1、注册会计师（审计）模拟试卷 157 及答案与解析1 ABC 会计师事务所接受委托对 T 公司 2006 年年报进行审计，审计助理人员对资产类会计报表项目进行截止测试，注册会计师 A 对其审计进行指导、监督和复核，请代为进行判断。1 银行存款截止测试的关键是( )。（A）审查当年各月的银行存款余额调节表（B）确定被审计年度企业开出的最后一张支票号码（C）审查当年各月的银行存款对账单（D）确定被审计单位当年记录的最后一笔银行存款业务2 审计助理人员对库存现金收支进行截止测试，你认为不恰当的陈述是( )。（A）注册会计师必须验证库存现金收支的截止日期（B）注册会计师通常可以对结账日前后一段时期内库存
2、现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项（C）被审计单位资产负债表中的库存现金数额，应以结账日实有数额为准（D）对库存现金进行截止测试是为了证实资产负债表中所列库存现金是否存在3 审计助理人员对存货进行截止测试，下列情形陈述不正确的为( )。（A）12 月 31 日购入的甲材料，12 月 31 日已经入库，已经纳入 12 月 31 日的实物盘点，但购货发票 2007 年 1 月 3 日收到，审计助理人员发现 T 公司 12 月 31 日已作暂仙材料入库，因此，审计助理人员认为存货截止正确（B） 12 月 31 日购人的甲材料，12 月 31 日已经入库，而购货发票于 2007 年 1 月3
3、 日才收到，甲材料未纳入盘点也未记入 2006 年 12 月 31 日存货。审计助理人员认为 T 公司存货截止正确（C） 12 月 31 日收到厂乙材料购货发票，并已记人 12 月 31 日的存货账内，该批乙材料对应的货物于 2007 年 1 月 3 日到库，未包括在 12 月 31 日的盘点范围内，T 公司有可能虚增 2006 年度的利润（D）12 月 31 日收到了乙材料购货发票，并已记人 12 月 31 日的存货账内，该批材料对应的货物于 2007 年 1 月 3 日到库，但在盘点时已视为该批材料到库纳入盘点，T 公司有可能虚增 2006 年度的利润4 M 注册会计师完成了对 A 体育用
4、品公司 2006 年度的会计报表审计，并于 2007年 4 月 10 日出具了审计报告，A 公司的会计报表于 4 月 15 日公布。下列问题，请代为作出处理意见。4 M 注册会计师于 2007 年 4 月 12 日得知 A 公司于当天收购了另一家公司。在这种情况下，A、B 注册会计师重新回到 A 公司的办公现场，并在 4 月 13 日完成了与收购有关的审计，当日公司董事会批准了修改后的财务报表，4 月 15 日对外公布。则审计报告日期为( )。（A）4 月 10 日（B） 4 月 12 日（C） 4 月 13 日（D）4 月 15 日5 2007 年 4 月 20 日，M 注册会计师获知 A
5、公司在 2006 年 3 月 20 日出售了其在一家子公司的股权，该子公司的利润总额占合并会计报表利润总额的 20%。对此事项，注册会计师 M 应当( )。（A）不采取任何措施，因为注册会计师在会计报表公布日后没有责任实施审计程序或进行专门询问（B）通知 A 公司，不得再将审计报告与会计报表附在一起（C）与 A 公司讨论如何披露该信息（D）重新出具审计报告，并增加一个说明段6 2007 年 4 月 25 日，A 公司总经理在业务报告中所述的信息与已审计会计报表确实存在重大不一致，且注册会计师认为其他信息需作修改，但被审计单位予以拒绝，M 应当采取的措施中，恰当的是( )。（A）解除业务约定或拒
6、绝出具审计报告（B）考虑修改审计报告（C）将对其他信息的关注以书面报告的方式告知被审计单位管理层（D）将对其他信息的关注在被审计单位股东大会等重要会议上进行陈述6 A 注册会计师作为 XYZ 股份有限公司 2009 年度财务报表审计的项目负责人，正在对助理人员编制的采购与付款循环的有关审计工作底稿进行复核，需要对有关问题作出专业判断。7 XYZ 公司对采购与付款内部控制监督检查的主要内容中不包括( )。（A）检查采购与付款业务授权批准手续是否健全，有无存在越权审批行为（B）检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞（C）检查有无长期挂账的应付账款，注意其是否
7、可能无需支付（D）检查采购与付款业务相关岗位及人员设置情况，有无不相容职务混岗的现象8 助理人员对采购与付款循环的内部控制进行了了解和测试，下列内部控制中构成重大缺陷的是( ) 。（A）仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主管人员签字批准（B）采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物（C）货物到达，由独立的验收部门验收，并填制一式多联未连续编号的验收单（D）记录采购交易之前，由应付凭单部门编制付款凭单9 A 注册会计师针对 XYZ 公司采购与付款环节中应付账款账户，考虑按照货币金额对应付账款余额进行分层，以将更多的审计资源投入到大额账户项目中。下列对A 注册会计师采用的审计程序说法正确的是
8、( )。（A）风险评估程序（B）控制测试（C）实质性细节测试（D）实质性分析程序10 应付账款审计工作底稿中显示的以下准备实施的审计程序中，不恰当的是( )。（A）由于函证应付账款不能保证查出未记录的应付账款，因此决定不实施函证程序（B）由于应付账款控制风险较高，决定仍实施应付账款的函证程序（C）由于正常情况下应付账款很少被高估，因此应付账款一般不需要函证（D）由于应付账款容易被漏记，因此，应对其进行函证11 下列各项中，能够证明 XYZ 股份有限公司确实存在未入账应付账款的是( )。（A）2009 年 12 月 31 日未将单到货未到的在途物资纳入盘点范围（B） 2009 年 12 月 31
9、 日未将货到单未到的材料暂估入账（C）当年购入的材料，至 2009 年 12 月 31 日仍未付款（D）2010 年 1 月 3 日支付的材料款12 丙注册会计师负责 C 公司 208 年度财务报表的审计工作，在销售与收款循环的审计中遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。12 丙注册会计师在对营业收入发生认定获取审计证据时，正确的测试方向是( )。（A）从财务报表到尚未记录的项目（B）从尚未记录的项目到财务报表（C）从会计记录到支持性证据（D）从支持性证据到会计记录13 下列关于消极式函证的说法中，错误的是( )。（A）采用消极的函证方式，注册会计师只要求询证者在不同意询证函列示信息的情况下
10、才予以回函（B）采用消极的函证方式，如果收到回函，能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据（C）采用消极的函证方式，如果未收到回函，则被询证者一定已收到询证函且核对无误（D）在采用消极的函证方式时，注册会计师通常还需辅之以其他审计程序14 丙注册会计师发现 C 公司 208 年 2 月 1 日销售产品一批给 N 公司，价税合计为 117 万元，取得 N 公司不带息商业承兑汇票一张，票据期限为 6 个月。C 公司208 年 4 月 1 日将该票据向银行申请贴现，银行不拥有追索权。C 公司实际收到90 万元，款项已存入银行，未进行会计处理，注册会计师应建议的调整分录为( )。（A）借：货币资金 9
11、0 贷：应收票据 90（B）借：货币资金 90 营业外支出 27 贷：应收票据 117（C）借：货币资金 90 贷：短期借款 90 （D）借：货币资金 90 财务费用 27 贷：短期借款 11715 按照企业会计准则的规定，对于采用递延方式具有融资性质的销售，C 公司对长期应收款计提坏账准备的基数是( )。（A）长期应收款的余额加上未实现融资收益后的金额（B）长期应收款不用计提坏账准备（C）长期应收款的余额减去未实现融资收益后的净值（D）长期应收款的余额16 C 公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄 1 年以内的(含 1 年，以下类推)，按
12、其余额的 15%计提；账龄 12 年的，按其余额的 40%计提；账龄 23 年的，按其余额的 60%计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 80%计提。C 公司没有作相应的会计处理。丙注册会计师应当提出的调整建议是( )。 （A）借：预收款项W 公司 9 500 000 贷：应收账款W 公司 9 500 000 （B）借：应收账款坏账准备 1 425 000 贷：资产减值损失坏账损失 1 425 000 （C）借：应收账款W 公司 9 500 000 贷：预收款项W 公司 9 500 000 借：资产减值损失坏账损失 1 425 000 贷：应收账款坏账准备 1 425 000 （D）无需提出调
13、整建议17 对赊销业务需要执行信用部门审批控制，这一控制与( )最直接相关。（A）应收账款账面余额（B）主营业务收入的确认（C）销售折扣的计算（D）坏账准备的计提18 丙注册会计师在对销售费用实施分析程序时，下列程序中效果最差的是( )。（A）计算分析本年各个月销售费用总额占主营业务收入的比率（B）计算分析本年各个月销售费用中主要项目发生额占销售费用总额的比率（C）计算分析本年各个月销售费用总额占生产成本的比率（D）计算分析本年各个月销售费用变化幅度18 A 注册会计师负责审计甲公司 20x8 年度财务报表。在运用实质性分析程序时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。19 在
14、下列各项中，A 注册会计师通常认为适合运用实质性分析程序的有（ ）。（A）存款利息收入（B）借款利息支出（C）营业外收人（D）房屋租赁收入20 在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时，A 注册会计师通常考虑的因素有（ ）。（A）可获得信息的来源（B）可获得信息的可比性（C）可获得信息是否经过审计（D）与可获得信息相关的控制21 如果在期中实施了实质性程序，在确定对剩余期间实施实质性分析程序是否可以获取充分、适当的审计证据时，A 注册会计师通常考虑的因素有（ ）。（A）数据的可靠性（B）预期的准确程度（C）可接受的差异额（D）分析程序对特定认定的适用性22 注册会计师 B 正在对甲公司 200
15、6 年的会计报表审计，准备于 2007 年 3 月 21日出具审计报告，在审计过程中遇到以下重大事项，请代为作出正确的专业判断。22 注册会计师 B 在处理或有负债的下列原则中，正确的有( )。（A）如果潜在的损失可能性很大，且数额可合理估计，应在报表附注中反映（B）如果潜在的损失有可能，且数额可合理估计，应在报表附注中反映（C）如果损失的金额无法合理估计，或损失仅仅有些可能，则只在附注中反映（D）当潜在的损失可能性很小时，则可以不在附注中反映23 2004 年 11 月 20 日，建设银行批准甲公司信用贷款 2000 万元，期限为一年，年利率为 7.2%，2005 年 11 月 19 日借款
16、到期，甲公司有偿债能力，但因与建行之间存其他经济纠纷，未能按时归还建行贷款，建行逐与甲公司协商，没有达成协议。甲公司征求律师意见把最有可能支付的罚息及诉讼费 22 万元(其中诉讼费为 3 万元)确认为负债。B 注册会计师检查借款合同，有关诉讼的相关资料；获取并检查律师声明书，以确认甲公司预计负债是否合理估计。同时，发现甲公司关于此事项会计的处理可能有四种，不正确的有( )。（A）借：管理费用诉讼费 3 万元 营业外支出罚息支出 19 万元 贷：预计负债 22 万元（B）借：营业外支出罚息支出 22 万元 贷：预计负债 22 万元（C）借：管理费用诉讼费 19 万元 营业外支出 罚息支出 3 万
17、元 贷：预计负债 22 万元（D）借：财务费用诉讼费 3 万元 营业外支出罚息支出 19 万元 贷：预计负债 22 万元24 2006 年 11 月 20 日甲公司被 H 公司起诉违约， 12 月 20 日法宣判甲公司败诉，赔偿 200 万元，甲公司正在上诉，并在 2006 年度会计报表中确认 200 万元负债，2007 年 2 月 3 日法院终审判决，要求甲公司赔偿 H 公司 120 万元。B 注册会计师检查法院的二次判决文件以及甲公司的会计处理，以确认甲公司的赔偿金额，并建议甲公司作的调整分录中不正确的有( )。（A）借：预计负债 120 万元 贷：营业外支出 120 万元（B）借：预计负
18、债 80 万元 贷：营业外支出 80 万元（C）借：预计负债 20 万元 贷：营业外支出 20 万元（D）借：预计负债 200 万元 贷：营业外支出 200 万元25 审查达铭公司 2005 年度销售与收款循环业务时，注册会计师罗洋发现达铭公司按照销售合同约定向 X、Y、Z 三家公司供货。罗洋决定将这些销售业务作为审计的重点。请代为做出正确的专业判断。25 达铭公司按照合同约定向 X 公司长期销售 B 产品。由于生产 B 产品所需的原料价格长期波动，双方约定按 17%的增值税税率及 20%的毛利率确定售价。达铭公司于每月月末向公司通知当月 B 产品的生产成本，并于次月 5 日至 10 日间开出
19、销售发票，产品的运输问题由公司负责。在达铭公司 2005 年度利润表所包含的下列收入中，你不认可的是( )。（A）10 月发出产品的成本为 100 万元，确认收入 146.25 万元（B） 11 月发出商品的成本为 120 万元，确认收入 150 万元，后因发现当月生产设备漏提折旧 12 万元，追加确认收入 15 万元（C） 12 月发出商品的成本为 80 万元，确认收入 100 万元（D）2006 年 1 月 15 日，由于 X 公司全年销售额超过了 1000 万元，达铭公司决定向公司返还全年货款的 5%，计 55 万元，据此冲减了 2005 年度的收入26 达铭公司按销售合同约定常年向客户
20、 Y 公司销售 A 商品，双方确认的销售价格为每件 1000 元，发货的数量由 Y 公司电话通知达铭公司，每月月末结算货款，但运输方式没有具体商定。编制 2005 年度会计报表时，达铭公司将 2005 年 12 月份发生的下列销售业务确认为主营业务收入，你不认可的是( )。（A）12 月 8 日，向 Y 公司雇用的物流公司发出 A 商品 2000 件，但年底尚未运达（B） 12 月 28 日，Y 公司要求向火车站发运 1500 件，预计于次月 5 日安排车皮运输（C） 12 月 30 日，由达铭公司运输车向 Y 公司发运 600 件，预计第二天可以到达（D）12 月 6 日，达铭公司雇用运输公
21、司承运 800 件，因发生车祸，全部毁损，但运输公司已按销售价格全部赔偿27 销售给 Z 公司的 C 产品系按 C 公司的特殊要求定做。合同约定，完工出库后即交由 Z 公司自行运输。在 2005 年 12 月份完工出库总计售价 100 万元的产品中，包括了下列情况，其中，你不认可的是( )。（A）Z 公司因质量问题于 2006 年 1 月 5 日退回了成本为 5 万元 C 产品（B）合同售价为 10 万元的产品尚存达铭公司仓库，但由 Z 公司人员现场看管（C）售价为 12 万元的产品已完工出库，12 月 30 日因发现原料不合格由达铭公司招回返工，1 月中旬完工（D）售价达 20 万元的产品因
22、 Z 公司生产需要更改规格要求而回厂返修28 注册会计师张敏负责本所助理人员的鉴证业务培训，面对助理人员提出的以下疑问，请代注册会计师张敏做出答复。28 下列有关基于责任方认定的业务和直接报告业务的说法中正确的有( )。（A）在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取（B）在直接报告业务中，注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象（C）在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息（D
23、）在基于责任方认定的业务中，无论注册会计师是否获取了责任方认定，鉴证报告中都不体现责任方的认定，责任方仅需要对鉴证对象负责29 基于责任方认定的业务和直接报告业务的主要区别表现在以下( )方面。（A）责任方的责任不同（B）鉴证报告的内容和格式不同（C）注册会计师提出结论的对象不同（D）预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同30 鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务，鉴证业务涉及的三方关系人中，责任方是指( ) 。（A）在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员（B）在直接报告业务中，对鉴证对象信息负责的组织或人员（C）在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负责的组织或人员（D）在基
24、于责任方认定的业务中，对鉴证对象负责的组织或人员31 在基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结论可以采用下列( )表述形式。（A）直接提及鉴证对象及其标准（B）直接提及鉴证对象但不提及标准（C）明确提及责任方认定（D）明确提及责任方认定、鉴证对象及其标准32 会计师事务所在接受鉴证业务时，应当考虑客户的诚信情况，考虑的主要事项包括( )。（A）客户是否过分考虑将事务所的收费维持在尽可能低的水平上（B）客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度（C）客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉（D）变更会计师事务所的原因一、判断题请判断每题的表述是否正确
25、，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。33 通过注册会计师考试全科成绩合格后，可取得注册会计师资格。如有两年审计工作经验，即可获准执业。( )（A）正确（B）错误34 尽管不能发现被审计单位会计报表中存在的全部错误、舞弊和违反法规的行为，注册会计师仍然有责任发现会计报表中的重大错误、舞弊和对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。( )（A）正确（B）错误35 被审计单位管理当局在会计报表上的认定有些是明示性的,
26、有些则是暗示性的。( )（A）正确（B）错误36 ABC 会计师事务所承办了 X 股份有限公司 2005 年度会计报表审计业务。审计过程中注意到以下事项，请代注册会计师做出正确的专业判断。 36 注册会计师对会计报表的审计并非专为发现错误或舞弊，但注册会计师应当实施适当的审计程序，以合理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。( )（A）正确（B）错误37 L 注册会计师是 M 公司 2005 年度会计报表审计的项目经理，在对会计报表附注进行复核过中程，注意到以下事项，请代为做出正确的判断。37 2005 年会计报表项目注释中披露的长期股权投资明细如下：( )（A）正确（B）错误38
27、 主要会计政策、会计估计中披露：按照企业会计准则一固定资产规定，本年度调整了固定资产折旧的计提方法，采用未来适用法进行了会计处理。( )（A）正确（B）错误39 会计报表项目注释中披露的应收账款增减变动情况如下：( )注：“本期增加 ”系企业预付的账款不能收到客户的货物所致。（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。40 请分别回答下列问题：(1)什么是财务报表层次的重大错报风险?(2)注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施有哪些?(3)这些总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案有何影响?41 什么是独立性? 会计师事
28、务所、注册会计师应采取哪些必要的措施以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平?当采取的措施不足以消除或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当怎么办?42 注册会计师 L 对 ABC 公司(为上市公司)2003 年度会计报表进行审计。2004 年2 月 10 日完成外勤审计后,在对工作底稿的复核中,遇到了下列问题。(1)11 月份为其子公司运输队提供运输服务,收费标准按对外提供同样服务收费的 80%收取,运输费收入已作为其他业务收入入账。(2)2004 年 2 月 5 日董事会制定新的利润分配方案对 2002 年度的利润进行分配(含股票股利)。(3)2004 年 1 月 10 日,公司获得
29、一笔资产负债表日尚未结案的诉讼赔款,价值 500 万元,现已到账(在资产负债表中已作为或有资产披露)。(4)公司决定从 2004 年 1 月 1 日起对存货的计价由原来的先进先出改为采用后进先出法。要求:(1)确定上述问题的业务类型。(2)指出存在的问题并提出调整意见。(3)说明每项业务将对审计报告产生什么影响。(4)将上述答案填在下表中。 43 ABC 会计师事务所接受委托，对甲公司 208 年度财务报表进行审计，并委派 A 注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A 注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A 注册会计师了解到某软件公司张先生
30、曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A 注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A 注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC 会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。要求：指出 ABC 会计师事务所(包括审计项目组)在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。44 书面声明应由谁签名确认?若管理层拒绝在书面声明上签
31、名。注册会计师应发表什么类型的审计报告?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。45 广州通畅化工有限责任公司(以下简称通畅公司)成立于 2001 年初，是一家以生产、存储和运输化工产品为主营业务的化工企业。该公司 2005 年度财务报表审计业务系由广州 B 会计师事务所实施，王朋担任该项目的负责人。当时基于通畅公司与其在建工程的施工方存在重大纠纷这一情况，王明对通畅公司 2005 年度财务报表出具了带有强调事项段的无保留意见审计报告。2006 年 10 月，通畅公司决定继续聘请 B 会计师事务所执行其 2006 年度财务报表的审计业务。
32、 B 会计师事务所指派注册会计师王明、黄静担任通畅公司 2006 年度财务报表审计的项目负责人。2006 年 11 月初，项目组着手测试通畅公司的相关内部控制、编制审计计划并初步确定了审计小组的人员分工，其中，A 注册会计师被分配负责销售与收款循环中各项目的审计。 项目组基于通畅公司 2005 年、2006 年业务基本稳定这一经营情况，决定在 2006 年继续沿用上年使用的财务报表层次重要性水平 10 万元。2007 年 1月 15 日，项目组开始实施外勤审计工作。相关资料如下。 通畅公司近期经营情况：自 2004 年起，随着石油价格的持续上升，化工产品的成本逐年提高，价格也随之上涨，化工产品
33、的销售逐年旺盛，产品供不应求。2006 年 1 月 8 日，公司召开全体股东大会，确立了三年上市的经营目标。2006 年度全行业毛利率比去年上升了1 个百分点。 通畅公司规定按账龄对应收账款及其他应收款计提坏账准备。具体的计提标准是：账龄为 1 年以内(含，下同)，按其余额的 5%计提；账龄为 12 年的，按其余额的 10%计提；账龄为 23 年的，按其余额的 15%计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 20%计提。资料一：通畅公司于 2007 年 1 月 5 日编制完成了 2006 年12 月 31 日的资产负债表、2006 年度的利润表及现金流量表，其中，2006 年 12 月31 日未审
34、资产负债表及未审利润表如下。资料二：通畅公司绝大多数固定资产的预计使用年限均不低于 10 年，预计净残值为0，均采用直线法计提折旧。2006 年度会计资料显示，除 12 月份将已完工的 A 生产车间由在建工程转入固定资产以及发生了少量小额固定资产注销业务以外，通畅公司没有发生其他的固定资产增减业务。 资料三：审计项目负责人王明、黄静在临近外勤审计工作结束时，对审计工程发现的问题进行了汇总，确认以下需要加以考虑的事项或情况： (1)2006 年 10 月 9 日，通畅公司销售给 E 公司 L 原料一批，货款 4.68 万元已收到，并已确认主营业务收入 4 万元，相应结转了 3.2 万元的主营业务
35、成本。2007 年 1 月 16 日，E 公司因部分使用后出现了严重的问题，按双方签署的合同约定将尚未使用的 75%的 L 原料退回。通畅公司收到退货后已退回了相关的货款 3.51 万元，冲减了 1 月份的销售收入。 (2)2006 年 12 月，通畅公司以一项专利技术与乙公司的车床进行交换，财务人员在进行账务处理失误将应计入换入固定资产的 183.33 万元计入到营业外收入借方科目。 (3)2006 年 12 月，通畅公司与 P 公司进行了如下债务重组业务：通畅公司换出的是应收 N 公司、产生于 2004年 6 月的 30 万元销售款，换入的为 P 公司应收 M 公司、产生于 2005 年
36、2 月、已提坏账准备 2 万元的 20 万元销售款和公允价值分别为 6 万元与 4 万元、账面价值分别为 6 万元与 5 万元的固定资产 A 和 B。相关的税费由 P 公司支付。交易完成后，通畅公司作了如下会计处理： 借：应收账款M 公司 200000 元 坏账准备 30000010%-20000=10000 元 固定资产A 60000 元 固定资产B 50000 元 贷：应收账款公司 300000 元 营业外收入 20000 元 (4)2006 年初，通畅公司的临时成品库和旧车间所在地区兴建了大型居住小区。为保障居民的健康，经协商，公司以30 万元的价格将该仓库和车间厂房整体出售给了小区的物
37、业公司(相应的营业税税率为 5%)，新的生产车间(A 车间) 已于 2006 年底竣工投入使用，新的成品仓库仍在兴建之中。已出售的仓库和车间的账面原值分别为 30 万元和 26 万元，预计净残值均为零，预计使用年限均为 10 年，均按直线法计提折旧。至出售时为止，已分别累计计提折旧 15 万元和 13 万元，相关的清理费用可以忽略。交易完成后。通畅公司管理层指示财务人员作了借记“累计折旧”28 万元、贷记 “业务成本” 28 万元的会计处理。出售固定资产所得的 30 万元作为董事会的活动经费，交由管理人员张某保管，未入账。 (5)销售给 F 建筑公司的涂料 23.4 万元(含税，增值税税率为1
38、7%)。双方签订的销售合同约定，P 公司收到涂料后，支付 30%的贷款；使用涂料半年并经环保部门检测合格后，交付余款。如环保部门检测不合格，通畅公司负责退换货或换为其他达标涂料，否则退款。实际执行情况是，F 公司于 2006 年 8月 1 日验收并签收涂料。年末，基于环保部门尚未进行检测以及尚未收到 F 公司应付的 30%货款等具体情况，通畅公司仅对应收取的 30%货款确认了 6 万元的主营业务收入，并按比例结转了相应的主营业务成本 4.8 万元。 (6)2004 年 2 月 2 日，通畅公司从伊国的 U 公司赊购了少量特种化工原料，后来因伊国陷于战争，通畅公司一直无法与 U 公司取得联系，致
39、使款项无法支付。到 2006 年末为止，挂账时间已近 3 年。 资料四：在审计工程中，注册会计师还遇到以下事项： (1)2005 年末，承建通畅公司 A 车间的 J 建筑公司以不按合同及时支付第二期工程款为由向当地人民法院提起诉讼。至 2006 年 12 月底，旧的纠纷虽刚得以解决，新的纠纷接踵而来：按合同约定，第三期工程款应于 2006 年 12 月底付清，但截至外勤审计结束为止通畅公司仍未支付。J 公司以此为理由拒绝审计项目组成员进入工地实施现场观察工程物资和在建工程。 (2)检查长期借款合同时，注册会计师了解到通畅公司于2005 年 6 月 30 日向 V 银行取得了 100 万元的 3
40、 年期借款，由于取得借款当时通畅公司财务状况不佳，双方签订的借款合同要求通畅公司随时保持不低于 150 万元的固定资产和不低于 160 万元的存货作为此项长期借款的抵押物。在借款到期之前，V 银行有权随时对通畅公司的固定资产和存货保持情况进行监督。如发现有违借款合同的情况，协议中的惩罚性措施立即自动生效。2007 年初， v 银行了解到通畅公司近期经营状况良好后，决定半年内不再对固定资产和存货的保持情况进行检查。通畅公司以此为由决定不在财务报表附注中对此借款合同进行披露。 (3)2007 年 1月 16 日，通畅公司的一辆原值 20 万元、预计行驶 80 万公里、已实际行驶 70 万公里、按工
41、作量法计提折旧的运输车辆因在所装运的化工原料自燃而失火报废。因不符合保险条款的规定，保险公司拒绝赔偿，通畅公司决定诉诸法律。 要求： (一)在对销售与收款循环相关业务实施具体审计程序之前，A 注册会计师决定先对相关的财务报表项目实施分析性程序。请针对资料一，代 A 注册会计师完成下列要求：(1)了实施分析性程序，请选择四个主要的财务报表项目； (2)基于所选择的项目，确定分析性程序将要计算的基本比率，列示计算结果； (3)根据计算结果，分析并指出通畅公司可能存在的问题，简要说明原因； (4)依据上述分析结论，确定注册会计师对通畅公司销售业务的主要审计目标、应获取的主要审计证据和为此需要实施的主
42、要实质性测试程序。 (二)按审计计划的要求，流动资产是通畅公司 2006 年度财务报表审计的重点审计领域。2007 年 2 月 16 日，王明、黄静已对货币资金和短期投资项目实施了审计，在此基础上，决定指派助理人员刘形对流动资产各项目中除应收票据和应收账款以外的其他项目进行实质性测试。在具体分派这项工作时，王明、黄静需要对刘形进行初步的逻辑性指导。假定你是注册会计师，请基于各项目年初余额与年末余额的具体情况，并基于逻辑关系，告知刘形各项目是否可能存在异常，如认为存在异常，请简要说明理由。 (三)针对资料二，利用未审财务报表列示的固定资产类各项目之间的勾稽关系，回答下列问题： 判断固定资产原值项
43、目的总体合理性，简要说明判断依据。 (四)针对资料三，指出注册会计师是否需要向通畅公司提出审计建议。需要提出审计调整建议的，请直接列示审计调整分录(编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，也不考虑对“所得税” 及“利润分配”的影响 )。 (五)除上述情况外，假定通畅公司不存在其他需要调整财务报表的事项。在审计工作结束前，请代注册会计师编制试算平衡表。 (六)针对资料四，回答下列问题： (1)单独考虑事项(1) ，如果注册会计师最终未能进入施工现场实施观察，指出应出具何种意见类型的审计报告。 (2)单独考虑事项(2)，如果通畅公司最终不对合同情况进行披露，指出注册会计师应当出具何种意见类
44、型的审计报告。 (3)单独考虑事项(3) ，如果注册会计师无法取得充分适当的审计证据，应出具何种意见类型审计报告。 (4)假定项目组 2007 年 1 月 20 日实施了所有的审计程序，通畅公司于 2007 年 1 月 20 日接受了注册会计师提出的全部调整和披露建议，并于 1月 21 日签署了财务报表，注册会计师按审计业务约定书约定的提交审计报告日期(1 月 22 日) 编写审计报告时因资料五中事项(1) 和事项(3)引起的纠纷仍未解决，请代王明、黄静确定应发表的审计意见的类型，并代为起草审计报告。46 Y 股份有限公司(以下简称 Y 公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计
45、系统，产品销售以 Y 公司仓库为交货地点。 C 和 D 注册会计师负责审计 Y 公司 2005 年度会计报表，于 2005 年 12 月 1 日至 12 月 15 日对 Y 公司的购货与付款循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。资料一：C 和 D 注册会计师计划实施以下程序以了解相关内部控制：(1)询问 Y 公司有关人员，并查阅相关内部控制文件；(2)检查内部控制生成的文件和记录。C 和 D 注册会计师拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的部分内容摘录如下：(1)在了解内部控制后，如认为 Y 公司内部控制没计合理且得到执行，则对相关内部控制进行测试；(2)选择 2005 年 1
46、 月 1 日至 2005 年 11 月 30 日作为控制测试样本总体的所属期间；(3)在控制测试的基础上，形成对 Y 公司 2005 年度内部控制有效性的最终评价。资料二：C 和 D 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关购货与付款循环、销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：(1)采购原材料须由请购部门编制请购单，采购部门审核请购单后发出预先连续编号的采购订单。采购的原材料经采购人员验收后入库。仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单，并交采购人员签字确认。(2)应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单
47、证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料人库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。(3)销售的产品发出前，信用审核部门枪查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余赊销信用额度内的销售，由信用审核部门职员 E 审批；超过剩余赊销信用额度的销售，在职员 E 审批后，还需获得经授权的信用审核部门经理 F 的批准。(4)仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。开具账单部
