出具非标准审计报告，主审注册会计师应当考虑导致其他注册会计师出具非标准审计报告事项的性质和重要程度，决定是否需要对财务报表出具非标准审计报告（D）主审注册会计师应当考虑这些错报汇总起来可能对被审计单位财务报表的影响，在此基础上决定出具适当类型的审计报告5 内部审计工作的某些部分可能有助于注册会计师的工作，以下关于利用内部审计师的观点中不正确的是( )。（A）利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任（B）有效的内部审计通常有助于注册会计师修改审计程序的性质和时间，并
6、缩小实施审计程序的范围，并完全取代注册会计师应当实施的审计程序（C）当内部审计活动与注册会计师审计无关时，注册会计师可能认为内部审计对其实施的审计程序没有作用，不会利用内部审计（D）注册会计师不应当完全依赖内部审计的工作6 如果在审计的过程中，存在某些特殊审计领域需要利用专家的工作，以下关于利用专家的工作说法中不正确的是( )。（A）如果专家工作所涉及的事项对审计意见并不重要，注册会计师可能并不需要考虑利用被审计单位外部的专家或采取其他措施（B）为了加深专家和注册会计师对双方各自工作的了解，注册会计师应当考虑在项目组讨论被审计单位财务报表存在重大错报的可能性时，是否邀请专家参与（C）无论如何注
7、册会计师均不应在审计报告中提及专家的工作，以免被误认为发表的是保留意见或者试图把责任分摊给专家（D）如果对专家的专业胜任能力或客观性存有疑虑，注册会计师应当与管理层交换意见，并考虑能否通过专家的工作获取充分、适当的审计证据。必要时，注册会计师应当考虑实施追加的审计程序，或利用其他专家获取审计证据7 ABC 会计师事务所接受委托对 C 公司 208 年度财务报表进行审计，委派丙注册会计师为项目负责人，丙注册会计师在进行审计抽样时遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。7 丙注册会计师在设计审计样本时，应当确保所定义的总体具有的特征是( )。（A）充分性和适当性（B）适当性和完整性（C）相关性和完
8、整性（D）适当性和可理解性8 丙注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了( )。（A）减少样本的非抽样风险（B）无偏见地选取样本项目（C）仅用于控制测试，决定审计对象总体特征的正确发生率（D）降低每一层中项目的变异性，在抽样风险没有成比例增加的前提下减少样本规模9 丙注册会计师计划实施审计抽样，从而获取充分、适当的审计证据，下列说法中正确的是( )。（A）丙注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法，以最有效率地获取审计证据（B）审计抽样适用于控制测试和实质性程序中的所有审计程序（C）统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择（D）丙注册会
9、计师采用不适当的审计程序可能导致抽样风险10 丙注册会计师认为某类交易存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。因此，丙注册会计师为了确保审计质量，将审计风险降低至可接受的低水平，在设计审计程序时，应当选取的测试方法为( )。（A）对全部项目进行测试（B）对特定项目进行测试（C）运用统计抽样的方法（D）综合运用统计抽样和非统计抽样11 丙注册会计师对总体的预计误差率或误差额的评估，有助于设计审计样本和确定样本规模，下列说法中不正确的是( )。（A）在实施控制测试时，通常根据从总体中抽取少量项目进行检查的结果，对拟测试总体的预计误差率进行评估（B）在实施细节测试时，注册会计师通常对总体的
10、预计误差率进行评估（C）在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性（D）根据所获取的审计证据的性质，以及与该审计证据相关的可能的误差情况，界定误差构成条件12 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员在收集审计证据，撰写审计工作底稿过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。12 审计工作底稿三级复核制度是指会计师事务所以( )为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种质量检查制度。（A）项目经理、部门经理、所长（B）项
11、目经理、部门经理、主任会计师（C）助理人员、项目经理、合伙人（D）项目经理、部门经理、法人代表13 下面有关注册会计师审计过程中形成的审计工作底稿的叙述不正确的有( )。（A）审计业务约定书属于长期档案（B）审计工作底稿的复核施行三级复核制（C）应收账款函证的回函属于当期档案（D）审计工作底稿是审计过程中所形成的工作草稿14 会计师事务所对 P 公司 2003 年度会计报表的审计，2004 年 4 月完成审计的外勤工作，则注册会计师对存货盘点的所形成记录应( )。（A）可不保存（B）至少保存至 2013 年（C）至少保存至 2014 年（D）长期保存15 会计师事务所与 P 公司于 2004
12、年 1 月 20 日签订的 2003 年度会计报表审计业务约定书，作为审计档案，应当( )。（A）至少保存至 2014 年（B）至少保存至 2005 年（C）至少保存至 2015 年（D）长期保存16 会计师事务所接受委托对被审计单位进行审计所形成的审计工作底稿，其所有权应归属于( ) 。（A）会计师事务所（B）被审计单位（C）进行审计的注册会计师（D）委托单位17 某会计师事务所 2004 年 5 月决定以后不再接受华财公司的审计委托，那么该会计师事务所对华财公司 2003 年度审计所形成的永久性审计档案应( )。（A）长期保存（B）至少保存至 2005 年（C）至少保存至 2015 年（D
13、）至少保存至 2014 年18 甲会计师事务所于 2002 年 2 月 15 日对 A 公司 2001 年度会计报表出具了审计报告，该审计报告副本作为审计档案应当( )。（A）至少保存至 2003 年 2 月 15 日（B）至少保存至 2007 年 2 月 15 日（C）至少保存至 2012 年 2 月 15 日（D）长期保存19 注册会计师对固有风险和控制风险的估计水平与所需审计证据的数量( )。（A）呈同向变动关系（B）呈反向变动关系（C）呈比例变动关系（D）不存在关系19 D 注册会计师负责对丁公司 2011 年度财务报表进行审计。在审计银行存款时，D 注册会计师遇到下列事项，请代为作出
14、正确的专业判断。20 如果丁公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是( ) 。（A）重新测试相关的内部控制（B）检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况（C）向该银行函证（D）检查该银行账户的银行存款余额调节表21 如果 D 注册会计师要证实丁公司在临近 2011 年 12 月 31 日签发的支票是否已登记入账，最有效的审计程序是( )。（A）函证 2011 年 12 月 31 日的银行存款余额（B）检查 2011 年 12 月 31 日的银行对账单（C）检查 2011 年 12 月 31 日的银行存款余额调节表（D）检查 2011 年 12 月的
15、支票存根和银行存款日记账22 丁公司银行存款日记账某账户余额为 1625000 元，在检查该账户银行存款余额调节表时，D 注册会计师注意到以下事项：在途存款 100000 元；未提现支票50000 元；未入账的银行存款利息收入 35000 元；未入账的银行代扣水电费 25000元。假定不考虑其他因素，D 注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是 ( )元。（A）1535000（B） 1575000（C） 1595000（D）163500022 C 注册会计师负责对丙公司 208 年度财务报表进行审计。在识别、评估和应埘特别风险时，C 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。23
16、在确定特别风险时，C 注册会计师的下列做法正确的有（ ）。（A）直接假定丙公司收入确认存在特别风险（B）将丙公司管理层舞弊导致的重大错报风险确定为特别风险（C）直接假定丙公司存货存在特别风险（D）将丙公司管理层凌驾于控制之上的风险确定为特别风险24 在了解和测试与特别风险相关的内部控制时，C 注册会计师的下列做法正确的有（ ）。（A）评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行（B）如果拟信赖相关控制，每年测试控制的有效性（C）如果拟信赖相关控制，且相关控制自上次测试后未发生变化，每两年测试一次控制的有效性（D）如果相关控制不能恰当应对特别风险，应当就该事项与丙公司治理层沟通25 在针对特
17、别风险计划和实施进一步审计程序时，C 注册会计师可能采取的做法有（ ）。（A）实施控制测试和实质性程序（B）实施细节测试和实质性分析程序（C）仅实施控制测试（D）仅实施实质性分析程序25 ABC 会计师事务所于 2010 年 1 月 5 日接受委托审计 N 公司 2009 年度财务报表，在实施审计的过程中涉及沟通方面的问题，请代为作出正确的专业判断。26 注册会计师与治理层沟通的主要目的有( )。（A）减轻注册会计师的责任（B）及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项（C）就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解（D）共享有助于注册
18、会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息27 在 N 公司同时设有审计委员会和监事会时，注册会计师通常可以根据沟通事项的性质确定采取的沟通方案有( )。（A）根据沟通事项的性质分别与审计委员会和监事会沟通（B）与两者同时沟通（C）仅与审计委员会沟通（D）仅与监事会沟通28 注册会计师应当直接与治理层沟通的事项有( )。（A）审计工作中发现的问题（B）计划的审计范围和时间（C）注册会计师的责任（D）注册会计师的独立性29 在 K 公司 2006 年度财务报表审计小组中，注册会计师李平具体负责销售与收款循环的审计工作，包括对相关的内部控制进行了解、测试与评价，和对主营业务收入、应收账款等项目实
19、施实质性程序。请针对李平遇到的下列问题做出正确的专业判断。29 在销售业务中，“ 开具账单编制并向顾客寄送事先连续编号的发票” 这项功能所针对的主要问题是( ) 。（A）是否按已授权批准的销售单所列示的数量开具账单（B）是否按已授权批准的商品价目表所列价格开具账单（C）是否只对实际装运的货物才开具账单（D）是否对所有装运的货物都开具了账单30 企业因各种原因发生的销售退回、折扣折让，都直接影响销售收入的确认和计量。李平对其实施实质性程序时，应实施的主要程序包括( )。（A）检查销售退回的产品是否已验收入库（B）销售折让与折扣是否已及时足额提交对方（C）抽查大额折扣与折让发生额的授权情况（D）检
20、查外币收入的折算汇率是否正确31 李平在确定 K 公司应收账款函证对象时，应通过 ( )选择具体样本。（A）确定预期总体误差的水平和内部控制的强弱（B）如果不同客户的欠款余额、性质差异较大，应先对总体进行适当的分层（C）各账户余额间差异不大时，无须分层，直接在总体内进行随机抽样（D）分层情况下，全部审查余额超过某一标准的业务，对其余业务随机抽样32 注册会计师张敏负责本所助理人员的鉴证业务培训，面对助理人员提出的以下疑问，请代注册会计师张敏做出答复。32 下列有关基于责任方认定的业务和直接报告业务的说法中正确的有( )。（A）在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信
21、息以责任方认定的形式为预期使用者获取（B）在直接报告业务中，注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象（C）在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息（D）在基于责任方认定的业务中，无论注册会计师是否获取了责任方认定，鉴证报告中都不体现责任方的认定，责任方仅需要对鉴证对象负责33 基于责任方认定的业务和直接报告业务的主要区别表现在以下( )方面。（A）责任方的责任不同（B）鉴证报告的内容和格式不同（C）注册会计师提出结论的对象不同（D）预期使用
22、者获取鉴证对象信息的方式不同34 鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务，鉴证业务涉及的三方关系人中，责任方是指( ) 。（A）在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员（B）在直接报告业务中，对鉴证对象信息负责的组织或人员（C）在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负责的组织或人员（D）在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象负责的组织或人员35 在基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结论可以采用下列( )表述形式。（A）直接提及鉴证对象及其标准（B）直接提及鉴证对象但不提及标准（C）明确提及责任方认定（D）明确提及责任方认定、鉴证对象及其标准36 会计师事务所在接受鉴证业务时，
23、应当考虑客户的诚信情况，考虑的主要事项包括( )。（A）客户是否过分考虑将事务所的收费维持在尽可能低的水平上（B）客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度（C）客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉（D）变更会计师事务所的原因一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。37 注册会计师协会的个人会员都是在会计师事务所从业的注册会计师。(
24、)（A）正确（B）错误38 如果注册会计师未查出被审计单位会计报表中的错报漏报,则必须承担法律责任。( )（A）正确（B）错误39 同函证应付账款一样，函证应付票据只能获得被审计单位资产负债表列示数据是否准确的审计证据。( )（A）正确（B）错误40 甲会计师事务所接受 ABC 有限责任公司的委托，对该公司注册资本进行审验，在验资过程中助理人员提出了以下问题，请代为判断。40 注册会计师与被审验单位在注册资本的实收或变更的确认方面存在异议，且无法协商一致时，注册会计师应当拒绝出具验资报告。( )（A）正确（B）错误41 注册会计师在执行验资业务时，应向被审验单位获取注册资本实收或变更情况明细表
25、，这有助于分清被审验单位和注册会计师各自的责任。( )（A）正确（B）错误42 如果发现出资者以尚在诉讼中的有产权纠纷的房屋出资，则注册会计师一般不能认定其产权归属，不能对房屋的出资进行审验确认。( )（A）正确（B）错误43 助理人员小王正在填列 T 公司 2005 年度利润及利润分配表试算平衡表工作底稿的营业利润项目。假定你是项目经理，请指出小王的做法是否正确。43 根据“主营业务利润 +其他业务利润营业费用管理费用财务费用营业利润”这一勾稽关系，在营业利润项目的调整金额借方填列600+0 5100 1494，在调整金额贷方填列 200+21002190。( )（A）正确（B）错误44 将
26、主营业务利润及其各项的调整金额借方合计数 706 填列在营业利润项目的调整金额借方，将主营业务利润及其各项目的调整金额贷方合计数 214 填列在，营业利润项目的调整金额贷方。( )（A）正确（B）错误45 填制利润及利润分配表试算平衡表工作底稿时，应将该表中某个项目之上的所有项目的调整金额借方的合计数填列在该项目的调整金额借方栏中。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。46 对于发生于资产负债表日至审计报告日、审计报告日至会计报表公布日及会计报表公布日后三个时段的期后事项，注册会计师应当分别承担哪些责任?注册会计师审计了审计报告日至会计报
27、表公布日发生的期后事项后，审计报告日期应如何确定? 47 ABC 会计师事务所负责审计 X 公司 20111 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人。在审计过程中，审计项目组发现下列与职业道德基本原则有关的事项：(1)审计项目组成员 B 于 2011 年 12 月 10 日从 X 公司辞去会计主管的职务并加入ABC：会计师事务所开始工作。(2)2011 年 X 公司与 Y 公司产生经济纠纷，鉴于 ABC 会计师事务所职员素质较高，专业能力较强，故聘请 ABC 会计师事务所为该诉讼案件进行辩护，ABC 会计师事务所将该任务交给了正在审计 X 公司的鉴证业务小组。(3)ABC 会计
28、师事务所过去三年全年 52的收入都来自于对 X 公司的财务报表审计业务，其余 48的收入来自于其余十八家中小公司。(4)审计项目组成员 C 的表妹任 X 公司出纳。(5)ABC 会计师事务所与 X 公司签订协议，如果出具标准无保留意见，则支付全额审计费用，如果出具保留意见的审计报告，则支付 50的审计费用。要求：针对上述情形，请分别判断是否对审计独立性构成不利影响，并简要说明理由。48 内部控制与财务报表认定具体有何关系?49 对于永久性档案是否需要永久保存?49 A 注册会计师负责对常年审计客户甲公司 208 年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的 60。除自营业务外
29、，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A 注册会计师计划于 208 年 12月 31 日实施存货监盘程序。A 注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：(1)在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。(2)在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。(3)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。(4)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关
30、注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。(5)对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。(6)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。要求：(2010 年)50 针对上述至(6)项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。51 假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出 A 注册会计师应当采取何种补救措施。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。52 北京 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师对 XYZ 股份有限公司 19
31、98 年度的会计报表进行审计,确定的会计报表层次重要性水平为 30 万元。审计外勤工作结束日是 1999 年 3 月 15 日,并于 1999 年 3 月 25 日递交审计报告;XYZ 股份有限公司1998 年度审计前会计报表反映的资产总额为 8000 万元,股东权益总额为 2400 万元,利润总额为 300 万元。A 和 B 注册会计师经审计发现该公司存在以下五个事项。(1)1997 年末和 1998 年末应收账款余额分别为 1200 万元和 1800 万元,公司的坏账核算方法一直采用备抵法,但将其坏账准备比例由 1997 年的 5变更为 1998 年的3。(2)1998 年 5 月 1 日
32、,公司为增加营运资金按面值发行 2 年期、面值为 4200 万元、票面利率为年利率 10%的企业债券,当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理(债券发行费用忽略不计)。但当年未计提债券利息。(3)1998 年 10 月 31 日,公司清查盘点成品仓库,发现 Y 产品短缺 40 万元,作了借记“待处理财产损溢 ”科目 40 万元、贷记“产成品”科目 40 万元的会计处理。1999 年1 月,查清短缺原因,其中属于一般经营损失部分为 35 万元,属于非常损失部分为 5 万元,由于结账时间在前,公司未在 1998 年度会计报表中包含对这一经济业务相应的会计处理。(4)1998 年 1 月,公司购买价格
33、为 24 万元的管理部门用轿车 1 辆并入账,当月启用,但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧,该类固定资产预计使用年限为 5 年,预计净残值率为 5%。(5)1999 年 1 月 10 日,公司原材料仓库因火灾造成 Z 原材料毁损 250 万元,公司于当月按规定进行了相应的会计处理。要求:(1)假定不考虑审计重要性水平因素,分别针对审计发现的上述五个事项,A 和 B 注册会计师应提出何种处理建议?若需提出调整建议,请列示审计调整分录(不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。(2)如果 XYZ 股份有限公司拒绝接受 A 和 B 注册会计师针对审计发现的上述五个事
34、项所提出的相应的处理建议,A 和 B 注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告?并简要说明理由。(3)如果 XYZ 股份有限公司只存在上述第 (4)和第(5)两个事项,并且接受 A 和 B 注册会计师对第(5)个事项提出的相应的处理建议,但拒绝接受对第(4)个事项提出的相应的处理建议,A 和 B 注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告 ?并简要说明理由。(4)如果 XYZ 股份有限公司只存在上述第 (3)、第(4)和第(5)三个事项,并且接受 A 和B 注册会计师对第(5) 个事项提出的相应的处理建议,但拒绝接受对第(3)和第(4)两个事项提出的相应的处理建议,请代 A 和 B 注册会计师续
35、编下列审计报告。审计报告XYZ 股份有限公司全体股东:我们接受委托,审计了贵公司 1998 年 12 月 31 日的资产负债表、1998 年度利润及利润分配表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责,我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中,我们结合贵公司实际情况,实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。ABC 会计师事务所 (盖章) 中国注册会计师 A(签名盖章)中国 北京 中国注册会计师 B(签名盖章)报告日期:1999 年 3 月 15 日53 ABC 会计师事务所接受委托，承办 XYZ 公司 2007 年度会计报表审计
36、业务。A和 B 注册会计师负责外勤审计工作。A 和 B 注册会计师对 XYZ 公司及其环境进行了了解，得知被审计单位急需融资，以解燃眉之急。注册会计师认为其财务报表层次存在重大错报风险。请代注册会计师回答下列问题，并填列下表： (1)注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定哪些总体应对措施? (2)为什么注册会计师在针对评估的财务报表层次有重大错报风险时，应当增加审计程序不可预见性的方法? (3)注册会计师在对 XYZ 公司存货和应收账款进行实质性程序时，填列主要常规程序和不可预见程序。注册会计师（审计）模拟试卷 150 答案与解析1 【正确答案】 D【试题解析】 企业会计准则固定
37、资产指南中指出：“如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。”上述选项 A 中，甲工程作为独立的工程，其实体建造完成达到可预定使用的状态，就应该结转固定资产；选项 B 中，该工程也已通过试运行达到可使用状态，虽然没有竣工验收，但可以根据工程预算或工程实际发生的成本暂估固定资产的入账价值；选项 C 中，该工程已经试运行，虽然达不到设计能力，能生产出合格的产品，说明达到了预定的可使用状况；选项 D 中，该工程虽然能生产出合格产品，但试运行的结果表明其产品生产不稳定，不能正常生产，
38、所以，不能结转固定资产。所以 D 项结转固定资产是不正确的。2 【正确答案】 D【试题解析】 根据企业会计准则固定资产的有关规定：“与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计金额不应超过该固定资产的可收回金额。”除此之外，不能记入固定资产成本，应作为当期费用。3 【正确答案】 C【试题解析】 要判断后续支出中哪些是可以资本化，哪些是不可以的。分析公司的后续支出，技术改良导致产品质量大大提高，其成本应该可以记入固定资产成本，而对生产线零部件的更新并不能延
39、长固定资产的使用寿命，所以不能记入固定资产成本。所以，截止 2005 年 12 月 31 日，固定资产的原值应该是 2000 万元。从折旧测算看，因为固定资产更新改造停产一个月，应该将固定资产转入在建工程，所以，固定资产更新期间不再计提折旧，固定资产应计提折旧的期间为 2 月份到 11 月份，共 10 个月，而固定资产更新增加的原值 200 万元在新增的当月不计提折旧，所以，仍按 1 800 万元计算 10 个月的折旧共 135 万元。4 【正确答案】 A【试题解析】 独立地对被审计单位财务报表发表审计意见是主审注册会计师的责任。在审计报告中提及其他注册会计师的做法，可能使报告使用者认为主审注
40、册会计师试图分摊责任。因此，主审注册会计师不应当在审计报告中提及其他注册会计师的工作。5 【正确答案】 B【试题解析】 有效的内部审计通常有助于注册会计师修改审计程序的性质和时间，并缩小实施审计程序的范围，但并不能完全取代注册会计师应当实施的审计程序。6 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，如果专家工作结果致使注册会计师出具非无保留意见的审计报告，注册会计师应当考虑在审计报告中提及或描述专家的工作，包括专家的身份和专家的参与程度等。在这种情况下，注册会计师应当征得专家的同意。如果专家不同意而注册会计师认为有必要提及，注册会计师应当征询法律意见。7 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师应
41、当确保总体的适当性和完整性，这也是注册会计师所定义总体的两个特征。8 【正确答案】 D【试题解析】 分层不可能减少非抽样风险，所以选项 A 错误；分层是依据注册会计师的主观经验进行的，不可能无偏见的选择样本，所以选项 B 错误；分层用于实质性程序，一般不用于控制测试，所以选项 C 错误。9 【正确答案】 A【试题解析】 本题考核点为对审计抽样有关内容的理解。选项 B，审计抽样在实质性程序中只适用于细节测试，在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。只有当控制的运行留下轨迹时，才可考虑使用审计抽样的方法实施控制测试。选项 C，抽样方法的选择并不影响运用于样本的审
42、计程序。选项 D，注册会计师采用不适当的审计程序，或者误解审计证据而没有发现误差等，均可能导致非抽样风险，而不是抽样风险。10 【正确答案】 A【试题解析】 在设计审计程序时，注册会计师应当确定选取测试项目的适当方法。注册会计师可以使用的方法包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。当存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据时，应采取全部项目测试。11 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 在实施细节测试时，注册会计师通常对总体的预计误差额进行评估。12 【正确答案】 B【试题解析】 项目经理、部门经理、主任会计师为会计师事务所审计工作底稿三级复核的人员构成。13 【正确答案】 D【
43、试题解析】 审计工作底稿是审计过程中所形成的工作轨迹记录。14 【正确答案】 C【试题解析】 对存货盘点的所形成记录为当期档案，自审计报告签发之日起，至少保存 10 年。15 【正确答案】 D【试题解析】 本题考核点为审计档案保存期限的问题。会计报表审计业务约定书属于永久性档案，对于永久性档案，应当长期保存。除非会计师事务所中止了对被审计单位的后续审计服务，那么，其永久性档案的保管年限与最近一年当期档案的保管年限相同。对当期档案，会计师事务所应当自审计报告签发之日起，至少保存10 年。16 【正确答案】 A【试题解析】 本题考核点为审计工作底稿的所有权。会计师事务所接受委托对被审计单位进行审计
44、所形成的审计工作底稿，其所有权应归属于会计师事务所。17 【正确答案】 D【试题解析】 本题考核点为审计档案保存期限的问题。对于永久性档案，应当长期保存。除非会计师事务所中止了对被审计单位的后续审计服务，那么，其永久性档案的保管年限与最近一年当期档案的保管年限相同。对当期档案，会计师事务所应当自审计报告签发之日起，至少保存 10 年。某会计师事务所 2004 年 5 月决定以后不再接受华财公司的审计委托，中止了对华财公司的后续审计服务，那么该会计师事务所对华财公司 2003 年度审计所形成的永久性审计档案应至少保存 10 年至2014 年。18 【正确答案】 D【试题解析】 审计报告副本作为永
45、久性审计档案，应当长期保存。19 【正确答案】 A【试题解析】 固有风险和控制风险的估计水平与所需审计证据的数量呈同向变动关系。20 【正确答案】 D【试题解析】 编制银行存款余额调节表可以检查调节后银行存款日记账金额与银行对账单余额是否一致。21 【正确答案】 D【试题解析】 ，只要被审计单位已经签发了支票的，必然会有支票存根，注册会计师根据连续编号的支票存根追查到银行存款日记账，这是最有效的方法。选项ABC，如果持票人尚未到银行办理转账的手续，则无法查出未入账的已签发支票。22 【正确答案】 D【试题解析】 假定不考虑其他的因素，那么审计后确认的金额应该为经银行存款余额调节表调节后的金额，
46、1625000+35000-25000=1635000(元)。【知识模块】 综合23 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 审计准则没有要求直接假定被审计单位存货存在特别风险，因此ABD 是恰当的。【知识模块】 综合24 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 针对特别风险的内部控制不能每两年测试一次控制的有效性，因此ABD 是恰当的。【知识模块】 综合25 【正确答案】 A，B【试题解析】 针对特别风险计划和实施的进一步审计程序不能以控制测试或实质性分析程序为主，因此 AB 是恰当的。【知识模块】 综合26 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 注册会计师与治理层之间沟通的目的是明确各自的责任
47、，并不减轻各方的责任。27 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 在被审计单位同时设有审计委员会和监事会时，一般没有必要同时与审计委员会和监事会进行沟通。28 【正确答案】 A,B,C,D29 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 开具账单时，账单上的商品数量应根据发货凭证而非销售单。30 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 外币折算与折扣、折让之间没有直接联系。31 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 确定预期总体误差是抽样的一个必要步骤，应选 A。在抽样理论中，若总体内部各单位特征值差异较大，应进行分层(应选 B)，并在不同的层中使用不同的抽样比率(应选 D)，当总体内部各单位的特
48、征值相差不大时，分层就不必要了(应选 C)。32 【正确答案】 A,C【试题解析】 在基于责任方认定的业务中，注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象，所以选项 B 不对；在直接报告业务中，无论注册会计师是否获取了责任方认定，鉴证报告中都不体现责任方的认定，责任方仅需要对鉴证对象负责，所以选项 D 不对。33 【正确答案】 A,B,C,D34 【正确答案】 A,C【试题解析】 在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。因此，在直接报告业务中
49、，责任方不是对鉴证对象信息负责的组织或人员。35 【正确答案】 A,C【试题解析】 依据鉴证业务基本准则，在基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结论可以采用选项 AC 两种表述形式之一。36 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 这四个选项均是会计师事务所业务质量控制准则中的规定。一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。37 【正确答案】 B【试题解析】 本题的考核点为中国注册会计师协会会员。中国注册会计师协会个人会员分执业会员和非执业会员。只有执业会员在会计师事务所从业，称注册会计师。38 【正确答案】 B39 【正确答案】 B40 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师不应拒绝出具验资报告，而是在验
