1、注册会计师（审计）模拟试卷 166 及答案与解析1 A 注册会计师是 XYZ 股份有限公司(以下简称 XYZ 公司)2006 年度会计报表审计的项目负责人。在对助理人员编制的有关营业收入审计的工作底稿进行复核时，有下列事项需作出判断。1 通过本期主要产品甲产品的毛利率执行分析程序，作出的下列职业判断不恰当的是( )。（A）毛利率较 2005 年度有较大幅度的降低，怀疑具收入和成本可能不配比（B）毛利率较 2005 年度有较大幅度的提高，怀疑其产量比 2005 年增加（C）毛利率较 2005 年度有较大幅度的提高，怀疑其销量可能被高估（D）毛利率较 2005 年度有较大幅度的降低，怀疑其成本可能
2、被高估2 为了证实 XYZ 公司营业收入是否完整，执行的下列审计程序中有效的是( )。（A）将本年各月收入与上年各月收入进行比较（B）检查收入的计量是否符合会计准则（C）以营业收入明细账为起点追查发票及发运凭证（D）以发运凭证为起点追查发票和营业收入明细账3 下列有关收入的处理建议中，不恰当的是( )。（A）销售给控股母公司产品 1 000 件，每件 500 元，已全部确认为收入。该产品的市价为每件 400 元，建议其调减收入 100 000 元，本期销售给非关联方的比例大于销售总量的 20%（B）对已签署售后回购协议的销售，建议其冲减已确认的收入（C）对 2006 年 9 月发生的 2005
3、 年已售商品被退回，建议其调整 2005 年度的有关收入、成本和税金等相关项目（D）资产负债表日至财务报告批准报出日退回的报告期收人，建议其调整报告期的收入、成本、税金等相关项目3 A 注册会计师负责审计甲公司 2010 年度财务报表。甲公司下设若干家子公司和联营公司。在审计关联方关系和交易时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。4 在询问关联方关系时，下列组织或人员中，A 注册会计师的询问对象通常不包括的是（ ）。（A）内部审计人员（B）董事会成员（C）证券监管机构（D）内部法律顾问5 在评估和应对与关联方交易相关的重大错报风险时，下列说法中，A 注册会计师认为正确的是（
4、）。（A）所有的关联方交易和余额都存在重大错报风险（B）实施实质性程序应对与关联方交易相关的重大错报风险更有效，因此无须了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制（C）超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险属于特别风险（D）A 注册会计师应当评价所有关联方交易的商业理由6 A 注册会计师发现 2010 年度甲公司向乙公司支付大额咨询费，乙公司是甲公司总经理的弟弟开设的一家管理咨询公司，并未包括在管理层提供的关联方清单内。下列各项应对措施中，A 注册会计师通常首先采取的是（ ）。（A）向甲公司董事会通报（B）向项目质量控制复核人员通报（C）要求甲公司管理层在财务报表中披露该交易是否为公平交易
5、（D）要求甲公司管理层识别与乙公司之间发生的所有交易，并询问与关联方相关的控制为何未能识别出该关联方6 注册会计师 J 是 P 会计师事务所的注册会计师，在对 G 公司 2009 年度财务报表审计工作中负责所有的函证工作，请对以下有关问题帮助注册会计师 J 作出正确的判断。7 在以下财务报表项目中，在一般情况下，不需要函证的项目是( )。（A）应收账款（B）银行存款（C）应付账款（D）应收票据8 在对应收账款进行函证时，注册会计师 J 采用的以下做法不正确的是 ( )。（A）对个别欠款金额较大的账户采用积极式函证（B）对多数金额较小的账户采用消极式函证（C）注册会计师 J 以被审计单位的名义发
6、函，并要求回函寄至会计师事务所（D）注册会计师 J 将回函不符的金额汇总后要求被审计单位调整9 下列有关应收账款函证的表述中错误的是( )。（A）应收账款函证必须以被审计单位的名义向债务人进行函证（B）对积极式函证未收到回函的应考虑采用追加或替代程序予以查明（C）询证函经被审计单位盖章后直接发出（D）注册会计师进行函证没有得到回应，应再次寄发询证函，仍未得到回函的，注册会计师应当实施替代审计程序10 G 公司的银行存款日记账和总账期末余额为 1570 万元，注册会计师 J 向银行函证的该银行账户的银行对账单的期末余额为 1577.10 万元，经注册会计师检查银行日记账和银行对账单，发现以下未达
7、账项：(1)银行代扣代缴的水电费 5 万元，公司尚未入账；(2)银行收到的销售回款 10 万元，公司尚未入账；(3)企业开出的面值为 2 万元的现金支票，持票人尚未提现；(4)银行存款利息 1000 元，企业尚未入账。假设重要性水平为 300 万元，注册会计师 J 认为年末资产负债表中银行存款余额为( )万元。（A）1568（B） 1570（C） 1575.10（D）1577.1011 函证应收账款主要是为了证明应收账款的存在认定，下列与证明应收账款存在认定无关的函证项目是( )。（A）关联方项目（B）主要客户项目及非正常项目（C）交易频繁但期末余额为零的项目（D）与债务人发生纠纷的项目12
8、丙注册会计师负责 C 公司 208 年度财务报表的审计工作，在销售与收款循环的审计中遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。12 丙注册会计师在对营业收入发生认定获取审计证据时，正确的测试方向是( )。（A）从财务报表到尚未记录的项目（B）从尚未记录的项目到财务报表（C）从会计记录到支持性证据（D）从支持性证据到会计记录13 下列关于消极式函证的说法中，错误的是( )。（A）采用消极的函证方式，注册会计师只要求询证者在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函（B）采用消极的函证方式，如果收到回函，能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据（C）采用消极的函证方式，如果未收到回函，则被询证者一定已收
9、到询证函且核对无误（D）在采用消极的函证方式时，注册会计师通常还需辅之以其他审计程序14 丙注册会计师发现 C 公司 208 年 2 月 1 日销售产品一批给 N 公司，价税合计为 117 万元，取得 N 公司不带息商业承兑汇票一张，票据期限为 6 个月。C 公司208 年 4 月 1 日将该票据向银行申请贴现，银行不拥有追索权。C 公司实际收到90 万元，款项已存入银行，未进行会计处理，注册会计师应建议的调整分录为( )。（A）借：货币资金 90 贷：应收票据 90（B）借：货币资金 90 营业外支出 27 贷：应收票据 117（C）借：货币资金 90 贷：短期借款 90 （D）借：货币资金
10、 90 财务费用 27 贷：短期借款 11715 按照企业会计准则的规定，对于采用递延方式具有融资性质的销售，C 公司对长期应收款计提坏账准备的基数是( )。（A）长期应收款的余额加上未实现融资收益后的金额（B）长期应收款不用计提坏账准备（C）长期应收款的余额减去未实现融资收益后的净值（D）长期应收款的余额16 C 公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄 1 年以内的(含 1 年，以下类推)，按其余额的 15%计提；账龄 12 年的，按其余额的 40%计提；账龄 23 年的，按其余额的 60%计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 80%计提。
11、C 公司没有作相应的会计处理。丙注册会计师应当提出的调整建议是( )。 （A）借：预收款项W 公司 9 500 000 贷：应收账款W 公司 9 500 000 （B）借：应收账款坏账准备 1 425 000 贷：资产减值损失坏账损失 1 425 000 （C）借：应收账款W 公司 9 500 000 贷：预收款项W 公司 9 500 000 借：资产减值损失坏账损失 1 425 000 贷：应收账款坏账准备 1 425 000 （D）无需提出调整建议17 对赊销业务需要执行信用部门审批控制，这一控制与( )最直接相关。（A）应收账款账面余额（B）主营业务收入的确认（C）销售折扣的计算（D）坏
12、账准备的计提18 丙注册会计师在对销售费用实施分析程序时，下列程序中效果最差的是( )。（A）计算分析本年各个月销售费用总额占主营业务收入的比率（B）计算分析本年各个月销售费用中主要项目发生额占销售费用总额的比率（C）计算分析本年各个月销售费用总额占生产成本的比率（D）计算分析本年各个月销售费用变化幅度19 在 T 公司 2007 年度财务报表审计小组中，王注册会计师负责该公司投资业务的审计。为此，需要根据 2007 年初开始实施的新会计准则判断 T 公司 2007 年度发生的投资业务是否符合规定。以下是王注册会计师在审计中发现的几个具体问题，请代为做出正确的判断决策。19 采用权益法核算的，
13、能引起长期股权投资账面价值发生增减变动的事项有( )。（A）转让长期股权投资（B）被投资企业宣告分派现金股利（C）计提长期股权投资减值准备（D）被投资单位提取盈余公积（E）被投资单位将盈余公积转增资本20 采用权益法核算时，可能计入“长期股权投资公司(损益调整)”科目贷方发生额的是( ) 。（A）被投资企业宣告分派现金股利（B）投资企业收回长期股权投资（C）被投资企业发生亏损（D）被投资企业实现净利润（E）被投资企业宣告分派股票股21 投资企业与被投资企业存在( )关系时，投资方应采用权益法核算该长期股权投资。（A）控制（B）重大影响（C）无重大影响（D）共同控制（E）不具有共同控制和重大影响
14、22 注册会计师郭济负责对 T 公司 2005 年度发生的借款业务实施实质性测试。在审计过程中，遇到了以下具体情况，请代为做出正确的专业判断。22 在对 T 公司的短期借款业务进行实质性测试时，应检查外币短期借款的折算是否正确。对于外币短期借款的增减变动，应检查 T 公司是否按照( )折合为记账本位币金额。（A）业务发生时的市场汇率（B）借款合同约定的汇率（C）期初市场汇率（D）期末市场汇率23 在检查与固定资产购建相关的借款费用资本化情况时，郭济发现 T 公司在下列( )情况下仍将相关的借款费用资本化，应建议 T 公司停止资本化并予以调整。（A）机器设备的安装调试工作虽未交接，但安装调试实质
15、上已经基本结束（B）尽管在个别方面与设计要求不符，但所购置的生产设备已能正常使用（C）新购建的生产流水线还未正式投入运行，但试运行表明已能正常运转（D）尽管所建造的生产车间已投入使用，但预计仍需投入 50 万元加以改造24 郭济在检查 T 公司专门发生的借款费用资本化是否符合企业会计制度规定时，对于下列( ) 情况下的资本化应予认可。（A）若折价发行债券，借款费用应为当期应计利息加上当期摊销的折价（B）若折价发行债券，借款费用应为当期应计利息减去当期摊销的折价（C）若溢价发行债券，借款费用应为当期应计利息加上当期摊销的溢价（D）若溢价发行债券，借款费用应为当期应计利息减去当期摊销的溢价25 在
16、对 H 公司 2005 年度会计报表进行审计时，A 注册会计师负责筹资与投资循环的审计。在审计过程中，A 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。25 A 注册会计师拟对 H 公司与借款活动相关的内部控制进行测试，下列程序中属于控制测试程序的是( )。（A）索取借款的授权批准文件，检查批准的权限是否恰当、手续是否齐全（B）观察借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记录于审计工作底稿中（C）计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与账务费用等项目的相关记录核对（D）抽取借款明细账的部分会计记录，按原始凭证到明细账再到总账的顺序核对有关会计处理过
17、程，以判断其是否合规26 A 注册会计师在对 H 公司发生的借款费用进行审计时，注意到以下事项，其中会计处理正确的是( ) 。（A）H 公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法分期摊销债券溢价，并以实际利率作为资本化率（B） H 公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施工 4 个月，在此期间，H 公司停止了借款费用资本化（C） H 公司将为购建固定资产而产生的金额较小的专门借款手续费，在固定资产达到预定可使用状态前计入期间费用（D）H 公司将为购建固定资产而发生的外币专门借款的汇兑差额，在固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产购建成本27 H 公司对下列长期股权投资的核算由
18、权益法改为成本法，其中不正确的是 ( )。（A）H 公司持有某公司 60%的股份，该公司 2003 年末因严重亏损已经资不抵债，H 公司董事会于 2004 年 1 月决定，对该项投资 2004 年度改按成本法核算（B） H 公司持有某公司 70%的股份，2004 年 6 月 1 日该公司依法宣告破产，H 公司董事会决定，对该项投资自该日起按成本法核算（C） H 公司持有某公司 35%的股份，2004 年有迹象表明该公司可能遭受巨额担保损失，H 公司董事会决定，对该项投资 2004 年度改按成本法核算（D）H 公司持有某公司 60%的股份，2005 年 1 月 1 日将其中 49%的股份予以转让
19、，H 公司董事会决定，对该项投资 2004 年度改按成本法核算28 在对 M 公司 2005 年的会计报表进行审计的过程中， L 注册会计师负责销售和收款循环的审计。在审计过程中遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。28 在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，应重点关注被审计单位主营业务收入确认有密切关系的日期包括( )。（A）销售截止测试实施日期（B）发票开具日期或者收款日期（C）记账日期（D）发货日期或提供劳务日期29 M 公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中正确的是( )。（A）M 公司拟以在 2005 年 12 月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由其所在
20、国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，M 公司仍于 2005 年末交付产品，但在 2005 年未确认相应的主营业务收入（B）销售给关联股东 G 公司硬件计 3510 万元(含税，增值税税率为 17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，货款已于 2005 年 12 月全部收到。2005 年度，M 公司确认该项销售收入 3000 万元，销售成本 1800 万元。2005年度，同类硬件主要销售给非关联方，其加权平均毛利率为 10%（C） M 公司于 2005 年 12 月初以每件 100 元(不含增值税 )的价格向某公司交付了1000 件产品。双方约定，在该公司付清货款前
21、，尽管 M 公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权。截止 2005年末，M 公司收取了该公司支付的其中 800 件产品的货款，确认了主营业务收入100000 元（D）M 公司于 2005 年向某公司转让了一项软件的使用权，使用费为 600000 元，M 公司不提供后期服务。M 公司于 2005 年实际收到 600000 元，在当年确认了600000 元收入30 对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有( ) 。（A）检查发运凭证连续编号的完整性（B）观察已经寄出的对账单的完整性（C）检查销售发票连续编号的完整性（D
22、）检查赊销业务是否经适当的授权批准30 A 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计。在实施风险评估程序时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。31 在了解被审计单位及其环境时，A 注册会计师可能实施的风险评估程序有 ( )。（A）询问甲公司管理层和内部其他人员（B）实地查看甲公司生产经营场所和设备（C）检查文件、记录和内部控制手册（D）重新执行内部控制32 在识别和评估重大错报风险时，A 注册会计师可能实施的审计程序有 ( )。（A）识别甲公司的所有经营风险（B）考虑识别的错报风险导致财务报表发生重大错报的可能性（C）考虑识别的错报风险是否重大（D）将识别的错报
23、风险与认定层次可能发生错报的领域相联系33 在应对仅通过实质性程序无法应对的重大错报时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有( )。（A）甲公司是否针对这些风险设计了控制（B）相关控制是否可以信赖（C）相关交易是否采用高度自动化的处理（D）会计政策是否发生变更一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。34 A 考生没有工作经历，但已于 2009 年初取得了注册会计师全国统一考试全科合
24、格证书。从 2009 年 6 月起，在北京 T 会计师事务所从事审计工作，则其最早可于2010 年底取得执业注册会计师证书。 ( )（A）正确（B）错误35 计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现资本性支出和收益性支出在区分上存在的错误。( )（A）正确（B）错误36 会计师事务所的项目经理应对审计工作底稿进行一般复核。( )（A）正确（B）错误37 L 注册会计师正在对 C 公司的销售与收款循环以及筹资和投资循环进行审计，请运用专业判断回答下列问题37 企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更处理。( )（
25、A）正确（B）错误38 为了解投资证券的真实性，无论其是由被审计单位保管，还是由某些专门机构代为保管，在审计实施阶段，注册会计师都应参与对这些证券的盘点。( )（A）正确（B）错误39 助理人员审计了 R 公司提供的相关银行存款余额调节表中的调节事项，对其中应予以调整的事项提出了审计调整建议。在 R 公司接受调整建议后，助理人员得出其不再存在未入账银行存款收支业务的审计结论。( )（A）正确（B）错误40 A 注册会计师是 S 公司 2005 年度会计报表审计的项目经理，在编制审计计划前，需对 S 公司提供的未审会计报表及其附注进行审核。假定 S 公司 2005 年度无需编制合并会计报表，也未
26、发生重大重组行为，在不考虑披露格式、内容的完整性等其他因素的前提下，针对 S 公司 2005 年度会计报表附注中披露的以下内容，请代为进行审核，并分别判断其在数字的逻辑关系、披露直接反映的分类或会计处理等方面是否正确。40 主要会计政策、会计估计中披露：按企业会计制度的规定，本年度调整了坏账准备的计提方法，由应收款项余额百分比法改为账龄分析法属于会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。( )（A）正确（B）错误41 会计报表项目注释中披露的应收账款的账龄结构如下：( ) 账龄 2005 年 12 月 31日 2004 年 12 月 31 日 金额(元) 比例(%) 金额(元) 比例(%) 1
27、 年以内 9100000 2 8300000 60 12 年 4200000 3 3500000 20 23 年 720000 5 570000 10 34 年 980000 10 780000 5 45 年 450000 20 150000 3 5 年以上 1678 60 16000 2（A）正确（B）错误42 长期借款项目附注：2005 年年末余额 32460 万元。( )（A）正确（B）错误43 固定资产原价和累计折旧项目附注：固定资产原价/累计折旧 2005 年年末余额784290/2531 万元。( )（A）正确（B）错误44 S 公司拥有 X 有限公司 80%表决权资本，故已按规定
28、将该子公司纳入合并会计报表范围。S 公司与 X 有限公司发生商品购销业务，在 2005 年度对合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易” 进行了披露。( )（A）正确（B）错误45 S 公司于 2005 年 12 月销售一批 y 产品，按规定在当月确认收入 1000 万元。结转成本 900 万元。由于质量问题，该批产品于 2006 年 1 月 15 日被退回。S 公司2005 年财务报告批准报出日为 2006 年 3 月 24 日。S 公司将该项销售退回事宜在2003 年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项” 进行了披露。( )（A）正确（B）错误46 A 注册会计师在 ABC 会计师事务
29、所承担验资工作底稿的复核职责。在 2005 年度承办的相关验资工作底稿中，验证事项如下：B 公司为中外合资经营企业，其外方股东以从 B 公司分得的人民币利润 1000 万元出资设立注册资本为人民币 1000 万元的外商独资企业。注册会计师按照货币资金出资的一般要求审验了外方股东的货币资金出资，并在对 H 公司已审会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、主管税务机关山具的完税凭证审验无误后，验证确认该外商独资企业实收的注册资本为人民币 1000 万元。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。47 E 注册会计师在对 ABC 股份有限公司
30、存货项目的相关内部控制进行研究评价之后，发现 ABC 股份有限公司存货存在以下六种可能导致错误的情况： (1) 所有存货都未经认真盘点； (2)接近资产负债表日前入库的产成品可能已计入存货项目，但可能未进行相关会计记录； (3)由 XYZ 公司代管的 A 材料可能并不存在； (4)XYZ公司存放于 ABC 公司仓库内的 B 材料可能已计入 ABC 公司存货项目； (5)存货计价方法已作变更； (6)ABC 公司以前年度未曾接受过审计。 要求：请按下述要求，将答案填列在题后的表格中。 (1)E 注册会计师执行的实质性测试程序能够验证被审计单位管理当局对会计报表的什么认定? (2)E 注册会计师执
31、行的实质性测试程序能够实现哪些审计目标? (3)为了证实上述情况是否真正导致错误，E 注册会计师应当分别执行的最主要的实质性测试程序是什么?(每一种情况限列一项程序 ) (4)E 注册会计师执行各项实质性测试程序所获取的审计证据，如按其外形特征可分属哪些种类?48 假设 A 注册会计师在执行 ABC 公司财务报表审计时分别发现下表中的事项，请分别针对每一事项指明被审计单位违反了哪一项认定。要求，先写出认定的大类，再写出认定的名称，例如：“与各类交易和事项相关的认定：发生” 。49 为证实 R 公司在销售业务发生后，是否只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售，注册会计师李欣从 R 公司
32、决定按 95%的可信赖程度、4%的可容忍误差，采用固定样本量抽样方法从 2005 年度已登记入账的 3500 张销售发票中抽取样本进行控制测试。为此通过查阅以前年度审计工作底稿，确定以前三年此项内部控制的误差水平分别为 1.98%，1.67%和 1.30%。 要求： (一)假定注册会计师根据抽样目的将下列情况均定义为一项误差，请指出其中的不合理之处并简要说明理由和选用的处理办法： (1)发票附有销售单，但未附装运凭证； (2)发票附有装运凭证，但未附销售单； (3)发票后既未附销售单，又未附装运凭证； (4)发票附有装运凭证和销售单，但二者的数量不一致； (5)发票附有装运凭证和销售单，但二者
33、的内容不一致； (6)发票附有装运凭证和销售单，但二者的数量和内容均不一致。 (二)依据李欣对抽样的各种要求，利用下列控制测试样本量表，选取适当的固定样本量抽样方案，并简要说明选取的理由。(三)为使选取的样本具有代表性，注册会计师决定采用分组抽样方法选取样本，即先利用随机表从全年 12 个月中随机选取 6 个月，再从所选取的每个月中采用系统选样法选取 10 张销售发票组成样本。为此注册会计师确定以随机数表中所选数据的第三、第四位上的数字构成的两位数与月份一一对应，确定的随机起点为第一行、第四列对应的数字，选号路线为每一行从左到右，从上到下逐行使用。请代注册会计师列示出所选择的 6 个月份。(四
34、)假定注册会计师决定采用系统选样方法在选定的六个月中每月抽取相等张数的销售发票进行测试。已知在选定的某个月中 R 公司开出的销售发票的自然编号为12211540，确定的随机起点为 1356 号，请按照从小到大的顺序代李欣一次列示出应在该月抽取的前 10 张销售发票的号码。 (五)如果检查所有的样本后确认，除了只有一张销售发票未附销售单以外，其余的发票均符合 R 公司的规定，指出李欣应当得出何种结论以及应当评价控制风险处于何种水平。 (六)如果检查所有的样本后确认，除了一张发票既未附销售单、又未附装运凭证以及另一张发票虽附有销售单和装运凭证，但两者的数量与内容均不同之外，其余样本均符合 R 公司
35、的规定，指出李欣应当得出的结论以及可以采取的措施。50 (2011 年真题) 上市公司甲公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。 20l0 年 4月 1 日，ABC 会计师事务所与甲公司续签了 2010 年度财务报表审计业务约定书。XYZ 会计师事务所和 ABC 会计师事务所使用同一品牌，共享重要专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：(1)ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师担任甲公司 2010 年度财务报表审计项目合伙人。A 注册会计师曾担任甲公司 2004 年度至 2008 年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司 2009 年度财务报表审计项目合伙人。(2)
36、2010 年 9 月 15 日，甲公司收购了乙公司 80的股权，乙公司成为其控股子公司。A 注册会计师自 2009 年 1 月 1 日起担任乙公司的独立董事，任期 5 年。(3)B 注册会计师系 ABC 会计师事务所的合伙人，与 A 注册会计师同处一个业务部门。2010 年 3 月 1 日，B 注册会计师购买了甲公司股票 5000 股，每股 10 元，由于尚未出售该股票，ABC 会计师事务所未委派 B 注册会计师担任甲公司审计项目组成员。(4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员 C 的妻子在丙公司担任财务总监。(5)甲公司审计项目组成员 D 曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于
37、2010年 2 月 10 日离开甲公司，加入 ABC 会计师事务所。(6)2010 年 2 月 25 日，XYZ 会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。要求：针对上述(1)至(6) 项，逐项指出 ABC 会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。51 如果内部审计工作是注册会计师确定审计程序性质、时间安排和范围时考虑的一项因素。注册会计师应当预先就哪些事项与内部审计人员相协调?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。52 ABC 会计师事务所的注册会计师 A 和 B 已于 2004 年 2 月 1
38、0 日完成对 D 股份有限公司 2003 年度会计报表的外勤审计工作，现正草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于 2004 年 2 月 21 日提交。在复核审计工作底稿时，假定存在以下几种情况：(1)审计工作底稿显示，2003 年度利润表重要性水平为 258 万元，2003 年 1 月 31日的资产负债表重要性水平为 283 万元。(2)应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序。(3)D 股份有限公司自 2003 年 1 月 1 日起将所有机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法，存货计价方法由先进先出法变更为后进先出法，均已在会计报表附注中做了说明。(4)X 公司
39、2003 年 5 月状告 D 股份有限公司侵权案已于 2004 年 1 月 16 日审理完毕，D 股份有限公司将向 X 公司赔偿 180 万元，但 D 股份有限公司拒绝在 2003 年度会计报告中做出调整。(5)自 2004 年 1 月后，股价下跌，D 股份有限公司如果在 3 月 10 日将短期投资股票转让，将导致 624 万元投资损失。D 股份有限公司拒绝在 2003 年度会计报表中做出调整。(6)除注册会计师认为应收账款中 3.6 万元已成为坏账外，D 股份有限公司未予接受调整建议外，注册会计师提请调整的其他调整事项，D 股份有限公司均已作调整。(7)D 股份有限公司于 2003 年 1
40、月 1 日以库存商品一批、专利权一项、设备一台对 Y 联营公司投资，所投资产的有关资料为：库存商品的账面成本为 20 万元，计税价为 30 万元，增值税税率为 17%，消费税税率为 10% ；专利权账面成本为 10 万元，已提减值准备为 1 万元，计税价为 12万元，营业税税率为 5%；设备的账面原价为 20 万元，已提折旧为 2 万元，已提减值准备为 1 万元。D 股份有限公司的会计处理如下。借：长期股权投资Y 联营公司 567000累计折旧 20000贷：固定资产 200000无形资产 100000库存商品 200000应交税金应交增值税(销项税额)(30 万元17%) 51000应交消费
41、税(30 万元10%) 30000应交营业税(12 万元5%) 6000要求：(1)针对上述第 (1)种情况， A 和 B 应选择的重要性水平为多少? 为什么?(2)分别针对上述第 (2) (6)种情况，指出 A 和 B 应发表何种类型的审计意见，并说明理由。(3)针对上述第 (7)种情况，应提出何种审计处理建议?若需提出调整建议，请列出审计调整分录(假设不考虑对所得税的影响)。(4)如果只考虑第 (5)、(6)两种情况，代 A 和 B 编制一份审计报告(标题、收件人、范围段均可省略)。53 ABC 会计师事务所的注册会计师 A、B 于 2009 年 2 月 11 日对 X 股份有限公司 20
42、08 年度的会计报表进行审计。在审计过程中，他们注意到了如下情况： (1)X 股份有限公司于 2008 年 10 月受到 Y 公司的起诉，Y 公司声称 X 股份公司侵犯了 Y公司的软件版权，要求 X 股份有限公司予以赔偿，索赔金额为 4000 万元。在应诉过程中，X 股份有限公司发现诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托 Z 公司开发的。如果这套软件确有侵权问题，Z 公司应当承担连带责任，对 X 股份有限公司予以赔偿。 X 股份有限公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼进展情况以及律师的意见，认为对 Y 公司最可能赔偿 3200 万元。从 Z 公司得到补偿基本也可以确定，最有可能获得的赔偿金额为
43、2000 万元。X 股份有限公司将此情况已在会计报表附注中详细披露。 (2)X 股份有限公司主要对外长期股权投资情况如下表：2006 年度中，X 股份有限公司的主要购销业务如下表：X 股份有限公司已将甲、乙、丙、B、C、D 公司作为关联方关系在会计报表附注中披露，同时，将与这些公司的交易作为交易在会计报表附注中作出了披露。 (3)X 股份有限公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，自行确定的比例为 2%。年末应收款项余额为 500 万元，坏账准备期初余额为 30 万元，本期发生坏账损失 35 万元，当期前期已核销的坏账 8 元。期末应收账款 Y 公司货款 60 万元，有确凿证据表明只能收回
44、20%。X 股份有限公司年末计提了 7 万元的坏账准备，计提后坏账准备的期末余额为 10 万元。 要求： (1)分别针对上述(1)和(2)事项说明 A、B 注册会计师应执行的主要审计程序。 (不少于 2 个审计程序) (2)在不考虑重要性水平的前提下，请指出 X 股份有限公司在对上述事项的处理中是否恰当及建议，并说明理由。(如果有建议调整的应列示调整分录) (3)注册会计师确定该会计报表的重要性水平为 200 万元，如果 X 股份有限公司对注册会计师提出的建议除事项(3)外，其他均接受，则注册会计师应出具何种类型的审计报告。并说明理由。注册会计师（审计）模拟试卷 166 答案与解析1 【正确答
45、案】 C【试题解析】 毛利率大幅提高可能存在的问题是：一方面收入高估，成本低估；另一方面就是收入与成本可能不配比。单个产品的销量不影响本产品的毛利率。2 【正确答案】 D【试题解析】 对于分析程序不能直接证实出收入的完整性问题的，只是查出重点的审计领域的问题，选项 C 主要实现真实性目标。3 【正确答案】 C【试题解析】 因其退回在报表报出之后，对此应直接冲减 2006 年度的收入、成本和税金等相关。4 【正确答案】 C【试题解析】 证券监管机构不是询问的对象，因此应选 C 项。5 【正确答案】 C【试题解析】 由于重大关联方交易导致的风险属于特别风险，因此 C 是恰当的。6 【正确答案】 D
46、【试题解析】 对于未包括在清单内的关联方清单应当要求甲公司管理层识别与乙公司之间发生的所有交易，并询问与关联方相关的控制为何未能识别出该关联方，因此 D 是恰当的7 【正确答案】 C【试题解析】 函证无益于查找未入账的负债。8 【正确答案】 D【试题解析】 回函不符不一定是错误。9 【正确答案】 C【试题解析】 询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出。10 【正确答案】 B11 【正确答案】 C【试题解析】 余额为零的项目中不可能含有高估的成分，向这样的客户发函主要是为了证实被审计单位有无漏记其应收账款，即完整性。12 【正确答案】 C【试题解析】 测试“发生”认定时，应当选择“逆向”
47、测试的方向。选项 BD 属于“顺向”测试。选项 A 虽是“逆向”测试，但不利于检查发生认定。13 【正确答案】 C【试题解析】 采用消极的函证方式，如果未收到回函，可能是被询证者已收到询证函且核对无误，也可能是被询证者根本未收到询证函或者根本就对询证函不加理睬等。选项 C 的结论过于绝对，所以是错误的说法。14 【正确答案】 B【试题解析】 不附追索权情况下的应收债权贴现，视同该债权出售，要确认相应的损益：借：银行存款(按实际收到的金额)(对应的报表项目为“货币资金”)其他应收款 协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让(包括现金折扣)坏账准备(如果系应收款项，则同时转销已计提的坏账准备)贷：应收账款、应收票据等(按所出售的应收债权的账面余额)借或贷：营业外支出 或营业外收入(平衡数)15 【正确答案】 C16 【正确答案】 C【试题解析】 预收款项明细科目中存在借方余额，应该重分类到应收账款项目中。C 公司根据应收账款账户期末余额计提坏账准备，少计提了被抵减部分应收账款的坏账准备，所以选项 C 正确。17 【正确答案】 D【试题解析】 设计信用批准控制主要是为了降低坏账风险，所以与这项控制最直接相关的就是坏账准备的计提，所以
