1、注册会计师（审计）模拟试卷 171 及答案与解析1 评价会计估计的合理性并确定错报时，注册会计师的判断正确的是( )。（A）注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报（B）当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报（C）注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异不构成错报（D）管理层改变上期作出会计估计的方法时，注册会计师可认为会计估计被管理层错报2 针对期后事项，注册会计师最不可能实施的审计程序是( )。（A）检查财务报表日后发生企业合并的情况（B）重新计算财务报表日后售出同定资产的处置损益（C）检查财务报表日后诉讼案件的结案情况(财务报表日前诉
2、讼案件发生)（D）检查财务报表日后资本公积转增资本的情况3 ABC 会计师事务所负责审计甲公司 20l1 年度财务报表。在完成审计工作、形成审计结论时需要对审计工作底稿进行复核，以下说法不恰当的是( )。（A）项目组内部复核分为项目经理和项目合伙人两个层次，其中项目经理的复核是在审计现场完成，以便及时发现和解决问题，争取审计工作的主动复核（B）项目组内部复核分为项目经理和项目合伙人两个层次，其中项目合伙人的复核既是对审计项目经理复核的再监督，也是对重要审计事项的把关（C）项目质量控制复核又叫独立复核，是指在出具报告前，由关键合伙人对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程
3、（D）项目质量控制复核又叫独立复核，是指在出具报告前，南独立复核人对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程4 在财务报表日后期间发生的下列事项中，应提请被审计单位调整财务报表的是( )。（A）应付债券提前收回（B）偶然性的大笔损失（C）财务报表日前存在的未决诉讼案结案且败诉（D）被审计单位合并5 为了证实被审计公司在临近 12 月 31 日签发的支票是否未予入账，注册会计师实施的以下审计程序中最有效的是( )。（A）审查 12 月 31 日的银行存款余额调节表（B）函证 12 月 31 日的银行存款余额（C）审查 12 月 31 日的银行对账单（D）审查 12 月份的支
4、票存根6 注册会计师考虑是否需要对银行存款实施函证程序的以下判断中，恰当的是( )。（A）如果有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，则可以不对陔银行账户实施函证，但需要在审计工作底稿中说明理南（B）如果有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息的控制风险较高，则可以不对该银行账户实施函证，但需要在审计工作底稿中说明理由（C）如果有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息的同有风险比较高，则可以不对该银行账户实施函证，但需要在审计工作底稿中说明理由（D）如果有充分证据表明某一银行存款、借
5、款及与金融机构往来的其他重要信息的审计风险比较高，则可以不对该银行账户实施函证，但需要在审计工作底稿中说明理由7 属于银行存款控制测试的审计程序是( )。（A）核对银行存款日记账与总账的余额是否相符（B）检查是否存在未入账的利息收入和利息支出（C）抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核（D）对未质押的定期存款，检查开户证实书原件8 如果甲公司管理层拒绝提供注册会计师认为必要的书面声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具的审计报告意见类型是( )。（A）无保留意见加强调事项段（B）非标准审计报告（C）保留意见或无法表示意见（D）保留意见或否定意见9 A 注册会计
6、师拟承接 D 集团财务报表审计业务。按照审计准则，A 注册会计师如果承接 D 集团审计，则应当评估承接业务的前提基础是否能够满足要求。以下情形中，不能满足承接业务的前提基础的是( )。（A）A 注册会计师应当评价集团项目组参与重要组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据，以作为形成集团审计意见的基础（B） A 注册会计师应当对集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，承接业务时无需考虑组成部分注册会计师工作的程度（C） A 注册会计师应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，以足以识别可能属于 D 集团的重要组成部分（D）A 注册会计师应当确定是否能够合理预期获取与合并过
7、程和组成部分财务信息相关的充分、适当的审计证据10 基于集团审计目的，集团项目组决定是否需要了解组成部分注册会计师及其了解的内容，以下判断不当的是( )。（A）只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师（B）如果集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，就无需了解这些组成部分注册会计师（C）如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组应通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序消除影响（D）如果组成部分注册会计师的专业胜任能力不
8、符合集团审汁的要求，集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序消除影响11 集团项目组在参与组成部分注册会计师的审计工作和复核其审计工作底稿时，其采取的措施不恰当的是( )。（A）复核并与组成部分注册会计师讨论其总体审计策略和具体审计计划（B）确定并实施进一步的审计程序，具体的审计程序可能会由集团项目组实施（C）讨论对组成部分财务信息实施审计程序的结果并确定审计意见（D）通过底稿复核认为组成部分注册会计师所实施的审计工作不能满足需要而实施追加程序12 A 注册会计师承接甲集团财务报表的审计工作。下列关于 A 注册会计师基于对集团财
9、务报表审计目的判断组成部分是否具有财务重大性的事项中，恰当的是( )。（A）选定某基准乘以适当百分比（B）财务重大性乘以适当百分比（C）评估的特别风险乘以恰当百分比（D）评估的重大错报风险乘以恰当百分比13 如果注册会计师接受与客户相关的介绍费或佣金，一般不会对( )产生不利影响。（A）客观性（B）保密（C）专业胜任能力（D）应有的关注14 判断在下列情况中，注册会计师违反了保密原则的是( )。（A）根据业务准则的要求，为了履行注册会计师的职责而披露客户涉密信息（B）根据法庭所签发传票的要求而披露客户涉密信息（C）直接向有意承接审计业务的另一会计师事务所披露客户涉密信息（D）在中国注册会计师协
10、会授权的同业复核过程中披露客户涉密信息15 在对存货实施监盘程序时，发现被审计单位购进商品一批，但却没有在账面上反映。注册会计师针对管理层对存货账户相关认定的审计目标是( )。（A）存在（B）完整性（C）计价和分摊（D）发生16 以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是( )。（A）从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物（B）从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录（C）在存货盘点过程中关注存货的移动情况（D）在存货盘点结束前再次观察盘点现场17 在实质性程序中运用审计抽样时，注册会计师在确定可接受的误受风险水平时应考虑的因素不包括( ) 。（A）注册会计师愿意接受的审
11、计风险水平（B）评估的重大错报风险水平（C）针对同一审计目标(财务报表认定)的分析程序的检查风险（D）可接受的误拒风险水平18 注册会计师可以通过向被审计单位内部相关人员询问来获得对被审计单位及其环境的了解。下列对内部相关人员的询问不恰当的是( )。（A）询问治理层有助于注册会计师理解财务报表编制的环境（B）询问内部审计人员有助于注册会计师了解其针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作（C）询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工有助于注册会计师评估管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施（D）询问内部法律顾问有助于注册会计师了解有关法律法规的遵循情况19 注册会计师证实某项
12、资产是按历史成本入账还是按公允价值入账，主要是为了证实资产的( ) 认定。（A）存在（B）完整性（C）计价和分摊（D）准确性20 下列有关对期初余额审计的表述中，正确的是( )。（A）期初余额就是上期结转至本期的金额，即期初余额等于上期期末余额（B）注册会计师对财务报表进行审计，一般无须专门对期初余额进行审计（C）注册会计师对期初余额进行审计，目的之一是为了证实期初余额不存在对本期财务报表有重大影响的错报或漏报（D）如果上期财务报表是由其他会计师事务所审计的，注册会计师在审计本期财务报表时仅对本期财务报表负责，对期初余额不负任何责任21 注册会计师在了解被审计公司货币资金内部控制后，对内部控制
13、进行了评价。以下事项中，存在缺陷的是( )。（A）对于重要货币资金支付由总经理授权审批（B）明确货币资金的审批人应当对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施（C）明确规定不能由一人保管支付款项所需的全部印章，财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管（D）明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录22 如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当实施追加的审计程序，以获取充分、适当的审计证据，这些程序不包括( )。（A）如果管理层尚未对持续经营能力作出评估，代替其进行评估（B）评价管
14、理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划（C）考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息（D）要求管理层和治理层(如适用)提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明23 被审计公司可能存在着已知的事项或情况是超出管理层评估期间发生的，这些事项可能导致注册会计师对管理层编制财务报表时运用持续经营假设的适当性产生怀疑。以下对超出管理层评估期间的事项或情况的观点中，不恰当的是( )。（A）注册会计师需要对存在超出管理层评估期间发生的事项或情况的可能性保持警觉（B）在考虑更远期间发生的事项或情况时，只有持续经营事项的迹象达到重大时，注册会计师才需要考虑采取进一步措施（C）在考虑更远期间发生的事
15、项或情况时，只要存在持续经营事项的迹象，注册会计师就需要考虑采取进一步措施（D）如果识别出超出管理层评估期间发生的事项或情况，注册会计师可能需要提请管理层评价这些事项或情况对于其评估审计公司持续经营能力的潜在重要性24 当适用的财务报告编制基础没有规定具体环境下采用的特定计量方法时，注册会计师在了解管理层作出会计估计所采用的方法或模型(如适用)时可能考虑的事项包括( )。（A）在选择特定方法或模型(如适用)时，运用的难易程度及可复核性（B）在选择特定方法时，管理层如何考虑需要作出估计的资产或负债的性质（C）所采用的数据的完整性、相关性和准确性（D）选择特定方法或模型(如适用)是否经过董事会或其
16、他权力机构的批准25 在财务报表重大错报风险的评估过程中，注册会计师应当确定、识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。如果是后者，则属于财务报表层次的重大错报风险。注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施不包括( )。（A）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性（B）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家的工作（C）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解（D）发表保留或否定意见审计报告26 注册会计师规划审计策略时，必须结合以下( )方面才
17、能对信息技术审计范围作出恰当考虑。（A）业务流程的复杂程度（B）信息系统的复杂程度（C）系统生成的交易数量、信息和复杂计算的数量（D）信息技术环境规模和复杂程度27 下列关于注册会计师制定总体应对措施和设计进一步审计程序的做法中，不恰当的有( ) 。（A）注册会计师对计划获取控制运行的保证程度越高，则需要实施的控制测试的范围越广（B）注册会计师若评估的重大错报风险比较低，则可以不用针对所有重大的某类交易、账户余额或披露实施实质性程序（C）注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险确定总体应对措施（D）进一步审计程序是指注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险实施的审计程序28 下列关于注
18、册会计师拟实施实质性程序时间安排的说法中，不恰当的可能包括( )。（A）当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序（B）如果在评估重大错报风险时预期控制的运行是无效的，注册会计师应当实施控制测试（C）如果在期中实施了实质性程序，注册会计师可将期中测试得出的结论合理延伸至期末（D）如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序29 A 注册会计师负责审计 x 公司 2011 年度财务报表。为了识别舞弊风险， A 注册会计师应当询问内部审计人员的事项有( )。（A）内部审计人员对 x 公司舞弊风险的认识（B）内部审计人员在本期
19、是否有舞弊的情况（C）内部审计人员是否知悉所有影响 x 公司的舞弊嫌疑和舞弊指控（D）内部审计人员是否了解所有舞弊事实30 A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。 A 注册会计师出具了无保留意见审计报告。其后，甲公司因发现存在小额销售收入被漏记和贪污现象，控告A 注册会计师有过失。A 注册会计师提出无过失申辩，其下列申诉理由中合理的有( )。（A）防止发生和及时发现并纠正错误与舞弊，是甲公司管理层的责任（B）按照审计准则的要求，根据甲公司具体情况已经实施了相应的审计程序，获取了充分、适当的审计证据（C）按照审计准则审计财务报表，并不能保证发现所有的错误与舞弊（D）因销售收人审计
20、是由助理人员完成，直接责任应由该助理人员承担31 在对内部控制进行测试时，注册会计师利用非统计抽样的方法对抽样结果进行评价时，下列判断不正确的有( )。（A）如果样本偏差率低于可容忍偏差率，则总体可以接受（B）如果样本偏差率大大低于可容忍偏差率，则总体可以接受（C）如果样本偏差率接近于可容忍偏差率，则总体可以接受（D）如果样本偏差率低于可容忍偏差率，相差不大也不小，则总体可以接受32 注册会计师在测试购货、销售、领料等相关业务的内部控制时，正在考虑运用审计抽样方法的适用性。在测试以下相关内部控制运行的情况时，适宜采用抽样方法的有( ) 。（A）验收材料时验收人员是否认真核实所收材料的规格及数量
21、，是否与购货发票写明的规格及数量一致并在验证材料的品质符合规定后才填制验收单（B）销售发票是否附有发货单和经批准的销售单（C）仓库职员发出材料时是否核实在领料单上签字的领料人员姓名与实际持单领料的人员的一致性（D）请购单是否有专职审批人员的签字33 针对评估的组成部分财务报表重大错报风险，集团项目组应当( )。（A）对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计（B）重大对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序（C）已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时的，集团项目组应当选择某些不重要
22、的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行部分工作（D）如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，组成部分注册会计师应当提供相关审计工作底稿，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险34 注册会计师在集团项目审计过程中，可能会对组成部分注册会计师进行评价和参与，下列判断正确的有( )。（A）为应对财务报表重大错报风险，对于组成部分财务信息，集团项目组可能亲自执行或由组成部分注册会计师代为执行（B）对于持有大量过时存货的组成部分，集团项目组可以针对存货计价实施或要求组成部分注册会计师实施指定的审计程序（C）某一组成部分不重要，集团项
23、目组不会参与组成部分注册会计师的风险评估（D）集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求，组成部分注册会计师应及时提供相关审计工作底稿35 对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师采取的措施包括( )。（A）检查交易的记账凭证，包括发票、出库单等（B）检查相关合同或协议（C）获取交易已经恰当授权和批准的审计证据（D）考虑对审计意见的影响一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。35 A、B 注册会计师负责对首次接受委托的审计客户甲公司 2011 年度财务报表进行审计，在涉及特别风险审计等相关工作事宜时，请代为回答以下问题。36 A、B 注册会计
24、师考虑到舞弊可能对财务报表产生的重大影响，能否假定收入存在舞弊风险，并简要说明理由。37 注册会计师为了应对舞弊风险，为了避免被审计单位预见或事先了解进一步审计程序的性质、时间和范围，应当考虑采取的措施有哪些?38 针对管理层凌驾于控制之上的特别风险，注册会计师应当实施的审计程序包括哪些?38 A 会计师事务所审计了甲公司 2010 年度财务报表，并出具了保留意见的审计报告。负责甲公司审计工作的 B 注册会计师于 2011 年 5 月离职加入 x 会计师事务所，转所手续至 2012 年 2 月办理完毕。2012 年 1 月，甲公司决定改聘 x 会计师事务所审计其 2011 年度财务报表，并与
25、X 会计师事务所签订了审计业务约定书。该约定书中约定甲公司协助 X 会计师事务所与 A 会计师事务所进行沟通，以了解相关情况。x 会计师事务所委派 B 注册会计师担任甲公司 2011 年度财务报表审计的项目合伙人，于 2012 年 4 月出具了标准无保留意见审计报告。要求：39 x 会计师事务所通常应考虑通过查阅 A 会计师事务所的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，此时查阅的重点具体包括哪些?40 针对 A 会计师事务所对甲公司 2010 年度财务报表出具了保留意见的审计报告，x 会计师事务所对甲公司 2011 年度财务报表出具标准无保留意见的前提是什么?41 请说明前后任注册会
26、计师在接受委托前沟通的核心内容包括哪些?42 接受委托后后任发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，但无法安排三方会谈时后任注册会计师应如何处理?43 2012 年 2 月 15 日 ABC 会计师事务所接受了 A 股份有限公司(以下简称 A 公司)的委托，审计其 2011 年度财务报表。甲注册会计师负责对存货进行监盘，在盘点开始前，甲注册会计师亲临盘点现场，在进行认真观察的基础上进行适当的抽点，遇到如下情况：(1)占存货总额 40的大量废钢存放于外地公用仓库。(2)A 公司代客户寄存一批丙材料，未单独摆放。(3)在观察的过程中，发现有一批产品并没有悬挂盘点标签，据称该批产品已经出售
27、给客户。(4)对于存货中的氧化剂(氧气)，由于性质特殊，无法进行正常监盘。(5)购买的一批货物(占存货总金额 2)尚在运输途中，至存货监盘之时还没有抵达公司。要求：分别就以上情况简要说明注册会计师应当采取的措施。44 ABE 会计师事务所继续承接了甲公司 2011 年度财务报表审计，A 注册会计师担任审计项目合伙人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德相关的事项：(1)甲公司是 ABC 会计师事务所最大的客户，2008 年起连续 3 年 ABC 会计师事务所的业务收入的 30来源于对甲公司的财务报表审计业务。(2)甲公司与 ABC 会计师事务所达成初步协议，如果最终 ABC 事务所出具标
28、准审计报告，则支付全额审计费，否则，支付 80的审计费。(3)审计项目组成员 C 注册会计师 2011 年 5 月以前曾在甲公司工作，具体担任的是会计主管职务。(4)2011 年 5 月，甲公司与乙公司由于双方投融资问题产生经济业务纠纷，2011 年 9 月，甲公司请审计项目组成员 D 注册会计师代甲公司出庭辩护。(5)审计项目组成员 E 注册会计师的妹妹是甲公司的技术人员。(6)审计项目组成员 F 已经接到甲公司董事长邀请，从 2012 年起将开始担任甲公司担任董事。要求：针对上述情形，请分别分析是否对审计独立性产生不利影响，并简要说明理由。45 ABC 会计师事务所通过招投标程序接受委托，
29、负责审计 z 集团 2011 年度财务报表业务。Z 集团由 1 家母公司、5 家子公司、3 家采用权益法核算的合营企业，以及其他投资实体 15 家构成。ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师担任集团项目合伙人。集团项目组根据所了解到的具体情况，拟定了审计计划，部分摘录如下：(1)在确定组成部分时，应当根据企业会计准则，以合并财务报表的合并范围以控制为基础加以确定，将 z 集团中 1 家母公司和所下设的 5 家子公司作为集团财务报表的组成部分。(2)集团项目组在确定重要组成部分时，确定存在下列特征之一的组成部分即为重要组成部分：单个组成部分对集团具有财务重大性； 单个组成部分虽然不具有财务重大
30、性，但仍可能存在导致集团财务报表发生重大错报的风险。(3)为保证审计质量，集团项目组在与组成部分注册会计师沟通中明确各自的责任：组成部分注册会计师对组成部分所有发现的问题、得出的结论，以及形成的意见负责，集团项目合伙人及其所在会计师事务所对集团审计意见负责，因组成部分注册会计师没有发现组成部分存在的重大错报而导致的审计风险集团项目组免责。(4)基于集团审计的目的，只有计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师，如果集团项目组仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，就无须了解这些组成部分的注册会计师。(5)在制定集团总体审计策略时，集团项
31、目组确定集团财务报表整体的重要性水平，并按照比例分配的方式，确定各组成部分的重要性水平，对于各组成部分的重要性的汇总数不能高于集团财务报表整体的重要性水平。(6)集团项目组在针对评估的财务报表重大错报风险设计和实施进一步审计程序时，决定对所有重要组成部分进行审计，对于不重要的组成部分在集团层面实施分析程序，如果已经执行的工作不能获取充分、适当的审计程序，再追加某些重要的组成部分进行审计。要求：针对上述事项(1)至事项(6)，分别指出集团项目在所拟定的审计计划中是否存在不当之处，并简要说明理由。45 ABC 会计师事务所负责审计甲股份有限公司(上市公司 )2011 年度财务报表，A注册会计师担任
32、审计项目合伙人。2012 年 4 月 2 日完成审计工作，2012 年 4 月 5日财务报告获董事会批准，并于同日报送证券交易所。A 注册会计师确定甲公司2011 年度财务报表整体重要性水平为 15 万元。其他相关资料如下： 资料一：甲公司未经审计的 2011 年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下： 资料二：A 注册会计师 2012 年 1 月在对 2011 年度财务会计报告进行审计时发现如下问题：(1)2011 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订协议，采取以旧换新方式向乙公司销售一批 A 商品，同时从乙公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定， A商品的销售价格为 300
33、 万元，旧商品的回收价格为 107(不考虑增值税)。 2011 年 1月 6 日，甲公司根据协议发出 A 商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为 300 万元，增值税税额为 51 万元，并收到银行存款 341 万元；该批 A 商品的实际成本为 150 万元；旧商品已验收入库。 甲公司的会计处理如下： 借：银行存款 3410000 贷：主营业务收入 2900000 应交税费应交增值税(销项税额) 510000 借：主营业务成本 1500000 贷：库存商品 1500000 (2)2011 年 10 月 1513，甲公司与丙公司签订合同，向丙公司销售一批 B 产品。该批 B 产品的销售价格为
34、 200 万元，成本为 140 万元，商品已经发出，增值税专用发票已开具，销售商品后得知丙公司现金流转发生困难，很可能暂时无法归还款项(假定不考虑计提坏账准备)。甲公司的会计处理如下： 借：应收账款 2340000 贷：主营业务收入 2000000 应交税费应交增值税(销项税额) 340000 借：主营业务成本 1400000 贷：库存商品 1400000 (3)2011 年 12 月 1 日，甲公司向 M 公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 100 万元，实际成本为 80 万元，增值税税额为 17 万元。协议约定，M 公司应于 2012 年 2 月 113 之前支付货款
35、，在 6 月 30 日之前有权退回商品。商品已经发出，款项尚未收到。假定甲公司无法根据过去的经验估计该批商品退货率。至 2011 年 12 月 31 日，甲公司尚未收到销售给 M 公司的商品货款 117 万元(假定不考虑坏账准备) 。甲公司的会计处理如下： 借：应收账款 1170000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交增值税(销项税额) 170000 借：主营业务成本 800000 贷：库存商品 800000 (4)2011 年 12 月 1 日，甲公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批 D 商品。合同规定，D 商品的销售价格为 1000 万元(包括安装费用)；甲公司负责 D
36、 商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。2011 年 12 月 5 日，甲公司发出 D 商品，开出的增值税专用发票上注明的 D 商品销售价格为 1000 万元，增值税税额为 170 万元，款项已收到并存人银行。该批 D商品的实际成本为 600 万元。12 月 31 日，甲公司的安装工作尚未结束。甲公司的会计处理如下： 借：银行存款 11700000 贷：主营业务收入 10000000 应交税费应交增值税(销项税额) 170000 借：主营业务成本 6000000 贷：库存商品 6000000 (5)2011 年 12 月 1 日，甲公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批 E
37、商品。合同规定：E 商品的销售价格为 700 万元，甲公司于 2012 年 4 月 30 日 740 万元的价格购回该批 E 商品。12 月 1 日甲公司根据销售合同发出 E 商品，开出的增值税专用发票上注明的 E 商品销售价格为 700 万元，增值税税额为 119 万元；款项已收到并存入银行；该批 E 商品的实际成本为 600 万元。甲公司的会计处理如下： 借：银行存款 8190000 贷：主营业务收入 7000000 应交税费应交增值税(销项税额) 1190000 借：主营业务成本 6000000 贷：库存商品 6000000 要求：46 在资料二的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资
38、料二中事项(1)至事项(5)，请分别回答 A 注册会计师是否需要提出审计处理建议。若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司 2011 年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同，答案中金额单位用万元表示)。47 在资料一、二的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在资料二的 5 个事项中的 1 个事项，甲公司拒绝接受 A 注册会计师针对事项(1)至事项(5)提出的审计处理建议(如果有) ，在不考虑其他条件的前提下，请指出 A 注册会计师应当针对该 5 个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得
39、数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。47 A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售。主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。资料一：A 注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由 2011 年初的 73：1 升值到2011 年 6 月的 68：1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售自 2011 年初至 2011年 9 月基本稳定。2011 年 10 月起，受金融危机影响，甲公司的出口订单和销售收入均出现较大幅度减少，2011 年第 4
40、季度与前 3 个季度相比，主要产品平均销售下降了约 7，但甲公司 2011 年未审计财务报表，其依然完成了 65000 万元收入和 7300 万元毛利的经营目标。2012 年初至 2011 年 8 月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。2011 年 9 月至 10 月，主要原材料价格平均下跌了约 5。 (2)甲公司预计主要原材料价格在 2011 年年底前很可能止跌回升，因此在 2011 年 9 月至10 月进行大量采购，以满足 2012 年 2 月底前的生产需求。但 2011 年 10 月之后，相关原材料市场价格实际上继续下跌。 (3)2011 年 7 月，由于发生重大施工安全事故，甲公司 2
41、011 年 1 月开工建设的 x 生产线被有关部门勒令停建整顿。2011 年年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，x 生产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动 x 生产线的建设，并于 2011 年末按期向银行归还了 1 年期、年利率为 7的 1000 万元专项借款。 (4)2011 年 12 月，甲公司决定淘汰一批账面价值为 98 万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为 15 万元。2012 年 1 月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收迄转让款。 (5)甲公司在 2010 年年末以每股 12 元购人 100 万股乙公司股票，购入时并没
42、有明确的持有意图。2011 年年末，乙公司因期货交易发生巨额亏损而濒临破产，股价出现大幅下跌，由年初的每股 12 元跌至年末的每股 2 元。 (6)根据甲公司与丙银行签订的贷款框架协议，丙银行白 2011 年 1 月至 2012 年 1 月向甲公司提供累计金额不超过 20000 万元的流动资金贷款额度。2012 年 1 月，丙银行终止与甲公司的贷款协议。甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源，但尚未取得实质性发展。 资料二：A 注册会计师审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下： 资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)
43、计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否存在较大波动，查明原因。 (2)获取产品销售价格目录，检查售价是否符合价格政策。 (3)抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。 (4)抽取本年一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。 (5)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。 (6)将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。 (7)获取暂时闲置固定资产的相关证明文件
44、，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧。 (8)获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查对期预计净残值的调整是否恰当、会计处理是否正确。 (9)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。 (10) 向相关金融机构函证可供出售金融资产年末数量。 要求：48 针对资料一事项(1)至事项(6) ，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次，如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户(仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、存货、可供出售金融
45、资产、在建工程、固定资产、累计折旧和资本公积)的哪些认定相关。49 针对资料一事项(1)至事项(6) ，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。注册会计师（审计）模拟试卷 171 答案与解析1 【正确答案】 B【试题解析】 当管理层根据其对环境变化的主观判断而改变某项会计估计，或者改变上期作出会计估计的方法时，基于获取的审计证据，注册会计师可能认为会计估计被管理层随意改变而产生错报，或者将其视为可能存在管理层偏向的迹象
46、。2 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B，企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益(营业外收入一处置固定资产净收益或营业外支出一处置固定资产净损失)，属于发生当期的会计核算，并不属于期后事项；选项 A、C、D，财务报表日后发生企业合并及资本公积转增资本等情况属于非调整事项应进行披露，财务报表日后诉讼案件的结案属于调整事项，所以都是合理的。3 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，项目质量控制复核的复核人是不参与该审计项目的有经验的专业人士，关键合伙人可能直接参与某审计项目，因此不能表明其独立复核人的立场。4 【正确答案】 C
47、【试题解析】 期后事项的金额重大，应提请被审计单位对本期财务报表及相关的账户金额进行调整的事项有：财务报表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在财务报表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；财务报表日后取得确凿证据，表明某项资产在财务报表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；财务报表日后进一步确定了财务报表日前购入资产的成本或售出资产的收入；财务报表日后发现了财务报表舞弊或差错。5 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师为了确保银行付款均已入账，应当在清点支票存根时，确定各银行账户最后一张支票的号码，同时审查该支票号码之前的支票是否
48、均已开具，且是否均已入账。6 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重要信息重大错报风险很低，注册会计师可以不对该银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，但应当在审计工作底稿中说明理由。7 【正确答案】 C【试题解析】 银行存款的控制测试有：抽取并检查银行存款收款凭证； 抽取并检查银行存款付款凭证；抽取一定期间的银行存款日记账与总账核对； 抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核；检查外币银行存款的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致等。选项A、B、D 均属
49、于实质性程序。8 【正确答案】 C【试题解析】 如果因管理层或治理层阻挠而无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否存在或可能存在对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为，注册会计师应当根据审计范围受到限制的程度，发表保留意见或无法表示意见。9 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B，如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行相关工作，A 注册会计师不能评价集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据时，则不应承接该集团审计业务。10 【正确答案】 C【试题解析】 如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。11 【正确答案】 C【试题解析】 集团项目组参与组成部分注册会计师工作的方式，可能取决于集团项目组对组成部分注册会计师的了解。这些方式可能包括：与组成部分管理层或组成部分注册会计师会谈；复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划；实施风险评估程序，识别和评估组成部分层面的重大错报风险；设计和实施进一步审计程序；参加组成部分注册会计师与组
