1、注册会计师（审计）模拟试卷 164 及答案与解析1 A 会计师事务所指派 B 注册会计师负责 Y 公司 2005 年度会计报表审计工作，2006 年 1 月 14 日开始审计，在审计过程中，需对负责投资业务审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。1 注册会计师安排助理人员计算 Y 公司短期股票投资所占投资或资产的比例，其主要目的是( ) 。（A）验证短期投资估价的正确性（B）分析投资是否存在异常波动的情况（C）分析短期投资的安全性（D）判断被审计单位盈利能力的稳定性2 助理人员在审计 Y 公司报表时，发现 Y 公司 2004 年报表
2、中有关对 X 公司投资业务存在错报(已由 C 事务所审计)。注册会计师认为最适宜的补救办法是( )。（A）提请被审计单位召开临时股东大会予以说明（B）通报给 Y 公司，但不建议告知 C 事务所（C）要求 Y 对 2004 年会计报表修正并立即对外发布（D）考虑该事项对 2005 年度会计报表的影响3 注册会计师对投资业务进行实质性测试后，如果注册会计师推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，注册会计师( )。（A）应当增加样本量或执行替代审计程序（B）应考虑增加样本量或修改审计程序（C）建议管理当局调整会计报表（D）发表保留意见或否定意见4 A 注册会计师作为 P 公司 20
3、03 年度会计报表审计的外勤负责人，在复核审计工作底稿时，需关注审计工作底稿中相关数据的勾稽关系。以下列示的是有关试算平衡表、会计报表的部分勾稽关系，请代为判断其正确性。4 与试算平衡表有关的下列勾稽关系中，不正确的有( )。（A）资产负债表试算平衡表左边的“调整金额” 栏中的借方合计数与贷方合计数之差，应等于右边的“ 调整金额 ”栏中的贷方合计数与借方合计数之差（B）资产负债表试算平衡表左边的“重分类调整”栏中的借方合计数与贷方合计数之差，应等于右边的“ 重分类调整 ”栏中的贷方合计数与借方合计数之差（C）资产负债表试算平衡表中各项目“审计前金额 ”栏的数额，应等于 P 公司提供的同期相应未
4、经审计的资产、负债、所有者权益类会计科目的期末余额（D）资产负债表试算平衡表中“未分配利润” 项目的“ 报表反映数贷方”栏的数额，应等于利润及利润分配表试算平衡表中“未分配利润” 项目的“审定金额”栏的数额5 与已审计报表有关的下列勾稽关系中，不正确的有( )。（A）现金流量表中“ 经营活动产生的现金流量净额”栏的数额，应等于其补充资料中“经营活动产生的现金流量净额” 栏的数额（B）现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”栏的数额，应等于其补充资料中“现金及现金等价物净增加额” 栏的数额（C）现金流量表补充资料中“现金的期末余额”栏的数额，应等于同期资产负债表“货币资金”项目的期末数加期初数（
5、D）现金流量表补充资料中“待摊费用减少(减：增加)”栏的数额，应等于同期资产负债表“待摊费用 ”项目的期初数减去期末数的差额6 与已审母公司会计报表和合并会计报表有关的下列勾稽关系中，不正确的有( )。（A）母公司资产负债表“股本” 项目期末数，应等于同期合并资产负债表“ 股本”项目期末数（B）母公司资产负债表“盈余公积”项目期末数，应等于同期合并资产负债表“盈余公积”项目期末数（C）母公司资产负债表“未分配利润”项目期末数，可能等于同期合并资产负债表“未分配利润 ”项目期末数（D）合并利润及利润分配表中，“年初未分配利润”项目“ 本年累计数”栏的数额应等于“未分配利润 ”项目“上年数”栏的数
6、额7 ABC 会计师事务所拟承接 A 公司(上市的企业集团公司)208 年度财务报表审计业务。甲注册会计师任项目负责人，在实施初步业务活动、签订业务约定书过程中，遇到了下列事项，请代为做出正确的专业判断。7 甲注册会计师在计划审计工作前，开展了初步业务活动，执行这一程序的目的不在于( )。（A）确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力（B）确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解（C）确保重要性水平的合理性（D）确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况8 注册会计师在本期审计业务开始时应当开展初步业务活动，以下不属于初步业务活动内容的是( ) 。（A）
7、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序（B）评价遵守职业道德规范的情况（C）实施进一步审计程序（D）及时签订或修改审计业务约定书9 D 公司为 A 公司的子公司，继 A 公司之后于 209 年 1 月 10 日自行委托 ABC会计师事务所对其 208 年度财务报表进行审计。则下列说法中正确的是( )。（A）ABC 会计师事务所不再与 D 公司单独签订审计业务约定书（B） ABC 会计师事务所应当与 D 公司单独签订审计业务约定书（C）改变原审计业务约定书的内容（D）D 公司不可以再与 ABC 会计师事务所签订审计业务约定书10 假如 A 公司 207 年度的财务报表也是由 ABC
8、 会计师事务所实施的审计，208年继续委托 ABC 会计师事务所审计其 208 年度财务报表，但由于 A 公司 208 年变更了大股东，重新组成了董事会，并产生了新一任董事长，则( )。（A）ABC 会计师事务所应当与 A 公司解除业务约定（B） ABC 会计师事务所应当修改原已签订的审计业务约定书的部分内容（C） ABC 会计师事务所可以继续使用原已签订的业务约定书，但是需要在本年审计工作底稿中予以说明（D）ABC 会计师事务所应当与 A 公司重新签订审计业务约定书11 在签定业务约定书时下列处理可能不恰当的是( )。（A）在约定书中明确管理层对财务报表的责任（B）在约定书中指出由于审计测试
9、的固有限制及内部控制的固有限制，审计风险是客观存在的（C）在约定书中明确注册会计师应不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息（D）在约定书中写明按审计后净资产的 5%收取审计费用12 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始收集审计证据。在收集审计证据过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。12 为了获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施审计程序，实现了解被审计单位及其环境的目的。为实现该目的所实施的审计程序称为
10、( )。（A）风险评估程序（B）控制测试（C）实质性程序（D）细节测试13 下列各项中，能够帮助注册会计师判断审计证据是否充分适当的因素是( )。（A）控制程序（B）控制测试的时间（C）审计过程中是否发现错误或舞弊（D）控制系统14 根据独立审计具体准则第 6 号审计工作底稿的相关规定，下列各项中属于泄露被审计单位商业秘密的是( )。（A）未经委托人同意，允许法院查阅有关审计工作底稿（B）未经委托人同意，允许政府审计部门派出检查组查阅审计工作底稿（C）未经委托人同意，允许注册会计师协会执业检查组查阅审计工作底稿（D）未经委托人同意，允许审计其母公司的注册会计师调阅审计工作底稿15 注册会计师审
11、计过程中，收集的下列证据中证明力最强的是( )。（A）关于应收账款的函证答复（B）询问独立第三者的书面记录（C）被审计单位开具的销货发票（D）严密的内部控制下形成的会计记录16 在下列各类审计证据中，证明力最强的是( )。（A）注册会计师自行编制的银行存款调节表（B）应收账款函证的回函（C）客户自己编制的存货盘点表（D）应付账款函证的回函17 注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是( )。（A）购货发票（B）销货发票（C）采购订货单副本（D）应收账款函证回函18 注册会计师获取的被审计单位有关人员口头答复所形成的书面记录，属于( )。（A）书面证据（B）口头证据（C
12、）实物证据（D）环境证据19 注册会计师为明确被审计单位的会计责任获取的下列审计证据中，无效的审计证据是( )。（A）询证函回函（B）被审计单位银行存款余额调节表（C）管理建议书（D）管理当局声明书20 有关注册会计师函证叙述不正确的是( )。（A）函证信应由被审计单位直接寄发（B）回函应直接寄至会计师事务所（C）存放在外地的存货可用函证验证其存在（D）函证信可由被审计单位书写21 以下选项中，注册会计师不应认可的是( )。（A）内部控制制度越健全，所需审计证据的数量越少（B）内部控制越不健全，所需审计证据的数量越多（C）管理当局的可信赖度越高，所需审计证据的数量越少（D）管理当局的可信赖度越
13、低，所需审计证据的数量越多22 在审计实务中，注册会计师通常是针对( )来获取审计证据。（A）审计总目标（B）会计报表的认定（C）审计的一般目标（D）审计项目的具体目标23 为了获得有关实施风险评估程序证据，注册会计师通常选择的程序是( )。（A）分析程序（B）函证（C）检查（D）计算24 有关审计证据可靠的下列表述中，注册会计师认同的是( )，（A）书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱（B）内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性（C）被审计单位管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性（D）环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强25 如果被审
14、计单位现金折扣单独记账，注册会计师要获取与现金折扣相关的内部控制制度是否有效的审计证据的最佳方法是( )。（A）观察（B）查询及函证（C）分析程序（D）检查26 注册会计师为发现被审计单位的会计报表和其他会计资料中的重要比率及其趋势的异常变动，应采用( )获取审计证据。（A）检查（B）计算（C）分析程序（D）估价27 有关审计证据的下列表述中，正确的是( )。（A）注册会计师获取的环境证据一般属于基本证据（B）注册会计师自行获取的审计证据通常比被审计单位提供的证据可靠（C）注册会计师运用观察、查询及函证、计算、检查和分析程序等方法，均可获取书面证据（D）注册会计师运用观察、查询及函证、计算、检
15、查和程序等方法，均可获取与内部控制相关的审计证据28 注册会计师在会计报表审计中充分了解控制程序的目的，是为了( )。（A）合理制定具体审计计划（B）识别和理解被审计单位交易、事项的主要类别及其发生过程和会诗处理过程（C）评价被审计单位管理当局对内部控制及其重要性的态度、认识和措施（D）评价相关内部控制的设计是否合理，运行是否有效28 在对 N 公司 2009 年度财务报表进行审计时，A 注册会计师需要考虑以下事项，请代为作出正确的专业判断。29 A 注册会计师计划测试 N 公司 2009 年度主营业务收入的真实性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的有( )。（A）抽取 2009
16、年 12 月 31 日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录（B）抽取 2009 年 12 月 31 日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录（C）从主营业务收入明细账中抽取 2009 年 12 月 31 日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票（D）从主营业务收入明细账中抽取 2010 年 1 月 1 日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票30 下列有关收入审计的结论中，恰当的有( )。（A）委托乙公司代销商品成本 400 万元，售价 480 万元，合同规定除产品质量原因外，乙公司不得退货；建议 N 公司将该商品全部确认为当期收入（B）转让某专利技术的使用权 3 年
17、，一次性收费 300 万元，不再提供后续服务，N 公司已全部确认为收入，建议其分期确认，调整收入（C）含在商品售价内 5 年的服务费，N 公司全部确认为收入，建议其调整计入“递延收益”分期确认收入（D）资产负债表日至财务报告批准报出日退回的报告年度收入，建议其调整报告年度的收入、成本、税金等相关项目31 针对下列或有事项，A 注册会计师提出审计调整建议不正确的有 ( )。（A）N 公司对某项可能发生的担保损失于 2008 年根据债务人的具体情况确认了预计负债 1000 万元。2009 年 6 月法院作出终审判决，N 公司实际发生担保损失1030 万元。因此， N 公司于 2009 年确认营业外
18、支出 30 万元，注册会计师建议对此进行追溯调整（B） 2009 年 12 月 31 日，法院尚未对 N 公司被诉的一起合同纠纷案作出判决。基于合理的判断，N 公司胜诉的可能性为 60%，但在 2010 年 2 月(财务报表公布前)法院宣判 N 公司败诉，应赔偿原告损失 500 万元，对此，注册会计师建议 N 公司调整 2009 年度财务报表的相关项目（C） 2010 年 1 月 N 公司被起诉侵权，2010 年 2 月法院宣判 N 公司应赔偿原告1000 万元，对此，注册会计师建议 N 公司调整 2009 年度财务报表的相关项目（D）2009 年 11 月法院判决 N 公司败诉，要求其偿付某
19、银行担保责任款 300 万元。N 公司于 2009 年 12 月提起上诉，其律师认为上诉获胜的可能性很大，且截至2009 年度财务报表签署日法院尚未作出判决。对此，注册会计师建议 N 公司确认相关的预计负债32 注册会计师汪洋正在对戊公司存货与仓储循环的内部控制进行交接、测试与评价。请针对下列相关问题，代为做出正确的判断决策。32 存货的采购是一项十分繁重的外勤工作。按照不相容职务分离的基本要求，戊公司担任存货保管职务的人员不得兼任( )职务。（A）存货的清查（B）存货的验收（C）存货的采购（D）存货处置的申请33 注册会计师汪洋了解戊公司对其存货验收人员制定的以下工作要求。汪洋能认可的是(
20、)。（A）对所取得的存货的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具验收证明（B）对于验收合格的存货，应当及时办理入库和付款手续（C）发现所取得的存货与订购单不相符的情况，应立即向有关部门报告（D）对验收过程中发现丢失和毁损情况，应当及时查明原因，视存货的不同取得方式做出相应处理34 戊公司对存货的以下内部控制规定中，应当由存货管理部门承担的是( )。（A）对会计期末货物已到、发票未到的收货，应暂估入账（B）对代管、代销、暂存受托加工的存货应单独记录，避免与本单位存货混淆（C）设立实物明细账，详细登记经验收合格入库的存货，定期与会计部门核对（D）记载生产过程中废弃的存货35 注册会计师
21、黄河负责通过了解内控及控制测试确定 U 公司销售业务相关内部控制的可信赖程度，以便确定进一步审计策略。请对以下问题提供正确的专业判断。35 以下与销售业务相关的内部控制中，存在缺陷的是( )。（A）销售部门在收到顾客订单后，按收到的时间先后顺序连续编号，并据以编制连续编号的销售单，将第一联送交信用管理部门，第二联送仓库，第三联留底（B）仓库接到信用部门负责人的电话后，方可组织出库（C）商品出库后，仓库人员将出库商品连同销售部门的销售单一并交给发运部门组织发货，发运部门电话请示信用管理部门后方可发运（D）发运部门将销售单返回信用部门签字，然后根据销售单装运，根据装运数量填写连续编号的发货凭证，将
22、销售单与装运单交给开具账单的部门36 以下与销售业务相关的内部控制中，你认可的是( )。（A）开具账单的人员根据商品价目表的单价和发货凭证的数量开具销售发票，发货凭证留底，发票副联交财务部门记账（B）会计部门记账前，根据销售发票的号码推算已开具的销售发票的张数，并与实际清点的张数核对一致（C）开具发票后，连同由 U 公司自行编制、连续编号、贴足邮票的汇款通知单交购货方，以便其实际付款时通过快件直接寄给 U 公司财务部门不负责收款的人员（D）每月由财务部门收取汇款通知单的人员向未付款的大额客户寄发月末顾客对账单37 了解到 U 公司对销售与收款业务的以下规定后，注册会计师不应依赖 ( )。（A）
23、由财务部门根据销售明细账及应收账款明细账向顾客催收货款（B）实际收取款项以前，销售部门有责任配合财务部门收款（C）如发生坏账，从信用管理部门人员工资中扣除坏账金额的 10%（D）发生销货退回时，必须先由销售部门人员填制贷项通知单，方可办理退回入库手续38 注册会计师审计重要资产项目的真实性时常常采用函证审计程序，请依据函证准则对下列陈述进行分析判断。38 下列有关应收账款函证叙述正确的有( )。（A）对应收账款的审计主要采用函证的方法来证实其余额的真实性、正确性（B）账龄长，金额较大的应收账款是注册会计师应必须向债务人函证的对象（C）函证一般可采用肯定式，也可采用否定式（D）对于采用肯定式函证
24、未取得回函的，一般应发送二次乃至三次询证函，如仍未得到答复，注册会计师应采用必要的替代程序39 下面有关应付账款函证叙述正确的有( )。（A）因函证不能保证查出未记录的应付账款，所以对应付账款一般不需要函证（B）注册会计师对应付账款余额不大，甚至余额为零，但为企业重要供货人的债权人必须进行函证（C）函证一般采用肯定式（D）如果存在未回函的重大项目注册会计师应采用必要的替代程序40 函证银行存款金额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序，注册会计师通过向往来银行函证，可以了解企业( )。（A）银行存款是否确实存在（B）企业欠银行的债务（C）银行存款余额是否确实为零（D）漏列的银行借款40
25、 E 注册会计师在对戊公司采购与付款业务内部控制进行了解和测试时，遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。41 下列说法中，正确的有( )。（A）请购单是证明有关采购交易“发生” 认定的凭据（B）企业内部独立检查订购单的处理，以确定是否确实收到商品并入账，这与采购交易的“发生 ”和“准确性”认定有关（C）验收单是支持与采购有关的负债“存在”认定的凭证（D）检查验收单的顺序编号以确定每笔采购均已编制凭单，与采购交易的 “完整性”认定有关42 下列审计程序中，能够实现应付账款存在认定的有( )。（A）检查长期挂账应付账款（B）检查验收单是否预先连续编号（C）从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票
26、和入库单等凭证（D）向供应商函证零余额的应付账款一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。43 注册会计师审计的发展，经历了若干重要的历史阶段。从财务报表审计阶段开始，审计的对象由会计账项转变为财务报表。 ( )（A）正确（B）错误44 目前，我国注册会计师审计业务中的被审计单位主要是上市公司和国有企业。其他企业，如一人有限责任公司等，尚未纳入强制审计的范围。 ( )（A）正确（B
27、）错误45 注册会计师在执行内部控制审核业务时，如果被审核单位有多个经营场所，则应当对全部经营场所的内部控制进行了解和测试。 ( )（A）正确（B）错误46 在对中外合资企业货币资金投入进行验证时,如果合资外方以其在中国境内分得的人民币利润再投资,注册会计师应取得国家外汇管理部门的批准文件等验资证据。( )（A）正确（B）错误47 A 注册会计师是 R 公司 2004 年度会计报表审计的项目经理，在运用审计抽样确定应收账款函证的样本量时，注意到 R 公司 2004 年 12 月 31 日应收账款余额为150000000 元，由 2000 户顾客构成。假定计划抽样误差为 70000 元，考虑到内
28、部控制及抽样样风险的可接受水平，A 注册会计师确定可信赖程度为 90%，可信赖程度系数为 1.65，估计总体标准离差为 180 元。A 注册会计师在审计工作底稿中记录有以下事项，请分别判断其是否正确。47 A 注册会计师确定的样本量为 72 户。( )（A）正确（B）错误48 采取随机选样法选取样本，不考虑其金额大小，也不考虑是否为关联方余额。( )（A）正确（B）错误49 抽样审计结果表明样本平均值为 500000 元，样本标准离差为 300 元，因此估计的总体金额为 150000000 元。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。50
29、为证实 R 公司在销售业务发生后，是否只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售，执行 R 公司 2007 年度财务报表审计业务的注册会计师 L 决定按95%的可信赖程度、4% 的可容忍误差，采用固定样本量抽样方法从该公司 2007 年度已登记入账的 3500 张销售发票中抽取样本进行控制测试。为此通过查阅以前年度审计工作底稿，确定 20042006 年此项内部控制的误差水平分别为1.98%， 1.67%和 1.375%。 要求： ( 一)假定 L 根据抽样目的将下列情况均定义为一项误差，请指出其中的不合理之处并简要说明理由和相应的处理办法： (1)发票附有销售单，但未附装运凭证； (2
30、)发票附有装运凭证，但未附销售单； (3)发票后既未附销售单，又未附装运凭证； (4)发票附有装运凭证和销售单，但二者的数量不一致； (5)发票附有装运凭证和销售单，但二者的内容不一致； (6)发票附有装运凭证和销售单，但二者的数量和内容均不一致。 (二)依据 L 对抽样的各种要求，利用下列固定样本量抽样表，选取适当的固定样本量方案，简要说明选取的理由。(三)为使选取的样本具有代表性，L 决定采用分组抽样方法选取样本，即先利用随机表从全年 12 个月中随机选取 6 个月，再从所选取的每个月中采用系统选样法选取 10张销售发票组成样本。为此 L 确定以随机数表中所选数据的第三、第四位上的数字构成
31、的两位数与月份一一对应，确定的随机起点为第一行、第四列对应的数字，选号路线为每一行从左到右，从上到下逐行使用。请代 L 列示出所选择的 6 个月份。 (四)假定 L 决定采用系统选样方法在选定的六个月中每月抽取相等张数的销售发票进行测试。已知在选定的某个月中 R 公司开出的销售发票的自然编号为12211540，确定的随机起点为 1226 号，请按照从小到大的顺序代 L 一次列示出应在该月抽取的前 10 张销售发票的号码。 (五)如果检查所有的样本后确认，除了只有一张销售发票未附销售单以外，其余的发票均符合 R 公司的规定，指出 L 应当得出何种结论以及应当评价控制风险处于何种水平。 (六)如果
32、检查所有的样本后确认，除了一张发票既未附销售单、又未附装运凭证以及另一张发票虽附有销售单和装运凭证，但两者的数量与内容均不同之外，其余样本均符合 R 公司的规定，指出 L 应当得出的结论以及可以采取的措施。51 A 和 B 注册会计师对 XYZ 股份有限公司 1997 年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下(单位：人民币万元)：要求： (1) 如果以资产总额、净资产(股东权益)、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为 0.5%、 1% 、0.5%和 5%，请代 A 和 B 注册会计师计算确定 XY
33、Z 股份有限公司 1997 年度会计报表层次的重要性水平(请列示计算过程)； (2) 简要说明重要性水平与审计风险之间的关系； (3) 简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。52 ABC 会计师事务所于 207 年取得证券期货相关业务审计资格。为了尽快开展上市公司审计业务，ABC 会计师事务所从 XYZ 会计师事务所招聘 A 注册会计师担任上市公司审计部经理。A 注册会计师将 XYZ 会计师事务所的上市公司审计客户一甲公司带入 ABC 会计师事务所。在对甲公司 208 年度财务报表审计时，ABC 会计师事务所委派 A注册会计师继续担任项目负责人，并与上市公司审计部副经理 B 注册会计师共同担
34、任签字注册会计师。在计划审计工作时，受到审计资源的限制，A 注册会计师认为，自己过去 5 年一直担任甲公司的审计项目负责人和签字注册会计师，非常熟悉甲公司情况，因此要求项目组不再了解甲公司及其环境，直接实施进一步审计程序。为了保证审计质量，A 注册会计师作为项目负责人和项目质量控制复核人，对整个审计业务的重大事项进行了复核。要求：指出 ABC 会计师事务所在业务承接、业务执行和业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。53 了解被审计单位及其环境有哪些作用?54 注册会计师在运用询问程序时应当注意什么?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上
35、无效。55 公开发行 A 股的宜昌股份有限公司(以下简称宜昌公司)系华泰会计师事务所的常年审计客户。徐华和高亮注册会计师接受委派负责对宜昌公司 2007 年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为 120 万元，2008 年 2 月 8 日完成审计工作，并于当日经管理层正式签署了 2007 年度财务报表，2008 年 2 月 10日提交审计报告，2008 年 2 月 15 日报送证券交易所。假定不考虑其他相关税费。其他相关资料如下： 资料一：宜昌公司未经审计的 2007 年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：资料二：在对宜昌公司的审计过程中，徐华和高亮注册会计师注意到以下
36、事项： (1)宜昌公司 2007 年1 月 1 日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从 2007 年起，分 5 年分期收款，每年 1 0007 元，于每年年末收取，合计 5 000 万元，成本为 3 000 万元(不考虑增值税) 。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为 4 000 万元，银行同期贷款利率为 5%。宜昌公司在 2007 年未确认收入，宜昌公司的会计处理如下： 借：银行存款 1 000 贷：长期应收款 1 000 借：发出商品 3 000 贷：库存商品 3 000 (2)2007 年 10 月 1 日，宜昌公司用闲置资金购入股票 450 元，作为交易性金融资产，至年
37、末该股票的收盘价为 400 万元，宜昌公司将损失；中减了资本公积 50 万元，其账务处理是： 借：资本公积其他资本公积 50 贷：交易性金融资产 50 (3)2007 年 6 月 30 日，宜昌公司支付货币资金 800 万元购入用于出租的房屋，将该房屋作为投资性房地产，采用公允价值模式计量。 宜昌公司的购入时的账务处理是： 借：投资性房地产 800 贷：银行存款 800 2007 年末该房屋的公允价值为 860 万元，宜昌公司将公允价值变动计入当期损益： 借：投资性房地产 60 贷：公允价值变动损益 60 将下半年租金收入 80 万元计入投资收益： 借：银行存款 80 贷：投资收益 80 经了
38、解，宜昌公司处于偏僻地区的出租用房屋，因无法取得公允价值采用成本模式计量。在成本模式下，房屋的折旧年限为 10 年，预计净残值为 0，采用直线法计提折旧。 (4)宜昌公司采用以旧换新方式销售给大华公司产品 4 台，单位售价为 50 万元，增值税税率为 17%，单位成本为 30 万元；同时收回 4 台同类旧商品，每台回收价为 5 万元(不考虑增值税)，款项尚未收到，大华公司的会计处理是： 借：应收账款 234 贷：主营业务收入 200 应交税费应交增值税(销项税额) 34 借：主营业务成本 100 贷：库存商品 100 (5)2007 年 12 月 20 日，宜昌公司准备将一台五成新设备出售。该
39、设备原值为 400 万元，已提折旧 200 万元，未计提减值准备；在转换为持有待售固定资产时，其公允价值减去处置费用的金额为 350 万元。宜昌公司的账务处理是： 借：累计折旧 150 贷：公允价值变动损益 150 (6)2007 年 1 月，宜昌公司为 G 公司向银行借款 4 000 万元提供信用担保。2007 年 12 月，因 G 公司未能偿还到期债务。银行向法院起诉，要求宜昌公司承担连带责任，支付借款本息 4 200 万元。宜昌公司经向其他法律专业人士的咨询，认为其败诉的可能性为 60%。2008 年 1 月 20 日，法院终审判决银行胜诉，并于2008 年 1 月 25 日执行完毕。考
40、虑到 G 公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，宜昌公司在 2007 年度做了如下会计处理： 借：营业外支出 4 200 贷：预计负债 4 200 这一事项使得宜昌公司2007 年末的营运资金和 2008 年 1 月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，宜昌公司提出了拟采取的改善措施。徐华和高亮注册会计师实施了必要的审计程序，认为宜昌公司编制2007 年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。 要求： (1)在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项 (6) ，请分别回答徐华和高
41、亮注册会计师是否需要提出审计处理建议? 若需提出审计调整建议；请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对宜昌公司 2007 年度的企业所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。 (2)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定宜昌公司分别只存在资料二的 6 个事项中的 1 个事项，宜昌公司拒绝接受徐华和高亮注册会计师针对事项(1)至事项 (6)提出的审计处理建议 (如果有 )。在不考虑其他条件的前提下，请指出徐华和高亮注册会计师应当针对该 6 个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告，并说明原因。 (3)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定宜昌公司同时存在资料二
42、中的事项(5)和事项(6)，并且拒绝接受徐华和高亮注册会计师对事项(5)提出的审计处理建议 (如果有)，但接受对事项(6)提出的审计处理建议(如果有) 。在不考虑其他条件的前提下，请指出徐华和高亮注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。 审计报告宜昌股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的宜昌股份有限公司(以下简称宜昌公司) 财务报表，包括 2007 年 12 月 31 日的资产负债表，2007 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制财务报表是宜昌公司管理层的责任。这种责任包括
43、：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)做出合理的会计估计。56 某会计事务所的甲和乙注册会计师对公开发行甲股的丙股份有限公司 2008 年度会计报表和合并会计报表进行审计，发现以下事项。(1)丙股份有限公司 2008 年 7 月 1 日与其控股母公司(以下简称戊公司)签订了购买戊公司下属全资子公司丁公司 80%股权的协议，协议规定：以 2008 年 7 月31 日为基准日对丁公司的资产、负债和所有者权益进行评估，并以评估确认的所有者权益 (净资产) 作为股权购买价格的确定基础。丁公司仍保留法
44、人资格。(2)2008 年 7 月 31 日丁公司所有者权益的账面余额为 4000 万元，其中实收资本 2000 万元，资本公积 500 万元，盈余公积 500 万元，未分配利润 1000 万元(系2008 年 1 至 7 月实现的净利润转入，未分配利润年初余额为零)。经立项评估并经国有资产管理部门确认，丁公司评估基准日评估后的所有者权益为 5000 万元，评估增值 1000 万元系土地使用权的增值，其余会计报表项目未发生评估增减值。(3)经股东大会表决通过，2008 年 9 月 30 日丙股份有限公司支付了 4000 万元给戊公司，获得了丁公司 80%的股权，并办妥相关的产权变更手续；同日，
45、丁公司根据资产评估结果调账，将土地使用权的评估增值计入资本公积，丁公司对土地使用权评估增值从 2008 年 10 月 1 日起分 20 年平均摊销。(4)根据股权转让协议，评估基准日前丁公司实现的净利润归戊公司所有(此部分净利拟在对丁公司 2008 年净利润进行分配时作为应付股利支付给戊公司)，评估基准日后丁公司实现的净利润由丙股份有限公司按所持股权比例享有。丁公司 2008年 1 至 7 月的净利润为 1000 万元，8 至 9 月的净利润为 200 万元，10 月至 12 月的净利润为 300 万元。(5)丁公司会计记录反映的所有者权益为：2008 年 7 月 31 日 4000 万(其中
46、包括 2008 年 1 至 7 月的净利润 1000 万元)、9 月 30 日 5200 万元(其中包括 2008 年 1 至9 月的净利润 1200 万元和评估增值 1000 万元)、12 月 31 日 5500 万元(其中包括2007 年 1 至 12 月的净利润 1500 万元和评估增值 1000 万元)。(6)2008 年 12 月 25 日，丁公司向戊公司销售了售价为 5000 万元的产品(此交易价比市场价高 1000 万元，产品成本与市场同类产品的成本基本相同)，贷款尚未结算，但已确认为 2008 年度的主营业务收入。要求：(1)请帮助甲和乙注册会计师指出丁公司会计处理存在的错误，
47、简要说明理由，并列示应当建议的相关审计调整分录(不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。(2)针对丙股份有限公司和丁公司发生的关联交易，甲和乙注册会计师应当提请丙股份有限公司在合并会计报表附注中披露哪些信息?(3)假定丙股份有限公司和丁公司接受了所有审计调整建议，但拒绝披露建议，假定会计报表层次的重要性水平为 300 万元。在不考虑其他因素的情况下，请代甲和乙注册会计师编制丙股份有限公司 2007 年度合并会计报表的审计报告。注册会计师（审计）模拟试卷 164 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 计算投资收益占利润总额的比例，可以判断被审计单位盈利能力的稳定性，计算投资
48、所占比例与计价的正确性无关，分析异常波动一般是用各期数据进行比较。2 【正确答案】 D3 【正确答案】 A【试题解析】 在实质性测试时：如果推断的总体误差超过可容忍误差，注册会计师应对重估的抽样风险进行考虑；如果认为经重估后的抽样风险不能接受，应增加样本量或执行替代审计程序。如果推断的总体误差接近可容忍误差，应考虑是否增加样本量或执行替代审计程序。只有在经重估后的抽样风险能够接受，才能根据实质性测试程序结果，才能汇总已发现但尚未调整的错报或漏报。如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单
49、位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险；如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑采用两种措施：一是应当扩大实质性测试范围，以进一步确认汇总数是否真的超过重要性水平；二是提请被审计单位调整会计报表。如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试的范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当发表保留意见(重要时报表整体公允，但错漏报可能影响某个报表使用者的判断或决策)或否定意见(很重要时 错漏报可能影响大部分甚至全部报表使用者的判断或决策)。4 【正确答案】 D【试题解析】 参见教材第十五章第一节资产负债表、利润表的试算平衡表审计工作底稿的填列。5 【正确答案】 C【试题解析】 现金流量表补充资料中“现金的期末余额”栏的数额，应等于同期资产负债表“货币资金”项目的期末数。6 【正确答案】 B【试题解析】 当子公司不是全资子公司时，“盈余公积”只有部分合并，因此有可能不相等。7 【正确答案】 C【试题解析】 在执行初步业务活动之时还没有确定重要性水
