1、注册会计师（审计）模拟试卷 159 及答案与解析1 A 注册会计师在 L 公司 2006 年度会计报表审计中负责在建工程、固定资产的审计。在审计过程中，A 注册会计师遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。1 在对 L 公司在建工程进行审计时。A 注册会计师注意到下列有关借款费用停止资本化的时点确定问题，其中处理正确的是( )。（A）甲工程交付使用时停止资本化（B）乙工程办理竣工决算手续时停止资本化（C）丙工程达到预定可使用状态时停止资本化（D）丁工程建造过程中发生正常中断时停止资本化2 在对固定资产入账价值进行审计时，A 注册会计师发现 I 公司存在以下处理情况，其中不正确的是( ) 。（A
2、）购置的不需要经过建造过程即可使用的甲固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为人账价值（B）盘盈的甲固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值（C）投资者投入的丙固定资产，按投资方原账面价值作为入账价值（D）接受捐赠的丁固定资产，以有关凭据上的金额加上相关税费作为入账价值3 注册会计师小王在复核助理人员对本期折旧费用的计提时，其不正确的判断是( )。（A）因更新改造而停止使用的固定资产应已停止计提的折旧，因大修理而停止使用的固定资产照提折旧（B）对按规定予以资本化的固定资产装修费用应在两次装修期间与
3、固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧，并在下次装修时将该项固定资产装修余额一次全部计入了当期营业外支出（C）对融资租人固定资产发生的、按规定可予以资本化的固定资产装修费用，应在两次装修期间与固定资产尚可使用年限二者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧（D）对采用经营租赁方式租人的固定资产发生的改良支出，应在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧4 A 注册会计师作为 P 公司 2004 年度会计报表审计的外勤负责人，在复核审计工作底稿时，需关注审计工作底稿中相关数据的勾稽关系。以下列示的是有关试算平衡表、会计报表的部分
4、勾稽关系，请代为判断其正确性。4 与试算平衡表有关的下列勾稽关系中，不正确的有( )。（A）资产负债表试算平衡表左边的“调整金额” 栏中的借方合计数与贷方合计数之差，应等于右边的“ 调整金额 ”栏中的贷方合计数与借方合计数之差（B）资产负债表试算平衡表左边的“审计前金额”、“报表反映数” 各栏合计数应分别等于其右边相应各栏合计数（C）资产负债表试算平衡表中各项目“审计前金额 ”栏的数额，应等于 P 公司提供的同期相应未经审计的资产、负债、所有者权益类会计科目的期末余额（D）资产负债表试算平衡表中“未分配利润” 项目的“ 报表反映数”贷方栏的数额，应等于利润及利润分配表试算平衡表中“未分配利润”
5、 项目的“审定金额”栏的数额5 与已审现金流量表有关的下列勾稽关系中，不正确的有( )。（A）现金流量表中“ 经营活动产生的现金流量净额”栏的数额，不应等于其补充资料中“经营活动产生的现金流量净额” 栏的数额（B）现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额 ”栏的数额，应等于其补充资料中的“现金及现金等价物净增加额” 栏的数额（C）现金流量表补充资料中“现金的期末余额”栏的数额，应等于同期资产负债表“货币资金”项目的期末数（D）现金流量表补充资料中“待摊费用减少(减：增加)”栏的数额，应等于同期资产负债表“待摊费用 ”项目的期初数减去期末数的差额6 与已审母公司会计报表和合并会计报表有关的下列勾
6、稽关系中，正确的是( )。（A）母公司资产负债表中所有者权益合计数，不应等于同期合并资产负债表中所有者权益合计数（B）母公司资产负债表“盈余公积”项目期末数，应等于同期合并资产负债表“盈余公积”项目期末数（C）母公司资产负债表“未分配利润”项目期末数，应等于同期合并资产负债表“未分配利润”项目期末数（D）母公司资产负债表“股本” 项目期末数，应等于同期合并资产负债表“ 股本”项目期末数6 甲注册会计师负责对 A 公司 2009 年度财务报表进行审计。在运用审计抽样时，甲注册会计师遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断。7 甲注册会计师对 A 公司 2009 年的 50000 张销售发票的赊销批
7、准情况进行控制测试。甲注册会计师根据以前的经验估计大约有 2.5%的发票缺乏批准手续程序，在对一个由 200 张销售发票组成的样本进行检验后发现其中有 7 张发票缺乏批准手续，甲注册会计师评估的偏差率上限定为 8%，甲注册会计师应当将抽样风险允许限度确定为( ) 。 （A）5.5%（B） 4.5%（C） 3.5%（D）1%8 为了判断应收账款的真实性，甲注册会计师执行了一项测试以验证是否所有销售发票都已获得批准，控制测试的总体应该是( )。（A）应收账款账簿（B）发运凭证（C）销售发票（D）银行存款9 甲注册会计师计划检查一个 60 张支票的样本，以了解 A 公司是否按照其内部财务制度的规定进
8、行审核签字。在这 60 张支票中发现有一张支票丢失了，甲注册会计师应当 ( ) 。（A）按照样本规模为 59 张来评价抽样结果（B）在评价样本结果时把丢失支票视为一项偏差（C）把这张丢失的支票按照其他 59 张的情况来对待（D）选取另一张支票并替代这张丢失的支票10 在控制测试的统计抽样中，注册会计师对总体作出的结论可以接受的是( )。（A）估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率（B）样本偏差率大大低于可容忍偏差率（C）计算的总体错报上限低于可容忍错报（D）调整后的总体错报远远小于可容忍错报11 在可容忍偏差率为 7%，预计总体偏差率为 5%，允许的抽样风险为 2%的情况下，如果对 50 个样本
9、项目进行控制测试发现 3 个项目存在偏差时，甲注册会计师对样本测试结果评价恰当的是( )。（A）修改重大错报风险评估水平，因为可容忍偏差率加上允许的抽样风险大于预计总体偏差率（B）接受重大错报风险评估水平，因为样本的实际偏差率加上允许的抽样风险大于可容忍偏差率（C）接受重大错报风险评估的样本结果，因为可容忍偏差率减去允许的抽样风险等于预计总体偏差率（D）修改重大错报风险评估水平，因为样本的实际偏差率加上允许的抽样风险大于可容忍偏差率12 ABC 会计师事务所接受委托审计 C 公司 208 年度财务报表，丙注册会计师负责存货项目的审查。在实施审计的过程中，遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。
10、12 如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，丙注册会计师应该( )。（A）增加测试与存货相关的内部控制的范围（B）要求丙公司在期末实施存货盘点（C）在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易（D）检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额13 丙注册会计师在设计与存货项目有关的审计程序时，确定了以下审计策略，其中不正确的是( ) 。（A）对单位价值较高的存货，以实施实质性程序为主（B）对单位价值较高的存货，以实施控制测试为主（C）对由少数项目构成的存货，以实施实质性程序为主（D）实施实质性程序时，检查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法14 在丙注册会计师对
11、期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是( ) 。（A）在存货盘点过程中关注存货的移动情况（B）在存货盘点结束前，再次观察盘点现场（C）从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录（D）从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物15 假定在接受委托之前，C 公司已经完成期末存货盘点，以下做法中，不正确的是( )。（A）在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当检查，并测试期末至检查日发生的存货交易（B）在评估存货内部控制的有效性后，提请丙公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易（C）由于存货内部控制存在重大缺陷，提请丙公司另择日期重新盘点，并进行适当检查（D）由于存
12、货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制16 在对存货实施监盘程序时，以下列示的做法中，丙注册会计师不应当选择的是( )。（A）对于已作抵押的存货，向债权人函证与被抵押存货相关的内容（B）对于受托代存的存货，实施向存货所有人函证等审计程序（C）对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序（D）在监盘程序结束后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序17 如果丙注册会计师采用以控制测试为主的方式进行存货监盘，并准备信赖 C 公司存货盘点的控制措施与程序，则其实施的绝大部分审计程序将不包括( )。（A）询问（B）观察（C）抽查（D）重新执行18 C 公司销
13、售已经计提了存货跌价准备的商品时，下列有关存货跌价准备的处理中，丙注册会计师认可的是( )。（A）销售时同时结转已计提的存货跌价准备，借记存货跌价准备，贷记管理费用（B）销售时同时将已计提的存货跌价准备调整主营业务成本，借记存货跌价准备，贷记主营业务成本（C）已经计提的存货跌价准备不得转回或转销（D）销售时同时结转已计提的存货跌价准备，借记存货跌价准备，贷记资产减值损失18 ABC 会计师事务所 A 注册会计师为 N 公司 2011 年度财务报表审计的项目合伙人。在审计过程中，由于“应收账款” 在资产中所占比重较大，助理人员决定对重要债务人进行函证。通过积极式函证，发现下列情况：(1)甲公司欠
14、款 1500 万元，对方回函表示该货款为 2012 年 1 月 13 日收到货物所欠货款；(2)乙公司欠款 2000 万元。未收到回函。根据上述情况，请代 A 注册会计师对有关问题作出正确的专业判断。19 针对情况(1)，A 注册会计师应要求助理人员实施的进一步审计程序中最无效的是( )。（A）选取 2011 年 12 月 31 日前后 20 天发运给甲公司的发运凭证，追查至主营业务收入明细账（B）从 2011 年主营业务收入明细账追查至销售发票、发运凭证，检查原始凭证发生时间（C）检查合同、销售发票、发运凭证等原始凭证，确定该应收账款的确认时间（D）检查 2012 年 1 月银行存款对账单，
15、确定货款到账时间及会计处理20 针对情况(2)，A 注册会计师作出的职业判断中，可能不恰当的是( )。（A）乙公司有可能不正确地对待询证（B）乙公司的回函尚未到达（C） N 公司少计了乙公司的欠款，乙公司不愿意揭露（D）对乙公司的应收账款可能是虚构的21 针对情况(2)，注册会计师的下列做法中，恰当的是( )。（A）建议 N 公司全额冲销该应收账款（B）再次向乙公司发函询证（C）检查该业务的销售合同、销售发票、发运凭证等（D）进一步结合采购活动检查该应收账款的销售业务21 C 注册会计师负责对 Z 公司 209 年度财务报表进行审计。按照审计准则要求，注册会计师审计重要资产项目的真实性时常常采
16、用函证审计程序，请依据函证准则代表 C 注册会计师对下列事项做出正确的专业判断。22 下列有关应收账款函证叙述正确的有( )。（A）对应收账款的审计主要采用函证的方法来证实其存在性和所有权（B）账龄长，金额较大的应收账款是注册会计师必须向债务人函证的对象（C）函证一般可采用积极式，也可采用消极式（D）对于采用积极式函证未取得同函的，一般应发送二次乃至三次询证函，如仍未得到答复，注册会计师采用必要的替代程序23 下面有关应付账款函证叙述正确的有( )。（A）凶函证不能保证查出未记录的应付账款，所以对应付账款一般不需要函证（B）注册会计师对应付账款余额不大，甚至余额为零的债权人也可能进行函证（C）
17、函证一般采用消极式（D）如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用必要的替代程序24 函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序，注册会计师通过向往来银行函证，主要是为了了解企业( )。（A）银行存款是否确实存在（B）企业欠银行的债务（C）银行存款余额是否确实为零（D）漏列的银行借款24 注册会计师在执行 J 公司 2009 年度财务报表审计业务的过程中，需要利用统计抽样方法进行控制测试和执行实质性程序，特别是需要利用抽样表格实施抽样方案。请代为作出正确的判断。25 审计 J 公司甲材料发出业务的计价准确性情况时，注册会计师需要从 J 公司全部 7 500 笔甲材料发出业务
18、中抽取 20 笔业务构成样本实施抽样审计。由于这些业务记载在总计 15 页、每页 50 行的账簿中，注册会计师决定采用随机数表法选取样本。为此确定从下列随机数表的第 1 行第 3 列的数字开始选取，并将所选随机数的前两位与页码对应、最后两位与行数对应，选号路线为每行从左至右，依次从第 1行、第 2 行按照这些要求，注册会计师选取的前两个号码是( )。 （A）09416（B） 07411（C） 37916（D）0903726 如果注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为 5%，可容忍的偏差率为 8%，确定的预期总体偏差率为 2%。如果在选取的样本中发现了两例偏差(假定信赖过度风险为 5% ，预期发
19、生的样本偏差数为 2 时的风险系数为 6.3)，以下说法正确的有( )。 （A）根据上述统计抽样样本量表，选取的抽样方案为 77(2)（B）可以接受总体（C）总体不能被接受（D）估计的总体偏差率上限为 7.7，可以接受总体27 选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据的有效手段，但并不构成审计抽样。下列对这一观点的理解，正确的说法有( )。（A）对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体（B）虽然选取特定项目也是对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，但并非所有抽样单元都有被选取的机会（C）不符合注册会计师选择标准的项目将没有机会被选取（D）运用概率论评价样
20、本结果，包括计量抽样风险28 在 T 公司 2007 年度财务报表审计小组中，王注册会计师负责该公司投资业务的审计。为此，需要根据 2007 年初开始实施的新会计准则判断 T 公司 2007 年度发生的投资业务是否符合规定。以下是王注册会计师在审计中发现的几个具体问题，请代为做出正确的判断决策。28 采用权益法核算的，能引起长期股权投资账面价值发生增减变动的事项有( )。（A）转让长期股权投资（B）被投资企业宣告分派现金股利（C）计提长期股权投资减值准备（D）被投资单位提取盈余公积（E）被投资单位将盈余公积转增资本29 采用权益法核算时，可能计入“长期股权投资公司(损益调整)”科目贷方发生额的
21、是( ) 。（A）被投资企业宣告分派现金股利（B）投资企业收回长期股权投资（C）被投资企业发生亏损（D）被投资企业实现净利润（E）被投资企业宣告分派股票股30 投资企业与被投资企业存在( )关系时，投资方应采用权益法核算该长期股权投资。（A）控制（B）重大影响（C）无重大影响（D）共同控制（E）不具有共同控制和重大影响31 注册会计师郭济负责对 T 公司 2005 年度发生的借款业务实施实质性测试。在审计过程中，遇到了以下具体情况，请代为做出正确的专业判断。31 在对 T 公司的短期借款业务进行实质性测试时，应检查外币短期借款的折算是否正确。对于外币短期借款的增减变动，应检查 T 公司是否按照
22、( )折合为记账本位币金额。（A）业务发生时的市场汇率（B）借款合同约定的汇率（C）期初市场汇率（D）期末市场汇率32 在检查与固定资产购建相关的借款费用资本化情况时，郭济发现 T 公司在下列( )情况下仍将相关的借款费用资本化，应建议 T 公司停止资本化并予以调整。（A）机器设备的安装调试工作虽未交接，但安装调试实质上已经基本结束（B）尽管在个别方面与设计要求不符，但所购置的生产设备已能正常使用（C）新购建的生产流水线还未正式投入运行，但试运行表明已能正常运转（D）尽管所建造的生产车间已投入使用，但预计仍需投入 50 万元加以改造33 郭济在检查 T 公司专门发生的借款费用资本化是否符合企业
23、会计制度规定时，对于下列( ) 情况下的资本化应予认可。（A）若折价发行债券，借款费用应为当期应计利息加上当期摊销的折价（B）若折价发行债券，借款费用应为当期应计利息减去当期摊销的折价（C）若溢价发行债券，借款费用应为当期应计利息加上当期摊销的溢价（D）若溢价发行债券，借款费用应为当期应计利息减去当期摊销的溢价33 A 注册会计师负责审计甲公司 2010 年度财务报表。在审计会计估计时， A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。(2011 年)34 在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项中，A 注册会计师认为应当了解的有( ) 。（A）与会计估计相关的财务报告编制基
24、础的规定（B）甲公司管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况（C）甲公司管理层如何作出会计估计（D）会计估计所依据的数据35 在应对与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项程序中，A 注册会计师认为适当的有( ) 。（A）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关的会计估计的审计证据（B）测试甲公司管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据（C）测试与甲公司管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序（D）作出点估计或区间估计，以评价甲公司管理层的点估计36 在评价会计估计的不确定性时，下列会计估计中，A 注册会计师通常认为具有高度不确定性的有( ) 。（A）
25、高度依赖的判断的会计估计（B）采用高度专业化的、由甲公司自己开发的模型作出的公允价值会计估计（C）存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计（D）上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估计37 在运用区间估计评价甲公司管理层点估计的合理性时，下列说法中，A 注册会计师认为正确的有( ) 。（A）A 注册会计师的区间估计应当采用与甲公司管理层一致的假设和方法（B）应当缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能的（C）应当从区间估计中不可能发生的极端结果（D）当区间估计的区间缩小至等于或小于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价甲公司管理层的点估计通常是适当的一、判断题
26、请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。38 注册会计师在审验过程中利用专家协助工作时，应当考虑其专业胜任能力和独立性，并对专家的工作结果负责。( )（A）正确（B）错误39 A 注册会计师是 S 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在实施特殊目的审计过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。39 如果会计
27、报表按照特殊编制基础编制，但对该编制基础，被审计单位只同意在会计报表附注中指明，而不同意在会计报表标题中指明，若不考虑其他情况，注册会计师可以出具标准的审计报告。( )（A）正确（B）错误40 防止相关人员贪污、挪用销售款的最佳方法是,公司收到顾客交款支票后,立即寄送收据给顾客。( )（A）正确（B）错误41 与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供很高的保证水平。 ( )（A）正确（B）错误42 L 注册会计师是 ABC 会计师事务所的注册会计师，目前担任 Q 公司 2006 年度财务报表审计业务的外勤
28、负责人。在实施根据风险评估结果设计的进一步审计程序时，需要测试贵重材料领用方面的内部控制执行效果，并选择适当的控制测试程序；同时也需要考虑与或者审批相关的内部控制。请代为做出相关的职业判断。42 为严格控制贵重原材料的领用，Q 公司规定不仅要在领料单上详尽列示贵重原材料的名称，而且规定生产人员在填制贵重原材料领料单后须经车间主任以签字、盖章的方式进行审批。根据这一情况，注册会计师 L 在测试该项规章管理制度的执行效果时，应当依据生产车间主任是否在每张贵重原材料领料单上签字、盖章来判断其是否认真履行了审批职责。( )（A）正确（B）错误43 虽然“重新执行 ”内部控制是证实材料领用内部控制是否得
29、到有效执行的重要控制测试程序，但如果通过询问，观察或检查程序，或者通过将这三种程序结合在一起能够获得关于某项内部控制有效运行的证据，L 注册会计师无须执行重新执行程序。( )（A）正确（B）错误44 Q 公司有一套严格的坏账审批政策和标准，而且历年来一贯从严执行，如果 L注册会计师能够证明该项内部控制的有效性能够合理延续到本期，则可以减少实施针对 Q 公司坏账损失的实质性程序。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。45 XYZ 会计帅事务所接受委托对 N 股份有限公司(N 股份有限公司系煤炭牛产企业，存货主要是煤)2006 午度的财务报表
30、进行审计，根据审计计划的要求：由审计小组中的 L 注册会计师负责对 N 公司的存货进行监盘，在观察 N 公司的盘点过程后，L 注册会计师正在考虑与检查相关的问题。请指出， L 注册会计师应就以下问题作出何种专业判断：(1)对于煤这种存货通常采用何种审计程序实施监盘?(2)可供选择的监盘程序包括哪些方式? 在不问的方式下，对盘点结果进行检查的目的分别是什么?(3)对于将要检查测试的存货项目：L 注册会计师是否应当与 N 公司进行沟通?如未能观察列 N 公司对重要存货的盘点，L 注册会计师应实施何种程序?(4)对于通过实施检查程序发现的差异，L 注册会计师应实施何种审计程序 ?(5)存货盘点表与存
31、货监盘记录哪一个更可靠?46 2006 年 5 月初五一黄金周结束后，ABC 会计师事务正在考虑与下列单位签署审计业务约定书。请根据具体情况，判断 ABC 会计师事务所接受相关的审计业务是否损害独立性；如有降低影响独立性的措施，请予指出。(1)ABC 会计师事务所的 L 注册会计师 3 年前毕业于 B 大学，获投资学硕士学位。2006 年 8 月份被其所在的 ABC 会计师事务所指派为 A 投资咨询有限责任公司 2006 年度会计报表审计的签字注册会计师。10 月，在与 A 公司管理当局进行沟通时，L 得知其研究生导师 W 教授受聘担任 A 公司的业务顾问已两年。(2)ABC 会计师事务所 2
32、005 年初以每年 50 万元的租价租赁了一幢办公大楼的一层，并已预付了三年的租金 150 万元。为降低费用，事务所决定从 2006 年起，按市场价格将闲置的房屋租借给 F 保险公司。由于在租金上并无优惠，ABC 事务所决定继续接受 F 公司 2006 年度会计报表审计业务。(3)Y 银行是 ABC 会计师事务所多年的审计客户。2006 年，为更好地解决双方职工工作餐问题，ABC 事务所与其相邻的 Y 银行共同出资招聘厨师，组建职工食堂。因为事务所并未从 Y 银行收费，决定继续接受其 2006 年度会计报表审计业务。(4)为防范执业风险，ABC 会计师事务所 2006 年初从 Q 保险公司购买
33、了职业保险，保费 30 万元。为简化财务手续，ABC 会计师决定少收该公司 2006 年审计费用 30 万元，Q 保险公司则免收该事务所的保费。(5)2006 年中期，ABC 会计师事务所首次接受了 Z 银行 2006 年度会计报表审计业务。为提高 Z 银行财务人员及 ABC 会计师事务所组建的审计小组人员的工作能力，会计师事务所与 Z 银行互派业务骨干到对方单位实习，熟悉对方业务。(6)ABC 会计师事务所与 Q 银行经常举办职工联谊活动，通过这些活动，双方已有三对员工喜结良缘。47 甲注册会计师作为 XYZ 会计师事务所审计项目合伙人，在审计以下单位 2011年度财务报表时分别遇到下列情况
34、：(1)A 股份有限公司 2011 年度经审计后的净利润为一 5000 万元，已连续 3 年亏损，注册会计师通过评价管理层的具体改善措施，认为编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的。(2)C 股份有限公司 2011 年 l0月由于涉嫌侵犯 X 公司的专利权被起诉法院已经受理，但至财务报表日尚未开庭审理，C 股份有限公司通过咨询律师认为不是很可能败诉，因此，在 2011 年度财务报表附注中披露了该未决诉讼。注册会计师于 2012 年 3 月 13 日完成审计工作，C 股份有限公司决定在 2012 年 3 月 15 日将财务报表对外公布。2012 年 3 月 14 日法院开庭审理了此案并当庭宣判
35、 C 股份有限公司败诉赔偿 X 公司损失 500 万元。C 股份有限公司决定不再上诉，就该事项未对 2011 年度财务报表作其他处理，也未将该事项告知甲注册会计师。要求：(1)针对情况(1)注册会计师应提出的审计处理建议及其具体内容。(2)针对情况(2)如果注册会计师未发现该事项请指出其是否有重大过失，并简要说明理由。如果注册会计师知悉了该事项应如何考虑(假设此时已提交审计报告)?48 ABC 会计师事务所首次接受委托，承办 V 公司 2002 年度会计报表审计业务，并于 2002 年底与 V 公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：(1) ABC 会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计
36、收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向 V 公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影啊。(2) 在签订审计业务约定书后，ABC 会计师事务所的 A 注册会计师受聘担任 V 公司独立董事。按照原定审计计划，A 注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC 会计师事务所在执行该审计业务前，将 A 注册会计师调离审计小组。(3) ABC 会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。(4) V 公司 ABC 会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴
37、证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。(5) 前任注册会计师 V 公司 2001 年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC 会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请 V 公司与前任注册会计师联系。(6) V 公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC 会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由 ABC 会计师事务所支付。要求：请分别上述 6 种情况，判断 ABC 会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。49 AB
38、C 会计师事务所于 207 年取得证券期货相关业务审计资格。为了尽快开展上市公司审计业务，ABC 会计师事务所从 XYZ 会计师事务所招聘 A 注册会计师担任上市公司审计部经理。A 注册会计师将 XYZ 会计师事务所的上市公司审计客户一甲公司带入 ABC 会计师事务所。在对甲公司 208 年度财务报表审计时，ABC 会计师事务所委派 A注册会计师继续担任项目负责人，并与上市公司审计部副经理 B 注册会计师共同担任签字注册会计师。在计划审计工作时，受到审计资源的限制，A 注册会计师认为，自己过去 5 年一直担任甲公司的审计项目负责人和签字注册会计师，非常熟悉甲公司情况，因此要求项目组不再了解甲公
39、司及其环境，直接实施进一步审计程序。为了保证审计质量，A 注册会计师作为项目负责人和项目质量控制复核人，对整个审计业务的重大事项进行了复核。要求：指出 ABC 会计师事务所在业务承接、业务执行和业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。50 XYZ 公司系公开发行 A 股的股份有限公司， ABC 会计师事务所负责对其 2005年度会计报表进行审计，于 2006 年 2 月 20 日完成审计工作。XYZ 公司于 2006年 2 月 28 日公布 2005 年年度报告。 XYZ 公司每年分别按净利润的
40、 10%和 5%提取法定盈余公积和法定公益金。2003 年度提取法定盈余公积 1200 万元提取法定公益金 600 万元，2003 年 12 月 31 日未分配利润余额为 6000 万元；2004 年度提取法定盈余公积 1000 万元，提取法定公益金 500 万元，2004 年 12 月 31 日未分配利润余额为 7100 万元。XYZ 公司未经审计的 2005 年度会计报表中的部分会计资料如下： 注册会计师确定 XYZ公司 2005 年度会计报表层次的重要性水平为 480 万元，并分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：经审计，注册会计师发现 XYZ公司存在以下事项： X
41、YZ 公司原采用应收账款余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收款项（包括应收账款和其他应收款）余额的 5%计提。为更合理地核算坏账，XYZ 公司董事会决定自 2005 年度起改按账龄的 10%计提；账龄 12 年的，按其余额的 20%计提；账龄 33 年的，按其余额的 40%计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 80%计提。XYZ 公司尚未根据董事会的决定按账龄分析法核算坏账，其 2005 年年末未经审计的应收账款账面价值为借方余额 15200 万元，其中应收账款账面余额为借方余额 16000 万元，坏账准备余额为贷方余额 800 万元（年初余额为贷方余额 600 万元）；其他应收款项目的年末余
42、额和经审计的年初余额均为零。 XYZ 公司 2005 年应收账款账龄资料如下： XYZ 公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产品采用先进先出法核算。XYZ 公司的 X 产品 2005 年 13 月 31 日经盘点的期末结存数量为 1000 吨，审计前的期末余额为 5500 万元。其 2005 年度的相关明细资料如下（假定期初余额和所有的数量、入库单价无误）： X 产品明细账 XYZ 公司自 2003 年起设立专门机构研究、开发新产品。2003 年度和 2004 年16 月份发生研究与开发费用 200 万元和 400 万元，均计入无形资产研究与开发费用。新产品于 2004 年
43、6 月底研制成功并于次月正式投产。XYZ 公司预计该新产品可在市场上销售 5 年，因此将该项研究与开发费用自 2004 年 7 月起分 5 年平均分期摊入管理费用，2004 年度共摊销 60 万元。2005 年度，XYZ 公司认为按照企业会计制度的规定，在研究与开发过程中发生的相关费用应直接计入当期损益，故将该项无形资产的摊余价值 540 万元一次性计入当年管理费用。 2005 年 11 月 30 日，XYZ 公司清理资产、负债，发现确实无法支付的应付账款100 万元和原材料短缺 400 万元(相应的增值税进项税额为 68 万元)。对确实无法支付的应付账款， XYZ 公司作了借记“应付账款”1
44、00 万元、贷记“ 营业外收入无法支付的应付款项”100 万元的会计处理；对短缺的原材料，作了借记“ 待处理财产损溢待处理流动资产损溢”468 万元、贷记“ 原材料 ”400 万元和“应交税金应交增值税(进项税额转出)”68 万元的会计处理， 2005 年 12 月，查清原材料短缺的原因：100 万元属于一般经营损失、300 万元属于非常损失。 XYZ 公司拟于2006 年 3 月经董事会审批后，再进行相应的会计处理。 XYZ 公司的工业污水未经净化处理就予以排出，对周围村镇居民的身体健康和生产、生活造成了比较严重的损害。2005 年 12 月 1 日，XYZ 公司周围村镇联合向法院提起诉讼，
45、要求 XYZ 公司赔偿损失 800 万元。直至审计外勤结束，该诉讼案尚未判决。由于此案涉及的情况比较复杂，还不能可靠估计赔偿金额，因此 XYZ 公司未在其 2005年度的会计报表和会计报表附注中予以反映。 2005 年年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额 600 万元，其明细组成列示如下： 其中对 e 公司的 18 万元系 2005 年 2 月为采购 e 公司产品所预付， XYZ 公司于 2005 年 12 月 5 日获悉 e 公司因转产已不能再提供原预购产品。 要求： (1)分别针对审计发现的上述 6 个事项，如果不考虑审计重要性水平，注册会计师分别应提出何种审计处理建议(若
46、无需提出审计处理建议的，也请明确回答)?若需提出调整建议的，请列示审计调整分录(包括报表重分类分录，无需考虑对所得税、期末结转损益及对 2002 年度利润分配的影响)。 (2)分别针对审计发现的上述 6 个事项，假定 XYZ 公司拒绝注册会计师按照要求(1)提出的适当处理建议，如果考虑审计重要性水平，注册会计师分别应发表何种审计意见? (3)针对审计发现的上述 6 个事项，假定 XYZ 公司接受注册会计师按照要求(1)提出的对事项 、事项、事项 的适当处理建议，但拒绝接受对事项、事项 的适当处理建议，如果考虑审计重要性水平，注册会计师应出具何种意见类型的审计报告?并请续编列示于本题最后的审计报
47、告正文。 审计报告 XYZ 股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的 XYZ 股份有限公司(以下简称 XYZ 公司)2005 年 12 月 31 日的资产负债表以及 2005 年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制由 XYZ 公司管理当局负责，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时所采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理
48、的基础。 ABC 会计师事务所(公章) 中国注册会计师 (签名、盖章) 中国注册会计师 (签名、盖章)中国市 报告日期：2005 年 2 月 20 日50 甲公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子产品的生产和销售。ABC 会计师事务所委派 X 注册会计师担任甲公司 20l0 年度财务报表审计项目合伙人。在审计存货时，X 注册会计师编制了相关工作底稿，部分内容摘录如下：资料一：资料二资料三：要求：(2011 年)51 针对资料一的注释 1 至注释 3，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在妥当之处，并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改进建议。将答案直接填入
49、答题卷第 12 页的相应表格内。52 针对资料二的注释 1 至注释 3，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处，并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改进建议。将答案直接填人答题卷第 13 页的相应表格内。53 针对资料三，结合资料一和资料二，假定不考虑其他条件，指出资料三所列的存货跌价准备审计表的内容存在哪些不当之处。54 针对资料三，结合资料一和资料二，假定不考虑其他条件，针对 A 原材料、B原材料和 C 原材料，以及 A 产品、B 产品和 C 产品，逐项指出是否存在需要建议甲公司计提存货跌价准备的情况，并简要说明理由。将答案直接填入答题卷第 15页至第 16 页的相应表格内。注册会计师（审计）模拟试卷 159 答案与解析1 【正确答案】 C2 【正确答案】 C3 【正确答案】 C4 【正确答案】 C【试题解析】 资产负债表试算平衡表中各项目“审计前金额”栏的数额，应等于 P公司提供的同期相应未经审计的会计报表各项目数，故 C 不正确。5 【正确答案】 A【试题解析】 A 中主表与补充资料的经营活动产生的现金流量净额成勾稽关系，故 A 不正确。6 【正确答案】 D【试题解析】 A 应等于同期合并资
