1、注册会计师（审计）模拟试卷 156 及答案与解析0 丁注册会计师负责对 D 公司 210 年度财务报表进行审计，遇到下列有关识别和评估舞弊导致的重大错报风险的问题，请代为做出正确的专业判断。1 丁注册会计师了解 D 公司对业绩衡量和评价的最重要的目的是 ( )。（A）将 D 公司的业绩与同行业作比较（B）考虑是否存在舞弊风险（C）确定 D 公司的业绩是否达到预算（D）了解 D 公司的业绩趋势2 下列有关丁注册会计师识别和评估舞弊导致的重大错报风险的说法中不恰当的是( )。（A）在评估舞弊导致的重大错报风险时，丁注册会计师应当特别关注 D 公司在收入确认方面的舞弊风险（B）在识别和评估财务报表层
2、次和认定层次的重大错报风险时，丁注册会计师应当识别和评估舞弊导致的重大错报风险（C）对于舞弊导致的重大错报风险，丁注册会计师不用评价 D 公司相关控制的设计情况，也不用确定其是否得到执行（D）丁注册会计师应当假定 D 公司在收入确认方面存在舞弊风险3 在财务报表审汁中，注册会计师通常只关注两类舞弊行为即：侵占资产和编制虚假财务报告，丁注册会计师认为 D 公司下列情形中不属于编制虚假财务报告的是 ( )。（A）对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作假 (包括伪造)或篡改（B）向虚构的供应商支付款项（C）在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息（D）故意地错误使用
3、与金额、分类、列报或披露相关的会计原则3 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在考虑利用专家的工作时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。4 在确定是否需要利用专家的工作时，A 注册会计师通常不需考虑的因素是 ( )。（A）审计项目组成员对所涉及事项具有的知识和经验（B）根据所涉及事项的性质、复杂程度和重要性确定的重大错报风险（C）出具审计报告的时间要求（D）预期获取的其他审计证据的数量和质量5 在计划利用专家的工作时，A 注册会计师通常不需考虑的因素是 ( )。（A）专家的专业胜任能力（B）专家的客观性（C）专家在特定领域的声望和经验（D）专家的会计审计知识
4、6 在将专家工作结果作为审计证据时，A 注册会计师通常不需考虑的因素是 ( )。（A）专家的工作范围是否适当（B）专家的工作结果是否在财务报表中得到适当反映或支持相关认定（C）是否在审计报告中披露专家工作结果（D）专家使用的数据、假设和方法的合理性6 E 注册会计师负责对 Y 公司 209 年度财务报表进行审计，在对 Y 公司 209 年的 10000 张销售发票的赊销批准情况进行控制测试。注册会计师 E 在设计样本时，在有不超过 7%的销售发票缺乏批准手续的情况下对内部控制信赖过度风险为1%，即评估的可容忍偏差率 7%。注册会计师 E 根据以前的经验估计大约有 2.5%的发票缺乏批准手续程序
5、，在对一个 200 张发票组成的样本进行检验后发现其中有7 张发票缺乏批准手续程序，注册会计师 E 评估的偏差率上限定为 8%。7 注册会计师 E 评价对样本的测试结果后决定提高原来对信赖过度风险评估水平(原来评估的为 1%)，这是因为( )。（A）样本偏差率上限(8%)大于可容忍偏差率(7%)（B）预计总体偏差率(7%)大于样本中的实际偏差率(3.5%)（C）实际的误差上限(8%)大于样本中的实际偏差率(3.5%)（D）预计总体偏差率(2.5%) 小于可容忍偏差率(7%)8 注册会计师 E 对样本进行控制测试后对抽样结果进行了评价，在下列情形下将使注册会计师 E 提高原来评估的信赖过度风险是
6、( )。（A）样本的实际偏差率小于计划抽样时设定的预计总体偏差率（B）可容忍偏差率减去允许的抽样风险大于样本的实际偏差率（C）样本的实际偏差率加上允许的抽样风险大于可容忍偏差率（D）样本的实际偏差率加上允许的抽样风险等于可容忍偏差率9 注册会计师 E 认为在下列事项中，属于信赖不足风险的情形是 ( )。（A）根据抽样结果对实际存在重大错误的账户余额得出不存在重大错误的结论（B）根据抽样结果对实际不存在重大错误的账户余额得出存在重大错误的结论（C）根据抽样结果对内控制度的信赖程度高于其实际应信赖的程度（D）根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的程度10 注册会计师 E 从总体规模为
7、1000 个、账面价值为 300000 元的存货项目中选取200 个项目(账面价值 50000 元)进行检查，注册会计师 E 计划的存货项目可容忍错报为 4000 元，对选取的 200 个项目进行详细测试后确认其账面金额为应当是50500 元。在采用比率估计抽样时推断的存货总体错报为( )元。（A）500（B） 2500（C） 3000（D）4750011 如果注册会计师 E 拟定对于存货项目进行 PPS 抽样，则其对下列有关概率比例规模抽样的表述中，正确的是( )。（A）PPS 抽样抽样分布应当近似于正态分布（B）与低估的账户相比，PPS 抽样高估的账户被抽取的可能性更小（C） PPS 抽样
8、每个账户被选中的机会相同（D）余额为零的账户在 PPS 抽样中没有被选中的机会12 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划，评估确定重要性水平过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。12 在编制审计计划时，注册会计师应当对重要性水平做出初步判断，以便确定( )。（A）所需审计证据的数量（B）可容忍误差（C）初步审计策略（D）审计意见类型13 如果同一期间不同会计报表的重要性水平不同，注册会
9、计师应取其( )作为会计报表层次的重要性水平。（A）最高者（B）最低者（C）平均数（D）加权平均数14 在编制审计计划时，下列关于注册会计师初步确定重要性水平的考虑中，不正确的是( )。（A）对于管理当局自主决定处理的会计事项应从宽制定重要性水平（B）被审计单位业务规模大，重要性水平的绝对值则大（C）被审计单位内部控制健全，可将重要性水平定得高一些（D）对于流动性较高的项目，注册会计师应从严制定重要性水平15 如果注册会计师认为被审计单位资产负债表的错报漏报加总数为 10 万元时是重要的，利润表的错报漏报加总数为 20 万元是重要的，在制定审计计划时，会计报表层次的重要性水平应定为( )。（A
10、）10 万元（B） 20 万元（C） 15 万元（D）30 万元16 注册会计师在采用分配方法分配账户层次重要性水平时，对会计报表层次的重要性水平和账户层次重要性水平之和必须是( )。（A）相接近（B）前者大于后者（C）后者大于前者（D）相等17 如果被审计单位尚未调整的错报或漏报非常重要，可以影响到大多数甚至全部会计报表使用者的决策时，被审计单位又拒绝调整会计报表，注册会计师应当发表( )。（A）否定意见（B）保留意见（C）拒绝表示意见（D）无保留意见18 注册会计师执行年度会计报表审计时，下列各项中最有可能帮助其对重要性水平做出初步判断的是( )。（A）计划实施实质性测试时确定的预期样本量
11、（B）被审计单位的中期会计报表（C）内部控制调查问卷（D）与管理当局的沟通函18 注册会计师在财务报表审计过程中。需要针对被审计单位管理层的认定确定具体审计目标，进而制定实施相应的审计程序。以下有关认定、目标和审计程序的问题，请代注册会计师作出正确的判断。19 以下审计程序中，注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是( )。（A）抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账（B）检查采购文件以确定是否采用预先编号的采购单（C）从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证（D）向供应商函证零余额的应付账款20 甲公司 2011 年 12 月 31 日以支付手续费方式向
12、乙公司发出委托代销商品 800 万元，售价 1000 万元，并将该部分商品的售价列入 2011 年度的财务报表，则对于2011 年度财务报表来说，主要违反了交易和事项的何种认定( )。（A）存在（B）准确性（C）发生（D）完整性21 在审计 ABC 公司财务报表的列报时，注册会计师详细检查了关联方和关联方交易，以验证其在财务报表中是否均已得到充分披露，这与以下认定有关的是( )。（A）发生以及权利和义务（B）完整性（C）分类和可理解性（D）准确性与计价22 注册会计师为了确定被审计单位的交易是否记录于恰当的会计期问，下列程序中恰当的是( ) 。（A）年前开出的支票是否均在年前已入账（B）应收账
13、款是否确实属实（C）存货的跌价损失是否已足额确认（D）存货是否用作抵押23 下列能够实现注册会计师一般审计目标中的分类目标的是( )。（A）累计折旧的账户余额是合理的（B）将主营项目的收入与营业外的收入区分开来（C）有价证券是否按取得时的实际成本入账（D）所有的销售是否均已发生23 A 注册会计师是 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。在测试 X公司采购与付款循环的自动化控制与人工控制时，需要考虑以下问题，请代为做出正确的专业判断。24 A 注册会计师在了解及实施适当的控制测试后，发现 X 公司材料采购业务存在以下情况。其中属于内部控制没计缺陷的情况有( )。（A）没有专门的
14、部门负责填写请购单：既有仓库人员填制的，也有车间、管理部门人员填制的，甚至还有工会部门填制的（B）请购单没有连续编号，请购业务的审批人员几乎涉及到各个部门（C）验收人员出差期间，验收业务由采购入员代为执行（D）验收合格后如未接到卖方发票，不能办理入库手续25 在针对下列与采购与付款交易相关的自动化控制中，最为重要的两个方面有( )。（A）控制计算程序的更改（B）将供应商发票与订购单或验收单比对（C）控制供应商主文档的变动（D）验证采购或验收的商品的存货代码26 X 公司由信息系统对所有发出的订单事先自动编号，并与采购入库通知单和供应商发票进行比对，比对不符的订购单将被单独打印。X 公司的这项控
15、制措施直接有助于降低采购与付款交易中的( )错报风险。（A）订购的商品可能未被提供（B）可能向未批准的供应商采购（C）采购可能由未经授权的员工执行（D）收到的商品可能不符合订购单的要求26 B 注册会计师负责对甲公司编制的 2009 年度财务报表进行审阅。在设计和执行业务时，B 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。27 财务报表审阅程序通常包括( )。（A）询问采用的会计准则和相关会计制度、行业惯例（B）询问对交易和事项的确认、计量、记录和报告的程序（C）实施分析程序，以识别异常关系和异常项目（D）询问股东会、董事会以及其他类似机构决定采取的可能对财务报表产生影响的措施28 在财
16、务报表审阅中，注册会计师应当向负责财务会计事项的人员询问的事项有( )。（A）被审阅单位业务活动、会计政策和行业惯例的变化（B）财务报表是否按照指明的编制基础编制（C）审阅报告使用责任（D）所有交易是否均已记录29 注册会计师在确定审阅工作完成日时，应当考虑的事项有( )。（A）实施的程序是否已经完成（B）要求被审阅单位调整或披露的事项是否已经提出，被审阅单位是否已经作出或拒绝作出调整或披露（C）被审阅单位管理层是否已经正式签署财务报表（D）被审阅单位已声明财务报表不存在重大错报30 注册会计师郭济负责对 T 公司 2005 年度发生的借款业务实施实质性测试。在审计过程中，遇到了以下具体情况，
17、请代为做出正确的专业判断。30 在对 T 公司的短期借款业务进行实质性测试时，应检查外币短期借款的折算是否正确。对于外币短期借款的增减变动，应检查 T 公司是否按照( )折合为记账本位币金额。（A）业务发生时的市场汇率（B）借款合同约定的汇率（C）期初市场汇率（D）期末市场汇率31 在检查与固定资产购建相关的借款费用资本化情况时，郭济发现 T 公司在下列( )情况下仍将相关的借款费用资本化，应建议 T 公司停止资本化并予以调整。（A）机器设备的安装调试工作虽未交接，但安装调试实质上已经基本结束（B）尽管在个别方面与设计要求不符，但所购置的生产设备已能正常使用（C）新购建的生产流水线还未正式投入
18、运行，但试运行表明已能正常运转（D）尽管所建造的生产车间已投入使用，但预计仍需投入 50 万元加以改造32 郭济在检查 T 公司专门发生的借款费用资本化是否符合企业会计制度规定时，对于下列( ) 情况下的资本化应予认可。（A）若折价发行债券，借款费用应为当期应计利息加上当期摊销的折价（B）若折价发行债券，借款费用应为当期应计利息减去当期摊销的折价（C）若溢价发行债券，借款费用应为当期应计利息加上当期摊销的溢价（D）若溢价发行债券，借款费用应为当期应计利息减去当期摊销的溢价32 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在设计和实施控制测试时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确
19、的专业判断。33 在测试内部控制的运行有效性时，A 注册会计师应当获取的审计证据有 ( )。（A）控制是否存在（B）控制在所审计期间不同时点是如何运行的（C）控制是否得到一贯执行（D）控制由谁执行34 在确定控制测试的性质时，A 注册会计师正确的做法有 ( )。（A）当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时，应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平（B）根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型（C）询问本身不足以测试控制运行的有效性，应当与其他审计程序结合使用（D）考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制35 在确定控制测试的范围时，A 注册会计师正确的做法有 ( )。（A）在风险评估时对
20、控制运行有效性的拟信赖程度较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围（B）如果控制的预期偏差率较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围（C）对于一项持续有效运行的自动化控制，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围（D）如果拟信赖控制运行有效性的时间长度较长，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。36 A 注册会计师是 P 公司 2004 年度会计报表
21、审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在研究与评价被审计单位的内部控制后，注册会计师对审计过程中注意到的内部控制重大缺陷，必要时，可出具管理建议书。为此，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。36 注册会计师应当及时将被审计单位内部控制设计或执行方面的重大缺陷告知适当层次的治理当局或管理当局。( )（A）正确（B）错误37 对会计报表审计过程中注意到的内部控制重大缺陷，注册会计师应在审计报告意见段之后增加强调事项段予以说明。( )（A）正确（B）错误38 注
22、册会计师对会计报表审计过程中注意到的被审计单位内部控制的重大缺陷，应出具管理建议书，但不影响应当发表的审计意见。( )（A）正确（B）错误39 如果识别出被审计单位未加控制或控制不当的重大错报风险，或认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与治理当局沟通。( )（A）正确（B）错误40 对于中期审计业务，如规定的审计程序中要求检查内部控制，则注册会计师应向委托人提供管理建议书。( )（A）正确（B）错误41 任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。( )（A）正确（B）错误42 注册会计师审查股票发行费用
23、的会计处理时，若股票溢价发行，则被审计单位应将各。种发行费用作为长期待摊费用。( )（A）正确（B）错误43 为了保证会计师事务所和注册会计师遵循中国注册会计师职业道德规范指导意见的相关规定，针对 ABC 会计师事务所在承办业务时遇到的以下问题，请按照指导意见的相关要求，提供正确的意见。 43 若会计师事务所的 A 注册会计师担任 C 鉴证客户的独立董事，会计师事务所接受 C 鉴证客户会计报表审计的委托，派 B 注册会计师对 C 鉴证客户的会计报表进行审计并发表审计意见。( )（A）正确（B）错误44 上市公司东方公司委托 W 会计师事务所对其 2005 年度会计报表进行审计，丙注册会计师作为
24、该审计小组的项目负责人，对此，他编写审计计划和重大事项汇报。请代他做出专业判断。44 发现东方公司已经全面实施 ERP 管理和核算体系，为评价该电子数据处理系统控制是否有效，其聘请了行业专家对该系统进行分析测试评价，所以在执行审计程序时，对由 ERP 产生的财务数据可以不作实质性检查。( )（A）正确（B）错误45 在盘点准备过程中，发现有部分存货的盘点需要依赖专业技术判断，建议事务所聘请了有关专家，所以在审计报告中需要披露所聘请的专家及其采用的方法，由专家为其采用的方法和结果负责。( )（A）正确（B）错误46 注册会计师按照既定的审计程序，无法对样本取得相应的审计程序，在无法实施或者没有替
25、代审计程序时，应将有关样本视为一项误差。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。47 ABC 会计师事务所于 2010 年 2 月 9 日接受了丙公司的委托，审计其 2009 年度财务报表。事务所委派 C 注册会计师负责存货审计工作，以下是 C 注册会计师及其助理人员实施的存货监盘工作，请你判断一下有无不妥之处?若有，请予以更正。(1)丙公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其存在性。(2)所有在截止日前已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。(3)有一批委托丁公司代为保管的存货，对此检查了与该存货有关的备查记
26、录。(4)C 注册会计师在制定监盘计划时，应与丙公司沟通确定检查的重点。(5)对外单位存放于丙公司的存货，C 注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。48 C 注册会计师正在拟定对 Q 公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，以下的监盘计划和监盘工作有无不妥当之处?若有，请予以更正。(1) C 注册会计师在制定监盘计划时，应与 Q 公司沟通，确定抽查的重点。(2) 对外单位存放于 Q 公司的存货， A 注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。(3) 在抽查存货盘点结果时，助理人员从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的测试存货盘点记录的完整性
27、。(4) Q 公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其真实性。(5) 对存放在露天的废钢料，助理人员认为全部过磅工作量大，准备到废旧物资市场请一位资深的收购员代为估算。49 在了解被审计单位及其环境时，注册会计师决定从下表所列的各方面了解被审计单位的性质。要求：(1)通过了解表中列示的被审计单位每种性质，可以帮助注册会计师了解被审计单位的哪方面情况?请将答案填列在表中相应空格中。(2) 注册会计师应当从哪些具体方面了解被审计单位的筹资活动，请列示 5 个方面的具体内容，并简单列举与该内容相关的事项，填入下表中。(3)除了表中列示的内容外，注册会计师还可以从哪些方面了解被审计
28、单位的性质，这些性质有助于注册会计师从何种角度对被审计单位重大错报风险的了解?50 审计人员对 ABC 公司 2006 年 12 月 31 日的银行存款进行审查，查得银行存款日记账余额为 174 800 元，银行对账单余额为 97 500 元，并发现以下情况： (1)银行从 ABC 公司银行存款中扣除借款利息 1 200 元，公司未入账； (2)ABC 公司 12月 28 日开出转账支票一张 25 500 元，银行未入账； (3)银行 12 月 29 日收到 B 公司汇来的货款 35 000 元，ABC 公司未入账； (4)ABC 公司 12 月 29 日存人转账支票一张 64 000 元，银
29、行未入账； (5)银行对账单上发现 12 月 20 日和 23 日收入和付出支票各一张，金额均为 50 000 元， ABC 公司银行存款日记账上无此记录。 ABC 公司出纳员编制的银行存款余额调节表如下： 银行存款余额调节表 2006 年12 月 31 日要求：(1)指出公司编制的银行存款余额调节表存在的问题； (2)分析公司在银行存款方面可能存在的问题。51 ABC 会计师事务所接受 X 股份有限责任公司(以下简称 X 公司) 董事会委托，对X 公司 2003 年 6 月 30 日与会计报表相关的内部控制的有效性的认定进行审核。 A和 B 注册会计师接受指派实施该项审核，于 2003 年
30、8 月 15 日完成审核工作，出具内部控制审核报告。X 公司采用手工会计系统。在审核过程中，A 和 B 注册会计师了解了 X 公司内部控制的设计，评价了内部控制设计的合理性，测试和评价了内部控制执行的有效性，并编制了相关审核工作底稿。审核工作底稿中记载的有关 x 公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下：(1)为加强货币资金支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在 10 万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在 10 万元以上、50 万元以下的，由财务总监审批；单笔付款金额在 50 万元以上的，由总经理审批。(2)为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部
31、一并由财务总监分管。内部审计部的主要职责是对公司内部控制的健全、有效，会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。(3)为保证公司投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，投资业务分由不同部门或不同职员负责。其中：投资部的甲职员负责对外投资预算的编制；投资部门的乙职员负责对外投资项目的分析论证及其评估；财务部负责对外投资业务的相关会计记录。(4)在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中
32、一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记原材料明细账。(5)为加强在建工程项目的管理，要求审批人根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告。(6)丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。要求
33、：(1)在测试和评价 X 公司内部控制执行的有效性时，A 和 B 注册会计师通常应当实施哪些审核程序?(2)假定 X 公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出 X 公司上述内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。(3)如果 A 和 B 注册会计师认为 X 公司上述内部控制存在重大缺陷，而 X 公司管理当局未在书面声明中对该等重大缺陷及其对实现控制目标的影响予以说明，A和 B 注册会计师决定发表保留意见，并草拟了下述内部控制审核报告。请指出其中存在的不恰当之处，并予以改正(请在给定的内部控制审核报告中修改，修改时先在不当之处下面划线，然后再在划线下空白处写出修改建议；无需考虑说明段)。内部控
34、制审核报告 X 股份有限公司董事会：我们接受委托，审核了贵公司管理当局对 2003 年 1 月 1 日至 2003 年 6 月 30 日止的内部控制有效性的认定。贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性，我们的责任是对贵公司内部控制的有效性发表意见。我们的审核是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其他程序。我们相信，我们的审核为发表意见提供了合理的基础。内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控
35、制政策、程序遵循的程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。(说明段省略)我们认为，除上述内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响外，未发现贵公司按照 XX 标准于 2003 年 1 月 1 日至 2003 年 6 月 30 日止在所有重大方面未保持有效的内部控制。ABC 会计师事务所 中国注册会计师 A(签名并盖章)中国 XX 市 中国注册会计师 B(签名并盖章)2003 年 8 月 15 日三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。52 大华公司系公开发行 A 股的上市公司，北京岳申会计师事务所注册会计师王怡担任
36、大华股份有限公司(以下简称大华公司)2007 年度财务报表审计的项目经理，李涛为主任会计师，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，发现注册会计师查证出大华公司的误差有：(1)2007 年 1 月 1 日分别借入三年期借款 1 000 万元、年利率 6%和两年期借款 2 000 万元，年利率 8%借款用于扩建生产大楼，工程于 2007 年 7 月 1 日开始，首先购入工程物资 1170 万元，2007 年 9 月领用该工程物资 600 万元，同时用借款支付工程费用 60 万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共 220 万元计入在建工程。(2)2007 年 5 月，大华公司购买价
37、格为 30 万元的生产部门轿车 1 辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 2%)(3)12 月 28 日，大华公司销售商品 50 万元，成本为 35 万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期未存货盘点表中(不考虑增值税问题)。(4)大华公司 12 月 10 日支付了 180 万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。(5)大华公司 2007 年 12 月 31 日未审计的资产负债表反映的应收账款项目中应收账款科目的借方余额为 10
38、000 万元，坏账准备科目贷方余额为 10 万元。经注册会计师审阅应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余额 1 500 万元。(大华公司采用根据债务人的信用情况决定采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的 5%计提。) (6)2007 年 7 月 1 日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将甲设备的使用年限由 10 年缩短至 6 年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。甲设备系 2005 年 12 月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10 500 万元；购入当时预计使用年限为 lo 年，预计净残值为 500 万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。(
39、7)大华公司于 2007 年 10 月向 B 公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为100 万元，已计提了减值准备 10 万元，售价为 120 万元，应交营业税 6 万元，大华公司的会计处理如下：借：银行存款 120无形资产减值准备 10贷：无形资产 100应交税费应交营业税 6其他业务收入 24(8)2007 年 12 月 22 日，大华公司被华清公司指控侵犯了专利权，要求其赔偿损失 500 万元。法院已经受理，但尚未审理。大华公司的法律顾问认为，大华公司很可能败诉，估计可能赔偿 450 万元。公司对此未作处理。假定王怡在审计计划中制定大华公司 2007 年度财务报表层次的重要性水平为 1
40、50万元；未审利润总额为 500 万元。假定注册会计师于 2008 年 2 月 28 日完成审计工作，并于当日经大华公司管理层正式签署了 2007 年度财务报表。要求：(1)如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议? 若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税费用、期末损益结转和利润分配的影响)。(2)如果考虑审计重要性水平，假定大华公司分别只存在上述事项中的事项(1)、(4)、 (5)、(7)、(8) ，并且被审计单位均不同意注册会计师提出的审计处理建议 (如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述每个事项，注册会
41、计师应出具何种类型的审计报告?并简要说明理由。 (3)假定被审单位不同意接受注册会计师提出的对事项 5 和事项 8 的审计调整处理，其他的调整均接受，请判断注册会计师应该出具何种类型的审计报告?并草拟审计报告。53 北京市黎明会计师事务所承接了乙上市股份有限公司 2005 年度的会计报表审计工作。事务所所长黎明任主任会计师，负责审计工作底稿的最终复核工作，王豪任项目经理、注册会计师李民及其他注册会计师和助理人员负责具体的审计工作。本次审计确定乙公司 2005 年度会计报表层次的重要性水平为 600 万元，审计工作完成日是 2006 年 2 月 27 日，审计报告于 3 月 1 日完成。审计过程
42、中发现以下事项：资料一：(1)2005 年 4 月 1 日乙公司经批准按面值发行 20000 万元三年期、票面月利率4、到期一次还本付息的公司债券。所筹资金 60%用于基建工程(工期二年)，40%用于补充流动资金。乙公司当年未计提债券利息，但进行了债券发行的账务处理。(2)乙公司于 2003 年 4 月为丙子公司向银行贷款 500 万元提供担保，贷款利率7.5%，二年期。2005 年 10 月，丙公司经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的贷款本息。贷款银行因此向法院起诉，要求乙公司承担连带责任，支付贷款全部本息。2006 年 2 月 5 日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于 2 月 15
43、日执行完毕。乙公司在 2005 年度未对该诉讼案件进行相应的账务处理。(3)2005 年 1 月 1 日，由于丁公司增加了新的投资者和资本，使乙公司在丁公司中持有的股权比例由原来的 45%降至 15%。乙公司因此将对丁公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法，冲回自 2001 年至 2004 年原按权益法核算已计入投资收益中的属于 30%的部分，共计 2 800 万元，相应调整为 2005 年度的投资损失，乙公司未对此计提长期投资减值准备。(4)乙公司于 2005 年 12 月 20 日向丑公司赊销一批产品，该批产品的销售收入 l 600 万元(不含增值税额) ，销售成本为 1 200 万
44、元。乙公司按规定在 2005 年 12 月进行了销售业务的账务处理。由于产品质量问题。于 2006 年 2 月 28 日丑公司退货，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。注册会计师获知后，于当日赴乙公司实施审计程序，确认了该销售退回事项，并就 2006 年 2 月 28 日至 3 月 1 日可能严重影响会计报表的其他事项实施必要的审计程序。(5)2005 年度，乙公司以 1 600 万元的售价(不含增值税额)将 10 万公斤的 a 产品(增值税税率为 17%)销售与控股股东 M 公司，已确认为 2005 年度的主营业务收入，并相应结转了 a 产品成本 1 250 万元，货款尚未结算。a 产品与
45、市场同类产品的成本基本相同，但向市场销售时的单位售价为 132 元/千克。资料二：李民负责审计货币资金项目。乙公司在公司总部大楼和营业部各有一出纳部门。为顺利实施库存现金监盘程序，李民在监盘日的前一天通知该公司财务负责人，要求其告知出纳做好相应准备。考虑到出纳每天上午上班后要去银行办理有关业务，监盘时间分别安排在上午十点和十一点进行。次日十时，李民来到总部大楼出纳部，先由出纳将现金全部放人保险柜，然后将全部凭证入账，结出当时现金日记账余额，然后李民在出纳在场的情况下清点现金，并做出记录。清点后，由出纳填制“库存现金盘点表” ，该表经出纳员和 A 共同签字后，由李民收回作为工作底稿，并将其与现金
46、日记账核对。十一点后，李民来到营业部出纳部门实施监盘，程序同上。资料三：助理人员对乙公司的产品销售成本进行审查时获得如下资料：全年共销售 2 000批产品，入账成本为 5 900 000 元，审计人员抽取其中的 200 批产品作为样本，其账面总价值为 600000 元，审查时发现在 200 批产品中有 52 批产品成本不实，样本的审定价值为 582 000 元。要求：(1)针对资料一中的五个事项，如果王豪认为均比较重要，则应就乙公司 2005 年度会计报表及其附注，向乙公司分别提出何种审计建议?若应当建议作出审计调整的，请列示审计调整分录(不考虑分录对所得税、主营业务税金及附加、期末结转损益类
47、科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示)。(2)针对资料二，请指出李民在监盘过程中的不当之处。(3)针对资料三，助理人员采用差额估计抽样审计总销售成本的估计错报或漏报的汇总数，请你代为完成计算过程。(4)针对资料三，若助理人员认为对销售成本的抽样风险是可接受的，且报表不存在其他重大错报或漏报，最终评估报表的重要性水平为 100 万元，注册会计师应该怎样处理?(5)如果只考虑资料一中的(4) 、 (5)事项，乙公司同意注册会计师提出的对第(4) 和第(5)事项进行审计调整，注册会计师应出具何种意见的审计报告，请完成审计报告的事务所和注册会计师签章和报告日期部分。注册会计
48、师（审计）模拟试卷 156 答案与解析1 【正确答案】 B【试题解析】 被审计单位对业绩衡量和评价可能使管理层或员工遭受压力而产生舞弊动机，因此，在审计业务中，注册会计师主要考虑是否存在舞弊的风险，所以选项 B 正确。2 【正确答案】 C【试题解析】 对于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当评价被审计单位相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行，所以选项 C 不恰当。3 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 属于侵占资产，不属于编制虚假财务报告。4 【正确答案】 C【试题解析】 本题考查的是注册会计师在确定是否需要利用专家的工作时应当考虑的因素。注册会计师在确定是否利用专家工作时应当考
49、虑下列因素：(1)项目组成员对所涉及事项具有的知识和经验；(2)根据所涉及事项的性质、复杂程度和重要性确定的重大错报风险；(3)预期获取的其他审计证据的数量和质量。故选项 C不需要考虑。5 【正确答案】 D【试题解析】 本题考查的是专家的含义和注册会计师计划利用专家工作时需要考虑的因素。专家是指除会计、审计之外的某一特定领域中具有专门技能、知识和经验的个人或组织，选项 D 对专家的会计审计知识考虑不正确。同时，注册会计师在计划利用专家工作时应当评价专家的以下专业胜任能力：(1)专家是否具有适当职业团体授予的专业资格或执业许可证或是适当职业团体的会员；(2)在注册会计师寻求审计证据的领域中专家的经验和声望；(3)评价专家的客观性等。6 【正确答案】 C【试题解析】 本题考查的是注册会计师将专家工作结果作为审计证据时如何评价专家工作结果的适当性。将专家工作结果作为审计证据时应当考虑下列因素：(1)专家使用的原始数据；(2)专家使用的假设和方法及其与以前期间的一致性；(3)专家工作的结果与注册会计师对被审计单位的了解和实施其他审计程序的结果是否相符。注册会计师无需考虑选项 C 的因素。7 【正确答案】 A【试题解析】 在评价控制测试样本的结
