1、注册会计师（审计）模拟试卷 154 及答案与解析0 ABC 会计师事务所承接了 C 公司 210 年度财务报表审计业务，丙注册会计师担任主要项目负责人。在审计过程中，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。1 经过对 C 公司的初步了解，得知 C 公司全面采用了信息技术处理系统对财务信息予以记录与保存，在这种情况下，注册会计师的下列做法不正确的是( )。（A）如果丙注册会计师计划依赖自动信息系统生成的信息，则需要适当扩大信息技术审计的范围（B）由于信息技术在企业中的应用，丙注册会计师可以不对内部控制予以了解（C）信息系统的特点及固有风险决定了信息化环境下审计的内容包括对信息化系统的处理和相关控
2、制功能的审查（D）如果丙注册会计师依赖相关信息系统所形成的财务信息和报告作为审计工作的依据，则必须考虑相关信息和报告的质量2 C 公司由自动化系统将计算机生成的销售发票上的信息与发运凭证上的信息进行比对，并不能防范的重大错报风险是( )。（A）向 W 公司发出了 M 公司要购买的商品（B）商品发出后未开具销售发票（C）发出商品的实际数量超过了批准的数量（D）销售发票可能未附发运凭证3 信息技术可能对内部控制产生特定风险，注册会计师考虑从以下方面了解信息技术对内部控制产生的特定风险，其中无需考虑的是( )。（A）不恰当的人为干预（B）未经授权改变主文档的数据（C）不具有一贯性（D）数据丢失的风险
3、或不能访问所需要的数据3 A 注册会计师正在对 X 公司 2009 年度财务报表的存货项目实施计价测试。在运用传统变量抽样方法的过程中，A 注册会计师遇到了下列问题，请代为做出抽样决策。4 对在产品实施计价测试时，A 注册会计师确定的传统变量抽样的样本规模与可容忍错报及估计的总体错报点估计值均有关。在其他影响因素一定的条件下，下列说法中，最准确的是( ) 。（A）估计的总体错报点估计值越接近于可容忍误差，样本规模越小（B）估计的总体错报点估计值越大，样本规模越大（C）估计的总体错报点估计值越接近于可容忍误差，样本规模越大（D）确定的可容忍误差越大，需要的样本规模越小5 在对原材料实施计价测试时
4、，由于原材料总体变异性较大，A 注册会计师按金额从高到低将总体分为三层，并决定对不同的层使用不同的比率选取样本。测试结果表明，从第 1 层中抽取的样本没有发现错报，从第 2 层中抽取的样本只发现了少量错报，只有从第 3 层中抽取的样本发现了较多的错报。在根据样本结果推断总体错报时，下列做法中，正确的是( )。（A）对于第 3 层，采用均值估计方法（B）对于第 2 层，采用差额估计方法（C）对于第 1 层，采用比率估计方法（D）对于所有层均采用差额估计方法6 在对产成品实施计价测试时，A 注册会计师选择比率估计法推断总体的金额。假定所抽取的产成品的样本账面余额为 1000 元，审计确认的实际金额
5、为 1100 元，产成品总体的账面金额为 30000 元，则推断的未审部分的实际金额为( )元。（A）31900（B） 33000（C） 31000（D）289507 A 注册会计师正为甲公司提供鉴证业务服务，在考虑职业道德规范相关问题时遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。7 甲会计师事务所 2007 年 10 月 1 日承接了甲公司 2007 年度财务报表的审计业务，2008 年 3 月 5 日完成审计工作，2008 年 3 月 10 日出具审计报告，假设该鉴证业务预期不会再度发生，则该项业务的业务期间为( )。（A）2007 年 10 月 1 日至 2008 年 3 月 5 日（B）
6、2007 年 10 月 1 日至 2008 年 3 月 10 日（C） 2007 年 1 月 1 日至 2008 年 12 月 31 日（D）2007 年 1 月 1 日至 2008 年 3 月 10 日8 下列选项中，说法正确的是( )。（A）如果注册会计师没有能力提供专业服务的某些特定部分，可以向律师、精算师、工程师等专家寻求技术建议，但绝不能向其他注册会计师寻求技术建议，否则视为违反了专业胜任能力的要求（B）在利用专家工作时，注册会计师应假设这些专家了解相应道德规范的要求（C）如果在特定领域利用了专家工作，注册会计师应对专业服务负最终责任（D）如果在利用专家工作时，适当的道德行为不能得到
7、遵守或保证，则注册会计师不能接受业务。如果业务已经开始执行，在专家承担不遵守或不保证道德行为所产生后果的前提下，会计师事务所可继续执行业务9 下列关于前后任注册会计师沟通的讨论中，正确的选项是( )。（A）前后任注册会计师的沟通仅限于财务报表审计业务与财务报表审阅业务（B）在接受委托前的沟通不是必要的程序，在接受委托后的沟通是必要的程序（C）前后任注册会计师的沟通一般情况下需要征得被审计单位的同意，但是某些情况下即便被审计单位不同意前后任注册会计师的沟通，前任注册会计师依然可以进行沟通（D）前后任沟通的方式可以采用电话询问、举行会谈、致送审计问卷等方式，但接受委托后获取审计证据最有效、最常用的
8、方式是查阅前任注册会计师的工作底稿10 注册会计师因执行鉴证业务而确定收费金额时，确定为客户提供专业服务的价值所应考虑的因素不包括( )。（A）专业服务所需的知识和技能（B）鉴证业务的工作结果（C）所需专业人员的水平和经验（D）每一专业人员提供服务所需的时间11 注册会计师的职业行为应当符合本职业的良好声誉，下列关于职业行为的论述中，说法正确的是( ) 。（A）注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己和他人谋取利益，这属于对客户的责任（B）会计师事务所在任何情况下都不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务（C）会计师事务所在任何情况下都不得以或有收费形式为客户提供非鉴证
9、服务（D）除法律法规允许的情况外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证业务，这属于是对社会公众的责任12 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划，评估确定审计风险过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。12 在特定审计风险水平下，检查风险同评估的重大错报风险的关系是( )。（A）同向变动关系（B）反向变动关系（C）同比例变动关系（D）不明显的13 注册会计师不应当实施下列( )风险
10、评估程序以了解被审计单位及其环境。（A）询问被审计单位内部其他相关人员（B）执行分析程序，识别异常的交易或事项（C）监盘被审计单位的生产经营物资（D）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备14 注册会计师应当运用职业判断，确定识别重大风险。在确定风险的性质时，注册会计师考虑的事项不包括 )。（A）风险是否是现金舞弊风险（B）风险是否涉及重大的关联方之间委托及受托经营资产（C）财务对不确定事项的计量存在宽广的区间（D）财务信息计量的客观程度15 实质性测试结果表明，控制风险水平高于控制风险的初步评估水平，注册会计师应当考虑是否( ) 。（A）重新了解内部控制（B）追加相应的审计程序（C）重新执行
11、符合性测试（D）重新确定重要性水平和可接受审计风险16 在特定审计风险水平下，检查风险同固有风险、控制风险之间的关系是( )。（A）同向变动关系（B）反向变动关系（C）同比例变动关系（D）不明显的17 如果在终结审计之前对控制风险的最终评估水平高于其初步评估水平，注册会计师应当( ) 。（A）重新了解内部控制（B）重新执行符合性测试（C）重新确定重要性水平和可接受审计风险水平（D）考虑是否追加相应的审计程序18 在审计计划阶段，若注册会计师期望的审计风险确定为 4.5%，并评估被审计单位固有风险为 60%，控制风险为 60%，则注册会计师应承担的检查风险为( )。（A）3.6%.（B） 1.6
12、2%.（C） 2.7%.（D）12.5%.18 A 注册会计师为甲公司 210 年度财务报表审计的项目负责人，关于质量控制准则遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。19 会计师事务所应当根据会计师事务所业务质量控制准则，制定质量控制制度，以合理保证( ) 。（A）会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则的规定（B）会计师事务所及其人员遵守审计、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定（C）对于特定业务实施项目质量控制复核，减轻项目负责人的责任（D）会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告20 受会计师事务所主任会计师委派承担质量控制制度运作责任的人员，之所以
13、应当具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限以履行其责任，是因为( )。（A）使其能够保持应有的独立性（B）使其能够实施质量控制政策和程序（C）使其能够识别和了解质量控制问题（D）使其能够超越主任会计师的职责履行责任21 会计师事务所为了防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的不利影响，应当制定的政策和程序包括( )。（A）拒绝承接对独立性产生威胁的业务（B）按照法律法规的规定定期轮换高级职员（C）进行独立的内部质量复核（D）请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议21 C 注册会计师决定采用审计抽样对 Y 公司 209 年度财务报
14、表进行审计，请代为做出正确的专业判断。22 C 注册会计师在设计审计抽样的总体时拟定了以下事项，其中总体设计恰当的有( )。（A）注册会计师拟将所有已发运的项目作为总体，以测试所有发运商品都已开据账单的控制是否运行有效（B）注册会计师拟将已支付现金的项目作为总体，以测试现金支付授权控制是否有效运行（C）注册会计师拟将应付账款清单作为总体，以测试应付账款的低估（D）注册会计师拟将应收账款明细账作为总体，以测试应收账款的高估23 注册会计师不论是进行统计抽样还是进行非统计抽样都要对所选取的样本实施审计程序，下列对实施的审计程序表达正确的有( )。（A）对样本实施审计程序与统计抽样或非统计抽样方法无
15、关（B）对样本实施审计程序是指对选取的每个项目实施适合于具体审计目标的审计程序（C）如果无法对选取样本实施计划的审计程序，注册会计师应当考虑实施替代程序（D）如果注册会计师无法对选取样本实施计划的审计程序，也无法或者没有执行替代审计程序，则应将该样本视为一项误差24 在进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，应当考虑( )。（A）增加样本量（B）执行替代审计程序（C）修改实质性测试程序（D）发表保留意见或否定意见24 A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在运用重要性水平时， A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。25
16、 影响 A 注册会计师将报表层次重要性水平分配到各个账户层次的因素包括（ ）。（A）报表层次的重要性水平（B）针对特定账户使用的审计方法（C）特定账户的重要性程度（D）特定账户被管理层操纵的可能性26 A 注册会计师应将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性 70的情形包括（ ）。（A）项目总体风险较低（B）项目总体风险较高（C）经常性审计，以前年度审计调整较多（D）经常性审计，以前年度审计调整较少27 A 注册会计师在对错报进行汇总时，应当包括（ ）。（A）根据审计抽样推断的错报（B）根据分析程序推断的错报（C）根据审计经验推断的错报（D）在样本中实际发现的错报28 注册会计师 A 正在对
17、甲公司 2005 年的会计报表审计，准备于 2006 年 3 月 21日出具审计报告，在审计过程中遇到以下重大事项，请代为做出正确的专业判断。28 注册会计师 A 在处理或有负债的下列原则中，正确的有 ( )。（A）如果潜在的损失可能性很大，且数额可合理估计，应在报表附注中反映（B）如果潜在的损失有可能，且数额可合理估计，应在报表附注中反映（C）如果损失的金额无法合理估计，或损失仅仅有些可能，则只在附注中反映（D）当潜在的损失可能性很小时，则可以不在附注中反映29 2003 年 11 月 20 日，建设银行批准甲公司信用贷款 2 000 万元，期限为一年，年利率为 7.2%，2004 年 11
18、 月 19 日借款到期，甲公司有偿债能力，但因与建行之间存在其他经济纠纷，未能按时归还建行贷款，建行遂与甲公司协商，没有达成协议。甲公司征求律师意见把最有可能支付的罚息及诉讼费 22 万元(其中诉讼费为 3万元)确认为负债。A 注册会计师检查借款合同，有关诉讼的相关资料；获取并检查律师声明书，以确认甲公司预计负债是否合理估计。同时，发现甲公司关于此事项会计的处理可能有四种，不正确的有( )。（A）借：管理费用诉讼费 30 000 营业外支出罚息支出 190 000 贷：预计负债 220 000（B）借：营业外支出罚息支出 220 000 贷：预计负债 220 000（C）借：管理费用诉讼费 1
19、90 000 营业外支出罚息支出 30 000 贷：预计负债 220 000（D）借：财务费用诉讼费 30 000 营业外支出罚息支出 190 000 贷：预计负债 220 00030 2005 年 11 月 20 日，甲公司被 H 公司起诉违约， 12 月 20 日法院宣判甲公司败诉，赔偿 200 万元，甲公司正在上诉，并在 2005 年度会计报表中确认 200 万元负债，2006 年 2 月 3 日法院终审判决，要求甲公司赔偿 H 公司 120 万元。A 注册会计师检查法院的二次判决文件以及甲公司的会计处理，以确认甲公司的赔偿金额，并建议甲公司作的调整分录中不正确的有( )。（A）借：预计
20、负债 120 万元 贷：营业外支出 120 万元（B）借：预计负债 80 万元 贷：营业外支出 80 万元（C）借：预计负债 20 万元 贷：营业外支出 20 万元（D）借：预计负债 200 万元 贷：营业外支出 200 万元一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。31 对通过注册会计师考试全科成绩合格的申请注册人员，只要其加入了会计师事务所，具有两年的审计工作经验，并符合其他规
21、定条件，就应当批准注册。( )（A）正确（B）错误32 A 注册会计师是 N 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责期后事项审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。32 如果被审计单位期后事项对本期会计报表产生重大影响，但被审计单位不接受披露建议，注册会计师应当对本期会计报表发表无保留意见带强调事项段的审计报告。( )（A）正确（B）错误33 C 注册会计师是 J 公司 2005 年度会计报表审计的外勤负责人，助理人员在对相关的内部控制进行审核后，C 注册会计师需对助理人员提出的问题进行解答，请代为做出正确的专业判断。33 J 公司的会
22、计人员获悉 D 公司已破产，在查明原因后对 D 公司所欠的 200 万元应收账款全额计提了坏账准备，助理人员通过检查没有提出异议。( )（A）正确（B）错误34 因为保险制度不属于固定资产内部控制的范围，助理人员没有对固定资产的保险情况进行了解和测试。( )（A）正确（B）错误35 当注册会计师通过了解发现相关内部控制存在，且有效运行时，注册会计师就应对其进行控制测试。( )（A）正确（B）错误36 D 公司是 Q 公司的分公司，规模较小，助理人员认为，小规模企业的内部控制一般比较薄弱，应获取较多的关于内部控制设计合理和运行有效的证据，以降低审计风险。( )（A）正确（B）错误37 A 注册会
23、计师是 S 公司 2005 年度会计报表审计的项目经理，在编制审计计划前，需对 S 公司提供的未审会计报表及其附注进行审核。假定 S 公司 2005 年度无需编制合并会计报表，也未发生重大重组行为，在不考虑披露格式、内容的完整性等其他因素的前提下，针对 S 公司 2005 年度会计报表附注中披露的以下内容，请代为进行审核，并分别判断其在数字的逻辑关系、披露直接反映的分类或会计处理等方面是否正确。37 主要会计政策、会计估计中披露：按企业会计制度的规定，本年度调整了坏账准备的计提方法，由应收款项余额百分比法改为账龄分析法属于会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。( )（A）正确（B）错误38
24、 会计报表项目注释中披露的应收账款的账龄结构如下：( ) 账龄 2005 年 12 月 31日 2004 年 12 月 31 日 金额(元) 比例(%) 金额(元) 比例(%) 1 年以内 9100000 2 8300000 60 12 年 4200000 3 3500000 20 23 年 720000 5 570000 10 34 年 980000 10 780000 5 45 年 450000 20 150000 3 5 年以上 1678 60 16000 2（A）正确（B）错误39 长期借款项目附注：2005 年年末余额 32460 万元。( )（A）正确（B）错误40 固定资产原价和
25、累计折旧项目附注：固定资产原价/累计折旧 2005 年年末余额784290/2531 万元。( )（A）正确（B）错误41 S 公司拥有 X 有限公司 80%表决权资本，故已按规定将该子公司纳入合并会计报表范围。S 公司与 X 有限公司发生商品购销业务，在 2005 年度对合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易” 进行了披露。( )（A）正确（B）错误42 S 公司于 2005 年 12 月销售一批 y 产品，按规定在当月确认收入 1000 万元。结转成本 900 万元。由于质量问题，该批产品于 2006 年 1 月 15 日被退回。S 公司2005 年财务报告批准报出日为 2006 年 3
26、 月 24 日。S 公司将该项销售退回事宜在2003 年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项” 进行了披露。( )（A）正确（B）错误43 A 注册会计师在 ABC 会计师事务所承担验资工作底稿的复核职责。在 2005 年度承办的相关验资工作底稿中，验证事项如下：B 公司为中外合资经营企业，其外方股东以从 B 公司分得的人民币利润 1000 万元出资设立注册资本为人民币 1000 万元的外商独资企业。注册会计师按照货币资金出资的一般要求审验了外方股东的货币资金出资，并在对 H 公司已审会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、主管税务机关山具的完税凭证审验无误后，验证确认该外商独资企业
27、实收的注册资本为人民币 1000 万元。( )（A）正确（B）错误44 注册会计师实施会计报表审计的范围，应仅限于约定的会计报表报告日期内的有关事项。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。45 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P 公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在审计过程中，A 注册会计师合理运用审计抽样方法，并对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。 (1)控制测试和实质性测试中各有哪些抽样风险
28、? (2)A 注册会计师从 P 公司预先编号的销货发票中选取 10 张副本作为样本，凭单号码，从 6587 至 8346。由于销货发票的编号是 4 位数，所以以随机数表所列数字的后 4 位数来与发票编号对应。从第1002 项下第一栏为起点，路线为第一栏、第二栏、第三栏第八栏依次进行。要求选出 10 个样本。 (附随机数表)：46 亚洲会计师事务所注册会计师李明正在对 XYZ 有限责任公司 2006 年度的会计报表实施审计，其中，对“应收账款ABC 公司 400 万元”的账目采用肯定式(积极式/函证，助理人员初拟了一份以下询证函，请指出有何不妥当之处。 企业询证函 ABC 有限责任公司： 本事务
29、所接受委托对 XYZ 公司的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证 XYZ 本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自 XYZ 公司账簿记录， 如有不符，请在“ 数据不符”处列明不符金额。回函请寄至 XYZ 有限责任公司 (通信地址：略 )。 (1)XYZ 公司与贵公司的往来账项列示如下：(2)其他事项： 为加快资金周转，请尽快结算该款项。若款项在上述日期之后已经付讫，仍请及时函复为盼。 亚洲会计师事务所(盖章) 2007 年 2 月 28 日 结论：(1)数据证明无误。 ABC 有限公司 (盖章签字)年 月 日 (2)数据不符，请列明不符金额。 ABC 有限公司 (盖
30、章签字)年 月 日47 A 注册会计师在 ABC 会计师事务所承担验资工作底稿的复核职责。在 2002 年度承办的 5 项验资业务的相关验资工作底稿中，存在以下事项：(1) 甲公司为有限责任公司，拟整体变更为股份有限公司。甲公司原注册资本为2000 万元，审计确认的资产总额为 10000 万元，负债总额为 6500 万元，净资产为3500 万元。注册会计师根据审计确认的净资产验证确认股东交纳的注册资本合计为 3000 万元，资本公积为 500 万元。(2) 乙公司为中外合资经营企业，其外方股东以从乙公司分得的人民币利润 1000万元出资设立注册资本为人民币 1000 万元的外商独资企业。注册会
31、计师按照货币资金出资的一般要求审验了外方股东的货币资金出资，并在对乙公司已审计会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、主管税务机关出具的完税凭证审验无误后，验证确认该外商独资企业实收的注册资本为人民币 1000 万元。(3) 丙公司经国家批准实施债转股，其原注册资本为 3000 万元，审计后的资产总额为 11100 万元，负债总额为 800O 万元，净资产为 3100 万元(其中资本公积为 50万元)，评估确认的净资产为 3600 万元。实施债转股的相关批准文件规定：债权人将债权 1000 万元中的 40 万元给予豁免，960 万元转为股权，债权转股权的比例为1.2：1。注册会计师验证确
32、认丙公司实施债转股后的注册资本为 3800 万元，资本公积为 750 万元。(4) 丁公司为有限责任公司，原注册资本为 600 万元，资产总额为 1200 万元，负债总额为 300 万元，净资产为 900 万元。经股东会决议，丁公司申请减少注册资本200 万元。在对与减少注册资本有关的法律文件和与支付 300 万元货币资金相关的凭证等审验无误后，注册会计师验证确认丁公司减资后的净资产为 600 万元，其中注册资本为 400 万元。(5) 中方戊公司拟与外方乙公司合资设立中外合资经营企业。该中外合资经营企业的注册资本币种和记账本位币均为人民币。戊公司已经评估确认的土地使用权作价 2000 万元出
33、资，乙公司已货币资金美元 500 万元出资。美元对人民币的合同约定汇率为 1：8.23，出资当月1 日汇率为 1：8.21，出资当日汇率为 1：8.24。注册会计师审验了中外双方的实际出资情况，验证确认中外双方缴纳的注册资本为人民币 6120 万元。要求：请分别上述 5 种情况，说明注册会计师的审验结论是否正确，并简要说明理由。48 A 注册会计师作为 ABC 会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位 2003年度会计报表时分别遇到以下情况：(1)甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值 500 万元，持股比例 30。2003 年12 月 31 日，甲公司与 K 公司签署投资转让协议，拟以 45
34、0 万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款 300 万元，但尚未办理产权过户手续。甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。(2)乙公司于 2002 年 5 月为 L 公司 1 年期银行借款 1000 万元提供担保，因 L 公司不能及时偿还，银行于 2003 年 11 月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。2003 年 12 月 31 日，乙公司在咨询律师后，根据 L 公司的财务状况，计提了 500 万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院尚未对该项诉讼做出判决。(3)丙公司在 2003 年度向其控股股东 M
35、 公司以市场价格销售产品 5000 万元，以成本加成价格购入原材料 3000 万元，上述销售和采购分别占丙公司当年销货、购货的比例为 30和 40，丙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。(4)丁公司于 2003 年 11 月 20 日发现，2002 年漏记固定资产折旧费用 200 万元。丁公司在编制 2003 年度会计报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关会计报表项目，并在会计报表附注中进行了适当披露。(5)戊公司于 2003 年末更换了大股东，并成立了新的董事会。继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署 2003 年度已审计会计报表和提供管理当局声明书。原法定代表人以
36、不再继续履行职责为由，也拒绝签署 2003 年度已审计会计报表和提供管理当局声明书。要求：假定上述情况对各被审计单位 2003 年度会计报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受 A 注册会计师提出的审计处理建议 (如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述 5 种情况，判断 A 注册会计师应对 2003 年度会计报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。48 A 和 B 注册会计师对 XYZ 股份有限公司 2011 年度财务报表进行审计，其未经审计的有关财务报表资料如下：(单位：人民币万元)要求：49 如以营业收入作为判断基础，采用固定比率法，并假定按营业收人的 05作为比率
37、，请代 A 和 B 注册会计师计算确定 XYZ 公司 2011 年度财务报表层次的重要性水平(请列示计算过程)。50 简要说明重要性水平与(面临的)审计风险之问的关系。51 简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。52 请列举注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的可能原因。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。53 (2007 年真题)W 公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以 W 公司仓库为交货地点。W 公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进
38、行。系统自 206 年以来没有发生变化。W 公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A 和 B 注册会计师负责审计 W 公司 207年度财务报表。资料一：A 和 B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：(1)在 206 年度实现销售收入增长 10的基础上，W 公司董事会确定的 207 年销售收入增长目标为 20。W 公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W 公司所处行业 207 年的平均销售增长率是 12。(2)W 公司财务总监已为 W 公司工作超过 6年，于 207 年 9 月劳动合同到期后被 W 公司的竞
39、争对手高薪聘请。由于工作压力大，W 公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过 4 年外，其余人员的平均服务期少于 2 年。(3)W 公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W 公司于 207 年 4 月将主要产品(C 产品)的销售下调了8一 10。另外，W 公司在 207 年 8 月推出了 D 产品(C 产品的改良型号)，市场表现良好，计划在 208 年全面扩大产量，并在 208 年 1 月停止 C 产品的生产。为了加快资金流转，W 公司于 208 年 1 月针对 C 产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到 10。(4)W 公司销售的产品均由经客户认可的
40、外部运输公司实施运输，运输由 W 公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，207 年的运输单价比上年平均上升了 15，但运输商同意将运费结算周期从原来的 30 天延长至 60 天。(5)207 年度 W 公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D 产品所耗高档金属材料比 C 产品略有上升，使得 D 产品的原材料成本比 C 产品上升了 3。(6) 除了于 206 年 12 月借入的 2 年期、年利率 6的银行借款 5000 万元外，W 公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足 D 产品的生产需要。该生产线
41、总投资 6500 万元，206 年 12 月开工，207 年 7 月完工投入使用。(假设不考虑利息收入) 资料二：A 和 B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所荻取的 W 公司财务数据，部分内容摘录如下：资料三：A 和B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：(1)仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设备为“已执行” 状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行” 发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并
42、据此过入应收账款和主营业务收入账簿。(2)每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是 W 公司销售部经理和总经理。资料四：A 和 B 注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)A 注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从 207 年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。(2)B 注册会计师询问了总经理和部经理有关资料三中第(2)项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从
43、 207 年 6 月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在 B 注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截止 207 年 12 月 31 日的专门报告，B注册会计师没有发现存在不匹配的事项。要求：(1)针对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入相应表格内。(2)针对资料三(1)至(2)项，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入相
44、应表格内。(3)针对资料三(1)至(2) 项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入相应表格内。(4)针对资料四(1) 至(2) 项，假定不考虑其他条件。请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。请将答案直接填入相应表格内。(5)针对资料一(1)至(6)项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，请判断资料三所列控制与防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效果。如果有效果，请指出资料三所列控制与识别的认定层次重大错报
45、风险的对应关系，并简要说明理由。请将答案直接填入相应表格内。53 甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。注册会计师负责审计甲公司208 年度财务报表。资料一：注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及期环境，部分内容摘录如下：(1) 208 年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后 1 日推迟到次月 5 日，同时将员工薪酬水平平均上调 10%。甲公司 208 年员工队伍基本稳定。(2) 208 年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的乙公司(非甲公司的关联公司)及其正本全资子公司丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备，甲公司于 208 年 8
46、月31 日与乙公司签订协议，以 1 亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，丙公司于 208 年 9 月 30 日遣散了全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于 208 年 10 月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。(3) 208 年 9 月 1 日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于 208 年第 4 季度投放市场的一款新产品A 产品提供为期 12 个月的广告服务。甲公司于 208 年 9 月 1 日向丁公司预付 6个月英雄模范一广告服务费
47、，每月 10 万元。别外，按照协议约定，甲公司于每月未按当月 A 产品销售收入的 5%向丁公司另行支付追加广告服务费。(4) 自 208年 11 月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的 80%。(5) 208 年末，有网民称甲公司 B 产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，甲公司随即发表声明，表示 B 产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B 产品安全性表示忧虑。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公
48、司合并财务数据，部分内容如下：资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如 (1) 根据不同类别员工的薪酬标准和平均人数，估算 208 年度应计提的员工薪酬，与 208 年度实际计提的金额进行比较。(2) 检查丙公司向甲公司移交实物资产的交接手续是否完备。(3) 计算年末存货的可变现净值(包括参考资产负债表日后销售情况)，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。(4) 根据 A 产品的实际销售收入，估算 208 年度应向丁公司支付的追加广告服务费，并与 208 年度向丁公司实际支付的追加广告服务费进行比较。(5) 从 208 年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录，检查入账日期、品名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证一致。(6) 根据 208 年销货运费记录，估算 208 年应由甲公司承担的运费，与 208 年实际承担的运费进行比较。(7) 将甲公
