1、注册会计师（审计）模拟试卷 160 及答案与解析0 ABC 会计师事务所指派注册会计师丁负责 D 公司 2009 年度财务报表审计工作，2010 年 1 月 14 日开始审计，在审计过程中，需对负责投资业务审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。1 注册会计师安排助理人员计算 D 公司短期股票投资所占投资或资产的比例，其主要目的是( ) 。（A）验证交易性金融资产估价的正确性（B）分析投资是否存在异常波动的情况（C）分析投资的安全性（D）判断被审计单位盈利能力的稳定性2 助理人员在审计 D 公司报表时，发现 D 公司 2008 年度
2、报表中有关对 X 公司的投资业务存在错报(已由 EFG 会计师事务所审计)。注册会计师认为最适宜的措施是( )。（A）提请 D 公司召开临时股东大会予以说明（B）通报给 D 公司，但不建议告知 EFG 会计师事务所（C）要求 D 公司对 2008 年度财务报表修正并立即对外发布（D）考虑该事项对 2009 年度财务报表的影响3 注册会计师对投资业务实施实质性程序后，如果注册会计师推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，注册会计师( )。（A）应当增加样本量或执行替代审计程序（B）应考虑增加样本量或修改审计程序（C）建议管理层调整财务报表（D）发表保留意见或否定意见4 在对 M
3、 公司 2003 年度会计报表审计中，A 注册会计负责生产成本及主营业务成本的审计。审计过程中，A 注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。4 在下对制造费用的审计调整建议中，正确的是( )。（A）对 M 公司本年度闲置生产设备计提的折旧费用，由制造费用调整至管理费用（B）对 M 公司本年度发生的生产设备大修理费用，由制造费用调整至管理费用（C）对 M 公司本年度根据车间管理人员工资计提的工会经费，由制造费用调整至管理费用（D）对 M 公司本年度生产用固定资产大修理期间的停工损失，由制造费用调整至管理费用5 M 公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品按先进先出法
4、核算。2003 年 12 月 31 日，M 公司甲产品期末结存数量为 1200 件，期末余额为 5210 万元，M 公司 2003 年度甲新产品的相关明细资料如下 (数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误)：在进行相关测试后，A 注册会计师应提出的审计调整建议是 ( )。（A）调增主营业务成本 190 万元（B）调减主营业务成本 190 万元（C）调增主营业务成本 240 万元（D）调减主营业务成本 240 万元6 假定 M 公司 2003 年度仅生产销售乙、丙两种产品，年初、年末存货除产成品库存外，无其他存货，发出存货采用先进先出法核算。M 公司存货跌价
5、准备年初、年末账户余额均为 1300 万元，2003 年度未作存货跌价准备的转销和转回。乙、丙两种产品的详细资料如下： (1)乙产品年初库存 1000 件，单位成本为 2 万元，单位产品可变现净值为 15 万元；本年生产乙产品 2000 件，单位成本为 18 万元，本年销售 1500 件，乙产品年末单位可变现净值为 17 万元。 (2)丙产品年初库存 800 件，单位成本为 5 万元，单位产品可变现净值为 4 万元；本年生产丙产品 2000 件，单位成本为 45 万元，本年销售 300 件，丙产品年末单位可变现净值为 55 万元。 在对存货跌价准备进行测试后，A 注册会计师应提出的审计调整建议
6、是 ( )。（A）存货跌价准备转销 800 万元，转回 500 万元（B）存货跌价准备转销 500 万元，转回 800 万元（C）存货跌价准备转销 800 万元，转回 500 万元，提取 150 万元（D）存货跌价准备转销 500 万元，转回 800 万元，提取 150 万元6 ABC 公司董事会决定将 2009 年的财务报表审计业务委托给 X 会计师事务所，X 事务所委派注册会计师 J 任该项目经理，具体负责业务承接和制定审计计划，对助理人员的工作进行指导、监督和复核。请代为作出正确的专业判断。7 在签订业务约定书之前的工作较恰当的是( )。（A）了解被审计单位的经营情况、财务状况、生产情况
7、、内部控制等（B）了解上年度年报审计的情况，包括事务所的名称、审计报告的意见类型（C）商谈审计收费，约定按审计后资产 2%。的收取（D）明确被审计单位应协助的工作，包括审计结束后与客户管理人员在某风景区召开财务管理研讨会议程和旅游行程8 下列有关注册会计师利用专家工作的论述中不正确的是( )。（A）专家，是指除会计、审计之外，在某一领域中具有专门技能、知识和经验的个人或单位（B）如果认为专家工作的结果与财务报表的认定存在重大差异，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见（C）如果专家的工作结果致使注册会计师出具带说明段的审计报告，注册会计师可考虑在说明段中提及专家的工作（D）如果被审计单位不接
8、受专家工作的结果，并拒绝另聘专家，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见9 J 注册会计师及组内其他关键人员在确定具体审计计划时，讨论的内容不包括 ( )。（A）计划实施的风险评估的性质、时间和范围（B）计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围（C）需要实施的其他审计程序（D）初步业务活动10 在本期审计开始时应进行初步业务活动，下列活动中不应属于初步业务活动的是 ( )。（A）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序（B）评价遵守职业道德规范的情况（C）详细了解被审计单位及其环境（D）明确被审计单位应协助的工作11 下列关于计划审计工作的说法中，正确的是( )。（A）如果 A
9、BC 公司为小型被审计单位，则无需制定总体审计策略（B）计划审计工作通常由项目组中经验较多的人完成，项目负责人仅负责审核批准（C）计划审计工作前需要初步了解被审计单位及其环境，并有可能随审计工作的进行而做合理变动（D）计划审计工作由项目负责人一人负责制定12 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划，评估确定审计风险过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。12 在特定审计风险水平下，检查风险
10、同评估的重大错报风险的关系是( )。（A）同向变动关系（B）反向变动关系（C）同比例变动关系（D）不明显的13 注册会计师不应当实施下列( )风险评估程序以了解被审计单位及其环境。（A）询问被审计单位内部其他相关人员（B）执行分析程序，识别异常的交易或事项（C）监盘被审计单位的生产经营物资（D）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备14 注册会计师应当运用职业判断，确定识别重大风险。在确定风险的性质时，注册会计师考虑的事项不包括本年账龄 n+1 年的应收账款余额，因此，2004 年 23 年账龄的应收账款小于 2005 年的 34 年账款，不正确。38 【正确答案】 B【试题解析】 公司向 B
11、 银行的第一营业部借入的长期借款 11650 万元的借款期限为“2003.92006.8”，按照企业会计制度的相关规定，在编制会计报表时，应对其进行会计报表重分类调整，并入“一年内到期的长期负债”项目。39 【正确答案】 B【试题解析】 增值税为负数时，城市建设维护税不可能为正数。40 【正确答案】 B【试题解析】 资本公积中股权投资准备和接收捐赠非现金资产准备在未转入“其他资本公积”前不得转增实收资本或股本。二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。41 【正确答案】 (1)(2)(3)应当与应收票据、应收账款、长期应收款、预收款项、应交税费、营业税金及附加、销售费
12、用、其他业务收入及营业外收入的审计结合进行。42 【正确答案】 (1)不妥当。为了有效地实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。(2)不妥当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。对于被审计单位持有的受托代存存货执行有关补充程序。此外，注册会计师还应向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人。(3)妥当。在抽查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实
13、物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。(4)不妥当。如果存货已作质押助理人员应当向债权人函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证据，必要时到银行实施监盘程序。(5)妥当。此“收购人员”是专家，不过在聘请前应了解其工作经历和经验，是否与0 公司存在业务往来关系等，如认为必要时，可另请“专家” 复核，或通过分析性程序验证其估算的合理性。43 【正确答案】 (1)在分析样本误差时，发现被审计单位将某顾客(K 公司)应收账款错记在另一顾客(M 公司)应收账款账目中，由于这并不影响应收账款的余额，因此在评价抽样结果时，不能将其认定为一项误差。在注册会计师按照既定的审计程序无法对样本
14、取得审计证据时，应当实施替代审计程序。本题中，对于函证未果的 N 公司，既定的函证审计程序没有结果，而到期后又没有收回账款，检查相关的原始凭证时又受到限制，这种情况下，注册会计师应将该项目视为一项误差。(2)由于注册会计师采用分层抽样的方式进行审计，故应先对每一层次做个别的推断，然后将推断结果加以汇总。本题中由于对不同的层次选用了不同的抽样方法，根据样本误差推断总体误差的方法也不相同。第一个层次：总体误差即为样本误差：480000 元。审定数应为：3000000-480000 2520000(元) 。第二个层次：样本误差为：320000+80000400000(元)。审定数为：1600000-400000 1200000(元) 。单位平均估计抽样：样本平均值：1200000/2060000(元)总金额：6000040=2400000(元)比率估计抽样：比率 r1200000/16000000.75总金额：36000000.752700000(元)差额估计抽样：平均差额 d(1200000-1600000)/20 -20000( 元)总体差额：-2000040-800000( 元)总金额：3600000-8000002800000(元)第三个层次：样本误差为：150000 元。审定数为：1400000-1500001250000(元)。单位平均估计抽样：
