1、注册会计师（审计）模拟试卷 167 及答案与解析0 甲注册会计师负责对 A 公司(上市的企业集团公司)210 年度财务报表进行审计。在对固定资产项目进行审计时，甲注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1 甲注册会计师通过实施下列与 A 公司固定资产相关的审计程序中，难以证明固定资产所有权的是( ) 。（A）检查本期外购办公设备的卖方发票（B）检查所有建筑物的产权证明文件（C）检查融资租人生产设备的租赁合同（D）检查所有运输车辆的维护保养记录2 为证实 A 公司会计记录中所列的固定资产是否存在，了解其目前的使用状况，甲注册会计师应当实施的程序是( )。（A）对固定资产实地观察（B）检
2、查固定资产的所有权归属（C）以实地观察为起点，追查固定资产明细分类账（D）以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查3 甲注册会计师向 A 公司生产负责人询问的下列事项中，最有可能获取的审计证据是( )。（A）固定资产的投保及其变动情况（B）固定资产折旧的计提情况（C）固定资产的报废或毁损情况（D）固定资产的抵押情况4 H 会计师事务所承接了甲、乙、丙公司的验资业务，三个验资项目成员正在分别实施审验程序。对于在验资过程中遇到的以下问题，请代为做出正确的专业判断。4 在对拟设立企业甲公司的出资者以货币资金方式出资进行审验时，注册会计师应将收款凭证上列示的款项用途与以下( )进行比较。（A）银行对账
3、单（B）银行函证回函（C）货币资金出资清单（D）注册资本实收情况明细表5 审验乙公司房屋、建筑物出资时，注册会计师无须注意检查房屋、建筑物的下列( )情况是否符合拟设立的 U 公司(筹) 与各方签订的合同、协议、章程的规定。（A）U 公司(筹) 的产权证（B）名称、建筑结构、作价依据（C）平面图、位置图、坐落地点（D）竣工时间、已使用年限6 审验丙公司的专利技术出资时，注册会计师无须实施的审验程序是( )。（A）索取丙公司的专利技术证书，以证实该专利技术出资前属于丙公司（B）检查出资时该专利技术是否以整体作价（C）检查 U 公司(筹)与其各出资者签署的财产权转移手续承诺函中是否包括了对该专利技
4、术转移手续的承诺（D）检查丙公司是否将该专利技术的相关资料移交给 U 公司(筹)，并检查国家有关部门对该项专利技术的鉴证结论7 C 注册会计师负责对丙公司 208 年度财务报表进行审计。在了解内部控制时，C 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。7 内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可行性提供合理保证，其原因是( )。（A）建立和维护内部控制是丙公司管理层的职责（B）内部控制的成本不应超过预期带来的收益（C）在决策时人为判断可能出现错误（D）对资产和记录采取适当的安全保护措施是丙公司管理层应当履行的经管责任8 下列与现金业务有关的职责可以不分离的是( )。（A）现金支付的审
5、批与执行（B）现金保管与现金日记账的记录（C）现金的会计记录与审计监督（D）现金保管与现金总分类账的记录9 在了解控制环境时，C 注册会计师通常考虑的因素是( )。（A）内部控制的人工成分（B）内部控制的自动化成分（C）丙公司董事会对内部控制重要性的态度和认识（D）会计信息系统10 下列情形中，最有可能导致 C 注册会计师不能执行财务报表审计的是( )。（A）丙公司管理层没有清晰区分内部控制要素（B）丙公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制（C）丙公司管理层凌驾于内部控制之上（D）C 注册会计师对丙公司管理层的诚信存在严重疑虑11 C 注册会计师没有义务实施的程序是( )。（A）查找丙
6、公司内部控制运行中的所有重大缺陷（B）了解丙公司情况及其环境（C）实施审计程序，以了解丙公司内部控制的设计（D）实施穿行测试，以确定丙公司相关控制活动是否得到执行12 A 注册会计师是 P 公司 2004 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在审计过程电，A 注册会计师合理运用审计抽样方法，并对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。12 有关审计抽样的下列表述中，正确的是( )。（A）注册会计师可采用统计抽样或非统计抽样方法选取样本，只要运用得当，均可获得充分、
7、适当的审计证据（B）审计抽样适用于符合性测试和实质性测试中的所有审计程序（C）统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择（D）信赖过度风险和误受风险影响审计效率13 有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中，注册会计师不能认同的是( )。（A）信赖不足风险与误拒风险降低审计效率（B）信赖过度风险与误受风险影响审计效果（C）非抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响（D）审计抽样只与审计风险中的检查风险相关14 在进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到预期信赖程度，则应当( )。（A）增加样本量或执行替代审计程序（B）增加样本量或执行追加审计程序（C）增加样本量，扩大测试
8、范围（D）增加样本量或修改实质性测试程序15 变量抽样是注册会计师运用于实质性测试方面的统计抽样方法，以下选项中( )属于变量抽样。（A）固定样本量抽样（B）停一走抽样（C）比率估计抽样（D）发现抽样16 审计对象总体是注册会计师为形成审计结论，拟采用抽样方法审计的经济业务及有关会计或其他资料的全部项目。在确定审计对象总体时，注册会计师应验证其( )。（A）真实性和完整性（B）相关性和可靠性（C）相关性和完整性（D）充分性与适当性17 抽样单位是构成审计对象的个别项目，注册会计师应当根据( )确定抽样单位。（A）审计目的及抽样范围（B）审计目的及被审计单位的实际情况（C）审计目的与审计策略（D
9、）审计目的及审计对象18 抽样风险是注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体不相符的可能性。以下选项中，( ) 将造成抽样风险。（A）信赖过度（B）未能找出样本文件中的错报（C）运用了不切合审计目标的程序（D）错误解释样本结果19 ( ) 会导致注册会计师降低审计效率。（A）信赖不足与误拒风险（B）信赖不足与误受风险（C）信赖过度与误拒风险（D）信赖过度与误受风险20 在抽取样本量相同的情况下，采取非统计抽样方法的抽样风险( )。（A）比采取统计抽样方法的抽样风险要高（B）比采取统计抽样方法的抽样风险要低（C）与采取统计抽样方法的抽样风险相同（D）一般情况下比采取统计抽样方法的抽样风险更
10、低21 注册会计师在控制测试中，信赖过度风险与样本数量之间是( )。（A）同向变动关系（B）反向变动关系（C）同比例变动关系（D）反比例变动关系22 注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了( )。（A）减少样本的非抽样风险（B）决定审计对象总体特征的正确发生率（C）审计可能有较大错误的项目，并减少样本量（D）无偏见地选取样本项目23 注册会计师在选取样本时，应使审计对象总体内所有项目均有被选取的机会。以下选项中，( ) 不属于注册会计师样本选取的方法。（A）随机选样（B）系统选样（C）集中选样（D）随意选样24 P 公司应收账款总金额为 400 万元，重要性水平为 6 万元，根据抽样结果推
11、断的差错额为 4.5 万元，而账户的实际差错额为 8 万元，这时，注册会计师承受了( )。（A）误拒风险（B）误受风险（C）信赖过度风险（D）信赖不足风险25 P 公司应收账款的编号为 0001 至 8000，注册会计师拟选择其中 40 张进行函证。要求：如采用系统抽样法选择样本，且确定随机起点为 0020，注册会计师选择的最初 5 个样本的号码分别是( )。（A）0020 0220 0420 0620 0820（B） 0020 0025 0030 0035 0045（C） 0050 060 0070 0080 0090（D）0040 0080 0120 0160 020026 注册会计师采用
12、系统选样法从 8000 张凭证中选取 200 张作为样本，确定随机起点为凭证编号的第 35 号，则抽取的第 5 张凭证的编号应为( )。（A）155（B） 195（C） 200（D）23527 如果注册会计师推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，应当( ) 。（A）增加样本量或执行替代审计程序（B）增加样本量或执行追加审计程序（C）增加样本量或执行扩大审计程序（D）建议管理当局调整会计报表或发表保留意见28 下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是( )。（A）信赖过度风险（B）信赖不足风险（C）误受风险（D）非抽样风险28 A 注册会计师负责审计甲公司 208
13、 年度财务报表。在考虑利用专家的工作时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。 (2009 年)29 在确定是否需要利用专家的工作时，A 注册会计师通常不需考虑的因素是 ( )。（A）审计项目组成员对所涉及事项具有的知识和经验（B）根据所涉及事项的性质、复杂程序和重要性确定的重大错报风险（C）出具审计报告的时间要求（D）预期获取的其他审计证据的数量和质量30 在计划利用专家的工作时，A 注册会计师通常不需考虑的因素是 ( )。（A）专家的专业胜任能力（B）专家的客观性（C）专家在特定领域的声望和经验（D）专家的会计审计知识31 在将专家工作结果作为审计证据时，A 注册会计师通常
14、不需考虑的因素是 ( )。（A）专家的工作范围是否适当（B）专家的工作结果是否在财务报表中得到适当反映或支持相关认定（C）是否在审计报告中披露专家工作结果（D）专家使用的数据、假设和方法的合理性31 K 公司首次接受注册会计师审计，委托 ABC 会计师事务所对其 210 年度财务报表进行审计，子注册会计师作为本次审计项目负责人，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。32 关于期初余额审计的目标，下列说法正确的有( )。（A）确定期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报（B）期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期得到一贯运用（C）确认对会计估计变更做出正确的会计处理和充分的披露（D）确定
15、会计政策变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露33 对于期初余额的审计，下列说法中正确的有( )。（A）如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据（B）对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据（C）对非流动资产和非流动负债，注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息，在某些情况下，注册会计师可向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序（D）期初余额就是上期期末余额，因此注册会计师只需要简单核对两者是否一致即可34 如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师
16、需要在审计报告中发表的意见类型为( )。（A）发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见（B）在引言段说明对期初余额未获取相应的审计证据（C）针对期初余额发表带强调事项段的无保留意见（D）除非法律法规禁止，对经营成果和现金流量 (如相关)发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见35 H 注册会计师是 ABC 会计师事务所的业务部门负责人。2007 年 6 月，决定对本所与审计工作底稿相关的工作进行检查，以确保符合相关审计准则的要求。在检查过程中，H 注册会计师发现了以下情况，请代为做出相关的决策。35 注册会计师张杉在审计 C 公司 2005 年度财务报表时，应当根据具体情况判断某
17、一事项是否属于重大事项，并进而考虑在审计工作底稿中以重大事项概要的形式加以记录。如果实施一项审计程序的结果表明( )，则张杉应将该结果归入重大事项。（A）以前对重大风险的评估正确（B）审计报告的意见类型需要修正（C）无须修正应对重大风险的措施（D）财务报表可能存在重大错报36 注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的要求，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。在丙公司所执行的以下审计业务中，不符合归档期限要求的是( ) 。（A）2006 年 2 月 28 日确定了对 A 公司 2005 年度财务报表的审计报告，所形成的审计工作底稿于 2006 年 4 月 30 日归档（B） 2006
18、 年 1 月 28 日实质完成了 B 公司 2005 年度财务报表的外勤审计工作，并于 3 月 6 日出具了否定意见审计报告。3 月 9 日，会计师事务所根据新的重大情况撤销了审计报告并不再实施进一步审计。相关的审计工作底稿于 2006 年 5 月 7日归档（C）照时间预算的规划，审计项目组应于 2006 年 3 月 1 日至 10 日实施对 C 公司2005 年度财务报表的外勤审计工作。3 月 6 日，因发现 C 公司存在重大舞弊事项后会计师事务所决定终止该项审计业务，同时，将已形成的审计工作底稿全部作废（D）2006 年 2 月 10 日将 D 公司 2005 年度财务报表审计业务的相关工
19、作底稿整理归档37 ABC 会计师事务所承接了丁公司 2006 年度财务报表的审计业务。在实施外勤审计工作时，由于始终无法与丁公司在国外的控股子公司取得联系(该子公司的资产、收入、利润等均占 C 公司资产总额、收入总额及利润总额的 10%20%)注册会计师于 2007 年 1 月 25 日出具了保留意见审计报告。相关的审计档案已于 2007年 2 月 28 日归整完毕。2007 年 5 月 2 日，ABC 会计师事务所收到了上述子公司的复函及其所在国会计师事务所的审计报告。注册会计师据此实施了追加的审计程序，所获得的审计证据支持了丁公司编制 2006 年度财务报表时所引用的相关数据。对此，注册
20、会计师应对审计工作底稿做出如下( )变动。（A）将所收复函及国外的审计报告补充到审计工作底稿中（B）记录所实施的追加审计程序及其获取的证据和形成的结论（C）以新的工作底稿代替原有的记录审计范围受限的工作底稿（D）记载对审计工作底稿做出变动及其复核的时间和人员38 A 注册会计师是 J 公司 2005 年度会计报表审计的外勤负责人，在外勤工作时A 注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。38 如在会计报表公布日后获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项，注册会计师应当( ) 。（A）与被审计单位讨论如何处理（B）考虑是否需要修改已审计会计报表（C）如被审计单位拒绝采取适当措施，注册会
21、计师应考虑是否向董事会报告（D）修改已审会计报表或审计报告39 注册会计师在审计被审计单位或有事项时，应采取下列审计程序( )。（A）复核现存的工作底稿，寻找可以说明或有事项的资料（B）复核上期和被审计期间税务机构的税收结算报告（C）向被审计单位索取被审计单位与银行之间的往来函件（D）向被审计单位索取被审计单位的债务书40 为审查或有事项，注册会计师应向被审计单位管理当局索取( )。（A）管理当局声明书（B）有关或有事项的全部文件和凭证（C）与银行之间的往来函件（D）律师或法律顾问的意见函40 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在识别、评估和应对由于舞弊导致的重大错报风险时，注册
22、会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。41 下列情形中，注册会计师认为可能为管理层提供实施舞弊机会的有( )。（A）甲公司从事科技含量高、研发周期长的经营业务（B）甲公司大量采用分销渠道销售产品（C）甲公司高级管理人员变更频繁（D）管理层拥有甲公司 10%的股份42 在组织审计项目组讨论舞弊风险时，注册会计师认为应当讨论的内容有( )。（A）甲公司发生舞弊导致的重大错报风险的领域及方式（B）甲公司存在的舞弊风险因素（C）甲公司管理层凌驾于内部控制之上的可能性（D）审计项目组应对舞弊导致的重大错报风险的审计程序43 对于舞弊导致的重大错报风险，下列审计程序中，注册会计师认为通常可以增强审
23、计程序不可预见性的有( )。（A）在事先不通知甲公司的情况下，选择以前未曾到过的存货存存放地点实施监盘（B）运用不同的抽样方法选择需要检查的存货（C）向以前审计过程中接触不多的甲公司员工询问存货采购和销售情况（D）在存货监盘时对大额存货进行抽盘一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。44 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情
24、况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划，实施分析程序过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。44 注册会计师通常在审计计划和审计报告阶段可以使用分析程序，而在审计测试阶段则由实质性测试方法来代替分析程序。( )（A）正确（B）错误45 只有当被审计单位相关数据之间存在某种预期关系时，注册会计师方可运用分析性复核程序。( )（A）正确（B）错误46 注册会计师在审计计划阶段，之所以必须执行分析程序，目的是帮助确定其他审计程序的性质，时间和范围，从而使审计更具效率和效果。( )（A）
25、正确（B）错误47 执行分析程序发现重大的非预期差异，如果管理当局的解释可将这一差异变得并不重大，则注册会计师可就这一事项加以确认。( )（A）正确（B）错误48 注册会计师对被审计单位及其环境获取了解的整个过程中，通常会实施所有的风险评估程序，但是并不是在每个方面都实施所有的风险评估程序。( )（A）正确（B）错误49 只有当相关数据之间存在某种预期关系时,注册会计师方可运用分析性复核程序。( )（A）正确（B）错误50 审计助理人员小王正在审计 XYZ 股份有限公司 2004 年的销售业务，假设你是该项业务的外勤负责人，请对以下助理人员的关于销售与收款业务循环内部控制情况予以判断确认。50
26、 助理人员小王通过了解 XYZ 公司销售与收款业务循环，发现 XYZ 公司设有销售部门和收款部门，无发货部门，XYZ 公司所有对外销售的产品直接由销售部门负责。助理人员小王认为 XYZ 公司内部控制存在缺陷，该公司销售过程中既可能会高估销售收入也可能会低估销售收入，因此他将销售业务作为重点审计领域。( )（A）正确（B）错误51 助理人员小王在查阅应收票据明细账时追查到 XYZ 公司应收票据是由 A 会计负责保管，同时也是由 A 会计签字后持应收票据到银行贴现，小王认为应收票据的管理存在严重缺陷，这种缺陷很容易导致应收票据贴现款被挪用。( )（A）正确（B）错误52 针对 XYZ 公司销售与收
27、款业务循环出现的内部控制现状和问题，小王向 XYZ公司提出了内部控制设计与执行的许多建议，其中特别是对授权环节提出了可行性建议，小王认为他的以下建议完全符合内部控制规范要求：(1)只要发生赊销，就一定要进行信用审批，并且信用审批不能由销售部门决定。(2)销售价格、销售条件、运费、折扣必须经过审批。(3)对于超过信用政策规定范围的特殊销售业务应当进行集体决策。 ( )（A）正确（B）错误53 编制 K 公司 2005 年度利润及利润分配表试算平衡表工作底稿时，注册会计师已得到该公司 2005 年利润总额项目的审计前金额为 100 万元，调整金额借方数 70万元，贷方数为 50 万元，审定金额为
28、80 万元，所得税项目的审计前金额为 30 万元。假定 K 公司的所得税税率为 33%，助理人员王滔正在填列该试算平衡表中所得税项目的其余项目，请代为做出正确的专业判断。53 在所得税项目调整金额栏的借方填列 7033%23.1 万元，贷方填列5033%16.5 万元。( )（A）正确（B）错误54 助理人员应根据调整后的利润总额 80 万元计算 2005 年应缴纳的所得税8033%26.4 万元，然后根据审计前的所得税金额 30 万元倒推出贷方调整额3026.43.6 万元。( )（A）正确（B）错误55 助理人员应在所得税项目调整金额栏的贷方填列 6.6 万元，并在所得税项目的审定金额栏填
29、列 23.4 万元。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。56 A 和 B 注册会计师对宏达股份有限公司 2005 年度会计报表进行审计。滚公司2005 年度供产销形势与去年相当。该公司提供的未经审计的 2005 年度合并会计报表附注的部分内容如下(金额单位：人民币万元)： (1)主营业务收入和主营业务成本项目附注：主营业务收人/主营业务成本 2004 年度发生额 61020/52819(2)宏达股份有限公司拥有 2 有限公司 60%表决权资本，故已按规定将该子公司纳入合并会计报表范围。宏达股份有限公司将其为 z 有限公司提供货运服务事宜
30、，在 2005 年度合并会计报表附注的“ 本公司与关联方的交易 ”部分披露。 要求： 假定你作为注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简在说明理由。57 审计人员在对 C 股份有限公司 2006 年度的财务报表进行审计，进行了下列合分审计程序： (1)抽样重新计算 2006 年度 B 材料的计价是否正确； (2)向管理层索取并审阅 C 股份有限公司的内部控制手册； (3)月末检查 C 股份有限公司是否向债务人寄发对账单； (4)审查资产负债表中是否对存货主要种类、抵押或转让情况作了相应的披露； 要求：完成下列表
31、格：58 XYZ 会计师事务所接受委托对 ABC 股份有限公司 2005 年度会计报表进行审计，审计工作于 2006 年 3 月 1 日完成，注册会计师确定的报表的重要性水平为 150 万元。XYZ 会计师事务所的注册会计师在审计过程中发现该公司存在以下情况：(1)2005 年 11 月 10 日 ABC 股份有限公司受到甲公司起诉， A 公司声称 ABC 股份有限公司侵犯了该公司的软件版权，要求 ABC 股份有限公司予以赔偿，赔偿金额 50 万元。ABC 股份有限公司在年末编制会计报表时，根据诉讼情况认为对 A公司的赔偿可能性达 50%以上，最可能发生的赔偿金额为 30 万元。ABC 股份有
32、限公司未进行账务处理，但是在会计报表附注中进行了适当披露。(2)ABC 股份有限公司为 B 公司向银行借款 800 万元提供担保。2005 年 10 月，B 公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求 ABC 股份有限公司承担担保连带责任，支付借款本息 880 万元。考虑到 B 公司能以破产财产来清偿债务，ABC 公司未作账务处理。2006 年 3月 13 日，法院终审判决银行胜诉，并于 3 月 25 日执行完毕。ABC 股份有限公司拒绝在 2005 年度会计报表中做出相应处理。(3)ABC 股份有限公司持有 60 万股对 C 公司的股票作为短期投
33、资， 2006 年 2 月13 日该项股票投资价格大幅度下跌，已经由买入时的 1.5 元/股下跌至 0.9 元/ 股。对此，ABC 股份有限公司未进行账务处理。(4)ABC 股份有限公司已经连续两年出现亏损，并且推迟支付已经到期的债务 800万元。注册会计师通过评价管理当局的具体改善措施，认为编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的。对此，ABC 股份有限公司已经在会计报表附注中进行了适当披露。(5)ABC 股份有限公司在 H 国有一家海外子公司，其会计报表由当地会计师事务所审计，审计后报表显示其净资产为 200 万元，XYZ 会计师事务所的注册会计师无法对其他会计师事务所的工作进行复查。要求
34、：(1)上述事项中哪些是期后事项，哪些是或有事项，对于发生于不同时段的期后事项，注册会计师应当承担的责任有何区别?(2)如果不考虑重要性水平，请分别针对事项(1)(2)(3)，指出注册会计师应如何处理。如果需要调整，请写出调整分录。(3)如果 ABC 股份有限公司拒绝接受上述审计调整或披露建议，注册会计师应分别上述 5 种事项出具何种类型的审计报告。59 在对甲公司 2008 年度财务报表进行审计时，A 注册会计师负责审计货币资金项目。甲公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，A 注册会计师在监盘前一天通知甲公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存
35、现金的监盘时间分别定在上午九点半和下午四点半。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，A 注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表 ”，并在签字后形成审计工作底稿。要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。60 A 注册会计师接受委托,审核 W 股份有限公司对 2003 年 12 月 31 日与会计报表相关的内部控制有效性的认定。注册会计师根据审核计划,了解测试相关内部控制,并按约定于 2004 年 1 月 20 日出具如下审核报告。要求:(1)请回答注册会计师在测试内部控制执行的有效性
36、时,通常执行哪些程序?(2)请指出内部控制审核报告中不恰当之处,并予以更正。(后附内部控制审核报告)内部控制审核报告W 股份有限公司 :我们接受委托,审核了贵公司管理当局对 2003 年 12 月 31 日与会计报表相关的内部控制有效性的认定。我们的审核是根据独立审计基本准则和独立审计具体准则第 9 号内部控制与审计风险进行的。在审核过程中,我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性,以及我们认为必要的其他审计程序。我们相信,我们的审核为发表意见提供了合理的基础。内部控制具有固有的限制,存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。此外,由于情况的变化可能导致内部控
37、制变得不恰当,或降低对控制政策、程序遵循的程度。因此,我们的审核意见仅仅针对我们发现的内部控制缺陷,不应视为对内部控制发表鉴证意见。我们认为,贵公司按照标准于 12 月 31 日在所有重大方面保持了与会计报表相关的有效的内部控制。会计师事务所( 公章) 中国注册会计师(签名盖章)地址:2004 年 1 月 20 日三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。61 ABC 有限公司经批准,由甲公司、乙公司和丙公司共同出资组建(丙公司为外方) 。根据经批准的协议、合同和章程的规定,注册资本人民币 500 万元,由出资各方在2003 年 8 月 3
38、1 日前一次缴足。甲公司应出资 150 万元,占注册资本的 30%,其中,房屋、建筑物等出资 130 万元,土地使用权出资 20 万元;乙公司应出资 150 万元,占注册资本的 30%,其中货币资金 100 万元,专有技术 50 万元; 丙公司应出资 200 万元(折合美元 25 万元),占注册资本的 40%,其中,进口设备 15 万美元,货币资金 10 万美元。合同约定汇率为 18.00。ABC 有限公司的记账本位币与注册资本币种相同。甲公司出资的房屋、建筑物的会计账面价值为 150 万元,经评估确认价值为 130 万元,土地使用权的评估为 35 万元,该评估价值已得到投资各方的确认。乙公司
39、 2003年 6 月 1 日缴存开户银行人民币 80 万元,出资的专有技术的评估价为 50 万元。丙公司出资的设备于 2003 年 7 月 8 日运抵公司,国家商检部门的鉴定价值为 13 万美元,当日汇入 ABC 有限责任公司开户银行美元 10 万元,出资当日汇率为 18.20。假定:(1)经出资三方同意 ,报经有关部门批准,各方实际出资超出合同规定的按资本公积处理;(2)经投资各方同意,并由 ABC 有限责任公司确认签署财产权转移手续承诺函 ,出资者缴付的实物资产和无形资产在 2003 年 10 月 31 日前办理产权转移手续;(3)XYZ 会计师事务所注册会计师 X、Y 于 2003 年
40、9 月 5 日完成了审验工作,现正草拟验资报告。要求:根据上述资料代注册会计师 X、Y 编制注册资本实收情况明细表和验资报告。62 (2006 年真题)Y 股份有限公司 (以下简称 Y 公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工财务系统，产品销售以 Y 公司仓库为交货地点。 C 和 D 注册会计师负责审计 Y 公司 2005 年度财务报表，于 2005 年 12 月 1 日至 12 月 15 日对 Y 公司的购货与付款循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。资料一：C 和 D 注册会计师计划实施以下程序以了解相关内部控制： (1)询问 Y 公司有关人员，并查阅相关内部控制
41、文件。(2)检查内部控制生成的文件和记录。C和 D 注册会计师拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的部分内容摘录如下：(1)在了解内部控制后，如认为 Y 公司内部控制设计合理且得到执行。则对相关内部控制进行测试。(2)选择 2005 年 1 月 1 日至 2005 年 11 月 30 日作为控制测试样本总体的所属期间。(3)在控制测试的基础上，形成对 Y 公司 2005 年度内部控制有效性的最终评价。资料二：C 和 D 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关购货与付款循环、销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：(1)采购原材料须由请购部门编制请购单，采购部门审核请购单后发出预先连
42、续编号的采购订单。采购的原材料经采购人员验收后入库，仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单，并交采购人员签字确认。(2)应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。(3)销售的产品发出前，信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余赊销
43、信用额度内的销售，由信用审核部门职员 E 审批：超过剩余赊销信用额度的销售，在职员E 审批后，还需获得经授权的信用审核部门经理 F 的批准。(4)仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员 G 审核。会计部门职员 G 核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。资料三：C 注册会计师负责对购货与付款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)应付凭单部门在 9 月末编制了已验收入库但尚未收到供应商发票的原材料清单，
44、会计部 f1 据此将相关原材料暂估入账，并在 10 月 1 日全额冲回。上述原材料清单显示已入库甲原材料 1000 千克，单价为每千克 1300 元。经核对批准发出的采购订单和入库单，数量和单价均相符，但 C 注册会计师注意到 Y 公司另需向运输单位支付该原材料的运费 100000 元。财务人员解释，由于原材料运费是与运输单位另行结算的，因此在原材料暂估入账时未予考虑；并且，在 10 月 8 日收到运输单位的运费发票时，Y 公司已将运费计入该原材料的采购成本。C 注册会计师在甲原材料明细账中找到了上述 100000 元运费的记录。(2)原材料明细账显示，Y 公司在 11 月 27 日购入乙原材
45、料 694 千克，金额为 70000 元(不合增值税)。C 注册会计师注意到该原材料采购订单所列数量为700 千克，单价为每千克 100 元(不含增值税)，但相应的入库单所列数量为 694 千克。财务人员解释，上述数量差异是运输途中损耗所致。按照 Y 公司原材料采购管理规定，乙原材料允许的入库检验差异率为l。资料四：D 注册会计师负责对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)D 注册会计师选取了填制日期为6 月 25 日至 26 日的 4 张发货单，编号为 3076 号至 3079 号，购货单位均为 V 公司。D 注册会计师在 6 月份的主营
46、业务收入明细账和相关原始凭证中找到了相应的记录，与上述发货单对应的销售发票填制日期为 6 月 26 日。(2)W 公司是 Y 公司 2005 年7 月新发展的客户。Y 公司信用审核部门批准 W 公司的赊销信用额度为 500000 元。在收到 W 公司于 7 月 5 日预付的 100000 元后，Y 公司以每件 117 元的价格(含增值税)分别于 7 月 10 日和 12 日向 W 公司发出 3500 件和 1800 件产品，并于 7 月30 日收到剩余款项。D 注册会计师检查了以上两次发货的销售单和发货单。销售单的信用审核记录显示，上述两批产品均经信用审核部门职员 E 批准即予发货。D 注册会
47、计师检查了相关的银行收款单据，没有发现异常。 (3)D 注册会计师从 Y公司主营业务收入明细账中选取了 10 月 31 日最后一笔交易和 11 月 1 日第一笔交易，注意到 10 月 31 日最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为 10 月 31日，发货单编号为 6256 号；11 月 1 日第一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为 11 月 1 日，发货单编号为 6255 号。财务人员解释，由于 Y 公司运输安排原因，上述两笔交易的相关产品均在 11 月 1 日发出，但由于 10 月 31 日最后一笔交易的客户要求的发货时间是 10 月 31 日，故将 6256 号发货单和相关销售发
48、票日期填制为 10 月 31 日。要求：(1)针对资料一，假定不考虑其他条件，请指出 C 和 D 注册会计师还可以选择实施哪些审计程序以了解相关内部控制。(2)针对资料一，假定不考虑其他条件，请指出 C 和 D 注册会计师拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的内容存在什么缺陷，并请简要提出改进建议。(3)针对资料二第(1) 至第(4)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断 Y 公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。(4)针对资料二第(1) 至第(4)项，请指出哪一项与“已发生的购货业务均已记录”这一控制目标相关，并确定针对该控制目标的测
49、试程序。(5)针对资料三第(1) 和第(2)项，请分别指出这些事项主要与存货和应付账款的什么认定相关。(6)针对资料三第(1) 和第(2)项、资料四第(1)至第(3)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并提出改进建议。注册会计师（审计）模拟试卷 167 答案与解析1 【正确答案】 D【试题解析】 维护保养与固定资产所有权没有必然联系。2 【正确答案】 D【试题解析】 验证固定资产的存在性，一般以明细账为起点，进行实地追查。3 【正确答案】 C【试题解析】 生产部门负责人的主要职责是与生产直接相关的。很显然，固定资产的抵押、投保、计提折旧问题属于管理部门或财务部门的工作，生产部门负责人不可能提供这些方面的信息。如果生产设备发生毁损或报废，必将直接影响生产的正常进行，因此生产部门负责人最熟悉生产设备的毁损或报废情况。4 【正确答案】 B【试题解析】 在全部四个证据中，只有银行函证回函上列示了款项用途。5 【正确答案】 A【试题解析】 设立验资时，实物资产无法办理产
