1、注册会计师（审计）模拟试卷 170 及答案与解析1 A 会计师事务所对上市公司 s 股份有限公司 2006 年财务报表进行年度审计。在销售与收款循环中，遇到以下问题，请代注册会计师做出正确的判断。1 应收账款函证回函应当( )。（A）直接寄给客户，但客户应转交给会计师事务所（B）直接寄给客户即可（C）直接寄给客户或会计师事务所均可（D）直接寄给会计师事务所2 为了证实被审计单位所有销售交易均已登计人账，常用的实质性程序是( )。（A）将发运凭证和相关的销售发票与主营业务收人明细账及应收账款明细账中的分录进行核对（B）复算销售发票上的数据（C）追查主营业务收入明细账中的分录至销售单，销售发票等（
2、D）检查证明销售交易分类正确的原始证据3 下列情况小注册会计师应该采用积极式函证方式的是( )。（A）没有理由相信被询证者小认真对待函证（B）重大错报风险评估为低水平（C）重大错报风险评估为高水平（D）预期不存在大量的错误4 为避免法律诉讼，P 会计师事务所的相关负责人正在研究近期获知的几件与会计师事务所相关的法律诉讼。针对以下有关问题，请代为做出适当的结论。4 注册会计师刘洋在审查 ABC 公司 2005 年度会计报表时，知悉该公司可能存在重大的舞弊行为。此时，在下列各种措施中，其应采取的最适当的措施是( )。（A）以职业谨慎态度，劝阻该公司停止舞弊（B）运用专业知识，判断该公司是否存在舞弊
3、（C）与该公司管理当局讨论，详细记录于工作底稿（D）向证券监管机构报告，并要求通知广大股东5 注册会计师张王、李赵审计了申公司 2005 年度的会计报表，出具了无保留意见审计报告。事后申公司因发现登记应收账款明细账的出纳人员艾财于 2005 年 8 月8 日贪污了 1 万元的货款、给公司造成损失为由起诉张王、李赵审计工作质量没有达到独立审计准则的要求。申公司在起诉书中提出了以下几条理由。其中，法官最应当进行考虑的理由是( )。（A）“张王、李赵在审计中没有对我公司的货币资金内部控制进行了解，不符合独立审计准则中有关对内部控制进行研究、评价的要求”（B） “我公司在财务人员职责分工方面进行了全面
4、的分析，特别是对不相容职务进行了严格分工，艾财的贪污与内部控制无关”（C） “我国法律规定，金额在 1 万元以上的贪污属于重大经济案件，张王、李赵确定的我公司会计报表重要性高达 200 万元，严重违反了国家规定”（D）“据悉，张王在执业五年期间曾经三次参加全国注册税务师资格考试，屡考屡败，这充分说明张王不具备基本的专业胜任能力”6 赵钱、孙理对辰公司 2005 年度会计报表实施了审计，出具了保留意见的审计报告。事后辰公司以赵钱、孙理实施的审计程序不符合独立审计准则、审计工作有缺陷为由，对两位注册会计师进行起诉。在以下起诉理由中，法官应当认可的是( )。（A）辰公司已对其存在的重大不确定事项在会
5、计报表附注中进行了充分披露，但赵钱、孙理并未在其所出具的审计报告的意见段后增加强调事项段（B）辰公司对其存在的影响持续经营假设的事项已按照赵钱、孙理的要求进行了充分的披露，但赵钱、孙理却在审计报告的意见段后增加了强调事项段（C）对存货实施抽查程序时，赵钱、孙理仅仅从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，而没有从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录（D）观察固定资产时，仅仅从固定资产明细分类账中选取部分项目追查至固定资产实物，而没有从固定资产实物中选取项目追查至固定资产明细分类账6 D 注册会计师负责对 Y 公司 209 年度财务报表进行审计。在获取和评价审计证据时，D 注册会计师遇到下列事项，
6、请代为做出正确的专业判断。7 D 注册会计师在审计 Y 公司 209 年度财务报表时发现下列销售业务，其中判断正确的是( )。（A）209 年 12 月 8 日， Y 公司采用视同买断代销方式委托乙公司销售 A 产品100 件，协议价为每件 2000 元，该产品每件成本为 1000 元，商品已发出，符合收入确认条件，但截至 12 月 30 日 Y 公司尚未收到乙公司的代销清单，故没有确认收入（B） 209 年 12 月 28 日，Y 公司向甲公司销售商品，价格为 100 万元，成本为80 万元，双方约定 Y 公司应于 210 年 3 月 30 日以 110 万元购回上述产品，Y 公司于发出商品
7、时确认了销售收入（C） 209 年 12 月 25 日，Y 公司采用以旧换新方式销售商品，当日销售的商品已按照销售商品收入确认的条件确认收入，回收的商品也作为购进商品进行了处理（D）209 年 12 月 6 日， Y 公司出售大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末开始分 5 年分期收款，每年 1000 万元，合计 5000 万元，成本为3000 万元。在销售成立日应收金额的公允价值为 4000 万元，Y 公司于当年确认收入 1000 万元8 D 注册会计师在审计 Y 公司 209 年度财务报表时发现，Y 公司 209 年 1 月 1日采用分期收款方式向甲公司销售一套大型设备，合同
8、约定的销售价格为 1000 万元(不含增值税) ，分 5 次于每年 12 月 31 日等额收取。该大型设备成本为 800 万元，假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为 6%，不考虑其他因素，Y 公司 209 年 1 月 1 日应确认的销售商品收入金额为( )万元。(假定期数为 5，利率为 6%的普通年金现值系数为 4.2124，四舍五入取整数)（A）800（B） 842（C） 1000（D）11709 D 注册会计师在审计 Y 公司 209 年度财务报表时发现，Y 公司为促进销售额的增长，在 209 年初设立了销售部，各分厂的产品都售给销售部后再由销售部对外出售，各分厂和销售部的
9、销售收入均按市场价格计价，当年各分厂销售收入总额为18000000 元，销售部的销售收人为 16000000 元，Y 公司当年利润表中的“ 营业收入”列支 34000000 元。针对 Y 公司的会计处理，注册会计师应提出的建议是( )。（A）建议 Y 公司涮减营业收入 16000000 元（B）建议 Y 公司调减营业收入 18000000 元（C）建议 Y 公司调减营业收入 34000000 元（D）认为 Y 公司做法正确，无需调整10 D 注册会计师在审计 Y 公司 209 年度财务报表时发现 Y 公司于 209 年 1 月签订了一项总金额为 1500 万元的固定造价合同，最初预计总成本为
10、1350 万元，209 年度实际发生成本 945 万元，209 年 12 月 31 日 Y 公司预计为完成合同尚需发生成本 630 万元， 该合同的结果能够可靠估计，注册会计师在 209 年 12 月31 日应确认 Y 公司该事项的营业收入和资产减值损失分别为 ( )。（A）810 万元和 45 万元（B） 900 万元和 30 万元（C） 945 万元和 75 万元（D）1050 万元和 22.5 万元11 D 注册会计师在审计 Y 公司 209 年度财务报表时发现 Y 公司的营业成本均为所销售产成品的成本，Y 公司存货项目余额和生产成本发生额如下：假定不考虑其他因素，Y 公司 209 年度
11、营业成本应为( )万元。 （A）84750（B） 86100（C） 86850（D）8890012 A 注册会计师是 P 公司 2004 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在审计过程电，A 注册会计师合理运用审计抽样方法，并对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。12 有关审计抽样的下列表述中，正确的是( )。（A）注册会计师可采用统计抽样或非统计抽样方法选取样本，只要运用得当，均可获得充分、适当的审计证据（B）审计抽样适用于符合性测试和实质性测试中的所有审计
12、程序（C）统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择（D）信赖过度风险和误受风险影响审计效率13 有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中，注册会计师不能认同的是( )。（A）信赖不足风险与误拒风险降低审计效率（B）信赖过度风险与误受风险影响审计效果（C）非抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响（D）审计抽样只与审计风险中的检查风险相关14 在进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到预期信赖程度，则应当( )。（A）增加样本量或执行替代审计程序（B）增加样本量或执行追加审计程序（C）增加样本量，扩大测试范围（D）增加样本量或修改实质性测试程序15 变量抽样是注册会计师运
13、用于实质性测试方面的统计抽样方法，以下选项中( )属于变量抽样。（A）固定样本量抽样（B）停一走抽样（C）比率估计抽样（D）发现抽样16 审计对象总体是注册会计师为形成审计结论，拟采用抽样方法审计的经济业务及有关会计或其他资料的全部项目。在确定审计对象总体时，注册会计师应验证其( )。（A）真实性和完整性（B）相关性和可靠性（C）相关性和完整性（D）充分性与适当性17 抽样单位是构成审计对象的个别项目，注册会计师应当根据( )确定抽样单位。（A）审计目的及抽样范围（B）审计目的及被审计单位的实际情况（C）审计目的与审计策略（D）审计目的及审计对象18 抽样风险是注册会计师依据抽样结果得出的结论
14、与审计对象总体不相符的可能性。以下选项中，( ) 将造成抽样风险。（A）信赖过度（B）未能找出样本文件中的错报（C）运用了不切合审计目标的程序（D）错误解释样本结果19 ( ) 会导致注册会计师降低审计效率。（A）信赖不足与误拒风险（B）信赖不足与误受风险（C）信赖过度与误拒风险（D）信赖过度与误受风险20 在抽取样本量相同的情况下，采取非统计抽样方法的抽样风险( )。（A）比采取统计抽样方法的抽样风险要高（B）比采取统计抽样方法的抽样风险要低（C）与采取统计抽样方法的抽样风险相同（D）一般情况下比采取统计抽样方法的抽样风险更低21 注册会计师在控制测试中，信赖过度风险与样本数量之间是( )。
15、（A）同向变动关系（B）反向变动关系（C）同比例变动关系（D）反比例变动关系22 注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了( )。（A）减少样本的非抽样风险（B）决定审计对象总体特征的正确发生率（C）审计可能有较大错误的项目，并减少样本量（D）无偏见地选取样本项目23 注册会计师在选取样本时，应使审计对象总体内所有项目均有被选取的机会。以下选项中，( ) 不属于注册会计师样本选取的方法。（A）随机选样（B）系统选样（C）集中选样（D）随意选样24 P 公司应收账款总金额为 400 万元，重要性水平为 6 万元，根据抽样结果推断的差错额为 4.5 万元，而账户的实际差错额为 8 万元，这时，注
16、册会计师承受了( )。（A）误拒风险（B）误受风险（C）信赖过度风险（D）信赖不足风险25 P 公司应收账款的编号为 0001 至 8000，注册会计师拟选择其中 40 张进行函证。要求：如采用系统抽样法选择样本，且确定随机起点为 0020，注册会计师选择的最初 5 个样本的号码分别是( )。（A）0020 0220 0420 0620 0820（B） 0020 0025 0030 0035 0045（C） 0050 060 0070 0080 0090（D）0040 0080 0120 0160 020026 注册会计师采用系统选样法从 8000 张凭证中选取 200 张作为样本，确定随机起
17、点为凭证编号的第 35 号，则抽取的第 5 张凭证的编号应为( )。（A）155（B） 195（C） 200（D）23527 如果注册会计师推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，应当( ) 。（A）增加样本量或执行替代审计程序（B）增加样本量或执行追加审计程序（C）增加样本量或执行扩大审计程序（D）建议管理当局调整会计报表或发表保留意见28 下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是( )。（A）信赖过度风险（B）信赖不足风险（C）误受风险（D）非抽样风险28 ABC 会计师事务所承接 B 公司(上市的企业集团公司)210 年度财务报表审计业务。乙注册会计师任项目
18、合伙人，在对生产与存货循环审计的过程中，乙注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。29 经过对 B 公司存货的了解，发现有一批 C 公司代为保管的 D 材料，则乙注册会计师在制定存货监盘计划时，制定的措施恰当的有( )。（A）向 C 公司进行函证（B）纳入存货的监盘范围（C）因为其存放地点不在 B 公司，无法实地监盘，因此不将其纳入存货的监盘范围（D）仅利用 B 公司的账簿记录确认 D 材料的账面价值30 在做存货监盘计划时，一定要对监盘的时间做好安排，存货的监盘时间包括( )。（A）实地查看盘点现场的时间（B）观察存货盘点的时间（C）对已盘点存货实施检查的时间（D）参与存货实物盘点
19、的时间31 下列属于乙注册会计师在制定存货监盘计划时，应当考虑的有( )。（A）安排 B 公司的盘点时间（B）与存货相关的重大错报风险（C）存货盘点人员的分工及胜任能力（D）对存货的盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令31 A 注册会计师为甲公司 210 年度财务报表审计的项目负责人，关于质量控制准则遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。32 会计师事务所应当根据会计师事务所业务质量控制准则，制定质量控制制度，以合理保证( ) 。（A）会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则的规定（B）会计师事务所及其人员遵守审计、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定（C
20、）对于特定业务实施项目质量控制复核，减轻项目负责人的责任（D）会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告33 受会计师事务所主任会计师委派承担质量控制制度运作责任的人员，之所以应当具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限以履行其责任，是因为( )。（A）使其能够保持应有的独立性（B）使其能够实施质量控制政策和程序（C）使其能够识别和了解质量控制问题（D）使其能够超越主任会计师的职责履行责任34 会计师事务所为了防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的不利影响，应当制定的政策和程序包括( )。（A）拒绝承接对独立性产生威胁的业务（B）按照法律法规的规定定期轮换高级
21、职员（C）进行独立的内部质量复核（D）请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议34 A 注册会计师是 XYZ 上市公司 2009 年度财务报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责关联方审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为作出正确的专业判断。35 A 注册会计师在审计过程中，无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，或关联方和关联方交易的披露不充分，则以下说法中正确的有( )。（A）如果被审计单位未能按照适用的会计准则和相关的会计制度的要求，在财务报表中对关联方和关联方交易进行充分披露，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留
22、意见或否定意见的审计报告（B）如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告（C）如果管理层拒绝签署必要的声明，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告（D）如果被审计单位关联方交易的会计处理不符合适用的会计准则和相关会计制度的要求，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告36 在识别了关联方及其交易后，为确定关联方交易是否已作适当的记录和披露，注册会计师应当( ) 。（A）询问 XYZ 公司管理层，以了解关联方交易的目的及定价政策（B）检查有关发票
23、、协议、合同以及其他有关文件（C）确定有关交易是否已获股东大会、董事会或相关机构及管理人员批准（D）实施分析程序，以确定是否存在未作记录的类似交易37 在审计关联方及其交易时，注册会计师获取的被审计单位书面声明中应包括的事项有( ) 。（A）所提供的识别关联方的资料是否真实、完整（B）所提供的识别关联方交易的资料是否真实、完整（C）关联交易价格是否公允（D）财务报表对关联方及其交易的披露是否充分37 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在考虑设计和实施审计程序以发现管理层舞弊行为时，A 注册会计师遇到下列情形，请代为做出正确的专业判断。38 甲公司在进行会计处理时存在下列情形，
24、其中属于舞弊行为的有( )。（A）不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断（B）由于疏忽和误解有关事实而做出不恰当的会计估计（C）故意推迟确认报告期内发生的交易或事项（D）滥用或随意变更会计政策39 在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有( )。（A）竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降（B）需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力（C）从事重大、异常或高度复杂的交易（D）盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件40 在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊借口的有( )。（A）对 A 注册会计师施加限制，使其难以接触某些人员（B）管理层没有及时纠正已
25、发现的内部控制重大缺陷（C）管理层过分强调保持或提高公司股票价格或盈利水平（D）高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更40 注册会计师在对甲公司银行存款进行审计时，遇到下列情况，请代为作出正确的专业判断。41 注册会计师在执行银行存款函证时，应作为函证对象的有( )。（A）在本期存过款的银行（B）零余额账户（C）本期注销的账户（D）余额较小的账户42 甲公司编制的 2011 年 12 月末银行存款余额调节表显示存在 120000 元的未达账项，其中包括甲公司已付而银行未付的材料采购款 100000 元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有( )。（A）检查 201
26、2 年 1 月份的银行对账单（B）检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续（C）就 2011 年 12 月末银行存款余额向银行寄发银行询证函（D）向相关的原材料供应商寄发询证函43 以下审计程序中，属于控制测试程序的有( )。（A）检查付款的授权批准手续是否符合规定（B）计算银行存款累计余额应收利息收入。分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异（C）抽取一定期间银行存款余额调节表，查验是否按月正确编制并经复核（D）检查甲公司外币银行存款折算方法是否符合规定44 注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序，以下做法中，正确的有( )。（A）以甲公司的名义寄发银行询证函（B）
27、除余额为零的银行存款账户以外，必须对甲公司所有银行存款账户实施函证程序（C）由甲公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师复核后发出并回收（D）如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。45 为了保证会计师事务所和注册会计师遵循中国注册会计师职业道德规范指导意见的相关规定，针对 ABC 会计师事务所在承办业务时遇到的以
28、下问题，请按照指导意见的相关要求，提供正确的意见。 45 若会计师事务所的 A 注册会计师担任 C 鉴证客户的独立董事，会计师事务所接受 C 鉴证客户会计报表审计的委托，派 B 注册会计师对 C 鉴证客户的会计报表进行审计并发表审计意见。( )（A）正确（B）错误46 如果审计人员认为错报属于重要错报,就应该考虑通过重新评价重要性水平,来降低审计风险。( )（A）正确（B）错误47 对于股份公司,以无形资产出资的金额不得超过注册资本的 35%；募集设立的股份公司,发起人认购的股份不得少于公司股份的 20%。( )（A）正确（B）错误48 我国现行法律规定，会计师事务所和注册会计师如果工作失误或
29、犯有欺诈行为，应对委托人或依赖已审计会计报表的第三人承担法律责任。 ( )（A）正确（B）错误49 在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得修改或增加审计工作底稿。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。50 (1)上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，自 2006 年甲公司申请上市开始，ABC 会计师事务所就负责其年度财务报表的审计业务。2011 年 5 月，甲公司与 ABC 会计师事务所续签了审计业务约定书，ABC 会计师事务所将继续执行甲公司 2011 年度财务报表的审计业务。考虑到 A 注册会计师一直负责甲公司
30、的审计业务，对甲公司的审计业务非常熟悉，ABC 会计师事务所决定仍然委派 A 注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。(2)2011 年 11 月，甲公司向乙商业银行贷款5000 万元用于新厂房的建设，贷款期限为 3 年，贷款协议中要求甲公司在贷款期限内每年向乙商业银行提交经审计后的年度财务报表。甲公司要求 ABC 会计师事务所将乙商业银行加在审计报告的收件人中，A 注册会计师同意了甲公司的要求。(3)甲公司向 ABC 会计师事务所提出对甲公司的运营情况 (包括内部控制的运行情况)执行鉴证业务并出具鉴证报告以作为其洽谈海外风险投资的支持资料。A 注册会计师代表 ABC 会计师事务所承接了该项业务，
31、在执行该业务的过程中，项目组没有找到对企业运营情况进行评价的适当标准，但是评价企业内部控制的运行情况具有权威机构发布的内部控制规范可以作为适当的标准。A 注册会计师与甲公司管理层沟通时，甲公司管理层称其要求事务所对运营情况所作鉴证的重点是在企业的内部控制，企业的运营情况只是其附带部分。此次沟通之后，ABC 会计师事务所即对甲公司的运营情况出具了鉴证报告。(4)乙公司是甲公司的一家全资控股公司，甲公司为了解乙公司的财务状况和经营情况，要求 ABC 会计师事务所对乙公司执行财务报表审阅业务。ABC 会计师事务所委派 B 注册会计师执行该项业务，B 注册会计师与乙公司管理层沟通之后发现，乙公司的财务
32、报表是按照小企业会计制度编制的，考虑到该会计制度是由国家权威机构统一制定并强制执行的，遂不再计划对乙公司编制财务报表所采用标准的适用性进行评价。(5)B 注册会汁师在获取了充分、适当的审阅证据之后没有发现乙公司的财务报表存在重大错报，遂出具了无保留结论的审阅报告，并在报告的意见段中提出了如下结论：“我们认为，乙公司财务报表在所有重大方面公允地反映了其财务状况和经营成果”。(6)甲公司向ABC 会计师事务所提出帮助其评估顾客的信用情况以便于其制定适当的信用政策，但是同时也提出出于保护客户资料的考虑，只能给注册会计师提供部分顾客的详细资料，并要求将该项要求写入业务约定书，A 注册会计师答应了甲公司
33、的要求。要求：针对上述情形，指出存在哪些可能违反鉴证业务准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。51 ABC 会计师事务所接受委托，审计 Y 公司 2004 年度的会计报表。A 注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内容控制，并将控制风险评估为高水平。A 注册会计师取得 2004 年 12 月 31 日的应收账款明细表，并于 2005 年 1 月 15 日采用积极式函证方式向所有重要客户寄发了询证函。A 注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：要求：针对上述各种异常情况，请问 A 注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?52 (2007 年真题)ABC 会计师事务所承接了戊公司
34、 207 年度财务报表审计业务。项目负责人是 C 注册会计师，其妻子是戊公司财务负责人。在制订审计计划时，C 注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无需再了解戊公司及共环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计行程中，项目组成员 D 发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。项目组成员 E 提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。C 注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，戊公司并非上市公司，无需考虑实施项目质量控制复核。C 注册会计师坚持自己的主张，对戊公司 207 年财务报表出具了审计报告。要求：根据中国注册师执业准则的要求，请指出 ABC 会计师事
35、务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。53 注册会计师如何确定应出具的审计报告的意见类型?53 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数一直为 60 个。甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员 H 针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。 A 注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。相关事项如下：(1)A 注册会计师计算了各银行存款账户在 208 年 12 月 31 日余额的标准差，作为确定样本规模的一个因素。(2)在确定样本规模后，A 注册会计师采用随机数表的方式选取
36、样本。选取的一个银行存款账户余额极小，A 注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。(3)在对选取的样本项目进行检查时，A 注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳 I 代为编制，A 注册会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为控制偏差。(4)在对选取的样本项目进行检查后，A 注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。(5)假设 A 注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为 10，样本规模为 45。测试样本后，发现 1 例偏差。当信赖过度风险为“10” 、样本中发现的偏差率为 “1”时，控制测试的风险系数为“9”。要
37、求：(2009 年)54 计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时，总体规模对样本规模的影响。55 针对事项至，假设上述事项互不关联，逐项指出 A 注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。56 针对事项，计算总体偏差率上限。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。57 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师负责对 X 股份有限公司(以下简称 X 公司)207 年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要水平为 1 200 000 元。X 公司 207 年财务报告于 2008
38、 年 3 月 25 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下： 资料一：经初步了解，X 公司为均衡生产企业，207年度的经营形势、管理及经营机构与 206 年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A 和 B 注册会计师已经对该公司财务报表 (16 月)进行了预审，简易利润表的情况如下：资料二：A 和 B 注册会计师分别从 X 公司销售账簿记录、销售发票、发运凭证入手，对 X 公司实施销售截止测试。 资料三：鉴于 X 公司编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，X 公司已在财务报表中进行适当披露。A 和 B 注册会计
39、师出具审计报告，描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并指明被审计单位未在财务报表中进行适当披露。 审计报告 X 股份有限公司全体股东： (引言段略) 一、管理层对财务报表的责任 (略) 二、注册会计师的责任 (略) 三、导致保留意见的事项 207 年 12 月 31 日，X 公司流动负债高于资产总额 100 万元，同时存在数额 600万元的已到期未偿借款。截至审计报告日，X 公司对于已经到期的借款协议难以展期。除非能够获取财务支持，否则 X 公司的持续经营能力存在重大不确定性。 X公司在财务报表附注 X 中进行了充分披露。X 公司的持续经
40、营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。 四、审计意见 我们认为，除了上段所述事项对会计报表的影响外，X 公司财务报表已经按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制，在所有重大方面公允地反映了 X 公司207 年 12 月 31 日的财务状况以及 207 年度的经营成果和现金流量。 ABC会计师事务所 中国注册会计师：A(签名并盖章) (盖章) 中国注册会计师：B(签名并盖章) 中国市 二八年三月二十五日 要求： (一)在资料一的基础上，为确定重点审计领域，A 和B 注册会计师拟实施分析程序。请对利润表进行分析后，指出利润表中的重点审计领域。(不要求列示分析过程)
41、(二) 在资料一的基础上，请代 A 和 B 注册会计师指出利润表可能出现的疑点，以及应采取审计程序。 (三)在资料二的基础上，请分别将 A 和 B 注册会计师实施销售截止测试的三条审计路线对比的内容填入下表。(四)在资料三的基础上，假定经 A 和 B 注册会计师审定， X 公司 207 年度财务报表未存在其他问题，根据上述情况，请指出： (1)A 和 B 注册会计师发表的审计意见是否适当? 原因何在? (2)A 和 B 注册会计师应发表什么意见类型的审计报告，原因何在? (3) 请代 A 和 B 注册会计师修改上述的审计报告。58 A 和 B 注册会计师负责对公开发行 A 股的 W 股份有限公
42、司(以下简称 W 公司) 2009 年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为 400 万元。W公司 2009 年财务报告于 2010 年 3 月 20 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。W 公司适用的所得税税率为 25%。其他相关资料如下： 资料一：公司未经审计的 2009 年度财务报表如下： 资料二：在审查应收账款账项时，注册会计师决定对该公司 2009 年 2 月 5 日发生的一笔与 Q 公司的销货业务进行函证，账面交易金额 1170 万元。注册会计师寄发函证信的时间是 2010 年 1 月 10 日，8 天后注册会计师收到回函，对方注明金额为170 万元。 资料三：在
43、对 W 公司审计过程中，A 和 B 注册会计师注意到以下事项：(1) 2009 年年末未审计的资产负债表反映的预付款项项目为借方余额为 1000万元，其明细组成列示如下 经了解，W 公司董事会确定的坏账准备计提规定为根据账龄情况对应收款项计提坏账准备，1 年以内的应收款项的计提比例为 10%，12 年的计提比例为 30%，2年以上的计提比例为 50%。经过核对预付账款账簿发现，报表中的预付款项的金额与账簿中预付账款总账的金额相等。 (2) 2009 年 1 月 1 日，W 公司采用分期收款方式向 Y 公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为 2000 万元，分 5 次于每年的 12 月 31
44、 日等额收取，该大型设备成本为 1560 万元，在现销方式下，该大型设备的销售价格为 1600 万元。假定甲公司发出商品时开具增值税专用发票，注明的增值税税额为 340 万元，并于当天收到增值税税额 340 万元。W 公司会计处理如下： 2009 年 1 月 1 日： 借：银行存款 340 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 340 2009 年 12 月 31 日： 借：银行存款 400 贷：主营业务收入 400 借：主营业务成本 312 贷：库存商品 312 注册会计师经过审计确定的该业务的实际利率为 7.93%。 (3) 2009 年6 月 1 日，W 公司从二级市场支付价款 300 万
45、元购入某公司发行的股票，另支付交易费用 2 万元。W 公司将其划分为交易性金融资产。2009 年 12 月 31 日，该股票市场公允价值为 290 万元。相关会计处理如下： 2009 年 6 月 1 日： 借：交易性金融资产 302 贷：银行存款 302 2009年 12 月 31 日： 借：公允价值变动损益 12 贷：交易性金融资产公允价值变动 12 (4) Z 公司欠 W 公司货款 100 万元，由于 Z 公司财务发生困难，短期内不能够支付已经在 2009 年 5 月 1 日到期的货款。2009 年 7 月 1 日，经过双方商定，W 公司同意 Z 公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价
46、值为 60 万元，实际成本为 45 万元。Z 公司为增值税一般纳税人企业，开具了增值税专用发票，并发出了货物。W 公司收到货物，并实际入库。 W 公司对 Z 公司欠款原计提了 10 万元的坏账准备。相应的会计处理为： 借：库存商品 60 应交税费应交增值税(进项税额) 10.2 坏账准备 10 营业外支出债务重组损失 19.8 贷：应收账款 100 (5) 2008 年 7 月 1 日，W 公司外购一项商标权，支付价款 150 万元，估计该商标权的使用寿命为 15 年。审计时 A 注册会计师经过检查有关的商标权文件，确定该商标权的预计使用期限应该为 10 年。A 和 B 注册会计师在上年的财务
47、报表审计中，没有发现该事项。 (6) 2009 年 8 月 8 日，W 公司将自产的 A 产品作为福利发放给本公司员工用于个人消费。该产品的售价为 120 万元，成本为 100 万元，适用的增值税税率为 17%。W 公司对应的会计处理为： 借：应付职工薪酬非货币性福利 120.4 贷：库存商品 100 应交税费应交增值税(销项税额) 20.4 (7) 2009 年 9 月 15 日，W 公司为业务往来客户的长期借款提供担保，借款到期日为 213 年 9 月 14 日，借款金额为 5000 万元，对于该事项，W 公司未在报表中予以反映。 要求： (1) 根据资料二，请代注册会计师 A 和 B 对
48、函证结果差异进行分析，注册会计师对存在的差异将采取怎样的审计程序? (2) 在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料三中事项(1)至事项 (7)，请分别回答 A 和 B 注册会计师是否需要提出审计处理建议 ?若需要提出审计处理建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对所得税税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响)。 (3) 针对资料三第(1)至第(6)事项，假定 W 公司接受 A 和 B 注册会计师提出的所有审计调整建议，请编制完成 W 公司试算平衡表审计工作底稿 (假设调整分录涉及调整税法与会计的原则相同，调整利润后不存在新的利润分配，调整的净利润金额全部计入未分配利润中)。 (4) 假设 W 公司仅存在资料二事项(1)的事项，且不存在合适的替代程序获取充分、适当的审计证据。在不考虑其他条件的前提下，A 和 B 注册会计师应当对 W公司 2009 年度财务报表出具何种类型的审计报告，并请代为续写该审计报告。 审计报告 W 股份有限公司全体股东： (引言段略) 一、管理层对财务报表的责任 (略) 二、注册会计师的责任 (略) ABC 会计师事务所(盖章) 中国注册会计师：A( 签名并盖章) 中国注册会计师：B(签名并盖
